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Documento BOE-A-2010-11095

Circular 3/2010, de 29 de junio, del Banco de Espaa, a entidades de crdito, de modificacin de la Circular 4/2004, de 22 de diciembre, sobre normas de informacin financiera pblica y reservada, y modelos de estados financieros.

TEXTO

La Circular 4/2004 supuso un cambio profundo, en la medida en que incorpor las normas internacionales de informacin financiera adoptadas por la Unin Europea a la regulacin bsica contable aplicable a las entidades de crdito. Este cambio, no obstante, no alter la filosofa de ofrecer a las entidades unas guas de buenas prcticas en materia de cobertura del riesgo de crdito, que orientaran a estas sobre los niveles mnimos de las mismas y que garantizaran la cobertura de toda prdida estimada asociada a prstamos dudosos. Estas presunciones, recogidas en el anejo IX, son las que hoy aplican las entidades, y reconocen en la estimacin del deterioro -si bien de manera indirecta y parcial- el efecto de la existencia de ciertas garantas para algunas categoras de prstamos.

La experiencia acumulada con la aplicacin de dicho anejo IX en un entorno tan complejo como el vigente en los ltimos aos ha guiado una reflexin sobre algunos aspectos que pueden ser objeto de mejoras.

En primer lugar, el reconocimiento indirecto de las garantas sobre activos inmobiliarios, mediante calendarios distintos, resultaba parcial y daba lugar a situaciones incongruentes que suponan tanto la falta de cobertura de potenciales quebrantos en perodos de tiempo largos (en esencia, por el efecto del calendario largo de seis aos) como la obligacin de provisionar crditos al 100% a pesar de la existencia de garantas que minoraran la prdida.

En segundo lugar, ese tratamiento indirecto de las garantas, mediante distintos calendarios, conllevaba que potenciales quebrantos en distintos prstamos se provisionaran en diferente proporcin y con diversidad de plazos en funcin de su naturaleza. Adems, dichos plazos resultaban muy amplios, oscilando entre los 24 y los 72 meses, cuando el montante potencial del quebranto asociado al prstamo daado se podra inferir en plazos mucho ms cortos.

En tercer lugar, las recomendaciones y presunciones asociadas al anejo IX se centraban en los problemas ex post del dao en la cartera de crditos, sin que existieran recomendaciones que, ex ante, ayudaran a prevenir la aparicin de problemas en las carteras crediticias.

En cuarto y ltimo lugar, las adquisiciones de activos en pago de deudas, ausentes del anejo IX, constituyen una opcin legtima de paliar los problemas derivados de los crditos daados. No obstante, su elevado volumen en circunstancias de tensin de la mora aconseja establecer algunos principios bsicos para la estimacin de su deterioro.

Las modificaciones propuestas vienen a introducir mejoras en estos aspectos. En primer lugar, se reconocen las garantas inmobiliarias, con la condicin de que sean primera carga, a partir del menor valor entre el coste escriturado o acreditado del bien inmueble o su valor de tasacin, pero aplicando recortes que reflejen tanto la heterogeneidad de las garantas como las distintas posibilidades de movilizacin de las mismas en el corto plazo. Estos recortes oscilan entre un 20% para las viviendas terminadas que son residencia habitual del prestatario y un 50% para parcelas y solares urbanizables. En segundo lugar, se unifican los distintos calendarios en uno solo, que garantiza la cobertura total del riesgo de crdito (bien a partir del importe del prstamo o crdito dudoso, bien a partir del mismo tras deducir el valor ajustado de las garantas) una vez transcurridos 12 meses, esto es, se recorta sustancialmente el perodo de tiempo para provisionar los prstamos. En tercer lugar, se establecen principios ex ante de gestin del riesgo, que inciden en aspectos como la correcta evaluacin de la generacin de flujos de efectivo del prestatario, el papel que las garantas deben desempear en el anlisis de concesin y gestin de las operaciones de crdito, as como las condiciones que se deben introducir en el caso de reestructuraciones financieras. Por ltimo, se establecen ciertas presunciones en materia de provisiones para los activos adquiridos en pago de deudas, que incentivan la bsqueda de soluciones de gestin relativas a este tipo de activos que permitan liberar con premura los recursos invertidos en ellos en beneficio de la actividad tpica de las entidades de crdito.

