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Documento BOE-A-2003-21847

Real Decreto 1432/2003, de 21 de noviembre, por el que se regula la emisin por el Ministerio de Ciencia y Tecnologa de informes motivados relativos al cumplimiento de requisitos cientficos y tecnolgicos, a efectos de la aplicacin e interpretacin de deducciones fiscales por actividades de investigacin y desarrollo e innovacin tecnolgica.

TEXTO

La creciente importancia que para el desarrollo empresarial y el mantenimiento de la competitividad tienen las actividades de investigacin y desarrollo e innovacin tecnolgica (I+D+i) ha determinado que nuestro ordenamiento jurdico haya evolucionado a lo largo de los ltimos aos para recoger nuevas medidas de apoyo y fomento a tales actividades.

Una de las principales medidas de apoyo y fomento de actividades de I+D+i es la constituida por los beneficios fiscales a los que pueden acogerse las empresas mediante la deduccin en la cuota del Impuesto sobre Sociedades, tanto por los gastos incurridos en actividades de investigacin y desarrollo como de innovacin, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 33 de la Ley 43/1995 de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades.

No obstante lo anterior, para que las medidas antes expuestas produzcan el efecto deseado con toda la intensidad posible, resulta necesario ofrecer a los agentes econmicos un entorno de seguridad jurdica que les permita conocer si las actividades que planean llevar a cabo merecern o no la calificacin requerida para aplicar los incentivos fiscales considerados. Disponer de una informacin lo ms objetiva posible acerca de la naturaleza y contenidos en I+D+i, as como de los gastos asociados a este tipo de actividades empresariales, supondr un escenario de mayor certidumbre tanto para la empresa que ha de afrontar la toma de decisin de inversin, como para el resto de los agentes econmicos que actan en el trfico jurdico mercantil y muy especialmente para la propia Administracin tributaria.

En esta lnea, la reciente Ley 7/2003, de 1 de abril, de la sociedad limitada Nueva Empresa, por la que se modifica la Ley 2/1995 de 23 de marzo, de sociedades de responsabilidad limitada, en su disposicin adicional primera establece que, con efectos para los perodos impositivos iniciados a partir del 1 de enero de 2003, se modifica el apartado 4 del artculo 33 de la Ley 43/1995 de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, e introduce la posibilidad para los sujetos pasivos de aportar a la Administracin tributaria informes motivados relativos al cumplimiento de los requisitos cientficos y tecnolgicos necesarios para poder aplicar la deduccin por actividades de investigacin y desarrollo e innovacin tecnolgica. Asimismo, la ley prev la posibilidad de aportar estos informes a los efectos de la presentacin de consultas vinculantes para la Administracin sobre la interpretacin y aplicacin de la deduccin, o bien cuando se pretenda solicitar a la Administracin tributaria la adopcin de acuerdos previos de valoracin de los gastos e inversiones correspondientes a proyectos de investigacin y desarrollo o de innovacin tecnolgica. Estos informes motivados, que tienen carcter vinculante para la Administracin tributaria, deben ser elaborados y emitidos por el Ministerio de Ciencia y Tecnologa o por un organismo adscrito a ste.

Todo lo anterior justifica cumplidamente la necesidad de regular el procedimiento y el contenido que han de tener los informes considerados, as como la atribucin de competencia para su realizacin.

En su virtud, a propuesta de los Ministros de Ciencia y Tecnologa y de Hacienda, con la aprobacin previa de la Ministra de Administraciones Pblicas, de acuerdo con el Consejo de Estado y previa deliberacin del Consejo de Ministros en su reunin del da 21 de noviembre de 2003,

DISPONGO:

Artculo 1. Objeto.

Este real decreto tiene por objeto la regulacin del procedimiento de emisin por parte del Ministerio de Ciencia y Tecnologa, u organismo adscrito a ste, de los informes motivados de carcter vinculante relativos al cumplimiento de los requisitos cientficos y tecnolgicos, a los efectos de la aplicacin e interpretacin de la deduccin por actividades de investigacin y desarrollo e innovacin tecnolgica, prevista en el artculo 33 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades.

Artculo 2. Clases de informes.

El Ministerio de Ciencia y Tecnologa, de conformidad con lo previsto en el artculo 33.4 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, emitir informes motivados relativos al cumplimiento de los requisitos cientficos y tecnolgicos exigidos en el apartado 1.a) de dicho artculo para calificar las actividades del sujeto pasivo como investigacin y desarrollo, o en su apartado 2.a), para calificarlas como innovacin, teniendo en cuenta en ambos casos las exclusiones establecidas en el apartado 3.

