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Documento BOE-A-2016-12484

Orden HFP/1978/2016, de 28 de diciembre, por la que se aprueba el modelo 231 de Declaracin de informacin pas por pas.

TEXTO

El Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto 634/2015, de 10 de julio (en adelante, Reglamento del Impuesto sobre Sociedades), recoge modificaciones sustanciales en relacin con las operaciones realizadas entre personas y entidades vinculadas.

De este modo se hace eco de las conclusiones adoptadas en el denominado Plan de accin BEPS, esto es, Base Erosion and Profit Shifting (el Plan de accin contra la erosin de la base imponible y el traslado de beneficios) que se elabora en el mbito de la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico (OCDE), y, en concreto, en relacin con la accin 13 relativa a la informacin y documentacin de las entidades y operaciones vinculadas. Con base en ello, se introduce como novedad la informacin pas por pas, como instrumento que permitir evaluar los riesgos en la poltica de precios de transferencia de un grupo mercantil, sin que en ningn caso dicho instrumento pueda servir de base a la Administracin tributaria para realizar ajustes de precios. Esta informacin ser exigible para los perodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2016 a travs del modelo aprobado por esta Orden Ministerial.

En este sentido, en el Captulo V Informacin y documentacin sobre entidades y operaciones vinculadas del ttulo I del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades se distinguen dos tipos de obligaciones, las de documentacin y las de informacin. En cuanto a la obligacin de informacin se regulan, a su vez, dos obligaciones de informacin diferenciadas cuyos plazos de declaracin son diferentes.

Por una parte, el artculo 13.1 del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades establece la obligacin de aportar la informacin pas por pas, cuyo contenido se concreta en el artculo 14 del Reglamento del Impuesto. El plazo para presentar esta informacin concluye transcurridos doce meses desde la finalizacin del perodo impositivo.

Por otra parte, el artculo 13.4 del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades establece que el contribuyente deber incluir, en las declaraciones que as se prevea, la informacin relativa a sus operaciones vinculadas en los trminos que se establezca por Orden del Ministro de Hacienda y Administraciones Pblicas. En base a esta habilitacin, en la Orden HAP/871/2016, de 6 de junio, por la que se aprueban los modelos de declaracin del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes correspondiente a establecimientos permanentes y a entidades en rgimen de atribucin de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espaol, para los perodos impositivos iniciados entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de 2015, se dictan instrucciones relativas al procedimiento de declaracin e ingreso y se establecen las condiciones generales y el procedimiento para su presentacin electrnica, y se aprueba el documento normalizado de documentacin especfica de operaciones con personas o entidades vinculadas para entidades que cumplan los requisitos del artculo 101 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades, se aprobaron dos cuadros informativos al efecto de cumplir con la obligacin prevista en el citado artculo 13.4 del Reglamento del Impuesto.

Asimismo, hay que mencionar la reciente aprobacin de la Directiva (UE) 2016/881 del Consejo, de 25 de mayo de 2016, que modifica la Directiva 2011/16/UE en lo que respecta al intercambio automtico obligatorio de informacin en el mbito de la fiscalidad. La citada Directiva regula en el mbito de la Unin Europea el informe pas por pas que los grupos de empresas multinacionales deben facilitar cada ao y para cada territorio fiscal en el que operen, con el objeto de garantizar que en toda la Unin se recopile la misma informacin y se facilite oportunamente a las Administraciones tributarias.

En este sentido, debern aportar la informacin pas por pas, a que se refiere el artculo 8 bis bis apartado 3 de la Directiva 2011/16/UE, que ha sido introducido por la Directiva (UE) 2016/881, y el artculo 14 del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, las entidades residentes en territorio espaol que tengan la condicin de dominantes de un grupo, definido en los trminos establecidos en el artculo 18.2 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades y que no sean al mismo tiempo dependientes de otra entidad. Tambin debern aportar esta informacin las entidades residentes en territorio espaol dependientes, directa o indirectamente, de una entidad no residente en territorio espaol que no sea al mismo tiempo dependiente de otra o establecimientos permanentes de entidades no residentes, siempre que se produzcan cualquiera de las circunstancias previstas en el artculo 13.1 del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades.