En consecuencia, en uso de las facultades que tiene concedidas, el Consejo de Gobierno del Banco de Espaa, a propuesta de la Comisin Ejecutiva, ha aprobado la presente Circular, que se regir por las siguientes normas:

NORMA PRIMERA

Se introducen las siguientes modificaciones en el anejo IX de la Circular 4/2004, de 22 de diciembre, a las entidades de crdito, sobre las normas de informacin financiera pblica y reservada, y modelos de estados financieros:

1. Se aade el siguiente prrafo al apartado 27 de la norma trigsima cuarta:

En la estimacin de las prdidas por deterioro de los activos adjudicados presentados en el balance como ‘‘activos no corrientes en venta’’, las entidades aplicarn los mtodos y criterios del anejo IX de esta Circular.

2. Se modifica el ttulo del anejo IX, que pasar a ser Anlisis y cobertura de riesgos.

3. Se da nueva redaccin al apartado 1, que queda redactado como sigue:

1. Las entidades establecern las polticas, mtodos y procedimientos que aplicarn en la concesin, estudio y documentacin de sus instrumentos de deuda, riesgos contingentes y compromisos contingentes (en adelante, operaciones), as como en la identificacin de su deterioro y del clculo de los importes necesarios para la cobertura de su riesgo de crdito, tanto por insolvencia atribuible al cliente como por riesgo-pas, para todas las entidades del grupo, espaolas y extranjeras.

Las polticas, mtodos y procedimientos debern:

a) Ser aprobados por el Consejo de Administracin, u rgano equivalente de la entidad, y ratificados por la entidad dominante en el caso de entidades dependientes de grupos espaoles.

b) Estar adecuadamente justificados y documentados. Entre la documentacin necesaria se debern incluir las propuestas y dictmenes de los correspondientes departamentos internos de la entidad.

c) Estar sustentados en unos criterios de concesin vinculados con la capacidad de pago del prestatario para cumplir, en tiempo y forma, con el total de las obligaciones financieras asumidas a partir de los ingresos procedentes de su negocio, o fuente de renta, habitual, sin depender de avalistas, fiadores o activos entregados como garanta, que debern ser siempre considerados como una segunda –y excepcional– va de recobro para cuando haya fallado la primera. Para el caso de financiacin a empresas y negocios en general, la fuente principal para devolver el capital entregado en prstamo, ms los intereses y comisiones, deber ser la generacin de flujos netos de efectivo estimados a partir de los estados financieros del negocio, que la entidad pueda contrastar debida y peridicamente. Para el caso de particulares, la fuente primaria de recobro sern los ingresos procedentes de su trabajo habitual y otras fuentes recurrentes de generacin de aquellos.

d) Estar basados en un plan de pagos realista respecto de la financiacin concedida, con vencimientos peridicos relacionados con las fuentes primarias de generacin de ingresos del prestatario y, en su caso, con la vida til de la garanta. Para el caso de la financiacin a particulares, los planes de amortizacin debern observar una relacin mxima entre el servicio de sus deudas, incluidos todos los pagos recurrentes para atender sus crditos en la entidad y para otras deudas, y la renta recurrente disponible del prestatario que la entidad pueda evidenciar como procedente de su fuente de generacin de ingresos ms recurrente. En ningn caso, la renta disponible resultante tras atender el servicio de sus deudas podr suponer una limitacin notoria para cubrir los gastos de vida familiares del prestatario.

e) Incluir condiciones de financiacin de proyectos inmobiliarios, aprobadas por el mximo rgano de gobierno, que contengan prcticas que impongan un lmite preciso respecto del porcentaje de financiacin del coste de adquirir la propiedad del terreno y su desarrollo posterior, incluyendo su desarrollo urbanstico y edificacin posterior. Los costes se estimarn a partir del importe declarado en escrituras pblicas, o de su valor de tasacin si este resultase inferior, ms, sobre la base del importe del presupuesto de ejecucin material del proyecto adecuadamente visado, las certificaciones parciales de obra realizadas por tcnicos debidamente acreditados, incluyendo en cada fase los gastos necesarios e impuestos devengados. Como regla general, la financiacin inicial del coste de adquisicin de terrenos para su posterior desarrollo urbanstico no ser superior al 50% del menor importe entre el declarado en escritura pblica y su valor de tasacin.

