Agencia Estatal Boletín Oficial del Estado

Ministerio de la Presidencia Agencia Estatal Boletín Oficial del Estado

Está Vd. en

Documento BOE-A-2010-20141

Real Decreto 1788/2010, de 30 de diciembre, por el que se modifican los Reglamentos de los Impuestos sobre la Renta de las Personas Fsicas, sobre Sociedades y sobre la Renta de no Residentes en materia de rentas en especie, deduccin por inversin en vivienda y pagos a cuenta.

TEXTO

El presente Real Decreto modifica el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, en materia de rentas en especie, deduccin por inversin en vivienda habitual y pagos a cuenta, y los Reglamentos del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio, y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real Decreto 1776/2004, de 30 de julio, en materia de pagos a cuenta.

El Real Decreto se estructura en tres artculos y una disposicin final.

El artculo primero modifica el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, estableciendo, en primer lugar, en base a la habilitacin contenida en el artculo 42.2 h) de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modificacin parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, los requisitos de las frmulas indirectas de pago a las entidades encargadas de prestar el servicio pblico de transporte colectivo de los trabajadores entre su lugar de residencia y su centro de trabajo. En concreto, tales requisitos se desarrollan mediante la incorporacin de un nuevo artculo 46 bis en el Reglamento del Impuesto.

En segundo lugar, y en base a las habilitaciones contenidas en los artculos 68.1.1., 99.2, 99.7 y 101.1 de la Ley del Impuesto, se introducen las modificaciones pertinentes para adaptar la regulacin reglamentaria en materia de cuentas viviendas, de determinacin de las retenciones e ingresos a cuenta a practicar sobre los rendimientos del trabajo y sobre determinados rendimientos del capital mobiliario y del importe de los pagos fraccionados, a la nueva escala general de gravamen y la nueva regulacin de la deduccin por inversin en vivienda que resultarn aplicables en el ejercicio 2011.

De esta manera, se modifica el artculo 56.2 del Reglamento para aclarar que a los exclusivos efectos de conocer si se ha destinado correctamente el saldo de la cuenta vivienda, no debe tenerse en cuenta la nueva limitacin que, en funcin de los importes de la base imponible del contribuyente, condiciona el disfrute de la futura deduccin por inversin en la vivienda en que haya invertido el citado saldo.

Adems, en materia de pagos a cuenta, por una parte, se modifican los artculos 85.1.1. y 87.5 del Reglamento del Impuesto, para aprobar la nueva escala de retenciones que resultar aplicable en 2011 para calcular el tipo de retencin aplicable a los rendimientos del trabajo, quedando fijado el tipo mximo de retencin en el 45 por ciento. Por otra parte, se modifican los artculos 86.1, 88.1 y 110.3 del Reglamento del Impuesto para fijar en 22.000 euros el nuevo importe de los rendimientos del trabajo o de actividades econmicas que permiten anticipar la futura deduccin por inversin en vivienda al clculo del tipo de retencin o del pago fraccionado. No obstante el citado lmite se eleva a 33.007,20 euros para los contribuyentes que puedan seguir disfrutando de la deduccin por inversin en vivienda sin tomar en consideracin el importe de sus bases imponibles, mediante la incorporacin de una disposicin transitoria undcima en el Reglamento del Impuesto. Por ltimo, se modifican los artculos 75.3 h), 76.2 y 93.5 con la finalidad de someter a retencin a las cantidades percibidas en los supuestos de reparto de la prima de emisin de acciones o reduccin de capital social con devolucin de aportaciones efectuadas por sociedades de inversin de capital variable y otros organismos de inversin colectiva.

El artculo segundo modifica los artculos 58, 59, 60 y 62 del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, con la finalidad de someter a retencin las cantidades percibidas en los supuestos de reparto de la prima de emisin de acciones o reduccin de capital social con devolucin de aportaciones efectuadas por sociedades de inversin de capital variable y otros organismos de inversin colectiva.

Con la misma finalidad, el artculo tercero modifica los artculos 10 y 11 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real Decreto 1776/2004, de 30 de julio.

En su virtud, a propuesta de la Ministra de Economa y Hacienda, de acuerdo con el Consejo de Estado y previa deliberacin del Consejo de Ministros en su reunin del da 30 de diciembre de 2010,

DISPONGO:

Artculo primero. Modificacin del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo.

