Agencia Estatal Boletín Oficial del Estado

Ministerio de la Presidencia Agencia Estatal Boletín Oficial del Estado

Está Vd. en

Legislación consolidada

Resolucin de 26 de marzo de 2013, del Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas, por la que se aprueba el Plan de Contabilidad de pequeas y medianas entidades sin fines lucrativos.

Publicado en: BOE núm. 85, de 09/04/2013.
Entrada en vigor: 29/04/2013
Departamento: Ministerio de Economa y Competitividad
Referencia: BOE-A-2013-3736
Permalink ELI: https://www.boe.es/eli/es/res/2013/03/26/(1)/con

TEXTO ORIGINAL: Texto original publicado el 09/04/2013


[Bloque 1: #pr]

Con la entrada en vigor del Real Decreto 1491/2011, de 24 de octubre, por el que se aprueban las normas de adaptacin del Plan General de Contabilidad a las entidades sin fines lucrativos y el modelo de plan de actuacin de las entidades sin fines lucrativos, se pone a disposicin de estos sujetos contables un marco de informacin financiera til, en sintona con el Plan General de Contabilidad de Pequeas y Medianas Empresas y, en consecuencia, con las normas internacionales de informacin financiera, cuya aplicacin sistemtica permitir que los aportantes de fondos, beneficiarios y otros interesados en la actividad desarrollada por estas entidades, puedan conocer la imagen fiel de su patrimonio, de la situacin financiera y de las variaciones originadas en el patrimonio neto durante el ejercicio.

Las normas de adaptacin aprobadas en el ao 2011, en vigor para los ejercicios econmicos que comiencen a partir del 1 de enero de 2012, tienen la misma estructura que el Plan General de Contabilidad de Pequeas y Medianas Empresas, sin perjuicio de que, por economa de medios, en su momento se considerase oportuno recoger nicamente las normas especficas de estas entidades, es decir, las que ms estrechamente estn relacionadas con las actividades realizadas en el cumplimiento de sus fines, sin nimo de lucro, con independencia de que la entrega de los bienes o la prestacin del servicio se otorgue de forma gratuita o mediante contraprestacin.

En coherencia con la tcnica de normalizacin seguida, el artculo 5 del Real Decreto 1491/2011, de 24 de octubre, seala que en todo lo no modificado especficamente por las normas de adaptacin, las entidades sin fines lucrativos deben aplicar el Plan General de Contabilidad, en los trminos previstos en el Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, as como las adaptaciones sectoriales y las Resoluciones del Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas (ICAC) aprobadas al amparo de las disposiciones finales primera y tercera, respectivamente, del citado real decreto.

Adicionalmente, el apartado 2 del citado artculo 5, en relacin con estas entidades mantiene la vigencia del que podramos denominar modelo contable dual interno aprobado en el ao 2007, al precisar que las entidades no lucrativas que, de acuerdo con lo establecido en los artculos 6, 7 y 8 del Real Decreto 1491/2011, de 24 de octubre, hayan optado por aplicar el Plan General de Contabilidad de Pequeas y Medianas Empresas o, en su caso, los criterios aplicables por las microentidades all contenidos, aplicarn dicho Plan o criterios en todo lo no modificado por las normas de adaptacin.

En este contexto, con el objetivo de proporcionar a estos sujetos contables un marco operativo nico que contenga todos los elementos necesarios para el registro de las operaciones que puedan realizar, incluidas las que se deriven, en su caso, de la actividad de carcter mercantil o con nimo de lucro, la disposicin final primera del Real Decreto 1491/2011, de 24 de octubre, habilita al Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas (ICAC) para que elabore, mediante Resolucin, un texto que de forma refundida presente el Plan de Contabilidad de Pequeas y Medianas Entidades sin Fines Lucrativos, considerando la regulacin especfica aprobada.

La presente Resolucin viene a dar cumplimiento al citado mandato. A tal efecto, el ICAC ha elaborado el texto refundido que se incluye como anexo I, con sometimiento, como no poda ser de otra forma, a los criterios aprobados por el Real Decreto 1491/2011, de 24 de octubre, incorporando al mismo tiempo todos los criterios del Plan General de Contabilidad de Pequeas y Medianas Empresas que resultan de aplicacin comn a las empresas y a estos sujetos contables.

En definitiva, esta Resolucin recoge ntegramente ambos textos, sin innovacin alguna ni modificacin de lo previsto en las citadas normas, sin perjuicio de las adaptaciones que en determinados casos han sido necesarias en funcin de la propia naturaleza jurdica de las entidades a las que va dirigida. En este sentido, en la labor de compilacin se ha prestado especial cuidado en identificar los aspectos que si bien estn contemplados en el Plan General de Contabilidad de Pequeas y Medianas Empresas, por ejemplo, las operaciones con instrumentos de patrimonio propio, no tienen cabida en este tipo de sujetos.

Por todo lo anterior, este Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas, de acuerdo con la disposicin final primera del Real Decreto 1491/2011, de 24 de octubre, dicta la siguiente Resolucin:


[Bloque 2: #np]

Norma primera. Aprobacin del Plan de Contabilidad de Pequeas y Medianas Entidades sin Fines Lucrativos.

Se aprueba el Plan de Contabilidad de Pequeas y Medianas Entidades sin Fines Lucrativos, cuyo texto se inserta a continuacin, como anexo I a esta Resolucin.


[Bloque 3: #ns]

Norma segunda. Aplicacin del Plan de Contabilidad de Pequeas y Medianas Entidades sin Fines Lucrativos.

1. Podrn aplicar el Plan de Contabilidad de Pequeas y Medianas Entidades sin Fines Lucrativos todas las entidades sin fines lucrativos, cualquiera que sea su forma jurdica, que durante dos ejercicios consecutivos renan, a la fecha de cierre de cada uno de ellos, al menos dos de las circunstancias siguientes:

a) Que el total de las partidas del activo no supere los dos millones ochocientos cincuenta mil euros.

b) Que el importe neto de su volumen anual de ingresos no supere los cinco millones setecientos mil euros. A estos efectos se entender por importe neto del volumen anual de ingresos la suma de las partidas 1. Ingresos de la entidad por la actividad propia y, en su caso, del importe neto de la cifra anual de negocios de la actividad mercantil.

c) Que el nmero medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea superior a cincuenta.

Las entidades perdern la facultad de aplicar este Plan de Contabilidad si dejan de reunir, durante dos ejercicios consecutivos, a la fecha de cierre de cada uno de ellos, dos de las circunstancias a que se refiere el prrafo anterior.

En el ejercicio econmico de su constitucin o transformacin, las entidades podrn aplicarlo si renen, al cierre de dicho ejercicio, al menos dos de las tres circunstancias expresadas en este apartado.