f) Incluir las circunstancias y situaciones en las que la entidad permitira, excepcionalmente, operaciones de crdito en condiciones fuera de los lmites y condiciones generales aprobadas.

g) Disponer de una poltica de renegociacin de deudas aprobada por el mximo rgano de gobierno, que considere, para acceder a la renegociacin de las condiciones inicialmente pactadas, al menos, los siguientes requisitos: a) una experiencia mnima con el prestatario; b) una experiencia de cumplimientos del prestatario durante un perodo suficientemente amplio, o un importe de amortizacin del principal prestado que sea equivalente, y c) un lmite a la frecuencia de renegociacin durante un nmero suficientemente amplio de aos.

h) Extremar la prudencia en el uso de valores de tasacin, y de cualquier otro tipo de trabajos de profesionales externos, en las operaciones de crdito que cuenten con activos reales inmobiliarios como garanta adicional a la personal del prestatario. En el ejercicio de esa prudencia, las entidades utilizarn su propio juicio profesional, valorando el grado de movilizacin potencial de los activos reales inmobiliarios y considerando que, frecuentemente, su valor tiende a declinar cuando son ms necesarios para proteger a la entidad contra el deterioro de los crditos a los que sirven de proteccin. Los requerimientos de tasacin para estimar el valor de los derechos reales que sirven de garanta en las operaciones calificadas como activos dudosos, as como los recibidos en pago de deudas, sern realizados por sociedades de tasacin independientes y, para los activos localizados en Espaa, conforme a la OM ECO/805/2003, de 27 de marzo, efectuadas por sociedades inscritas en el Registro Oficial de Sociedades de Tasacin del Banco de Espaa. Para los activos inmobiliarios localizados en otros pases, las entidades debern disponer de un procedimiento escrito, aprobado por el mximo rgano de gobierno, que enfatice la necesidad de obtener estimaciones prudentes, realizadas con normas escritas generalmente aceptadas y que sean llevadas a cabo por profesionales externos independientes a la entidad con competencia reconocida en el pas donde radique el activo. Para el caso de inmuebles localizados en algn otro pas perteneciente a la Unin Europea, se utilizarn los criterios de equivalencia establecidos en el artculo 6 del Real Decreto 716/2009, de 24 de abril, por el que se desarrollan determinados aspectos de la Ley 2/1981, de 25 de marzo, de regulacin del mercado hipotecario y otras normas del sistema hipotecario y financiero.

i) Establecer una frecuencia mnima para revisar las garantas reales tomadas como cobertura de prstamos concedidos y actualizar las tasaciones vinculndolas a los cambios que experimente el mercado del activo recibido en garanta o, en su caso, adquirido en pago de deudas. Para el caso de los activos afectos a operaciones de crdito calificadas como activos dudosos, la antigedad mxima de la tasacin ser de tres aos, a menos que cadas significativas en los precios de mercado aconsejen una tasacin ms reciente para reflejar mejor estas situaciones. Para el caso de activos inmobiliarios adjudicados o recibidos en pago de deudas, las tasaciones debern ser emitidas, en su caso, por sociedades de tasacin diferentes en cada actualizacin. Como excepcin, para las operaciones inferiores a 500.000 euros con garanta de primera carga sobre vivienda terminada, o activos adquiridos en pago de deudas que procedan de esta clase de operaciones, la entidad podr utilizar como mejor estimacin de su valor actual el menor importe entre el 80% de la ltima tasacin disponible, y el que resulte de la actualizacin de esa tasacin, con antigedad inferior a un ao, obtenida mediante mtodos estadsticos por una sociedad de tasacin que rena las condiciones sealadas en el apartado h).

j) Fijar condiciones y plazos de financiacin a entidades vinculadas, semejantes a las concedidas a otras entidades de similar riesgo de crdito pero con las que no existe vinculacin. Estas condiciones tambin se observarn en las operaciones concedidas a otros socios para financiar su participacin en el capital de aquel tipo de entidades.

k) Detallar, entre otras cuestiones:

i) Los criterios para la concesin de operaciones, entre los que se incluirn cuestiones tales como los mercados, productos, tipo de clientela, etc., en los que se va a operar, as como los lmites globales de los riesgos que se vayan a asumir para cada uno de ellos, y los requisitos que deben cumplir los clientes y las garantas para concederles las operaciones.