Los informes motivados podrn ser del siguiente tipo:

a) Informe motivado, relativo al cumplimiento de los requisitos cientficos y tecnolgicos, a los efectos de aplicar la deduccin fiscal por actividades de investigacin y desarrollo e innovacin tecnolgica, de conformidad con lo previsto en el artculo 33 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades.

b) Informe motivado, relativo al cumplimiento de los requisitos cientficos y tecnolgicos, a los efectos de calificar las actividades del sujeto pasivo como investigacin y desarrollo o innovacin tecnolgica, con el objeto de ser aportado en las consultas sobre interpretacin y aplicacin de normas previstas en el artculo 107 de la Ley 230/1963, de 28 de diciembre, General Tributaria, todo ello de conformidad con lo previsto en el artculo 33 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades.

c) Informe motivado, relativo al cumplimiento de los requisitos cientficos y tecnolgicos, a los efectos de calificar las actividades del sujeto pasivo como investigacin y desarrollo, o innovacin tecnolgica, as como para identificar los gastos e inversiones que puedan ser imputados a dichas actividades, con el objeto de ser aportado para la adopcin de los acuerdos previos de valoracin que, a solicitud de interesado, la Administracin tributaria deber realizar de conformidad con lo previsto en el artculo 9 de la Ley 1/1998, de 26 de febrero, de Derechos y Garantas de los Contribuyentes, todo ello de acuerdo con lo previsto en el artculo 33 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades.

Los informes motivados regulados en este real decreto slo podrn ser emitidos sobre las actividades y los gastos e inversiones asociados a ellas que sean presentadas en el marco de un proyecto individualizado.

Artculo 3. Legitimacin.

1. Podrn solicitar los informes motivados los sujetos pasivos que quieran practicar la deduccin fiscal por actividades de investigacin y desarrollo e innovacin tecnolgica prevista en la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, y, en su caso, para ser aportados a las consultas vinculantes y a los acuerdos previos de valoracin previstos en la legislacin vigente, todo ello de acuerdo con lo establecido en el artculo 33 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre.

2. Los legitimados podrn solicitar informes por s o por medio de representante. En este caso, habrn de cumplir con los requisitos previstos en el artculo 32 de la Ley 30/1992, de 26 de noviembre, de Rgimen Jurdico de las Administraciones Pblicas y del Procedimiento Administrativo Comn.

Artculo 4. Competencia para emitir informes.

1. El rgano competente para emitir los informes motivados a los que se refiere este real decreto es el Director General de Poltica Tecnolgica del Ministerio de Ciencia y Tecnologa.

2. En aquellos supuestos en los que el informe se refiera a proyectos que previamente hayan sido evaluados como consecuencia de su presentacin a cualquiera de las lneas de apoyo financiero a proyectos empresariales que gestiona el Centro para el Desarrollo Tecnolgico Industrial (CDTI), la competencia corresponde al director del referido organismo pblico.

Artculo 5. Iniciacin.

1. Las solicitudes se presentarn mediante escrito firmado dirigido al rgano competente, de acuerdo con el formulario normalizado que se recoge en el anexo I.

El solicitante deber manifestar expresamente, en su caso, la existencia de consultas vinculantes presentadas o la solicitud de acuerdos previos de valoracin a la Administracin tributaria, cuando tengan por objeto la deduccin por actividades de investigacin, desarrollo e innovacin tecnolgica y los gastos e inversiones asociados a tales actividades respecto de las que se solicita dicho informe motivado.

2. Adicionalmente se presentarn dos ejemplares del proyecto individualizado, que describa las actividades que lo integran y los gastos e inversiones asociados a ellas. El solicitante diferenciar en su presentacin, que deber entenderse como una propuesta, las actividades, gastos e inversiones que constituyen, a su juicio, investigacin y desarrollo, y las actividades que constituyen innovacin tecnolgica, atendiendo siempre a los conceptos dados en el artculo 33 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, y segn los formatos recogidos en el anexo II, y fundamentar su propuesta.

A los efectos de este real decreto, un proyecto individualizado es aquel proceso nico que consiste en un conjunto de actividades coordinadas y controladas con fechas de inicio y fin, llevadas a cabo para lograr un objetivo conforme con requisitos especficos, los cuales incluyen los compromisos de plazos, costes y recursos.