Si la entidad formase parte de un grupo de entidades en los trminos descritos en la norma de elaboracin de las cuentas anuales 10. Entidades del grupo, multigrupo y asociadas contenida en la tercera parte del Plan de Contabilidad de Pequeas y Medianas Entidades sin Fines Lucrativos, los citados lmites debern aplicarse a la suma del activo, del importe neto de su volumen anual de ingresos y del nmero medio de trabajadores del conjunto de las entidades que conformen el grupo.

Las magnitudes contables a las que se refiere este apartado sern las que se deriven de las normas contables que hayan resultado de aplicacin en el ltimo ejercicio y en ausencia de ste, las del Plan de Contabilidad de Pequeas y Medianas Entidades sin Fines Lucrativos.

El registro de las operaciones debe condicionarse al previsible cumplimiento de los citados requisitos.

2. En ningn caso podrn aplicar el Plan de Contabilidad de Pequeas y Medianas Entidades sin Fines Lucrativos, las entidades que se encuentren en alguna de las siguientes circunstancias:

a) Que formen parte de un grupo de entidades que formule o debiera haber formulado cuentas anuales consolidadas.

b) Que su moneda funcional sea distinta del euro.

3. La opcin que una entidad, incluida en el mbito de aplicacin del Plan de Contabilidad de Pequeas y Medianas Entidades sin Fines Lucrativos, ejerza de seguir este Plan o el Plan de Contabilidad de las Entidades sin Fines Lucrativos, deber mantenerse de forma continuada, como mnimo, durante tres ejercicios, a no ser que, con anterioridad al transcurso de dicho plazo, la entidad pierda la facultad de aplicar el Plan de Contabilidad de Pequeas y Medianas Entidades sin Fines Lucrativos, conforme a lo establecido en los apartados anteriores.

4. La entidad que, cumpliendo los requisitos exigidos en los apartados anteriores, opte por la aplicacin del Plan de Contabilidad de Pequeas y Medianas Entidades sin Fines Lucrativos, deber aplicarlo de forma completa.

5. No obstante lo dispuesto en el apartado anterior, no tendrn carcter vinculante los movimientos contables incluidos en la quinta parte y los aspectos relativos a numeracin y denominacin de cuentas incluidos en la cuarta parte, excepto en aquellos aspectos que contengan criterios de registro o valoracin.

6. Cuando una entidad que aplique el Plan de Contabilidad de Pequeas y Medianas Entidades sin Fines Lucrativos realice una operacin cuyo tratamiento contable no est contemplado en dicho texto habr de remitirse a las correspondientes normas y apartados contenidos en el Plan de Contabilidad de las Entidades sin Fines Lucrativos con la excepcin de los relativos a activos no corrientes y grupos enajenables de elementos mantenidos para la venta, que en ningn caso sern aplicables.


[Bloque 4: #nt]

Norma tercera. Criterios especficos aplicables por microentidades sin fines lucrativos.

1. Los criterios sealados en los apartados siguientes de esta norma, podrn ser aplicados por todas las entidades que habiendo optado por aplicar el Plan de Contabilidad de Pequeas y Medianas Entidades sin Fines Lucrativos, durante dos ejercicios consecutivos renan, a la fecha de cierre de cada uno de ellos, al menos dos de las siguientes circunstancias:

a) Que el total de las partidas del activo no supere 150.000 euros.

b) Que el importe neto de su volumen anual de ingresos no supere los 150.000 euros. A estos efectos se entender por importe neto del volumen anual de ingresos la suma de las partidas 1. Ingresos de la entidad por la actividad propia y, en su caso, del importe neto de la cifra anual de negocios de la actividad mercantil.

c) Que el nmero medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea superior a cinco.

Las entidades perdern la facultad de aplicar los criterios especficos contenidos en la presente norma si dejan de reunir, durante dos ejercicios consecutivos, a la fecha de cierre de cada uno de ellos, dos de las circunstancias a que se refiere el prrafo anterior.

En el ejercicio econmico de su constitucin o transformacin, las entidades podrn aplicar los criterios especficos contenidos en la presente norma si renen, al cierre de dicho ejercicio, al menos dos de las tres circunstancias expresadas en este apartado.

Si la entidad formase parte de un grupo de entidades en los trminos descritos en la norma de elaboracin de las cuentas anuales 10. Entidades del grupo, multigrupo y asociadas, contenida en la tercera parte del Plan de Contabilidad de Pequeas y Medianas Entidades sin Fines Lucrativos, para la cuantificacin de los importes se tendr en cuenta la suma del activo, del importe neto de su volumen anual de ingresos y del nmero medio de trabajadores del conjunto de las entidades que conformen el grupo.

A estos exclusivos efectos, cuando proceda considerar los criterios especficos para microentidades, el total activo deber incrementarse en el importe de los compromisos financieros pendientes derivados de los acuerdos de arrendamiento financiero y otros de naturaleza similar regulados en el apartado 3 de esta norma.

El registro de las operaciones debe condicionarse al previsible cumplimiento de los citados requisitos.

2. La opcin que una microentidad ejerza de aplicar o no los criterios especficos contenidos en el apartado 3 siguiente, deber mantenerse de forma continuada, como mnimo, durante tres ejercicios, a no ser que, con anterioridad al transcurso de dicho plazo, la entidad pierda la facultad de aplicar los criterios especficos para microentidades, conforme a lo establecido en el apartado anterior.

3. Las entidades que opten por los criterios especficos de las microentidades, habrn de hacerlo de forma conjunta, debiendo seguir las siguientes normas, respecto a las operaciones descritas a continuacin:

1. Acuerdos de arrendamiento financiero y otros de naturaleza similar.

En la calificacin de un acuerdo de arrendamiento como financiero, se estar a lo dispuesto en la norma de registro y valoracin sobre arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar incluida en la segunda parte del Plan de Contabilidad de Pequeas y Medianas Entidades sin Fines Lucrativos.

Los arrendatarios de los acuerdos de arrendamiento financiero u otros de naturaleza similar que no tengan por objeto terrenos, solares u otros activos no amortizables, contabilizarn las cuotas devengadas en el ejercicio como un gasto en la cuenta de resultados. En su caso, en el momento de ejercer la opcin de compra, se registrar el activo por el precio de adquisicin de dicha opcin.

Los arrendatarios de los acuerdos de arrendamiento financiero u otros de naturaleza similar que tengan por objeto terrenos, solares u otros activos no amortizables, aplicarn los criterios de registro y valoracin relativos a los arrendamientos financieros y otras operaciones de naturaleza similar contenidos en la segunda parte del Plan de Contabilidad de Pequeas y Medianas Entidades sin Fines Lucrativos.

2. Prstamos concedidos y recibidos en el ejercicio de la actividad propia a tipo de inters cero o por debajo del inters de mercado.

