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Documento BOE-A-2015-6310

Orden HAP/1067/2015, de 5 de junio, por la que se aprueban los modelos de declaracin del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes correspondiente a establecimientos permanentes y a entidades en rgimen de atribucin de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espaol, para los perodos impositivos iniciados entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de 2014, se dictan instrucciones relativas al procedimiento de declaracin e ingreso y se establecen las condiciones generales y el procedimiento para su presentacin electrnica.

TEXTO

La aprobacin de las distintas disposiciones normativas que se sealan en los prrafos siguientes introduce modificaciones que afectan a la declaracin del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes correspondiente a establecimientos permanentes y a entidades en rgimen de atribucin de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espaol, de los perodos impositivos iniciados a partir del 1 de enero de 2014, por lo que resulta necesario aprobar nuevos modelos de declaracin. En este sentido, y abordando la normativa aprobada, merecen especial mencin las disposiciones que a continuacin se indican.

La Ley 16/2013, de 29 de octubre, por la que se establecen determinadas medidas en materia de fiscalidad medioambiental y se adoptan otras medidas tributarias y financieras, que con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2014, modifica la regulacin de la bonificacin por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla, y establece la vigencia indefinida de la deduccin por inversiones en producciones cinematogrficas y series audiovisuales, y ampla la base de esta deduccin, incluyendo las copias y los gastos de publicidad que corran a cargo del productor.

Tambin, la Ley 16/2013, con efectos para los perodos impositivos que se inicien en el ao 2014, modifica la disposicin transitoria trigsimo sptima del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo (en adelante TRLIS), que acompa a la eliminacin de la libertad de amortizacin regulada en la disposicin adicional undcima del TRLIS, recogiendo una limitacin temporal en la base imponible respecto de las cantidades pendientes de aplicar, para extender tal limitacin al ejercicio 2014.

Asimismo, extiende a 2014 la limitacin a la compensacin de bases imponibles negativas generadas en ejercicios anteriores para determinados sujetos pasivos; la limitacin a la deduccin de la diferencia a que se refiere el apartado 5 del artculo 12 del TRLIS; la limitacin de la deduccin correspondiente del fondo de comercio, tanto generado en adquisiciones de negocios como en operaciones de reestructuracin empresarial; la reduccin de los lmites sobre cuota mximos para la aplicacin de deducciones para incentivar la realizacin de determinadas actividades incluyndose en el citado lmite la deduccin por reinversin de beneficios extraordinarios; y la limitacin de la deduccin de los activos intangibles de vida til indefinida.

El Real Decreto-ley 14/2013, de 29 de noviembre, de medidas urgentes para la adaptacin del derecho espaol a la normativa de la Unin Europea en materia de supervisin y solvencia de entidades financieras, en su disposicin final segunda, aade con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2014 una disposicin adicional vigsima segunda en el TRLIS.

En esta disposicin adicional vigsima segunda, se regula la conversin de activos por impuesto diferido correspondiente a determinadas dotaciones por deterioro de los crditos u otros activos derivadas de las posibles insolvencias de los deudores no vinculados con el sujeto pasivo y a determinadas dotaciones o aportaciones a sistemas de previsin social, en crdito frente a la Administracin tributaria.

La Ley 26/2013, de 27 de diciembre, de cajas de ahorros y fundaciones bancarias, recoge en su artculo 49 el rgimen fiscal de las fundaciones bancarias, estableciendo que tributarn en rgimen general del Impuesto sobre Sociedades y no les resultar de aplicacin el rgimen fiscal especial previsto en la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo.

Asimismo, destaca el hecho de que en la Ley 22/2013, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2014, se recoge la prrroga de un gran nmero de medidas que se encontraban vigentes a 31 de diciembre de 2013. ste es el caso de la aplicacin del tipo reducido de gravamen del que disfrutan las microempresas cuando mantienen o crean empleo, y del tratamiento que se confiere a los gastos e inversiones para habituar a los empleados en la utilizacin de las nuevas tecnologas de la comunicacin y de la informacin.

Por otra parte, se enumeran las actividades que se considerarn prioritarias de mecenazgo durante el ao 2014, de acuerdo con lo establecido en el artculo 22 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, as como los eventos que tendrn la consideracin de acontecimientos de excepcional inters pblico a los efectos de lo dispuesto en el artculo 27 de la mencionada Ley 49/2002.

La Ley 1/2014, de 28 de febrero, para la proteccin de los trabajadores a tiempo parcial y otras medidas urgentes en el orden econmico y social, en su disposicin final quinta modifica el TRLIS, con la finalidad de dar cumplimiento a la Decisin de la Comisin Europea de 17 de julio de 2013, relativa al rgimen fiscal aplicable a determinados acuerdos de arrendamiento financiero.