ii) La necesidad de identificar en cada operacin las fuentes de generacin de ingresos ordinarios de cada prestatario, y su cuantificacin, que servirn como primera y fundamental va de recuperacin de las operaciones de crdito concedidas. El Banco de Espaa espera que las entidades dispongan de este tipo informacin, no solo en el momento de concesin de las operaciones de crdito, sino con la frecuencia que mejor se adapte al perfil de riesgo de los prestatarios. Entre aquellos aspectos que las entidades deben evitar en la evaluacin del riesgo de crdito se encuentra la utilizacin de informacin financiera del prestatario antigua o poco fiable, as como una excesiva dependencia de los activos entregados en garanta como va de recuperacin del importe prestado.

iii) La poltica de precios que se ha de aplicar, que, al menos, deber estar orientada a cubrir los costes de financiacin, de estructura y de riesgo de crdito inherente a cada clase de operaciones de crdito ofertadas. La revisin peridica de la poltica de precios deber ajustarse en respuesta a los cambios habidos en la estructura de costes, en factores competitivos y al cambio en los riesgos de cada uno de los tipos de operaciones de crdito ofrecidos por la entidad.

iv) Las responsabilidades y facultades delegadas de los diferentes rganos y personas encargadas de la concesin, formalizacin, seguimiento, valoracin y control de las operaciones.

v) Los requisitos que debern reunir los estudios y anlisis de las operaciones que se han de realizar antes de su concesin y durante su vigencia.

vi) La documentacin mnima que deben tener los diferentes tipos de operaciones para su concesin y durante su vigencia.

vii) La definicin de los criterios para clasificar las operaciones en funcin de su riesgo de crdito y la forma de cuantificar las estimaciones individuales y colectivas de las prdidas por deterioro, incluidos en este ltimo caso los parmetros que se han de utilizar en la estimacin.

La Comisin de Auditora y el Departamento de Auditora Interna velarn por que las polticas, mtodos y procedimientos sean adecuados, se implanten efectivamente y se revisen regularmente.

La documentacin a la que se refiere este apartado estar a disposicin del Banco de Espaa y de los auditores externos.

4. Se suprime la letra d) del apartado 13, cuyas letras e) y f) pasan a ser las nuevasd) y e).

5. Se da nueva redaccin a los apartados 17 y 18, que quedan redactados como sigue:

17. Los activos calificados como dudosos por razn de la morosidad del cliente, salvo los regulados en los siguientes apartados, se cubrirn aplicando los porcentajes que se indican a continuacin, en funcin del tiempo transcurrido desde el vencimiento de la primera cuota o plazo que permanezca impagado de una misma operacin:

a) Tratamiento general.–Los porcentajes de cobertura aplicables a las operaciones distintas de las enumeradas entre las clases de riesgo como ‘‘sin riesgo apreciable’’, siempre que no cuenten con alguna de las garantas mencionadas en la letra b) ni en el siguiente apartado 18, sern las que se sealan a continuacin:

%

Hasta 6 meses

25

Ms de 6 meses, sin exceder de 9

50

Ms de 9 meses, sin exceder de 12

75

Ms de 12 meses

100

La escala anterior se aplicar a las operaciones clasificadas como dudosas por morosidad del cliente por acumulacin de importes morosos en otras operaciones. A estos efectos, se considerar como fecha para el clculo del porcentaje de cobertura de estas operaciones la del importe vencido ms antiguo que permanezca impagado, o la de la calificacin de los activos como dudosos si es anterior.

b) Operaciones con garanta inmobiliaria.–A los efectos de estimar el deterioro de los activos financieros calificados como dudosos, el valor de los derechos reales recibidos en garanta, siempre que sean primera carga y se encuentren debidamente constituidos y registrados a favor de la entidad, se estimar, segn el tipo de bien sobre el que recae el derecho real, con los siguientes criterios:

(i) Vivienda terminada residencia habitual del prestatario.–Incluye las viviendas con cdula de habitabilidad u ocupacin en vigor, expedida por la autoridad administrativa correspondiente, donde el prestatario vive habitualmente y tiene los vnculos personales ms fuertes. La estimacin del valor de los derechos recibidos en garanta ser como mximo el menor importe, ponderado por un 80 %, entre el coste de la vivienda terminada y el valor de tasacin en su estado actual. A estos efectos, el coste estar representado por el precio de compra declarado por el prestatario en la escritura pblica. En el supuesto de una antigedad notoria de la escritura, el coste podr obtenerse ajustando el original con un indicador que refleje adecuadamente la evolucin media de la vivienda de segunda mano entre la fecha de la escritura y la de estimacin.