Los prstamos concedidos y recibidos en el ejercicio de la actividad propia a tipo de inters cero o por debajo del inters de mercado se contabilizarn por el importe entregado o recibido, respectivamente. En su caso, los intereses de la operacin se reconocern, por el importe acordado, en la cuenta de resultados.

3. Deudas por ayudas concedidas en el ejercicio de la actividad propia.

Las ayudas monetarias concedidas por la entidad a sus beneficiarios, con vencimiento a corto o largo plazo, originarn el reconocimiento de un pasivo por su valor nominal.

Si la concesin de la ayuda es plurianual, el pasivo tambin se registrar por el valor nominal del importe comprometido en firme de forma irrevocable e incondicional. Se aplicar este mismo criterio en aquellos casos en los que la prolongacin de la ayuda no est sometida a evaluaciones peridicas, sino al mero cumplimiento de trmites formales o administrativos.

4. Impuesto sobre beneficios.

El gasto por impuesto sobre beneficios se contabilizar en la cuenta de resultados por el importe que resulte de las liquidaciones fiscales del impuesto sobre sociedades relativas al ejercicio. A tal efecto, al cierre del ejercicio, el gasto contabilizado por los importes a cuenta devengados, deber aumentarse o disminuirse en la cuanta que proceda, registrando la correspondiente deuda o crdito frente a la Hacienda Pblica.

4. Las cuentas a utilizar para el registro contable de las operaciones descritas en el apartado 3 anterior sern, con carcter general, las siguientes:

a) La cuenta 621. Arrendamientos y cnones prevista en la cuarta parte del Plan de Contabilidad de Pequeas y Medianas Entidades sin Fines Lucrativos, se desagregar en las siguientes cuentas de cuatro cifras:

6210. Arrendamientos y cnones.

6211. Arrendamientos financieros y otros.

El movimiento de la cuenta 6211 es el siguiente:

Se cargar:

Por el importe devengado por las cuotas del arrendamiento financiero y otros similares, con abono, normalmente, a cuentas del subgrupo 57.

Se abonar:

Con cargo a la cuenta 129.

b) La cuenta 447. Usuarios, deudores prevista en la cuarta parte del Plan de Contabilidad de Pequeas y Medianas Entidades sin Fines Lucrativos.

c) La cuenta 412. Beneficiarios, acreedores y la cuenta 650. Ayudas monetarias previstas en la cuarta parte del Plan de Contabilidad de Pequeas y Medianas Entidades sin Fines Lucrativos.

d) La cuenta 6300. Impuesto corriente prevista en la cuarta parte del Plan Contabilidad de Pequeas y Medianas Entidades sin Fines Lucrativos.

5. Las entidades que apliquen los criterios especficos contenidos en el apartado 3 de esta norma incluirn en el apartado 2.1.a) de la memoria una mencin expresa sobre la aplicacin de estos criterios.


[Bloque 5: #fi]

Madrid, 26 de marzo de 2013.–La Presidenta del Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas, Ana M. Martnez-Pina Garca.


[Bloque 6: #an]

ANEXO

Plan de contabilidad de las pequeas y medianas entidades sin fines lucrativos


[Bloque 7: #pp]

PRIMERA PARTE

Marco conceptual de la contabilidad

1. Cuentas anuales. Imagen fiel.

Las cuentas anuales de una pequea y mediana entidad no lucrativa comprenden el balance, la cuenta de resultados, y la memoria. Estos documentos forman una unidad.

La memoria completa, ampla y comenta la informacin contenida en el balance y en la cuenta de resultados. En particular, contendr una detallada descripcin del grado de cumplimiento de las actividades de la entidad, de acuerdo con lo indicado en la tercera parte de este Plan. Sin perjuicio de lo anterior, estas entidades podrn incorporar en la memoria de sus cuentas anuales un estado de flujos de efectivo que se elaborar de acuerdo con lo establecido en el Plan de Contabilidad de las entidades sin fines lucrativos.

Las cuentas anuales deben redactarse con claridad, para que la informacin suministrada sea comprensible y til para los aportantes, beneficiarios y otros interesados, debiendo mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera y de las variaciones originadas en el patrimonio neto durante el ejercicio, as como de la actividad desarrollada, de conformidad con las disposiciones legales.

A tal efecto, en la contabilizacin de las operaciones se atender a su realidad econmica y no slo a su forma jurdica, y las cuentas anuales debern incluir informacin relevante y fiable sobre los siguientes aspectos:

– El grado de realizacin en el ejercicio de las actividades previstas para cumplir con los objetivos de la entidad.

– La naturaleza de los activos, pasivos y patrimonio neto de la entidad. En particular, se informar sobre las restricciones a las que, en su caso, estn sometidos los activos.

– El excedente del ejercicio como fruto de las actividades realizadas, y medida de la capacidad de autofinanciacin de la entidad, poniendo de manifiesto la variacin de patrimonio neto originada en el perodo por este concepto.

– La variacin total del patrimonio neto de la entidad, como expresin de su viabilidad futura y de la capacidad para cumplir con los fines de inters general que se le hayan encomendado.

Cuando se considere que el cumplimiento de los requisitos, principios y criterios contables incluidos en este Plan no sea suficiente para mostrar la imagen fiel, en la memoria se suministrarn las informaciones complementarias precisas para alcanzar este objetivo.

En aquellos casos excepcionales en los que dicho cumplimiento fuera incompatible con la imagen fiel que deben proporcionar las cuentas anuales, se considerar improcedente dicha aplicacin. En tales casos, en la memoria se motivar suficientemente esta circunstancia y se explicar su influencia sobre el patrimonio, la situacin financiera y los resultados de la entidad.

El sujeto contable que informa como persona jurdica individual, en el marco de este Plan, lo har con independencia del grupo de entidades al que pueda pertenecer, sin perjuicio de los desgloses informativos que deban incorporarse en las cuentas anuales.

Las entidades a las que van dirigidas estas normas, junto a la actividad no lucrativa, pueden realizar actividades lucrativas de carcter mercantil con el objetivo de contribuir a la viabilidad financiera de aquellas siempre que el rgimen jurdico que les sea de aplicacin no lo prohba. El presente Plan tiene por objeto regular el tratamiento contable de todas las actividades realizadas por la entidad; tanto las desarrolladas en el cumplimiento de sus fines, sin nimo de lucro, con independencia de que la prestacin o servicio se otorgue de forma gratuita o mediante contraprestacin, como las actividades mercantiles que puedan realizar.

2. Requisitos de la informacin a incluir en las cuentas anuales.

La informacin incluida en las cuentas anuales debe ser relevante y fiable.

La informacin es relevante cuando es til para la toma de decisiones, es decir, cuando ayuda a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente. En particular, para cumplir con este requisito, las cuentas anuales deben mostrar adecuadamente el grado de cumplimiento de los objetivos fijados para la entidad en el ejercicio, derivados de los fines que persiga con su actividad.