De acuerdo con lo establecido en la citada Decisin de la Comisin Europea, en relacin con las autorizaciones administrativas concedidas entre el 30 de abril de 2007 y el 29 de junio de 2011, tanto lo dispuesto en el apartado 11 del artculo 115 del TRLIS segn la redaccin vigente a 31 de diciembre de 2012, como el rgimen fiscal especial de entidades navieras en funcin del tonelaje, a favor de agrupaciones de inters econmico, reguladas por la Ley 12/1991, de 29 de abril, de agrupaciones de inters econmico, no resultar de aplicacin en la medida en que constituya ayuda de Estado incompatible en los trminos previstos por la referida Decisin.

La Ley 17/2014, de 30 de septiembre, por la que se adoptan medidas urgentes en materia de refinanciacin y reestructuracin de deuda empresarial, modifica el artculo 15.1, 15.2 y 15.3 del TRLIS, estableciendo la ausencia de tributacin en los supuestos de capitalizacin de deudas, salvo que la misma hubiera sido objeto de una adquisicin derivativa por el acreedor, por un valor distinto al nominal de la misma. As, se recoge expresamente en la ley un criterio que ya haba sido admitido por la doctrina administrativa para determinados supuestos de capitalizacin de deudas entre entidades vinculadas.

Tambin se aade un nuevo apartado 14 al artculo 19 del TRLIS, para dar a las rentas derivadas de quitas y esperas un tratamiento fiscal que tenga en cuenta que ambas operaciones no incrementan la capacidad fiscal de las entidades. De esta forma, se establece un sistema de imputacin del ingreso generado en la base imponible, en funcin de los gastos financieros que posteriormente se vayan registrando.

Destaca la aprobacin del Real Decreto 475/2014, de 13 de junio, sobre bonificaciones en la cotizacin a la Seguridad Social del personal investigador (en adelante Real Decreto 475/2014), ya que recupera el incentivo no tributario de la bonificacin en la cotizacin a la Seguridad Social respecto del personal investigador. As, desarrolla el rgimen normativo de las nuevas bonificaciones en las cotizaciones a la Seguridad Social, regulando el objeto, mbito de aplicacin, exclusiones y dems cuestiones, destacando entre otras, los trminos en que se establece la compatibilidad de las bonificaciones con las deducciones fiscales por investigacin, desarrollo e innovacin (en adelante I+D+i) del artculo 35 del TRLIS.

La adopcin de este incentivo, que ser compatible con la deduccin en las cuotas tributarias del Impuesto sobre Sociedades, nicamente para las entidades que tengan la consideracin de pequeas y medianas empresas y siempre que se den los requisitos establecidos en el artculo 6 de este Real Decreto, justifica, la necesidad de cumplimentar el anexo informativo que aprueba esta Orden ministerial. De este modo, el artculo 8 del Real Decreto 475/2014, de 13 de junio, sobre bonificaciones en la cotizacin a la Seguridad Social del personal investigador (en adelante Real Decreto 475/2014), establece que las entidades o empresas que apliquen bonificaciones a la Seguridad Social y la deduccin prevista en el artculo 35 del TRLIS, debern adems aportar ante la Agencia Estatal de Administracin Tributaria una Memoria anual de actividades y proyectos ejecutados e investigadores afectados por la bonificacin, al presentar la declaracin del Impuesto sobre Sociedades. En este sentido, constituye desde el punto de vista de la gestin del impuesto, la novedad ms importante que incorpora esta Orden ministerial.

Por su parte merece especial mencin la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (en adelante LIS). As, en su disposicin final sexta, se modifica el TRLIS, y, en particular, con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2014, se modifica el apartado 13 del artculo 19 del TRLIS, relativo a la integracin en la base imponible de las dotaciones por deterioro de los crditos u otros activos derivadas de las posibles insolvencias de los deudores no vinculados con el sujeto pasivo, siempre que no les resulte de aplicacin lo dispuesto en el artculo 12.2.a) del TRLIS, as como los derivados de la aplicacin de los artculos 13.1.b) y 14.1.f) del TRLIS, correspondientes a dotaciones o aportaciones a sistemas de previsin social y, en su caso, prejubilacin, que hayan generado activos por impuesto diferido, para introducir determinados lmites en dicha integracin.