Se introducen las siguientes modificaciones en el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo:

Uno. Se aade un nuevo artculo 46 bis, con la siguiente redaccin:

Artculo 46 bis. Frmulas indirectas de pago del servicio pblico de transporte colectivo de viajeros.

1. A efectos de lo previsto en el artculo 42.2 h) de la Ley del Impuesto, tendrn la consideracin de frmulas indirectas de pago de cantidades a las entidades encargadas de prestar el servicio pblico de transporte colectivo de viajeros, la entrega a los trabajadores de tarjetas o cualquier otro de medio electrnico de pago que cumplan los siguientes requisitos:

1. Que puedan utilizarse exclusivamente como contraprestacin por la adquisicin de ttulos de transporte que permitan la utilizacin del servicio pblico de transporte colectivo de viajeros.

2. La cantidad que se pueda abonar con las mismas no podr exceder de 136,36 euros mensuales por trabajador, con el lmite de 1.500 euros anuales.

3. Debern estar numeradas, expedidas de forma nominativa y en ellas deber figurar la empresa emisora.

4. Sern intransmisibles.

5. No podr obtenerse, ni de la empresa ni de tercero, el reembolso de su importe.

6. La empresa que entregue las tarjetas o el medio electrnico de pago deber llevar y conservar relacin de las entregados a cada uno de sus trabajadores, con expresin de

a) Nmero de documento.

b) Cuanta anual puesta a disposicin del trabajador.

2. En el supuesto de entrega de tarjetas o medios de pago electrnicos que no cumplan los requisitos previstos en el apartado 1 de este artculo, existir retribucin en especie por la totalidad de las cuantas puestas a disposicin del trabajador. No obstante, en caso de incumplimiento de los lmites sealados en el nmero 2. del apartado 1 anterior, nicamente existir retribucin en especie por el exceso.

Dos. El apartado 2 del artculo 56 queda redactado de la siguiente forma:

2. Se perder el derecho a la deduccin:

a) Cuando el contribuyente disponga de cantidades depositadas en la cuenta vivienda para fines diferentes de la primera adquisicin o rehabilitacin de su vivienda habitual. En caso de disposicin parcial se entender que las cantidades dispuestas son las primeras depositadas.

b) Cuando transcurran cuatro aos, a partir de la fecha en que fue abierta la cuenta, sin que se haya adquirido o rehabilitado la vivienda.

c) Cuando la posterior adquisicin o rehabilitacin de la vivienda no cumpla las condiciones que determinan el derecho a la deduccin por ese concepto, sin tomar en consideracin a estos efectos la cuanta de la base imponible del contribuyente correspondiente al perodo impositivo en que se adquiera o rehabilite la vivienda o a los perodos impositivos posteriores.

Tres. La letra h) del apartado 3 del artculo 75 queda redactada de la siguiente forma:

h) Los rendimientos procedentes de la devolucin de la prima de emisin de acciones o participaciones y de la reduccin de capital con devolucin de aportaciones, salvo que procedan de beneficios no distribuidos, de acuerdo con lo previsto en el segundo prrafo del artculo 33.3 a) de la Ley del Impuesto.

No obstante, existir obligacin de practicar retencin o ingreso a cuenta sobre los rendimientos del capital mobiliario a que se refiere el primer prrafo del artculo 94.1 c) de la Ley del Impuesto, as como sobre el importe de la prima de emisin a que se refiere el artculo 94.1 d) de la Ley del Impuesto procedente de sociedades de inversin de capital variable constituidas con arreglo a Ley de Instituciones de Inversin Colectiva.

Lo dispuesto en el prrafo anterior, resultar igualmente de aplicacin cuando tales rendimientos procedan de los organismos de inversin colectiva previstos en el artculo 94.2 de la Ley del Impuesto.

Cuatro. Se aade una letra g) al apartado 2 del artculo 76, que queda redactada de la siguiente forma:

g) En los supuestos de reduccin de capital social con devolucin de aportaciones y distribucin de la prima de emisin de acciones previstos en el segundo prrafo del artculo 75.3 h) de este Reglamento, debern practicar retencin o ingreso a cuenta:

1. En el caso de sociedades de inversin de capital variable reguladas en la Ley de Instituciones de Inversin Colectiva, la propia sociedad.