La informacin es fiable cuando est libre de errores materiales y es neutral, es decir, est libre de sesgos, y los usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de lo que pretende representar.

Una cualidad derivada de la fiabilidad es la integridad, que se alcanza cuando la informacin financiera contiene, de forma completa, todos los datos que pueden influir en la toma de decisiones, sin ninguna omisin de informacin significativa.

Adicionalmente, la informacin financiera debe cumplir con las cualidades de comparabilidad y claridad. La comparabilidad, que debe extenderse tanto a las cuentas anuales de una entidad no lucrativa en el tiempo como a las de diferentes entidades en el mismo momento y para el mismo perodo de tiempo, debe permitir contrastar la situacin y actividad de las entidades, e implica un tratamiento similar para las transacciones y dems sucesos econmicos que se producen en circunstancias parecidas. Por su parte, la claridad implica que, sobre la base de un razonable conocimiento de las actividades de la entidad, del papel del voluntariado, de los proyectos y programas, la contabilidad y las finanzas, los usuarios de las cuentas anuales, mediante un examen diligente de la informacin suministrada, puedan formarse juicios que les faciliten la toma de decisiones.

La informacin financiera es til para el proceso de toma de decisiones pero, al mismo tiempo, su obtencin ocasiona costes. La informacin que ha de proporcionarse a los distintos usuarios debe tener en cuenta el criterio de coste-utilidad a la hora de juzgar el nivel de agregacin o desarrollo de ciertos datos que puede favorecer un conocimiento ms detallado de los hechos.

3. Principios contables.

La contabilidad de las entidades no lucrativas y, en especial, el registro y la valoracin de los elementos de las cuentas anuales, se desarrollarn aplicando obligatoriamente los principios contables que se indican a continuacin:

1. Entidad en funcionamiento. Se considerar, salvo prueba en contrario, que la actividad de la entidad destinada a la consecucin de sus fines continuar en un futuro previsible, por lo que la aplicacin de los principios y criterios contables no tiene el propsito de determinar el valor del patrimonio neto a efectos de su transmisin global o parcial, ni el importe resultante en caso de liquidacin.

En aquellos casos en que no resulte de aplicacin este principio, en los trminos que se determinen en las normas de desarrollo de este Plan, la entidad aplicar las normas de registro y valoracin que resulten ms adecuadas para reflejar la imagen fiel de las operaciones tendentes a realizar el activo, cancelar las deudas y, en su caso, hacer entrega del patrimonio neto resultante, debiendo suministrar en la memoria de las cuentas anuales toda la informacin significativa sobre los criterios aplicados.

2. Devengo. Los efectos de las transacciones o hechos econmicos se registrarn cuando ocurran, imputndose al ejercicio al que las cuentas anuales se refieran los gastos y los ingresos que afecten al mismo, con independencia de la fecha de su pago o de su cobro.

3. Uniformidad. Adoptado un criterio dentro de las alternativas que, en su caso, se permitan, deber mantenerse en el tiempo y aplicarse de manera uniforme para transacciones, otros eventos y condiciones que sean similares, en tanto no se alteren los supuestos que motivaron su eleccin. De alterarse estos supuestos podr modificarse el criterio adoptado en su da; en tal caso, estas circunstancias se harn constar en la memoria, indicando la incidencia cuantitativa y cualitativa de la variacin sobre las cuentas anuales.

4. Prudencia. Se deber ser prudente en las estimaciones y valoraciones a realizar en condiciones de incertidumbre. La prudencia no justifica que la valoracin de los elementos patrimoniales no responda a la imagen fiel que deben reflejar las cuentas anuales.

Sin perjuicio de la aplicacin del criterio del valor razonable, nicamente se contabilizarn los ingresos obtenidos hasta la fecha de cierre del ejercicio. Por el contrario, se debern tener en cuenta todos los riesgos, con origen en el ejercicio o en otro anterior, tan pronto sean conocidos, incluso si slo se conocieran entre la fecha de cierre de las cuentas anuales y la fecha en que stas se formulen. En tales casos se dar cumplida informacin en la memoria, sin perjuicio de su reflejo, cuando se haya generado un pasivo y un gasto, en otros documentos integrantes de las cuentas anuales. Excepcionalmente, si los riesgos se conocieran entre la formulacin y antes de la aprobacin de las cuentas anuales y afectaran de forma muy significativa a la imagen fiel, las cuentas anuales debern ser reformuladas.

Debern tenerse en cuenta las amortizaciones y correcciones de valor por deterioro de los activos, tanto si el excedente del ejercicio es positivo como negativo.

5. No compensacin. Salvo que una norma disponga de forma expresa lo contrario, no podrn compensarse las partidas del activo y del pasivo o las de gastos e ingresos, y se valorarn separadamente los elementos integrantes de las cuentas anuales.

6. Importancia relativa. Se admitir la no aplicacin estricta de algunos de los principios y criterios contables cuando la importancia relativa en trminos cuantitativos o cualitativos de la variacin que tal hecho produzca sea escasamente significativa y, en consecuencia, no altere la expresin de la imagen fiel. Las partidas o importes cuya importancia relativa sea escasamente significativa podrn aparecer agrupados con otros de similar naturaleza o funcin.

En los casos de conflicto entre principios contables, deber prevalecer el que mejor conduzca a que las cuentas anuales expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera y de los resultados obtenidos por las actividades desarrolladas.

4. Elementos de las cuentas anuales.

Los elementos que, cuando cumplan los criterios de reconocimiento que se establecen posteriormente, se registran en el balance, son:

1. Activos: bienes, derechos y otros recursos controlados econmicamente por la entidad como resultado de sucesos pasados, de los que se espera que la entidad obtenga rendimientos aprovechables en su actividad futura. En particular, cumplirn esta definicin aquellos que incorporan un potencial de servicio para los usuarios o beneficiarios de la entidad.

2. Pasivos: obligaciones actuales surgidas como resultado de sucesos pasados, para cuya extincin la entidad espera desprenderse de recursos econmicos. A estos efectos, se entienden incluidas las provisiones.

3. Patrimonio neto: constituye la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos. Incluye las aportaciones realizadas en concepto de dotacin fundacional o fondo social, ya sea en el momento de su constitucin o en otros posteriores, por los fundadores o asociados, que no tengan la consideracin de pasivos, as como los excedentes acumulados u otras variaciones que le afecten.

Los elementos que, cuando cumplan los criterios de reconocimiento que se establecen posteriormente, se registran en la cuenta de resultados, son:

4. Ingresos: incrementos en el patrimonio neto de la entidad durante el ejercicio, ya sea en forma de entradas o aumentos en el valor de los activos, o de disminucin de los pasivos, siempre que no tengan su origen en nuevas aportaciones, monetarias o no, a la dotacin fundacional o fondo social.