La disposicin final nica del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio, (en adelante Reglamento del Impuesto sobre Sociedades) habilita al Ministro de Hacienda y Administraciones Pblicas, entre otras autorizaciones, para:

a) Aprobar el modelo de declaracin por el Impuesto sobre Sociedades y determinar los lugares y forma de presentacin del mismo.

b) Aprobar la utilizacin de modalidades simplificadas o especiales de declaracin, incluyendo la declaracin consolidada de los grupos de sociedades.

c) Establecer los supuestos en que habrn de presentarse las declaraciones por este Impuesto en soporte directamente legible por ordenador o por medios telemticos.

d) Establecer los documentos o justificantes que deben acompaar a la declaracin.

e) Aprobar el modelo de pago fraccionado y determinar el lugar y la forma de la presentacin del mismo.

f) Aprobar el modelo de informacin que deben rendir las agrupaciones de inters econmico y las uniones temporales de empresas.

g) Ampliar, atendiendo a razones fundadas de carcter tcnico, el plazo de presentacin de las declaraciones tributarias establecidas en la Ley del Impuesto y en su Reglamento cuando esta presentacin se efecte por va telemtica.

El artculo 21 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes aprobado por Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, habilita al Ministro de Hacienda y Administraciones Pblicas para determinar la forma y el lugar en que los establecimientos permanentes deben presentar la correspondiente declaracin, as como la documentacin que deben acompaar a sta. La disposicin final segunda de este mismo texto refundido habilita al Ministro de Hacienda y Administraciones Pblicas para aprobar los modelos de declaracin de este Impuesto, para establecer la forma, lugar y plazos para su presentacin, as como para establecer los supuestos y condiciones de presentacin de los mismos por medios electrnicos.

La Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, en el apartado 4 de su artculo 98 habilita al Ministro de Hacienda y Administraciones Pblicas para que determine los supuestos y condiciones en los que los obligados tributarios debern presentar por medios telemticos sus declaraciones, autoliquidaciones, comunicaciones, solicitudes y cualquier otro documento con trascendencia tributaria.

Por otra parte, el artculo 92 de la Ley General Tributaria habilita a la Administracin Tributaria para sealar los requisitos y condiciones para que la colaboracin social se realice mediante la utilizacin de tcnicas y medios electrnicos, telemticos e informticos.

En su virtud, dispongo:

Artculo 1. Aprobacin de los modelos de declaracin del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes (establecimientos permanentes y entidades en rgimen de atribucin de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espaol).

1. Se aprueban los modelos de declaracin del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes (establecimientos permanentes y entidades en rgimen de atribucin de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espaol) y sus documentos de ingreso o devolucin, para los perodos impositivos iniciados entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de 2014, consistentes en:

a) Declaraciones del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes (establecimientos permanentes y entidades en rgimen de atribucin de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espaol):

1. Modelo 200: Declaracin del Impuesto sobre Sociedades e Impuesto sobre la Renta de no Residentes (establecimientos permanentes y entidades en rgimen de atribucin de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espaol), que figura en el anexo I de la presente Orden.

2. Modelo 220: Declaracin del Impuesto sobre Sociedades-Rgimen de consolidacin fiscal correspondiente a los grupos fiscales, que figura en el anexo II de la presente Orden.

b) Documentos de ingreso o devolucin:

1. Modelo 200: Documento de ingreso o devolucin del Impuesto sobre Sociedades, que figura en el anexo I de esta Orden. El nmero de justificante que habr de figurar en dicho modelo ser un nmero secuencial cuyos tres primeros dgitos se correspondern con el cdigo 200.

2. Modelo 206: Documento de ingreso o devolucin del Impuesto sobre la Renta de no Residentes (establecimientos permanentes y entidades en rgimen de atribucin de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espaol), que figura en el anexo I de esta Orden. El nmero de justificante que habr de figurar en dicho modelo ser un nmero secuencial cuyos tres primeros dgitos se correspondern con el cdigo 206.

3. Modelo 220: Documento de ingreso o devolucin del Impuesto sobre Sociedades–Rgimen de consolidacin fiscal, que figura en el anexo II de esta Orden. El nmero de justificante que habr de figurar en dicho modelo ser un nmero secuencial cuyos tres primeros dgitos se correspondern con el cdigo 220.

2. El modelo 200, que figura como anexo I de la presente Orden, es aplicable, con carcter general, a todos los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades y a todos los contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes (establecimientos permanentes y entidades en rgimen de atribucin de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espaol) obligados a presentar y suscribir la declaracin por cualquiera de estos impuestos.

3. El modelo 220, que figura como anexo II de la presente Orden, es aplicable a los grupos fiscales, incluidos los de cooperativas, que tributen por el rgimen fiscal especial establecido en el captulo VII del ttulo VII del Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo (en adelante TRLIS) y en el Real Decreto 1345/1992, de 6 de noviembre, por el que se dictan normas para la adaptacin de las disposiciones que regulan la tributacin sobre el beneficio consolidado a los grupos de sociedades de cooperativas respectivamente.

Artculo 2. Forma de presentacin de los modelos 200 y 220 de declaracin del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes (establecimientos permanentes y entidades en rgimen de atribucin de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espaol).