2. En el caso de instituciones de inversin colectiva a que se refiere el artculo 94.2 a) de la Ley del Impuesto, las entidades comercializadoras o los intermediarios facultados para la comercializacin de las acciones o participaciones de aquellas y, subsidiariamente, la entidad o entidades encargadas de la colocacin o distribucin de los valores, que intervengan en el pago de las rentas.

3. En el caso de organismos de inversin colectiva previstos en el artculo 94.2 b) de la Ley del Impuesto, la entidad depositaria de los valores o que tenga encargada la gestin de cobro de las rentas derivadas de los mismos.

4. En los supuestos en los que no proceda la prctica de retencin o ingreso a cuenta conforme a los prrafos anteriores, estar obligado a efectuar un pago a cuenta el socio o partcipe que reciba la devolucin de las aportaciones o la distribucin de la prima de emisin. El mencionado pago a cuenta se efectuar de acuerdo con las normas contenidas en los artculos 90, 93.5 y 94.1 de este Reglamento.

Cinco. El nmero 1. del apartado 1 del artculo 85 queda redactado de la siguiente forma:

1. A la base para calcular el tipo de retencin a que se refiere el artculo 83 de este Reglamento se le aplicarn los tipos que se indican en la siguiente escala:

Base para calcular
el tipo de retencin

Hasta euros

Cuota
de retencin

Euros

Restobase para
calcular el tipo
de retencin

Hasta euros

Tipo aplicable

Porcentaje

0,00

0,00

17.707,20

24

17.707,20

4.249,73

15.300,00

28

33.007,20

8.533,73

20.400,00

37

53.407,20

16.081,73

66.593,00

43

120.000,20

44.716,72

55.000,00

44

175.000,20

68.916,72

En adelante.

45

Seis. El apartado 1 del artculo 86 queda redactado de la siguiente forma:

1. El tipo de retencin, que se expresar con dos decimales, se obtendr multiplicando por 100 el cociente obtenido de dividir la diferencia positiva entre el importe previo de la retencin y la cuanta de la deduccin a que se refiere el artculo 85 bis de este Reglamento, por la cuanta total de las retribuciones a que se refiere el artculo 83.2 del presente Reglamento.

Se entender por importe previo de la retencin el resultante de aplicar el tipo previo de retencin a la cuanta total de las retribuciones a que se refiere el artculo 83.2 del presente Reglamento.

El tipo previo de retencin ser el resultante de multiplicar por 100 el cociente obtenido de dividir la cuota de retencin por la cuanta total de las retribuciones a que se refiere el artculo 83.2 de este Reglamento, expresndose en nmeros enteros. En los casos en que el tipo previo de retencin no sea un nmero entero, se redondear por defecto si el primer decimal es inferior a cinco, y por exceso cuando sea igual o superior a cinco.

Cuando fuese cero o negativa la diferencia entre la base para calcular el tipo de retencin y el mnimo personal y familiar para calcular el tipo de retencin, o la diferencia entre el importe previo de la retencin y la cuanta de la deduccin a que se refiere el artculo 85 bis de este Reglamento, el tipo de retencin ser cero.

Cuando la cuanta total de las retribuciones a la que se refiere el artculo 83.2 de este Reglamento sea inferior a 22.000 euros y el contribuyente, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 88.1 de este Reglamento, hubiese comunicado a su pagador que destina cantidades para la adquisicin o rehabilitacin de su vivienda habitual utilizando financiacin ajena por las que vaya a tener derecho a la deduccin por inversin en vivienda habitual regulada en el artculo 68.1 de la Ley del Impuesto, el tipo de retencin se reducir en dos enteros, sin que pueda resultar negativo como consecuencia de tal minoracin.

Siete. El apartado 5 del artculo 87 queda redactado de la siguiente forma:

5. El tipo de retencin, calculado de acuerdo con el procedimiento previsto en el artculo 82 de este Reglamento, no podr incrementarse cuando se efecten regularizaciones por circunstancias que exclusivamente determinen una disminucin de la diferencia positiva entre la base para calcular el tipo de retencin y el mnimo personal y familiar para calcular el tipo de retencin o por quedar obligado el perceptor por resolucin judicial a satisfacer anualidades por alimentos en favor de los hijos y resulte aplicable lo previsto en el apartado 2 del artculo 85 de este Reglamento.

Asimismo, en los supuestos de regularizacin por circunstancias que determinen exclusivamente un aumento de la diferencia positiva entre la base para calcular el tipo de retencin y el mnimo personal y familiar para calcular el tipo de retencin previa a la regularizacin, el nuevo tipo de retencin aplicable no podr determinar un incremento del importe de las retenciones superior a la variacin producida en dicha magnitud.