(ii) Fincas rsticas en explotacin, y oficinas, locales y naves polivalentes terminados.– Incluye terrenos no declarados como urbanizables en los que no est autorizada la edificacin para usos distintos a su naturaleza agrcola, forestal o ganadera; as como los inmuebles de uso polivalente, vinculados o no a una explotacin econmica, que no incorporan caractersticas o elementos constructivos o normativos que limiten o dificulten su uso polivalente y por ello su fcil realizacin en efectivo. La estimacin del valor de los derechos recibidos en garanta ser, como mximo, el menor importe, ponderado por un70 %, entre el coste de la finca o del inmueble polivalente y el valor de tasacin en su estado actual. A estos efectos, el coste estar formado por el precio de compra declarado en escritura pblica; en el supuesto de construccin a cargo del prestatario, el coste vendr formado por el precio de adquisicin del terreno declarado en escritura pblica ms los importes de las certificaciones de obra, incluidos otros gastos necesarios e impuestos devengados y excluidos los gastos financieros y comerciales.

(iii) Viviendas terminadas (resto).–Incluye las viviendas terminadas que, a la fecha a que se refieren los estados financieros, cuentan con la correspondiente cdula de habitabilidad u ocupacin en vigor expedida por la autoridad administrativa correspondiente, pero que no estn cualificadas para su consideracin en el apartado i) anterior. El valor de los derechos recibidos en garanta ser, como mximo, el menor importe, ponderado por un 60 %, entre el coste de la vivienda terminada y el valor de tasacin en su estado actual. El coste estar representado por el precio de compra declarado por el prestatario en la escritura pblica. En el caso de financiacin a promotores inmobiliarios, el coste, adems del importe declarado en la escritura por la adquisicin del terreno, incluir los gastos necesarios y efectivamente incurridos para su desarrollo, excluidos los comerciales y financieros, ms la suma de los costes de construccin acreditados mediante certificaciones de obra parciales, incluida la correspondiente al fin de obra, realizadas por tcnicos con suficiente cualificacin profesional. En los supuestos de grupos de viviendas que formen parte de promociones parcialmente vendidas a terceros, el coste ser el que de manera racional se pueda imputar a las viviendas que conforman la garanta.

(iv) Parcelas, solares y resto de activos inmobiliarios.–El valor de los derechos recibidos en garanta ser, como mximo, el menor importe, ponderado por un 50 %, entre el coste de la parcela o del activo inmobiliario afectado y el valor de tasacin en su estado actual. A estos efectos, el coste estar formado por el importe declarado de compra en escritura pblica, ms los gastos necesarios y efectivamente incurridos por el prestatario para la consideracin de las parcelas o solares como suelo urbano consolidado, as como los sealados en el apartado iii) precedente.

La cobertura por riesgo de crdito aplicable a todas las operaciones calificadas como activos dudosos a que se refiere este apartado b) se estimar aplicando al importe del riesgo vivo pendiente que exceda del valor de la garanta, calculado de acuerdo con la metodologa de las letras anteriores, y en funcin del tiempo transcurrido desde el vencimiento de la primera cuota o plazo que permanezca impagado de una misma operacin, los porcentajes sealados en la letra a) de este apartado.

En ningn caso la cobertura ser inferior al importe que resulte de la cobertura genrica sobre la base de la clase de riesgo que corresponda, calculada sobre el 100 % del parmetro α que corresponda de entre los previstos en el apartado 29.b).