1. Las declaraciones del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes (establecimientos permanentes y entidades en rgimen de atribucin de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espaol), correspondientes a los modelos 200, 220, as como los correspondientes documentos de ingreso o devolucin, se presentarn, de acuerdo con lo previsto en el apartado a) del artculo 2 de la Orden HAP/2194/2013, de 22 de noviembre, por la que se regulan los procedimientos y las condiciones generales para la presentacin de determinadas autoliquidaciones y declaraciones informativas de naturaleza tributaria, con las especialidades establecidas en los apartados siguientes de este artculo.

2. La declaracin del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes (establecimientos permanentes y entidades en rgimen de atribucin de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espaol), modelo 200, se presentar con arreglo al modelo aprobado en el artculo anterior de la presente Orden, suscrito por el declarante o por el representante legal o representantes legales del mismo y debidamente cumplimentados todos los datos que le afecten de los recogidos en el modelo.

3. Los declarantes obligados a llevar su contabilidad de acuerdo con las normas establecidas por el Banco de Espaa cumplimentarn los datos relativos al balance, cuenta de prdidas y ganancias y estado de cambios en el patrimonio neto que, en el modelo 200, se incorporan para estos declarantes, en sustitucin de los que se incluyen con carcter general.

Asimismo, los declarantes a los que sea de aplicacin obligatoria el Plan de Contabilidad de las entidades aseguradoras aprobado por el Real Decreto 1317/2008, de 24 de julio, cumplimentarn los datos relativos al balance, cuenta de prdidas y ganancias y estado de cambios en el patrimonio neto que, en el modelo 200, se incorporan para estos declarantes, en sustitucin de los que se incluyen con carcter general.

En relacin con las instituciones de inversin colectiva, tanto financieras como inmobiliarias, se atender a lo previsto en la Circular 3/2008, de 11 de septiembre, de la Comisin Nacional del Mercado de Valores, sobre normas contables, cuentas anuales y estados de informacin reservada de las instituciones de inversin colectiva. Por consiguiente, estas instituciones tambin cumplimentarn los datos relativos al balance, cuenta de prdidas y ganancias y estado de cambios en el patrimonio neto, en un apartado especfico en sustitucin de los que se incluyen con carcter general.

Los declarantes obligados a llevar su contabilidad conforme a la Orden EHA/1327/2009, de 26 de mayo, sobre normas especiales para la elaboracin, documentacin y presentacin de la informacin contable de las sociedades de garanta recproca, cumplimentarn los datos relativos al balance, cuenta de prdidas y ganancias y estado de cambios en el patrimonio neto que, en el modelo 200 se incorpora para estos declarantes, en sustitucin de los que se incluyen con carcter general.

4. La presentacin de las declaraciones del Impuesto sobre Sociedades correspondientes a los grupos fiscales, incluidos los de cooperativas, que tributen por el rgimen de consolidacin fiscal establecido en el captulo VII del ttulo VII del TRLIS y en el Real Decreto 1345/1992, de 6 de noviembre, respectivamente, modelo 220, se efectuar de acuerdo a lo indicado en el apartado 1 del presente artculo 2.

Las declaraciones que, de conformidad con lo dispuesto en el apartado 3 del artculo 65 del TRLIS, vienen obligadas a formular cada una de las sociedades integrantes del grupo, incluso la sociedad dominante o entidad cabecera de grupo, se formularn en el modelo 200, que ser cumplimentado en todos sus extremos, hasta cifrar los importes lquidos tericos que en rgimen de tributacin individual habran de ser ingresados o percibidos por las respectivas entidades, teniendo en cuenta que el lmite del ajuste al resultado contable por gastos financieros procede del grupo y no del lmite individual de la entidad. Dichas declaraciones se presentarn de acuerdo a lo indicado en el apartado 1 del presente artculo 2. Los certificados electrnicos reconocidos debern emitirse de acuerdo a las condiciones que establece la Ley 59/2003, de 19 de diciembre, de Firma Electrnica. Asimismo, cuando en la liquidacin contenida en dichas declaraciones resulte una base imponible negativa o igual a cero, se debern consignar, no obstante, en los modelos 200 todos los datos relativos a bonificaciones y deducciones.

En el caso anterior, las sociedades dominantes o entidades cabeceras de grupos debern hacer constar, en el apartado correspondiente del modelo 220, el cdigo seguro de verificacin de cada una de las declaraciones individuales de las sociedades integrantes del mismo, incluida la declaracin de la sociedad dominante o entidad cabecera de grupo, a que se refiere el prrafo anterior.