En ningn caso, cuando se produzcan regularizaciones, el nuevo tipo de retencin aplicable podr ser superior al 45 por ciento. El citado porcentaje ser el 23 por ciento cuando la totalidad de los rendimientos del trabajo se hubiesen obtenido en Ceuta y Melilla y se beneficien de la deduccin prevista en el artculo 68.4 de la Ley del Impuesto.

Ocho. El apartado 1 del artculo 88 queda redactado de la siguiente forma:

1. Los contribuyentes debern comunicar al pagador la situacin personal y familiar que influye en el importe excepcionado de retener, en la determinacin del tipo de retencin o en las regularizaciones de ste, quedando obligado asimismo el pagador a conservar la comunicacin debidamente firmada.

La comunicacin a que se refiere el prrafo anterior tambin podr efectuarse por medios telemticos o electrnicos siempre que se garanticen la autenticidad del origen, la integridad del contenido, la conservacin de la comunicacin y la accesibilidad por parte de la Administracin tributaria a la misma.

A efectos de poder aplicar la reduccin del tipo de retencin prevista en el ltimo prrafo del artculo 86.1 de este Reglamento, el contribuyente deber comunicar al pagador que est destinando cantidades para la adquisicin o rehabilitacin de su vivienda habitual utilizando financiacin ajena, por las que vaya a tener derecho a la deduccin por inversin en vivienda habitual regulada en el artculo 68.1 de la Ley del Impuesto, quedando igualmente obligado el pagador a conservar la comunicacin debidamente firmada.

En el supuesto de que el contribuyente perciba rendimientos del trabajo procedentes de forma simultnea de dos o ms pagadores, solamente podr efectuar la comunicacin a que se refiere el prrafo anterior cuando la cuanta total de las retribuciones correspondiente a todos ellos sea inferior a 22.000 euros. En el supuesto de que los rendimientos del trabajo se perciban de forma sucesiva de dos o ms pagadores, slo se podr efectuar la comunicacin cuando la cuanta total de la retribucin sumada a la de los pagadores anteriores sea inferior a 22.000 euros.

En ningn caso proceder la prctica de esta comunicacin cuando las cantidades se destinen a la construccin o ampliacin de la vivienda ni a cuentas vivienda.

El contenido de las comunicaciones se ajustar al modelo que se apruebe por Resolucin del Departamento de Gestin Tributaria de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria.

Nueve. El apartado 5 del artculo 93 queda redactado de la siguiente forma:

5. En las percepciones derivadas de contratos de seguro y en las rentas vitalicias y otras temporales que tengan por causa la imposicin de capitales, as como en los supuestos de reduccin de capital social con devolucin de aportaciones y distribucin de la prima de emisin de acciones previstos en el segundo y tercer prrafo del artculo 75.3 h) de este Reglamento, la base de retencin ser la cuanta a integrar en la base imponible calculada de acuerdo a la Ley del Impuesto.

Diez. El apartado 3 del artculo 110 queda redactado de la siguiente forma:

3. De la cantidad resultante por aplicacin de lo dispuesto en los apartados anteriores, se podrn deducir, en su caso:

a) Las retenciones practicadas y los ingresos a cuenta efectuados correspondientes al perodo de tiempo transcurrido desde el primer da del ao hasta el ltimo da del trimestre al que se refiere el pago fraccionado, cuando se trate de:

1. Actividades profesionales que determinen su rendimiento neto por el mtodo de estimacin directa, en cualquiera de sus modalidades.

2. Arrendamiento de inmuebles urbanos que constituya actividad econmica.

3. Cesin del derecho a la explotacin de la imagen o del consentimiento o autorizacin para su utilizacin que constituya actividad econmica, y dems rentas previstas en el artculo 75.2 b) del presente Reglamento.

b) Las retenciones practicadas y los ingresos a cuenta efectuados conforme a lo dispuesto en los artculos 95 y 104 de este Reglamento correspondientes al trimestre, cuando se trate de:

1. Actividades econmicas que determinen su rendimiento neto por el mtodo de estimacin objetiva. No obstante, cuando el importe de las retenciones e ingresos a cuenta soportados en el trimestre sea superior a la cantidad resultante por aplicacin de lo dispuesto en las letras b) y c) del apartado 1 anterior, as como, en su caso, de lo dispuesto en el apartado 2 anterior, podr deducirse dicha diferencia en cualquiera de los siguientes pagos fraccionados correspondientes al mismo perodo impositivo cuyo importe positivo lo permita y hasta el lmite mximo de dicho importe.