Por otra parte, es necesario indicar que, tal y como se establece en el artculo 13.1 del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, cualquier entidad residente en territorio espaol que forme parte de un grupo obligado a presentar la informacin pas por pas deber comunicar a la Administracin tributaria la identificacin y el pas o territorio de residencia de la entidad obligada a elaborar esta informacin. Esta comunicacin deber efectuarse cada ao antes de la finalizacin del perodo impositivo al que se refiera la informacin y deber mencionar quin es el obligado que presenta y si lo hace en condicin de entidad matriz, entidad filial obligada o entidad subrogada. Si bien esta comunicacin puede realizarse por cualquier medio, para facilitar su realizacin se pondr a disposicin de los contribuyentes la posibilidad de comunicar la informacin a travs de la Sede electrnica de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria.

La presente orden se estructura en 5 artculos, dos disposiciones finales y un anexo.

As, se procede a aprobar en el artculo 1 el modelo 231 de Declaracin de informacin pas por pas.

Por otra parte, en el artculo 2 se enumera el contenido que tiene que comprender la declaracin de informacin pas por pas y en el artculo 3 se establece el plazo para su presentacin, sealando que la declaracin de informacin pas por pas se podr realizar desde el da siguiente a la finalizacin del perodo impositivo al que se refiera la informacin a suministrar hasta los doce meses siguientes.

El artculo 4 regula la presentacin electrnica de esta declaracin, tanto en lo que se refiere a la forma de presentacin, como en lo relativo a las condiciones generales y el procedimiento para la presentacin electrnica del modelo 231 de declaracin de informacin pas por pas y en el artculo 5 se establece el formato y diseo de los mensajes informticos en los que consiste la declaracin.

En cuanto a la obligacin de informacin pas por pas, el artculo 13.1 del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades establece que el suministro de dicha informacin se efectuar en el modelo elaborado al efecto, que se aprobar por Orden del Ministro de Hacienda y Administraciones Pblicas.

La Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, en el artculo 98.4 habilita al Ministro de Hacienda y Administraciones Pblicas para que determine los supuestos y condiciones en los que los obligados tributarios debern presentar por medios telemticos sus declaraciones, autoliquidaciones, comunicaciones, solicitudes y cualquier otro documento con trascendencia tributaria.

Por otra parte, el artculo 92.4 de la Ley General Tributaria habilita a la Administracin Tributaria para sealar los requisitos y condiciones para que la colaboracin social se realice mediante la utilizacin de tcnicas y medios electrnicos, telemticos e informticos.

En su virtud, y de acuerdo con el Consejo de Estado, dispongo:

Artculo 1. Aprobacin del modelo 231 de Declaracin de informacin pas por pas.

Se aprueba el modelo 231 de Declaracin de informacin pas por pas cuyo contenido figura en el anexo de la presente orden.

La presentacin de los mensajes informticos por medio de los cuales se presenten las declaraciones complementarias o sustitutivas de otra declaracin presentada anteriormente que se refiera al mismo perodo, se realizar de acuerdo con los requisitos tcnicos que consten en el momento de la presentacin en la Sede electrnica de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, en la direccin electrnica https://www.agenciatributaria.gob.es.

Artculo 2. Contenido del modelo 231 de Declaracin de informacin pas por pas.

1. La Declaracin de informacin pas por pas comprender, respecto del perodo impositivo de la entidad dominante, de forma agregada, por cada pas o jurisdiccin, la siguiente informacin:

a) Los ingresos brutos del grupo, distinguiendo entre los obtenidos con entidades vinculadas o con terceros.

b) Los resultados antes del Impuesto sobre Sociedades o Impuestos de naturaleza idntica o anloga al mismo.

c) Los Impuestos sobre Sociedades o Impuestos de naturaleza idntica o anloga satisfechos, incluyendo las retenciones soportadas.

d) Los Impuestos sobre Sociedades o Impuestos de naturaleza idntica o anloga al mismo devengados, incluyendo las retenciones.

e) El importe de la cifra de capital y resultados no distribuidos existentes en la fecha de conclusin del perodo impositivo.

f) La plantilla media.

g) Los activos materiales e inversiones inmobiliarias distintos de tesorera y derechos de crdito.

h) La lista de entidades residentes, incluyendo los establecimientos permanentes y actividades principales realizadas por cada una de ellas.

i) Otra informacin que se considere relevante y una explicacin, en su caso, de los datos incluidos en la informacin.

2. Cuando la entidad residente en territorio espaol forme parte de un grupo obligado a presentar la informacin pas por pas, se deber suministrar tambin, la identificacin y el pas o territorio de residencia de la entidad obligada a elaborar esta informacin.

3. La informacin establecida en este artculo se presentar en euros.

Artculo 3. Plazo de presentacin del Modelo 231.