5. El sujeto pasivo o contribuyente deber presentar por va electrnica a travs de la sede electrnica de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria (direccin electrnica https://www.agenciatributaria.gob.es), los siguientes documentos debidamente cumplimentados:

a) Los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades que incluyan en la base imponible determinadas rentas positivas obtenidas por entidades no residentes segn lo dispuesto en el artculo 107 del TRLIS, debern presentar, adems, los siguientes datos relativos a cada una de las entidades no residentes en territorio espaol:

1. Balance y cuenta de prdidas y ganancias.

2. Justificacin de los impuestos satisfechos respecto de la renta positiva que deba ser incluida en la base imponible.

b) Los contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes (establecimientos permanentes y entidades en rgimen de atribucin de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espaol) incluirn, en su caso, la Memoria informativa a que se refiere la letra b) del apartado 1 del artculo 18 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes aprobado por Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, (en adelante texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes).

c) Los sujetos pasivos o contribuyentes a quienes les haya sido aprobada una propuesta para la valoracin previa de operaciones efectuadas entre personas o entidades vinculadas, el informe a que hace referencia el artculo 29 del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio.

d) Los sujetos pasivos a los que les resulte de aplicacin lo establecido, bien en el artculo 15 o bien en el artculo 45, ambos del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, presentarn la informacin prevista en dichos artculos.

e) Comunicacin de la materializacin de inversiones anticipadas y de su sistema de financiacin, realizadas con cargo a dotaciones futuras a la reserva para inversiones en Canarias, conforme dispone el apartado 11 del artculo 27 de la Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificacin del Rgimen Econmico y Fiscal de Canarias.

6. Cuando se haya consignado en la declaracin una correccin al resultado de la cuenta de prdidas y ganancias, como disminucin, por importe igual o superior a 50.000 euros en el apartado correspondiente a otras correcciones al resultado de la cuenta de prdidas y ganancias (casilla 414 de la pgina 13 del modelo de declaracin), el contribuyente, previamente a la presentacin de la declaracin, deber describir la naturaleza del ajuste realizado a travs del formulario que figura como anexo III a la presente Orden.

7. Asimismo, previamente a la presentacin de la declaracin, se solicitar informacin adicional a travs del formulario que figura como anexo III de la presente orden, cuando el importe de la deduccin generada en el ejercicio (con independencia de que se aplique o quede pendiente para ejercicios futuros), sea igual o superior a 50.000 euros en las siguientes deducciones:

a) Deduccin por reinversin de beneficios extraordinarios (artculo 42 del TRLIS correspondiente a la casilla 710 de la pgina 16 del modelo de declaracin): se debern identificar los bienes transmitidos y los bienes en los que se materializa la inversin.

b) Deduccin por inversiones medioambientales (artculo 39 del TRLIS correspondiente a la casilla 792 de la pgina 17 del modelo de declaracin): se debern identificar las inversiones realizadas.

c) Deduccin por actividades de investigacin y desarrollo e innovacin tecnolgica (artculo 35 del TRLIS correspondiente a la casilla 798 y 096 de la pgina 17 del modelo de declaracin): se debern identificar las inversiones y gastos que originan el derecho a la deduccin.

8. Para la presentacin de los modelos de declaracin, las pequeas y medianas empresas, en los supuestos en que adems del rgimen de deduccin por actividades de investigacin y desarrollo e innovacin tecnolgica establecida en el artculo 35 del TRLIS, hayan podido aplicar la bonificacin en la cotizacin a la Seguridad Social, debern cumplimentar el formulario aprobado en el anexo IV de esta Orden ministerial.

De acuerdo con el artculo 8 del Real Decreto 475/2014, de 13 de junio, sobre bonificaciones en la cotizacin a la Seguridad Social del personal investigador, en estos casos se debe presentar una Memoria anual de actividades y proyectos ejecutados e investigadores afectados por la bonificacin.

La Memoria anual de actividades y proyectos ejecutados, se recoger en el anexo IV, donde deber identificarse el proyecto o actividad, la fecha de inicio y de finalizacin de stos, el importe total de los mismos, as como el que corresponda con las cotizaciones bonificadas y con el importe de deducciones en el Impuesto sobre Sociedades.

La Memoria anual de investigadores, se recoger asimismo en el anexo IV de esta Orden ministerial, donde se deber identificar el proyecto o actividad, los nombres y apellidos de los investigadores, as como los nmeros de identificacin fiscal, de afiliacin a la Seguridad Social y los importes de cotizaciones bonificadas y deducciones en el Impuesto sobre Sociedades.