5. Gastos: decrementos en el patrimonio neto de la entidad durante el ejercicio, ya sea en forma de salidas o disminuciones en el valor de los activos, o de reconocimiento o aumento del valor de los pasivos.

El excedente del ejercicio es la diferencia entre los ingresos y gastos devengados en el perodo al que se refieren las cuentas anuales, salvo los que deban contabilizarse directamente en el patrimonio neto.

La cuenta de resultados de la entidad mostrar las variaciones en el patrimonio neto originadas en el ejercicio. En particular se presentar con el debido desglose la variacin originada por el excedente del ejercicio.

5. Criterios de registro o reconocimiento contable de los elementos de las cuentas anuales.

El registro o reconocimiento contable es el proceso por el que se incorporan al balance o la cuenta de resultados, los diferentes elementos de las cuentas anuales, de acuerdo con lo dispuesto en las normas de registro relativas a cada uno de ellos, incluidas en la segunda parte de este Plan de Contabilidad de Pequeas y Medianas Entidades sin fines lucrativos.

El registro de los elementos proceder cuando, cumplindose la definicin de los mismos incluida en el apartado anterior, se cumplan los criterios de probabilidad en la obtencin o cesin de recursos y su valor pueda determinarse con un adecuado grado de fiabilidad. Cuando el valor debe estimarse, el uso de estimaciones razonables no menoscaba su fiabilidad. En particular:

1. Los activos deben reconocerse en el balance cuando sea probable la obtencin a partir de los mismos de rendimientos aprovechables en su actividad futura, y siempre que se puedan valorar con fiabilidad. El reconocimiento contable de un activo implica tambin el reconocimiento simultneo de un pasivo, la disminucin de otro activo o el reconocimiento de un ingreso u otros incrementos en el patrimonio neto.

2. Los pasivos deben reconocerse en el balance cuando sea probable que, a su vencimiento y para liquidar la obligacin, deban entregarse o cederse recursos que incorporen rendimientos aprovechables en su actividad futura, y siempre que se puedan valorar con fiabilidad. El reconocimiento contable de un pasivo implica el reconocimiento simultneo de un activo, la disminucin de otro pasivo o el reconocimiento de un gasto u otros decrementos en el patrimonio neto.

3. El reconocimiento de un ingreso tiene lugar como consecuencia de un incremento de los recursos de la entidad, y siempre que su cuanta pueda determinarse con fiabilidad. Por lo tanto, conlleva el reconocimiento simultneo o el incremento de un activo, o la desaparicin o disminucin de un pasivo y, en ocasiones, el reconocimiento de un gasto.

4. El reconocimiento de un gasto tiene lugar como consecuencia de una disminucin de los recursos de la entidad, y siempre que su cuanta pueda valorarse o estimarse con fiabilidad. Por lo tanto, conlleva el reconocimiento simultneo o el incremento de un pasivo, o la desaparicin o disminucin de un activo y, en ocasiones, el reconocimiento de un ingreso o de una partida de patrimonio neto.

Se registrarn en el perodo a que se refieren las cuentas anuales, los ingresos y gastos devengados en ste, establecindose en los casos en que sea pertinente, una correlacin entre ambos, que en ningn caso puede llevar al registro de activos o pasivos que no satisfagan la definicin de stos.

6. Criterios de valoracin.

La valoracin es el proceso por el que se asigna un valor monetario a cada uno de los elementos integrantes de las cuentas anuales, de acuerdo con lo dispuesto en las normas de registro y valoracin relativas a cada uno de ellos, incluidas en la segunda parte de este Plan de Contabilidad de Pequeas y Medianas Entidades sin fines lucrativos.

A tal efecto, se tendrn en cuenta los siguientes criterios valorativos y definiciones relacionadas:

1. Coste histrico o coste.

El coste histrico o coste de un activo es su precio de adquisicin o coste de produccin.

El precio de adquisicin es el importe en efectivo y otras partidas equivalentes pagadas o pendientes de pago ms, en su caso y cuando proceda, el valor razonable de las dems contraprestaciones comprometidas derivadas de la adquisicin, debiendo estar todas ellas directamente relacionadas con sta y ser necesarias para la puesta del activo en condiciones operativas.

El coste de produccin incluye el precio de adquisicin de las materias primas y otras materias consumibles, el de los factores de produccin directamente imputables al activo, y la fraccin que razonablemente corresponda de los costes de produccin indirectamente relacionados con el activo, en la medida en que se refieran al perodo de produccin, construccin o fabricacin, se basen en el nivel de utilizacin de la capacidad normal de trabajo de los medios de produccin y sean necesarios para la puesta del activo en condiciones operativas.

El coste histrico o coste de un pasivo es el valor que corresponda a la contrapartida recibida a cambio de incurrir en la deuda o, en algunos casos debidamente identificados, la cantidad de efectivo y otros activos lquidos equivalentes que se espere entregar para liquidar una deuda en el curso normal de la actividad.

2. Valor razonable.

Es el importe por el que puede ser intercambiado un activo o liquidado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realicen una transaccin en condiciones de independencia mutua. El valor razonable se determinar sin deducir los costes de transaccin en los que pudiera incurrirse en su enajenacin. No tendr en ningn caso el carcter de valor razonable el que sea resultado de una transaccin forzada, urgente o como consecuencia de una situacin de liquidacin involuntaria.

Con carcter general, el valor razonable se calcular por referencia a un valor fiable de mercado. En este sentido, el precio cotizado en un mercado activo ser la mejor referencia del valor razonable, entendindose por mercado activo aqul en el que se den las siguientes condiciones:

a) Los bienes o servicios intercambiados en el mercado son homogneos;

b) Pueden encontrarse prcticamente en cualquier momento compradores o vendedores para un determinado bien o servicio; y

c) Los precios son conocidos y fcilmente accesibles para el pblico. Estos precios, adems, reflejan transacciones de mercado reales, actuales y producidas con regularidad.

Para aquellos elementos respecto de los cuales no exista un mercado activo, el valor razonable se obtendr, en su caso, mediante la aplicacin de modelos y tcnicas de valoracin. Entre los modelos y tcnicas de valoracin se incluye el empleo de referencias a transacciones recientes en condiciones de independencia mutua entre partes interesadas y debidamente informadas, si estuviesen disponibles, as como referencias al valor razonable de otros activos que sean sustancialmente iguales, mtodos de descuento de flujos de efectivo futuros estimados y modelos generalmente utilizados para valorar opciones. En cualquier caso, las tcnicas de valoracin empleadas debern ser consistentes con las metodologas aceptadas y utilizadas por el mercado para la fijacin de precios, debindose usar, si existe, la tcnica de valoracin empleada por el mercado que haya demostrado ser la que obtiene unas estimaciones ms realistas de los precios.