Se considerarn actividades de investigacin y desarrollo o de innovacin tecnolgica las definidas como tales en el artculo 33 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades.

3. Igualmente, el solicitante presentar un informe tcnico de calificacin de las actividades e identificacin de los gastos e inversiones asociadas a investigacin y desarrollo o innovacin, de acuerdo con las definiciones de estos conceptos y los requisitos cientficos y tecnolgicos contemplados en el artculo 33 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, emitido por una entidad debidamente acreditada por la Entidad Nacional de Acreditacin (ENAC).

Artculo 6. Subsanacin.

Si la solicitud o la documentacin aportada fuera incompleta o presentara errores subsanables, se requerir al responsable para que, en el plazo de 10 das hbiles desde el da siguiente al de la recepcin de la notificacin, subsane la falta o acompae los documentos preceptivos, con advertencia de que, si no lo hiciese, se le tendr por desistido de su solicitud, de acuerdo con lo establecido en el artculo 71 de la Ley 30/1992, de 26 de noviembre, y previa resolucin, que deber ser dictada en los trminos previstos en el artculo 42 de la citada ley.

Artculo 7. Instruccin.

1. El rgano competente podr requerir al interesado la documentacin o informes que estime necesarios para la formacin del criterio aplicable al caso planteado de conformidad con lo dispuesto en la legislacin vigente. Asimismo podr solicitar los informes de otros rganos directivos y organismos pblicos o privados que estime pertinentes en razn de la materia, estn o no adscritos al Ministerio de Ciencia y Tecnologa.

2. Una vez instruido el procedimiento y con anterioridad a la redaccin de la propuesta de resolucin, se pondr de manifiesto a los solicitantes que podrn alegar y presentar los documentos y justificaciones que estimen pertinentes en el plazo de 15 das hbiles.

Se podr prescindir del trmite de audiencia cuando no figuren en el procedimiento ni sean tenidos en cuenta en la resolucin otros hechos ni otras alegaciones y pruebas que las aducidas por el interesado.

Artculo 8. Emisin de informes.

1. El rgano competente emitir informe motivado sobre cada solicitud presentada, separando, en su caso, sus contenidos en investigacin y desarrollo, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 33.1.a) de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, o en innovacin tecnolgica, de acuerdo con lo previsto en el artculo 33.2.) de la misma ley.

En el caso de los informes motivados a que se refieren los prrafos a) y c) del artculo 2 de este real decreto, se detallar la identificacin de los gastos e inversiones asociados con cada contenido que merezcan tales calificaciones.

El informe motivado ser notificado al interesado por el rgano competente, y se remitir copia a la Administracin tributaria.

2. El plazo mximo para emitir el informe ser de tres meses.

3. La falta de contestacin en el plazo de tres meses no implicar la aceptacin de los criterios expresados por el consultante en el escrito de peticin de informe ni determinar efectos vinculantes para el Ministerio de Ciencia y Tecnologa.

4. No se emitir informe respecto de aquellas actividades o proyectos sobre los que se haya resuelto por la Administracin tributaria consulta vinculante o acuerdo previo de valoracin, ni sobre las actividades o proyectos ya iniciados y que afecten a periodos impositivos cuyo plazo voluntario de declaracin haya finalizado con anterioridad a la fecha de la solicitud.

Artculo 9. Efectos de los informes.

1. En los informes a que se refiere el artculo 2.a) evacuados por el Ministerio de Ciencia y Tecnologa, el importe de los gastos e inversiones efectivamente incurridos en actividades de investigacin y desarrollo o innovacin, que pudieran constituir la base de la deduccin, deber, en todo caso, estar debidamente documentado y ajustado a la normativa fiscal vigente, y corresponder a los rganos competentes de la Administracin tributaria la inspeccin y control de estos extremos.

2. En los informes a que se refieren los prrafos b) y c) del artculo 2 evacuados por el Ministerio de Ciencia y Tecnologa, el importe de los gastos que pudieran constituir la base de la deduccin estar condicionado a su realizacin y la necesaria identidad entre las cuantas presupuestadas consideradas en el informe como asociadas a las actividades de investigacin y desarrollo o de innovacin y las cuantas efectivamente cargadas o facturadas al proyecto, y debern practicarse, en su caso, los ajustes correspondientes en la base de deduccin.

La Administracin tributaria podr recabar en cualquier momento al sujeto pasivo la justificacin de la realidad de los gastos y su directa afectacin al proyecto en ulteriores procedimientos de comprobacin tributaria.