9. Para la presentacin de los modelos de declaracin en los supuestos en que, de acuerdo con lo dispuesto en el Concierto Econmico con la Comunidad Autnoma del Pas Vasco, aprobado por la Ley 12/2002, de 23 de mayo, o en el Convenio Econmico entre el Estado y la Comunidad Foral de Navarra, aprobado por la Ley 28/1990, de 26 de diciembre, el declarante se encuentre sometido a la normativa del Estado o el grupo fiscal se encuentre sujeto al rgimen de consolidacin fiscal correspondiente a la Administracin del Estado y deban tributar conjuntamente a ambas Administraciones, estatal y foral, se seguirn las siguientes reglas:

a) Para la declaracin a presentar ante la Administracin del Estado la forma y lugar de presentacin sern los que correspondan, segn el modelo de que se trate, de los que se regulan en la presente Orden. Para la declaracin a presentar ante las Diputaciones Forales del Pas Vasco o ante la Comunidad Foral de Navarra, la forma y lugar sern los que correspondan de acuerdo con la normativa foral correspondiente, debindose efectuar, ante cada una de dichas Administraciones, el ingreso o solicitar la devolucin que, por aplicacin de lo dispuesto en los artculos 18 y 20 del Concierto Econmico con la Comunidad Autnoma del Pas Vasco y los artculos 22 y 27 del Convenio entre el Estado y la Comunidad Foral de Navarra, proceda, utilizando los documentos de ingreso y devolucin aprobados por la normativa foral, sin perjuicio de que, en su caso, se puedan presentar los modelos de declaracin aprobados en el artculo 1.1.a) de la presente Orden.

b) En el caso de los grupos fiscales, las sociedades integrantes del grupo presentarn, a su vez, las declaraciones en rgimen de tributacin individual, modelo 200, a que se refiere el artculo 2.5 de la presente Orden ante cada una de dichas Administraciones tributarias, estatal o foral, de acuerdo con sus normas de procedimiento.

Artculo 3. Pago de las deudas tributarias resultantes de las declaraciones del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes correspondiente a establecimientos permanentes y entidades en rgimen de atribucin de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espaol, modelos 200 y 220, mediante domiciliacin bancaria.

1. Los sujetos pasivos, contribuyentes o las sociedades dominantes o entidades cabeceras de grupos cuyo perodo impositivo haya finalizado el 31 de diciembre de 2014, podrn utilizar como medio de pago de las deudas tributarias resultantes de la misma la domiciliacin bancaria en la entidad de depsito que acte como colaboradora en la gestin recaudatoria (banco, caja de ahorro o cooperativa de crdito), sita en territorio espaol en la que se encuentre abierta a su nombre la cuenta en la que se domicilia el pago.

2. La domiciliacin bancaria a que se refiere el prrafo anterior podr realizarse desde el da 1 de julio hasta el 20 de julio de 2015, ambos inclusive.

3. La Agencia Estatal de Administracin Tributaria comunicar la orden u rdenes de domiciliacin bancaria del sujeto pasivo, contribuyente o de la sociedad dominante o entidad cabecera de grupo a la Entidad colaboradora sealada, la cual proceder, en la fecha en que se le indique, que coincidir con el ltimo da de pago en periodo voluntario, a cargar en cuenta el importe domiciliado, ingresndolo en la cuenta restringida de colaboracin en la recaudacin de los tributos. Posteriormente, la citada entidad remitir al contribuyente justificante del ingreso realizado, de acuerdo con las especificaciones recogidas en el apartado 2 del artculo 3 de la Orden EHA/2027/2007, de 28 de junio, por la que se desarrolla parcialmente el Real Decreto 939/2005, de 29 de julio, por el que se aprueba el Reglamento General de Recaudacin, en relacin con las entidades de crdito que prestan el servicio de colaboracin en la gestin recaudatoria de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, que servir como documento acreditativo del ingreso efectuado en el Tesoro Pblico.

4. Las personas o entidades autorizadas a presentar por va electrnica, declaraciones en representacin de terceras personas, de acuerdo con lo dispuesto en los artculos 79 a 81 del Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicacin de los tributos, aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, y en la Orden HAC/1398/2003, de 27 de mayo, por la que se establecen los supuestos y condiciones en que podr hacerse efectiva la colaboracin social en la gestin de los tributos, y se extiende sta expresamente a la presentacin electrnica de determinados modelos de declaracin y otros documentos tributarios, podrn, por esta va, dar traslado de las rdenes de domiciliacin que previamente les hayan comunicado los terceros a los que representan.

5. En todo caso, los pagos se entendern realizados en la fecha de cargo en cuenta de las domiciliaciones, considerndose justificante del ingreso realizado el que a tal efecto expida la entidad de depsito en los trminos sealados en el apartado 3 anterior.

Artculo 4. Condiciones para la presentacin electrnica de las declaraciones del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes correspondiente a establecimientos permanentes y entidades en rgimen de atribucin de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espaol.