Las tcnicas de valoracin empleadas debern maximizar el uso de datos observables de mercado y otros factores que los participantes en el mercado consideraran al fijar el precio, limitando en todo lo posible el empleo de consideraciones subjetivas y de datos no observables o contrastables.

La entidad deber evaluar la efectividad de las tcnicas de valoracin que utilice de manera peridica, empleando como referencia los precios observables de transacciones recientes en el mismo activo que se valore o utilizando los precios basados en datos o ndices observables de mercado que estn disponibles y resulten aplicables.

El valor razonable de un activo para el que no existan transacciones comparables en el mercado, puede valorarse con fiabilidad si la variabilidad en el rango de las estimaciones del valor razonable del activo no es significativa o las probabilidades de las diferentes estimaciones, dentro de ese rango, pueden ser evaluadas razonablemente y utilizadas en la estimacin del valor razonable.

Cuando corresponda aplicar la valoracin por el valor razonable, los elementos que no puedan valorarse de manera fiable, ya sea por referencia a un valor de mercado o mediante la aplicacin de los modelos y tcnicas de valoracin antes sealados, se valorarn, segn proceda, por su coste amortizado o por su precio de adquisicin o coste de produccin, minorado, en su caso, por las partidas correctoras de su valor que pudieran corresponder, haciendo mencin en la memoria de este hecho y de las circunstancias que lo motivan.

3. Valor neto realizable.

El valor neto realizable de un activo es el importe que la entidad puede obtener por su enajenacin en el mercado, en el curso normal de la actividad, deduciendo los costes estimados necesarios para llevarla a cabo, as como, en el caso de las materias primas y de los productos en curso, los costes estimados necesarios para terminar su produccin, construccin o fabricacin.

4. Valor actual.

El valor actual es el importe de los flujos de efectivo a recibir o pagar en el curso normal de la actividad, segn se trate de un activo o de un pasivo, respectivamente, actualizados a un tipo de descuento adecuado.

5. Valor en uso.

El valor en uso de un activo es el valor actual de los flujos de efectivo futuros esperados, a travs de su utilizacin en el curso normal de la actividad y, en su caso, de su enajenacin u otra forma de disposicin, teniendo en cuenta su estado actual y actualizados a un tipo de inters de mercado sin riesgo, ajustado por los riesgos especficos del activo que no hayan ajustado las estimaciones de flujos de efectivo futuros. Las proyecciones de flujos de efectivo se basarn en hiptesis razonables y fundamentadas; normalmente la cuantificacin o la distribucin de los flujos de efectivo est sometida a incertidumbre, debindose considerar sta asignando probabilidades a las distintas estimaciones de flujos de efectivo. En cualquier caso, esas estimaciones debern tener en cuenta cualquier otra asuncin que los participantes en el mercado consideraran, tal como el grado de liquidez inherente al activo valorado.

El valor en uso de un activo o de una unidad de explotacin o servicio que no genere flujos de efectivo es el valor actual del activo o unidad considerando su potencial de servicio futuro en el momento del anlisis. Este importe se determina por referencia a su coste de reposicin.

6. Costes de venta.

Son los costes incrementales directamente atribuibles a la venta de un activo en los que la entidad no habra incurrido de no haber tomado la decisin de vender, excluidos los gastos financieros y los impuestos sobre beneficios. Se incluyen los gastos legales necesarios para transferir la propiedad del activo y las comisiones de venta.

7. Coste amortizado.

El coste amortizado de un instrumento financiero es el importe al que inicialmente fue valorado un activo financiero o un pasivo financiero, menos los reembolsos de principal que se hubieran producido, ms o menos, segn proceda, la parte imputada en la cuenta de resultados, mediante la utilizacin del mtodo del tipo de inters efectivo, de la diferencia entre el importe inicial y el valor de reembolso en el vencimiento y, para el caso de los activos financieros, menos cualquier reduccin de valor por deterioro que hubiera sido reconocida, ya sea directamente como una disminucin del importe del activo o mediante una cuenta correctora de su valor.

El tipo de inters efectivo es el tipo de actualizacin que iguala el valor en libros de un instrumento financiero con los flujos de efectivo estimados a lo largo de la vida esperada del instrumento, a partir de sus condiciones contractuales y sin considerar las prdidas por riesgo de crdito futuras; en su clculo se incluirn las comisiones financieras que se carguen por adelantado en la concesin de financiacin.

8. Costes de transaccin atribuibles a un activo o pasivo financiero.

Son los costes incrementales directamente atribuibles a la compra, emisin, enajenacin u otra forma de disposicin de un activo financiero, o a la emisin o asuncin de un pasivo financiero, en los que no se habra incurrido si la entidad no hubiera realizado la transaccin. Entre ellos se incluyen los honorarios y las comisiones pagadas a agentes, asesores e intermediarios, tales como las de corretaje, los gastos de intervencin de fedatario pblico y otros, as como los impuestos y otros derechos que recaigan sobre la transaccin, y se excluyen las primas o descuentos obtenidos en la compra o emisin, los gastos financieros, los costes de mantenimiento y los administrativos internos.

9. Valor contable o en libros.

El valor contable o en libros es el importe neto por el que un activo o un pasivo se encuentra registrado en balance una vez deducida, en el caso de los activos, su amortizacin acumulada y cualquier correccin valorativa por deterioro acumulada que se haya registrado.

10. Valor residual.

El valor residual de un activo es el importe que la entidad estima que podra obtener en el momento actual por su venta u otra forma de disposicin, una vez deducidos los costes de venta, tomando en consideracin que el activo hubiese alcanzado la antigμedad y dems condiciones que se espera que tenga al final de su vida til.

La vida til es el perodo durante el cual la entidad espera utilizar el activo amortizable en su actividad o el nmero de unidades de produccin que espera obtener del mismo. En particular, en el caso de activos sometidos a reversin, su vida til es el perodo concesional cuando ste sea inferior a la vida econmica del activo.

La vida econmica es el perodo durante el cual se espera que el activo sea utilizable por parte de uno o ms usuarios o el nmero de unidades de produccin que se espera obtener del activo por parte de uno o ms usuarios.

11. Coste de reposicin de un activo.

El coste de reposicin de un activo es el importe actual que debera pagarse si se adquiriese un activo con la misma capacidad o potencial de servicio, menos, en su caso, la amortizacin acumulada calculada sobre la base de tal coste, de forma que refleje el funcionamiento, uso y disfrute ya efectuado del activo, sin perjuicio de considerar tambin la obsolescencia tcnica que pudiera afectarle.

En los activos sometidos a amortizacin este coste se deprecia con el fin de reflejar el activo en sus condiciones actuales y considerar, de este modo, el potencial de servicio ya consumido del activo. En su clculo no deber incluirse excesos de capacidad o ineficiencias con respecto al potencial de servicio requerido para el activo, sin perjuicio de que se mantenga cierta capacidad de servicio adicional por motivos de seguridad, adecuada a las circunstancias de la actividad de la entidad.