La presentacin del modelo 231 de Declaracin de informacin pas por pas se podr realizar desde el da siguiente a la finalizacin del perodo impositivo al que se refiera la informacin a suministrar hasta que transcurran doce meses desde la finalizacin de dicho perodo impositivo.

Artculo 4. Forma de presentacin, condiciones generales y procedimiento para la presentacin electrnica del modelo 231 de Declaracin de informacin pas por pas.

1. La presentacin del modelo 231, Declaracin de informacin pas por pas, se efectuar por va telemtica a travs de Internet, de acuerdo con las condiciones generales previstas en los apartados siguientes.

2. La presentacin electrnica de la declaracin se realizar con sujecin a las condiciones y al procedimiento establecidos en los artculos 16 y 17 de la Orden HAP/2194/2013, de 22 de noviembre, por la que se regulan los procedimientos y las condiciones generales para la presentacin de determinadas autoliquidaciones, declaraciones informativas, declaraciones censales, comunicaciones y solicitudes de devolucin, de naturaleza tributaria.

A tal efecto, debern presentar los mensajes informticos en que consiste la declaracin de informacin pas por pas ajustados al contenido que figura en el anexo de esta orden.

No obstante lo anterior, y debido a las caractersticas inherentes a esta declaracin informativa anual, no ser de aplicacin lo dispuesto en el apartado 2.c) del artculo 16 ni lo establecido en los apartados 1.c), f) y g) del artculo 17 de la Orden HAP/2194/2013, de 22 de noviembre.

Si la declaracin contuviera errores, slo se aceptarn aquellos registros para los que no exista motivo de rechazo. En este caso, el mensaje informtico de respuesta contendr las relaciones de registros aceptadas y rechazadas junto con la expresin del motivo por el que no hayan sido aceptadas. En caso de rechazo, la entidad matriz, filial o subrogada deber realizar las correcciones necesarias y proceder a una nueva presentacin en la que incluirn los registros que en su momento fueron rechazados. Si alguno de los registros resulta aceptado, el mensaje informtico de respuesta incorporar un cdigo seguro de verificacin de 16 caracteres, adems de la fecha y hora.

Artculo 5. Formato y diseo de los mensajes informticos.

El formato y diseo de los mensajes informticos en los que consiste la declaracin de informacin pas por pas, as como, los elementos en que se concrete el contenido de la misma, definido en el anexo de la presente orden, sern los que en cada momento consten en la Sede electrnica de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria.

Disposicin final primera. Modificacin de la Orden HAP/2194/2013, de 22 de noviembre, por la que se regulan los procedimientos y las condiciones generales para la presentacin de determinadas autoliquidaciones, declaraciones informativas, declaraciones censales, comunicaciones y solicitudes de devolucin de naturaleza tributaria.

Se incluye el modelo 231 de Declaracin de informacin pas por pas en la relacin de declaraciones informativas a que se refiere el apartado 3 del artculo 1 de la Orden HAP/2194/2013, de 22 de noviembre, por la que se regulan los procedimientos y las condiciones generales para la presentacin de determinadas autoliquidaciones, declaraciones informativas, declaraciones censales, comunicaciones y solicitudes de devolucin, de naturaleza tributaria.

Disposicin final segunda. Entrada en vigor.

La presente orden entrar en vigor el da siguiente al de su publicacin en el Boletn Oficial del Estado, y ser de aplicacin por primera vez para los perodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2016.

Madrid, 28 de diciembre de 2016.–El Ministro de Hacienda y Funcin Pblica, Cristbal Montoro Romero.

ANEXO

1

Análisis

  • Rango: Orden
  • Fecha de disposición: 28/12/2016
  • Fecha de publicación: 30/12/2016
  • Entrada en vigor: 31 de diciembre de 2016.
  • Aplicable a los periodos impositivos desde el 1 de enero de 2016,.
Referencias posteriores

Criterio de ordenación:

  • SE SUSTITUYE el anexo, por Orden HAC/941/2018, de 5 de septiembre (Ref. BOE-A-2018-12515).
Referencias anteriores
  • AADE el modelo 231, a la relacin del art. 1.3 de la Orden HAP/2194/2013, de 22 de noviembre (Ref. BOE-A-2013-12385).
  • DE CONFORMIDAD con:
Materias
  • Administracin electrnica
  • Formularios administrativos
  • Impuesto sobre Sociedades
  • Informacin
  • Informacin tributaria
  • Recaudacin

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