1. Los contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes debern presentar por medios electrnicos la declaracin correspondiente a este Impuesto, con sujecin a las condiciones establecidas en el artculo 6 de la Orden HAP/2194/2013, de 22 de noviembre, por la que se regulan los procedimientos y las condiciones generales para la presentacin de determinadas autoliquidaciones y declaraciones informativas de naturaleza tributaria.

2. No obstante, las declaraciones que se deban presentar ante la Administracin del Estado por contribuyentes sometidos a la normativa foral podrn utilizar o bien los modelos 200 y 220 aprobados en la presente Orden efectuando su presentacin por va electrnica, o bien el modelo aprobado por la normativa foral correspondiente. En caso de presentar el modelo aprobado por la normativa foral, debern utilizarse los documentos de ingreso o devolucin que se aprueban en los anexos I y II de la presente Orden que podrn obtenerse en la Sede electrnica de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, a la que se puede acceder a travs del portal de la Agencia Tributaria en Internet (www.agenciatributaria.es) o bien directamente en https://www.agenciatributaria.gob.es.

Para la obtencin de las declaraciones que deban presentarse ante las Diputaciones Forales del Pas Vasco y la Comunidad Foral de Navarra, mencionadas en el artculo 2.9 de esta Orden, los sujetos pasivos o contribuyentes podrn conectarse a la Sede electrnica de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria en Internet, direccin electrnica https://www.agenciatributaria.gob.es y, dentro del apartado mis expedientes, seleccionar la declaracin presentada ante la Administracin del Estado e imprimir un ejemplar de la misma, para su presentacin ante las Diputaciones Forales del Pas Vasco y ante la Comunidad Foral de Navarra, utilizando como documento de ingreso o devolucin el que corresponda de los aprobados por las Diputaciones Forales del Pas Vasco y por la Comunidad Foral de Navarra.

Artculo 5. Procedimiento para la presentacin electrnica de las declaraciones del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes correspondiente a establecimientos permanentes y entidades en rgimen de atribucin de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espaol.

1. La presentacin electrnica por Internet de las declaraciones del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes correspondiente a establecimientos permanentes y entidades en rgimen de atribucin de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espaol, se efectuarn de acuerdo con lo establecido en los artculos 7 a 11, ambos inclusive, de la Orden HAP/2194/2013, de 22 de noviembre, por la que se regulan los procedimientos y las condiciones generales para la presentacin de determinadas autoliquidaciones y declaraciones informativas de naturaleza tributaria.

2. Al presentar la declaracin por va electrnica por Internet, los contribuyentes debern, en su caso, acompaar a la misma bien la informacin adicional que con carcter previo se exige en los apartados 6, 7 y 8 del artculo 2 de esta Orden o bien la comunicacin sealada en la letra e) del apartado 6 del artculo 2 de esta Orden, haciendo uso de los formularios especficos que se han definido para ello, y que el contribuyente deber presentar por va electrnica con anterioridad a la presentacin de la declaracin. Para ello, deber conectarse a la Sede electrnica de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria en Internet (https://www.agenciatributaria.gob.es) y, dentro de la opcin de Impuestos y Tasas, a travs de Procedimientos, Servicios y Trmites (Informacin y Registro), seleccionar el concepto fiscal oportuno y los trmites correspondientes del procedimiento asignado a los modelos 200 y 206.

3. Cuando, habindose presentado la declaracin por va electrnica, los contribuyentes deban acompaar a la misma cualquier documentacin, solicitudes o manifestaciones de opciones no contempladas expresamente en el propio modelo de declaracin, en particular los sealados en las letras a), b), c) y d) del apartado 5 del artculo 2 de esta Orden, y en aquellos casos en los que habiendo presentado la declaracin por la citada va, la declaracin resulte a devolver y se solicite la devolucin mediante cheque del Banco de Espaa, dichos documentos, solicitudes o manifestaciones se presentarn en el registro electrnico de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, para lo cual el declarante o presentador deber conectarse a la Sede electrnica de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria en Internet, direccin electrnica https://www.agenciatributaria.gob.es y, dentro de la opcin de Impuestos y Tasas, a travs de Procedimientos, Servicios y Trmites (Informacin y Registro), seleccionar el concepto fiscal oportuno y el trmite de aportacin de documentacin complementaria que corresponda segn el procedimiento asignado a los modelos.

4. No obstante lo anterior, los sujetos pasivos o las sociedades dominantes o entidades cabeceras de grupos que se encuentren acogidos al sistema de cuenta corriente en materia tributaria debern tener en cuenta el procedimiento establecido en la Orden de 22 de diciembre de 1999, por la que se establece el procedimiento para la presentacin electrnica de las declaraciones-liquidaciones que generen deudas o crditos que deban anotarse en la cuenta corriente en materia tributaria.