2. Actividades agrcolas, ganaderas o forestales no incluidas en el nmero 1. anterior.

c) El importe obtenido de dividir entre cuatro el importe de la deduccin por obtencin de rendimientos de actividades econmicas a efectos del pago fraccionado a que se refiere el apartado 5 de este artculo. No obstante, cuando dicho importe sea superior a la cantidad resultante por aplicacin de lo dispuesto en los apartados anteriores y en las letras a) y b) de este apartado, la diferencia podr deducirse en cualquiera de los siguientes pagos fraccionados correspondientes al mismo perodo impositivo cuyo importe positivo lo permita y hasta el lmite mximo de dicho importe.

La minoracin prevista en esta letra no resultar de aplicacin a partir del primer trimestre en el que los contribuyentes perciban rendimientos del trabajo a los que resulte de aplicacin el procedimiento general de retencin previsto en el artculo 82 de este Reglamento, siempre que la cuanta total de la retribucin a que se refiere el artculo 83.2 de este Reglamento sea superior a 10.000 euros anuales. Asimismo, esta minoracin no resultar de aplicacin a partir del primer trimestre en el que la suma de las magnitudes a que se refieren las letras a), b) y c) del apartado 5 de este artculo correspondientes al perodo de tiempo transcurrido desde el primer da del ao hasta el ltimo da del trimestre a que se refiere el pago fraccionado, sin elevacin al ao, sea superior a 12.000 euros.

d) Cuando los contribuyentes destinen cantidades para la adquisicin o rehabilitacin de su vivienda habitual utilizando financiacin ajena, por las que vayan a tener derecho a la deduccin por inversin en vivienda habitual regulada en el artculo 68.1 de la Ley del Impuesto, las cuantas que se citan a continuacin:

1. Tratndose de contribuyentes que ejerzan actividades que estuvieran en el mtodo de estimacin directa, en cualquiera de sus modalidades, cuyos rendimientos ntegros previsibles del perodo impositivo sean inferiores a 22.000 euros, se podr deducir el 2 por ciento del rendimiento neto correspondiente al perodo de tiempo transcurrido desde el primer da del ao hasta el ltimo da del trimestre a que se refiere el pago fraccionado.

A estos efectos se considerarn como rendimientos ntegros previsibles del perodo impositivo los que resulten de elevar al ao los rendimientos ntegros correspondientes al primer trimestre.

En ningn caso podr practicarse una deduccin por importe superior a 440 euros en cada trimestre.

2. Tratndose de contribuyentes que ejerzan actividades que estuvieran en el mtodo de estimacin objetiva cuyos rendimientos netos resultantes de la aplicacin de dicho mtodo en funcin de los datos-base del primer da del ao a que se refiere el pago fraccionado o, en caso de inicio de actividades, del da en que stas hubiesen comenzado, sean inferiores a 22.000 euros, se podr deducir el 0,5 por ciento de los citados rendimientos netos. No obstante, cuando no pudiera determinarse ningn dato base se aplicar la deduccin prevista en el nmero 3. de esta letra sobre el volumen de ventas o ingresos del trimestre.

3. Tratndose de contribuyentes que ejerzan actividades agrcolas, ganaderas, forestales o pesqueras, cualquiera que fuese el mtodo de determinacin del rendimiento neto, cuyo volumen previsible de ingresos del perodo impositivo, excluidas las subvenciones de capital y las indemnizaciones sea inferior a 22.000 euros, se podr deducir el 2 por ciento del volumen de ingresos del trimestre, excluidas las subvenciones de capital y las indemnizaciones.

A estos efectos se considerar como volumen previsible de ingresos del perodo impositivo el resultado de elevar al ao el volumen de ingresos del primer trimestre, excluidas las subvenciones de capital y las indemnizaciones.

En ningn caso podr practicarse una deduccin por un importe acumulado en el perodo impositivo superior a 440 euros.