Un activo puede remplazarse mediante su reproduccin o mediante la sustitucin de su potencial de servicio. Al determinar el coste de reposicin se considerar el importe ms bajo que resulte de los anteriores menos, en su caso, la amortizacin acumulada que correspondera a dicho coste.

7. Principios y normas de contabilidad generalmente aceptados.

Se considerarn principios y normas de contabilidad generalmente aceptados para las entidades no lucrativas los establecidos en:

a) El Cdigo de Comercio, la restante legislacin mercantil y sus disposiciones de desarrollo, en particular, el Plan General de Contabilidad, el Plan General de Contabilidad de Pequeas y Medianas Empresas y sus adaptaciones sectoriales en la medida que pueda apreciarse una identidad de razn entre la transaccin o el hecho econmico que deba contabilizar la entidad no lucrativa y el regulado en el mbito mercantil.

b) Las normas de desarrollo que, en materia contable, establezca en su caso el Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas, y

c) La dems legislacin espaola que sea especficamente aplicable.


[Bloque 8: #sp]

SEGUNDA PARTE

Normas de registro y valoracin

1. Desarrollo del Marco Conceptual de la Contabilidad.

1. Las normas de registro y valoracin para pequeas y medianas entidades sin fines lucrativos desarrollan los principios contables y otras disposiciones contenidas en la primera parte de este texto, relativa al Marco Conceptual de la Contabilidad. Incluyen criterios y reglas aplicables a distintas transacciones o hechos econmicos, as como tambin a diversos elementos patrimoniales.

Si una entidad que aplica este Plan de Contabilidad de Pequeas y Medianas Entidades sin fines lucrativos realizase una operacin cuyo tratamiento contable no est contemplado en este texto, habr de remitirse a las correspondientes normas de registro y valoracin contenidas en el Plan de Contabilidad de Entidades sin fines lucrativos. No obstante no se aplicar la norma de registro y valoracin prevista en el Plan General de Contabilidad para activos no corrientes y grupos enajenables de elementos, mantenidos para la venta.

2. Las normas de registro y valoracin de las entidades sin fines lucrativos que se formulan a continuacin se fundamentan en la especial naturaleza de sus activos no generadores de flujos de efectivo, o en la necesidad de desarrollar determinadas operaciones que surgen de manera ms frecuente en estas entidades.

3. Las normas de registro y valoracin que se formulan seguidamente son de aplicacin obligatoria, para las entidades que incluidas en el mbito de aplicacin del Plan de Contabilidad de Pequeas y Medianas Entidades sin fines lucrativos, hayan optado por aplicarlo.

2. Inmovilizado material.

1. Definiciones.

a) Bienes de inmovilizado generadores de flujos de efectivo: son los que se poseen con el fin de obtener un beneficio o generar un rendimiento comercial a travs de la entrega de bienes o la prestacin de servicios.

Un activo genera un rendimiento comercial cuando se utiliza de una forma coherente con la adoptada por las entidades orientadas a la obtencin de beneficios.

La posesin de un activo para generar un rendimiento comercial indica que la entidad pretende obtener flujos de efectivo a travs de ese activo (o a travs de la unidad generadora de efectivo a la que pertenece el activo) y obtener un rendimiento que refleje el riesgo que implica la posesin del mismo.

b) Bienes de inmovilizado no generadores de flujos de efectivo: son los que se poseen con una finalidad distinta a la de generar un rendimiento comercial, como pueden ser los flujos econmicos sociales que generan dichos activos y que benefician a la colectividad, esto es, su beneficio social o potencial de servicio.

En ciertas ocasiones, un activo, aunque es mantenido principalmente para producir flujos econmicos sociales en beneficio de una colectividad, puede tambin proporcionar rendimientos comerciales a travs de una parte de sus instalaciones o componentes o bien a travs de un uso incidental y diferente a su uso principal. Cuando el componente o uso generador de flujos de efectivo se pueda considerar como accesorio con respecto al objetivo principal del activo como un todo, o bien no pueda operar o explotarse con independencia del resto de componentes e instalaciones integrantes del activo, ste se considerar ntegramente como no generador de flujos de efectivo.

En algunos casos puede no estar claro si la finalidad principal de poseer un activo es generar o no un rendimiento comercial. En estos casos, y dados los objetivos generales de las entidades no lucrativas, existe una presuncin de que, salvo clara evidencia de lo contrario, tales activos pertenecen a la categora de activos no generadores de flujos de efectivo.

En el supuesto de que un bien de inmovilizado que no generaba flujos de efectivo pase a ser utilizado en actividades lucrativas, desarrolladas por la propia entidad, proceder su reclasificacin por el valor en libros en el momento en que exista evidencia clara de que tal reclasificacin es adecuada.

Una reclasificacin, por s sola, no provoca necesariamente una comprobacin del deterioro o una reversin de la prdida por deterioro.

c) Unidad de explotacin o servicio: es el grupo identificable ms pequeo de activos que genera rendimientos aprovechables en la actividad de la entidad que son, en buena medida, independientes de los derivados de otros activos o grupos de activos.

2. Valoracin inicial.

Los bienes comprendidos en el inmovilizado material se valorarn por su coste, ya sea ste el precio de adquisicin o el coste de produccin.

Los impuestos indirectos que gravan los elementos del inmovilizado material slo se incluirn en el precio de adquisicin o coste de produccin cuando no sean recuperables directamente de la Hacienda Pblica.

Asimismo, formar parte del valor del inmovilizado material, la estimacin inicial del valor actual de las obligaciones asumidas derivadas del desmantelamiento o retiro y otras asociadas al citado activo, tales como los costes de rehabilitacin del lugar sobre el que se asienta, siempre que estas obligaciones den lugar al registro de provisiones de acuerdo con lo dispuesto en la norma aplicable a stas.

En los inmovilizados que necesiten un perodo de tiempo superior a un ao para estar en condiciones de uso, se incluirn en el precio de adquisicin o coste de produccin los gastos financieros que se hayan devengado antes de la puesta en condiciones de funcionamiento del inmovilizado material y que hayan sido girados por el proveedor o correspondan a prstamos u otro tipo de financiacin ajena, especfica o genrica, directamente atribuible a la adquisicin, fabricacin o construccin.

2.1 Precio de adquisicin.

El precio de adquisicin incluye, adems del importe facturado por el vendedor despus de deducir cualquier descuento o rebaja en el precio, todos los gastos adicionales y directamente relacionados que se produzcan hasta su puesta en condiciones de funcionamiento, incluida la ubicacin en el lugar y cualquier otra condicin necesaria para que pueda operar de la forma prevista; entre otros: gastos de explanacin y derribo, transporte, derechos arancelarios, seguros, instalacin, montaje y otros similares.