Artculo 6. Plazo de presentacin de los modelos 200 y 220 de declaracin del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes (establecimientos permanentes y entidades en rgimen de atribucin de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espaol).

1. De acuerdo con lo dispuesto en el apartado 1 del artculo 136 del TRLIS, el modelo 200 de declaracin del Impuesto sobre Sociedades aprobado en el artculo 1 de la presente Orden, se presentar en el plazo de los 25 das naturales siguientes a los seis meses posteriores a la conclusin del perodo impositivo.

Los sujetos pasivos cuyo plazo de declaracin se hubiera iniciado con anterioridad a la entrada en vigor de la presente Orden, conforme a lo dispuesto en el prrafo anterior, debern presentar la declaracin dentro de los 25 das naturales siguientes a la entrada en vigor de esta misma Orden, salvo que hubieran optado por presentar la declaracin utilizando los modelos contenidos en la Orden HAP/865/2014, de 23 de mayo, que aprob los aplicables a los perodos impositivos iniciados entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de 2013 en cuyo caso el plazo de presentacin ser el sealado en el prrafo anterior.

2. De acuerdo con lo dispuesto en los artculos 21 y 38 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, el modelo 206 de declaracin del Impuesto sobre la Renta de no Residentes (establecimientos permanentes y entidades en rgimen de atribucin de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espaol), se presentar en el plazo de los 25 das naturales siguientes a los seis meses posteriores a la conclusin del perodo impositivo.

No obstante lo anterior, cuando de conformidad con lo establecido en el apartado 2 del artculo 20 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, se entienda concluido el perodo impositivo por el cese en la actividad de un establecimiento permanente o, de otro modo, se realice la desafectacin de la inversin en su da efectuada respecto del establecimiento permanente, as como en los supuestos en que se produzca la transmisin del establecimiento permanente a otra persona fsica o entidad, aquellos en que la casa central traslade su residencia, y cuando fallezca el titular del establecimiento permanente, la presentacin de la declaracin deber realizarse en los veinte primeros das naturales de los meses de abril, julio, octubre y enero, atendiendo al trimestre en que se produzca alguna de las circunstancias anteriormente mencionadas que motivan la conclusin anticipada del perodo impositivo, siendo el mencionado plazo independiente del resultado de la autoliquidacin a presentar.

Asimismo, las entidades en rgimen de atribucin de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espaol, en el caso de que cesen en su actividad, debern de presentar la declaracin en los veinte primeros das naturales de los meses de abril, julio, octubre o enero, atendiendo al trimestre en el que se produzca el cese.

Los contribuyentes a que se refiere este apartado, cuyo plazo de declaracin se hubiera iniciado con anterioridad a la fecha de entrada en vigor de la presente Orden, debern presentar la declaracin dentro de los veinticinco das naturales siguientes a dicha fecha, salvo que hubieran optado por presentar la declaracin utilizando los modelos y de acuerdo con el procedimiento contenido en la Orden HAP/865/2014, de 23 de mayo, anteriormente citada, en cuyo caso el plazo de presentacin ser en los veinte primeros das naturales de los meses de abril, julio, octubre o enero, atendiendo al trimestre en el que se produzca cualquiera de los supuestos mencionados anteriormente.

3. De acuerdo con lo dispuesto en el apartado 2 del artculo 82 del TRLIS, el modelo 220 de declaracin aprobado en el artculo 1 de la presente Orden, se presentar dentro del plazo correspondiente a la declaracin en rgimen de tributacin individual de la sociedad dominante o entidad cabecera de grupo.

Disposicin final nica. Entrada en vigor.

La presente Orden entrar en vigor el da 1 de julio de 2015.

Madrid, 5 de junio de 2015.–El Ministro de Hacienda y Administraciones Pblicas, Cristbal Montoro Romero.

ANEXO I

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ANEXO II

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Análisis

  • Rango: Orden
  • Fecha de disposición: 05/06/2015
  • Fecha de publicación: 08/06/2015
  • Entrada en vigor: 1 de julio de 2015.
Referencias posteriores

Criterio de ordenación:

  • CORRECCIN de errores en BOE nm. 139 de 11 de junio de 2015 (Ref. BOE-A-2015-6467).
Referencias anteriores
  • DE CONFORMIDAD con:
    • Disposicin final nica del Reglamento aprobado por Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio (Ref. BOE-A-2004-14600).
    • Art. 21 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, texto refundido aprobado por Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo (Ref. BOE-A-2004-4527).
    • Art. 98.4 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre (Ref. BOE-A-2003-23186).
Materias
  • Formularios administrativos
  • Impuesto sobre la Renta de los no Residentes
  • Impuesto sobre Sociedades
  • Recaudacin

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