Las deducciones previstas en esta letra d) no resultarn de aplicacin cuando los contribuyentes ejerzan dos o ms actividades comprendidas en ordinales distintos, ni cuando perciban rendimientos del trabajo y hubiesen efectuado a su pagador la comunicacin a que se refiere el prrafo segundo del artculo 88.1 de este Reglamento, ni cuando las cantidades se destinen a la construccin o ampliacin de la vivienda ni a cuentas vivienda.

Once. Se aade una disposicin transitoria undcima con la siguiente redaccin:

Disposicin transitoria undcima. Minoracin de pagos a cuenta por aplicacin del rgimen transitorio de deduccin por inversin en vivienda habitual.

1. Cuando los contribuyentes destinen cantidades para la adquisicin o rehabilitacin de su vivienda habitual utilizando financiacin ajena por las que vayan a tener derecho a la deduccin por inversin en vivienda habitual de acuerdo con lo establecido en la disposicin transitoria decimoctava de la Ley del Impuesto, la reduccin de dos enteros del tipo de retencin prevista en los artculos 86.1 y 88.1 de este Reglamento se aplicar conforme a la redaccin de tales artculos en vigor a 31 de diciembre de 2010.

A tal efecto, deber indicarse esta circunstancia en la comunicacin a que se refiere el artculo 88.1 de este Reglamento. No obstante, no ser necesario que reiteren dicha comunicacin al mismo pagador los contribuyentes que, teniendo derecho a la aplicacin de la reduccin de dos enteros del tipo de retencin por aplicacin de lo dispuesto en este apartado, hubiesen comunicado esta circunstancia con anterioridad a 1 de enero de 2011.

2. Cuando los contribuyentes que ejerzan actividades econmicas destinen cantidades para la adquisicin o rehabilitacin de su vivienda habitual utilizando financiacin ajena por las que vayan a tener derecho a la deduccin por inversin en vivienda habitual de acuerdo con lo establecido en la disposicin transitoria decimoctava de la Ley del Impuesto, la minoracin a efectos de determinar el pago fraccionado a que se refiere la letra d) del apartado 3 del artculo 110 de este Reglamento se aplicar conforme a la redaccin de tal letra en vigor a 31 de diciembre de 2010.

Artculo segundo. Modificacin del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio.

Se introducen las siguientes modificaciones en el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio:

Uno. Se aade una letra g) al apartado 1 del artculo 58 del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, que queda redactado de la siguiente forma:

g) Las rentas obtenidas como consecuencia de la reduccin de capital con devolucin de aportaciones y de la distribucin de la prima de emisin realizadas por sociedades de inversin de capital variable reguladas en la Ley de Instituciones de Inversin Colectiva no sometidas al tipo general de gravamen u organismos de inversin colectiva equivalentes a las sociedades de capital variable registrados en otro Estado, con independencia de cualquier limitacin que tuvieran respecto de grupos restringidos de inversiones, en la adquisicin, cesin o rescate de sus acciones, as como por las sociedades amparadas en la Directiva 2009/65/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 13 de julio de 2009 por la que se coordinan las disposiciones legales, reglamentarias y administrativas sobre determinados organismos de inversin colectiva en valores mobiliarios.

Dos. Se modifica la letra g) del artculo 59 del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, que queda redactado de la siguiente forma:

g) Las rentas derivadas de la distribucin de la prima de emisin de acciones o participaciones efectuadas por entidades distintas de las sealadas en la letra g) del apartado 1 del artculo 58 de este Reglamento.

Tres. Se aade un nuevo apartado 6 bis al artculo 60 del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, que queda redactado de la siguiente forma:

6 bis. En las operaciones de reduccin de capital con devolucin de aportaciones y de distribucin de la prima de emisin, realizadas por sociedades de inversin de capital variable reguladas en la Ley de Instituciones de Inversin Colectiva no sometidas al tipo general de gravamen, deber practicar la retencin o ingreso a cuenta la propia sociedad.