3. Los informes motivados emitidos en contestacin a solicitudes que cumplan los requisitos de este real decreto vincularn a la Administracin tributaria.

Disposicin adicional primera. Aplicacin de la Ley 30/1992, de 26 de noviembre, de Rgimen Jurdico de las Administraciones Pblicas y del Procedimiento Administrativo Comn.

El procedimiento administrativo regulado en este real decreto se regir, en todo lo no previsto en ste, por lo dispuesto en la Ley 30/1992, de 26 de noviembre, de Rgimen Jurdico de las Administraciones Pblicas y del Procedimiento Administrativo Comn.

Disposicin adicional segunda. Coordinacin de actuaciones entre el Ministerio de Hacienda y el Ministerio de Ciencia y Tecnologa.

Los Ministerios de Hacienda y de Ciencia y Tecnologa prevern los instrumentos de colaboracin necesarios que permitan una comunicacin adecuada entre las actuaciones desarrolladas en aplicacin de este real decreto y los procedimientos relacionados con ste.

Disposicin adicional tercera. Regmenes forales.

Este real decreto no resultar de aplicacin en los Territorios Histricos de la Comunidad Autnoma del Pas Vasco y en la Comunidad Foral de Navarra.

Disposicin transitoria nica. Emisin de informes sobre proyectos o actividades iniciados con anterioridad al 1 de enero de 2003.

No obstante lo dispuesto en el artculo 8.4, cuando las actividades o proyectos se hayan iniciado antes del 1 de enero de 2003, se podrn emitir informes con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de dicha fecha, siempre que sobre stos la Administracin tributaria no haya resuelto previamente consulta vinculante o acuerdo previo de valoracin.

Disposicin final primera. Modificacin de los anexos del real decreto.

Se habilita al Ministro de Ciencia y Tecnologa para modificar por orden el contenido de los anexos recogidos en este real decreto.

Disposicion final segunda. Entrada en vigor.

El presente real decreto entrar en vigor el da siguiente al de su publicacin en el Boletn Oficial del Estado.

Dado en Madrid, a 21 de noviembre de 2003.

JUAN CARLOS R.

El Vicepresidente Segundo del Gobierno y Ministro de la Presidencia,

JAVIER ARENAS BOCANEGRA

ANEXO I
Modelo 1

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ANEXO I
Modelo 2

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ANEXO I
Modelo 3

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ANEXO II

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Análisis

  • Rango: Real Decreto
  • Fecha de disposición: 21/11/2003
  • Fecha de publicación: 29/11/2003
  • Entrada en vigor: 30 de noviembre de 2003.
Referencias posteriores

Criterio de ordenación:

  • SE MODIFICA los anexos I y II, por Orden ECC/2326/2015, de 30 de octubre (Ref. BOE-A-2015-11985).
  • SE DEROGA lo indicado, por Real Decreto-ley 20/2012, de 13 de julio (Ref. BOE-A-2012-9364).
  • SE DICTA DE CONFORMIDAD, sobre exencin de la presentacin del Informe tcnico: Orden CIN/2212/2011, de 29 de julio (Ref. BOE-A-2011-13457).
  • SE MODIFICA:
    • los anexos I y II, por Orden ITC/3289/2007, de 5 de noviembre (Ref. BOE-A-2007-19669).
    • el anexo I y SE AADE un anexo III, por Orden ITC/1469/2007, de 18 de mayo (Ref. BOE-A-2007-10704).
    • los arts. 1, 2, 3, 5 y 8, por Real Decreto 278/2007, de 23 de febrero (Ref. BOE-A-2007-3941).
    • los arts. 4, 5 y lo indicado , por Real Decreto 2/2007, de 12 de enero (Ref. BOE-A-2007-742).
  • CORRECCIN de errores en BOE num. 53, de 2 de marzo de 2004 (Ref. BOE-A-2004-3812).
Referencias anteriores
  • DE CONFORMIDAD con el art. 33.4 de la Ley 43/1995, de 27 de noviembre (Ref. BOE-A-1995-27752).
Materias
  • Centro para el Desarrollo Tecnolgico Industrial
  • Desarrollo tecnolgico
  • Direccin General de Poltica Tecnolgica
  • Formularios administrativos
  • Impuesto sobre Sociedades
  • Incentivos fiscales
  • Investigacin cientfica
  • Ministerio de Ciencia y Tecnologa
  • Procedimiento administrativo

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