18. Las operaciones a nombre de clientes distintos de aquellos a los que se refiere el siguiente apartado que cuenten con alguna de las garantas pignoraticias que se indican a continuacin se cubrirn aplicando los siguientes criterios:

a) Las operaciones que cuenten con garantas dinerarias parciales se cubrirn aplicando a la diferencia entre el importe por el que estn registradas en el activo y el valor actual de los depsitos los porcentajes de cobertura sealados en el tratamiento general establecido en el apartado 17 anterior.

b) Las operaciones que cuenten con garantas pignoraticias parciales sobre participaciones en instituciones financieras monetarias o valores representativos de deuda emitidos por las Administraciones Pblicas o entidades de crdito mencionadas en las clases de riesgo como ‘‘sin riesgo apreciable’’, u otros instrumentos financieros cotizados en mercados activos, se cubrirn aplicando a la diferencia entre el importe por el que estn registradas en el activo y el 90 % del valor razonable de dichos instrumentos financieros los porcentajes de cobertura sealados en el tratamiento general establecido en el apartado17 anterior.

6. Se da nueva redaccin al apartado 20, que queda redactado como sigue:

20. En las operaciones de arrendamiento financiero, las cuotas vencidas no cobradas hasta el momento de recuperar materialmente la posesin o el uso de los bienes cedidos seguirn el tratamiento de cobertura previsto para las restantes operaciones en el apartado 17 anterior, aplicando a los arrendamientos financieros sobre activos inmobiliarios los criterios establecidos en su letra b).

Cuando se haya decidido rescindir el contrato para recuperar el bien, si este tuviese un valor razonable inferior al valor en libros del arrendamiento financiero, se proceder a realizar una correccin de valor por deterioro de activos por el importe estimado de la prdida. En tanto se determine el valor razonable con las peritaciones o valoraciones que procedan, el importe de la correccin de valor no ser inferior al 25%, salvo en el caso de arrendamientos financieros inmobiliarios, en que se aplicarn los criterios establecidos en los apartados de la seccin IV posterior.

No obstante lo anterior y lo previsto en el apartado 17.a), las entidades de crdito cuyo volumen de negocio con operaciones de arrendamiento financiero sobre bienes muebles sea relevante podrn solicitar del Banco de Espaa la aplicacin de los porcentajes y plazos sobre la parte del riesgo vivo que exceda del valor estimado del derecho sobre el bien mueble, siempre que:

a) La entidad disponga de evidencias histricas contrastables de prdidas y recuperaciones sobre la base de la ejecucin y realizacin de los bienes muebles, que abarquen, al menos, un ciclo econmico completo. A estos efectos, la entidad deber agrupar las operaciones en un mximo de cinco categoras, segn el tipo de bien y las tasas de recuperacin histricas basadas en su propia experiencia en la ejecucin y realizacin de los bienes por operaciones impagadas.

b) Los derechos sobre los bienes muebles se encuentren debidamente inscritos en la seccin correspondiente del Registro de Bienes Muebles.

c) Exista un mercado activo de segunda mano del bien mueble con suficiente nmero de compradores y vendedores dispuestos a negociar, y los precios sean fcilmente observables.

En estos casos, el valor estimado de los derechos recibidos se estimar como el 75 % del menor importe de entre el saldo vivo de la deuda ponderada por la tasa de recuperacin correspondiente al bien mueble que sirve de cobertura y el valor de mercado de este a la fecha a que se refieren los estados financieros.

7. Se suprime el tercer prrafo del apartado 22.

8. Se da nueva redaccin al nmero iv) de la letra b) del apartado 25, que queda redactado como sigue:

iv) Se excepta de lo dispuesto en los puntos precedentes el importe de los riesgos que dispongan de las garantas mencionadas en los apartados 7.a).i) o 17.b).i) de este anejo, siempre que, en este ltimo caso, no exista duda de que el riesgo dinerario que pudiera derivarse del aval gozara de derecho de separacin en un concurso de acreedores.

9. Se aade una nueva seccin IV, bajo el ttulo ACTIVOS INMOBILIARIOS ADJUDICADOS O RECIBIDOS EN PAGO DE DEUDAS, con el siguiente contenido:

32. El valor por el que deben ser reconocidos los activos recibidos en pago de deudas, con independencia de la forma jurdica utilizada, ser el menor importe entre el valor contable de los activos financieros aplicados, esto es, su coste amortizado, teniendo en cuenta el deterioro estimado con la metodologa del apartado III de este anejo, y en todo caso un mnimo del 10 %, y el valor de tasacin de mercado del activo recibido en su estado actual menos los costes estimados de venta, que en ningn caso sern inferiores al 10 % del valor de tasacin en su estado actual. El importe neto de ambos conceptos ser considerado como el coste inicial del activo recibido.