En el caso de instituciones de inversin colectiva reguladas por la Directiva 2009/65/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 13 de julio de 2009, por la que se coordinan las disposiciones legales, reglamentarias y administrativas sobre determinados organismos de inversin colectiva en valores mobiliarios, constituidas y domiciliadas en algn Estado miembro de la Unin Europea e inscritas en el registro especial de la Comisin Nacional del Mercado de Valores, a efectos de su comercializacin por entidades residentes en Espaa, estarn obligados a practicar retencin o ingreso a cuenta las entidades comercializadoras o los intermediarios facultados para la comercializacin de las acciones o participaciones de aquellas y, subsidiariamente, la entidad o entidades encargadas de la colocacin o distribucin de los valores, que intervengan en el pago de las rentas

Cuando se trate de organismos de inversin colectiva equivalentes a las sociedades de inversin de capital variable registrados en otro Estado, con independencia de cualquier limitacin que tuvieran respecto de grupos restringidos de inversiones, en la adquisicin, cesin o rescate de sus acciones, la obligacin de practicar la retencin o ingreso a cuenta corresponder a la entidad depositaria de los valores o que tenga encargada la gestin de cobro de las rentas derivadas de los mismos.

En los supuestos en los que no proceda la prctica de retencin o ingreso a cuenta conforme a los prrafos anteriores, estar obligado a efectuar un pago a cuenta el socio o partcipe que reciba la devolucin de las aportaciones o la distribucin de la prima de emisin. El mencionado pago a cuenta se efectuar de acuerdo con las normas contenidas en los artculos 62.8, 63.1 y 64 de este reglamento.

Cuatro. Se aade un nuevo apartado 8 al artculo 62 del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, que queda redactado de la siguiente forma:

8. En el caso de las rentas a que se refiere la letra g) del apartado 1 del artculo 58 de este Reglamento, la base de retencin ser la cuanta a integrar en la base imponible calculada de acuerdo con lo establecido en el apartado 4 del artculo 15 de la Ley del Impuesto.

Artculo tercero. Modificacin del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real Decreto 1776/2004, de 30 de julio.

Se introducen las siguientes modificaciones en el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real Decreto 1776/2004, de 30 de julio:

Uno. Se aade un apartado 2 bis al artculo 10 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, que queda redactado de la siguiente forma:

2 bis. A efectos de lo dispuesto en la letra b) del apartado 4 del artculo 31 de la Ley del Impuesto, existir obligacin de retener o ingresar a cuenta en los supuestos de reduccin de capital social con devolucin de aportaciones y distribucin de la prima de emisin de acciones previstos en el segundo prrafo del artculo 75.3 h) del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007.

Dos. Se modifica el apartado 2 del artculo 11 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, que queda redactado de la siguiente forma:

2. En las operaciones sobre activos financieros, en las transmisiones de valores de la Deuda del Estado, en las transmisiones y reembolsos de acciones o participaciones representativas del capital o patrimonio de instituciones de inversin colectiva, incluidas las derivadas de acciones o participaciones comercializadas en Espaa de acuerdo con la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de Instituciones de Inversin Colectiva, en rgimen de libre prestacin de servicios por sociedades gestoras autorizadas en otro Estado miembro de la Unin Europea y en los supuestos de reduccin de capital social con devolucin de aportaciones y distribucin de la prima de emisin de acciones previstos en el apartado 2.bis del artculo 10 de este Reglamento, debern practicar retencin o ingreso a cuenta los sujetos obligados a retener o ingresar a cuenta de acuerdo con lo establecido en el artculo 76.2, prrafos b, c, d y g), del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo.

Disposicin final nica. Entrada en vigor.

Este real decreto entrar en vigor el da 1 de enero de 2011.

Dado en Madrid, el 30 de diciembre de 2010.

JUAN CARLOS R.

La Vicepresidenta Segunda del Gobierno y Ministra de Economa y Hacienda,

ELENA SALGADO MNDEZ

Análisis

  • Rango: Real Decreto
  • Fecha de disposición: 30/12/2010
  • Fecha de publicación: 31/12/2010
  • Entrada en vigor: 1 de enero de 2011.
Referencias anteriores
  • MODIFICA:
    • arts. 56.2, 75.3, 76.2, 85 a 88, 93.5, 110.3 y AADE un art. 46. bis y una disposicin transitoria 11 al Reglamento aprobado por Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo (Ref. BOE-A-2007-6820).
    • arts. 58 a 60 y 62 del Reglamento aprobado por Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio (Ref. BOE-A-2004-14600).
    • arts. 10 y 11 del Reglamento aprobado por Real Decreto 1776/2004, de 30 de julio (Ref. BOE-A-2004-14532).
Materias
  • Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas
  • Impuesto sobre la Renta de los no Residentes
  • Impuesto sobre Sociedades
  • Inversiones
  • Viviendas

subir

Agencia Estatal Boletín Oficial del Estado

Avda. de Manoteras, 54 - 28050 Madrid