33. Salvo en muy raras circunstancias y con clara evidencia, la recepcin de activos en pago de deudas no dar lugar al reconocimiento de ganancias ni, en su caso, a la liberacin de coberturas de los activos financieros aplicados, cuando previamente estos hubiesen sido calificados como activos dudosos.

34. Todos los gastos procesales se reconocern inmediatamente en la cuenta de resultados del perodo de adjudicacin. Los gastos registrales e impuestos liquidados podrn adicionarse al valor inicialmente reconocido siempre que con ello no se supere el valor de tasacin menos los costes estimados de venta a que se refiere el apartado 32. Todos los costes en que se incurra entre la fecha de adjudicacin y la de venta debidos a mantenimiento y proteccin del activo, tales como seguros, servicios de seguridad, etc., se reconocern en la cuenta de resultados del perodo en que se devenguen.

35. La antigedad en balance de los activos recibidos en pago de deudas es un inequvoco indicio de deterioro. En ningn caso la entidad retrasar el reconocimiento de este deterioro, que, a menos que las ofertas recibidas indiquen una cantidad superior, no ser menor que el resultante de elevar el porcentaje del 10 % al que se refiere el apartado32 anterior hasta los siguientes porcentajes:

Plazo desde la adquisicin

% de cobertura

Ms de 12 meses

20

Ms de 24 meses

30

Las coberturas para los activos que permanezcan en balance ms de 24 meses podrn sustituirse por las que se pongan de manifiesto mediante una tasacin relativa al momento a que se refieren los estados financieros. En ningn caso el importe de cobertura ser inferior al estimado para los activos que permanezcan en balance ms de 12 meses. Para los activos que permanezcan en balance ms de 24 meses, las entidades dispondrn de procedimientos que aseguren la adecuacin de los valores de tasacin de mercado utilizados a las condiciones reales de mercado en la zona de ubicacin de aquellos.

36. El tratamiento de evaluacin del valor de los activos adquiridos en pago de deudas se aplicar por igual en los estados individuales y en los consolidados. Por tanto, sin perjuicio de lo previsto en el apartado D) de la norma trigsima cuarta, la correccin por deterioro de los activos financieros de entidades del grupo, multigrupo o asociadas que surgen por la entrega de activos inmobiliarios adjudicados o recibidos en pago de deudas deber ser equivalente a la que habran tenido de haber permanecido en el balance de la entidad de crdito cedente.

NORMA SEGUNDA

Se introducen las siguientes modificaciones en los anejos IV y V de la Circular 4/2004, de 22 de diciembre, a las entidades de crdito, sobre las normas de informacin financiera pblica y reservada, y modelos de estados financieros:

1. Los estados T.10-4 y C.6-4, ambos denominados COBERTURA ESPECFICA DEL RIESGO DE CRDITO POR INSOLVENCIA DEL CLIENTE, se sustituyen por los de igual numeracin y ttulo que se incluyen en el anejo de esta Circular.

2. Se aaden dos nuevos estados T.10-8 y C.6-7, ambos denominados ACTIVOS INMOBILIARIOS E INSTRUMENTOS DE CAPITAL ADJUDICADOS O RECIBIDOS EN PAGO DE DEUDA, que se incluyen en el anejo de esta Circular.

Disposicin final nica. Entrada en vigor

La presente Circular entrar en vigor el da 30 de septiembre de 2010.

Madrid, 29 de junio de 2010.–El Gobernador del Banco de Espaa, Miguel ngel Fernndez Ordez.

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Análisis

  • Rango: Circular
  • Fecha de disposición: 29/06/2010
  • Fecha de publicación: 13/07/2010
  • Entrada en vigor: 30 de septiembre de 2010.
Referencias anteriores
  • MODIFICA la norma 34 y lo indicado los anexos IV, V y IX de la Circular 4/2004, de 22 de diciembre (Ref. BOE-A-2004-21845).
Materias
  • Banco de Espaa
  • Contabilidad
  • Entidades de crdito
  • Estados financieros
  • Informacin

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