Las deudas por compra de inmovilizado se valorarn de acuerdo con lo dispuesto en la norma relativa a pasivos financieros.

2.2 Coste de produccin.

El coste de produccin de los elementos del inmovilizado material fabricados o construidos por la propia entidad se obtendr aadiendo al precio de adquisicin de las materias primas y otras materias consumibles, los dems costes directamente imputables a dichos bienes. Tambin se aadir la parte que razonablemente corresponda de los costes indirectamente imputables a los bienes de que se trate en la medida en que tales costes correspondan al perodo de fabricacin o construccin y sean necesarios para la puesta del activo en condiciones operativas. En cualquier caso, sern aplicables los criterios generales establecidos para determinar el coste de las existencias.

2.3 Permutas.

A efectos de este Plan, se entiende que un elemento del inmovilizado material se adquiere por permuta cuando se recibe a cambio de la entrega de activos no monetarios o de una combinacin de stos con activos monetarios.

2.3.1 Permutas de bienes de inmovilizado no generadores de flujos de efectivo.

El inmovilizado material recibido se valorar por el valor en libros del entregado a cambio ms, en su caso, las contrapartidas monetarias pagadas o pendientes de pago, con el lmite del valor razonable del inmovilizado recibido si ste fuera menor. El inmovilizado cedido se dar de baja por su valor en libros.

Cuando existan prdidas por deterioro que afecten al inmovilizado cedido la diferencia entre su precio de adquisicin y su amortizacin acumulada ser el lmite por el que se podr valorar el inmovilizado recibido a cambio, en el caso de que el valor razonable de este ltimo fuera mayor que el valor en libros del bien cedido.

Los gastos que ocasione el inmovilizado recibido hasta su puesta en funcionamiento, incrementarn el valor del mismo siempre que no supere el valor razonable del referido bien.

A las permutas en las que se intercambien activos generadores y no generadores de flujos de efectivo les sern de aplicacin los criterios incluidos en el apartado siguiente.

2.3.2 Permutas de bienes de inmovilizado generadores de flujos de efectivo.

En las operaciones de permuta de carcter comercial, el inmovilizado material recibido se valorar por el valor razonable del activo entregado ms, en su caso, las contrapartidas monetarias que se hubieran entregado a cambio, salvo que se tenga una evidencia ms clara del valor razonable del activo recibido y con el lmite de este ltimo. Las diferencias de valoracin que pudieran surgir al dar de baja el elemento entregado a cambio se reconocern en la cuenta de resultados.

Se considerar que una permuta tiene carcter comercial si:

a) La configuracin (riesgo, calendario e importe) de los flujos de efectivo del inmovilizado recibido difiere de la configuracin de los flujos de efectivo del activo entregado; o

b) El valor actual de los flujos de efectivo despus de impuestos de las actividades de la entidad afectadas por la permuta, se ve modificado como consecuencia de la operacin.

Adems, es necesario que cualquiera de las diferencias surgidas por las anteriores causas a) o b), resulte significativa al compararla con el valor razonable de los activos intercambiados.

Cuando la permuta no tenga carcter comercial o cuando no pueda obtenerse una estimacin fiable del valor razonable de los elementos que intervienen en la operacin, el inmovilizado material recibido se valorar por el valor contable del bien entregado ms, en su caso, las contrapartidas monetarias que se hubieran entregado a cambio, con el lmite, cuando est disponible, del valor razonable del inmovilizado recibido si ste fuera menor.

2.4 Aportaciones de inmovilizado a la dotacin fundacional o fondo social.

Los bienes de inmovilizado recibidos en concepto de aportacin no dineraria a la dotacin fundacional o fondo social sern valorados por su valor razonable en el momento de la aportacin.

3. Valoracin posterior.

Con posterioridad a su reconocimiento inicial, los elementos del inmovilizado material se valorarn por su precio de adquisicin o coste de produccin menos la amortizacin acumulada y, en su caso, el importe acumulado de las correcciones valorativas por deterioro reconocidas.

3.1 Amortizacin.

Las amortizaciones habrn de establecerse de manera sistemtica y racional en funcin de la vida til de los bienes y de su valor residual, atendiendo a la depreciacin que normalmente sufran por su funcionamiento, uso y disfrute, sin perjuicio de considerar tambin la obsolescencia tcnica o comercial que pudiera afectarlos.

Se amortizar de forma independiente cada parte de un elemento del inmovilizado material que tenga un coste significativo en relacin con el coste total del elemento y una vida til distinta del resto del elemento.

Los cambios que, en su caso, pudieran originarse en el valor residual, la vida til y el mtodo de amortizacin de un activo, se contabilizarn como cambios en las estimaciones contables, salvo que se tratara de un error.

Cuando de acuerdo con lo dispuesto en el apartado siguiente proceda reconocer correcciones valorativas por deterioro, se ajustarn las amortizaciones de los ejercicios siguientes del inmovilizado deteriorado, teniendo en cuenta el nuevo valor contable. Igual proceder corresponder en caso de reversin de las correcciones valorativas por deterioro.

3.2 Deterioro del valor.

Al menos al cierre del ejercicio, la entidad evaluar si existen indicios de que algn inmovilizado material pueda estar deteriorado, en cuyo caso, deber estimar su importe recuperable efectuando las correcciones valorativas que procedan.

Las correcciones valorativas por deterioro de los elementos del inmovilizado material, as como su reversin cuando las circunstancias que las motivaron hubieran dejado de existir, se reconocern como un gasto o un ingreso, respectivamente, en la cuenta de resultados. La reversin del deterioro tendr como lmite el valor contable del inmovilizado que estara reconocido en la fecha de reversin si no se hubiese registrado el deterioro del valor.

3.2.1 Deterioro de valor de bienes de inmovilizado no generadores de flujos de efectivo.

El deterioro de valor de un activo no generador de flujos de efectivo es la prdida de potencial de servicio de un activo, distinta a la depreciacin sistemtica y regular que constituye la amortizacin. El deterioro responde, por tanto, a una disminucin en la utilidad que proporciona el activo a la entidad que lo controla.

Se producir una prdida por deterioro del valor de un elemento del inmovilizado material no generador de flujos de efectivo cuando su valor contable supere a su importe recuperable, entendido ste como el mayor importe entre su valor razonable menos los costes de venta y su valor en uso. A tal efecto, el valor en uso se determinar por referencia al coste de reposicin.

3.2.2 Deterioro de valor de bienes de inmovilizado generadores de flujos de efectivo.

Se producir una prdida por deterioro del valor de un elemento del inmovilizado material cuando su valor contable supere a su importe recuperable, entendido ste como el mayor importe entre su valor razonable menos los costes de venta y su valor en uso.

4. Baja.

La diferencia entre el importe que, en su caso, se obtenga de un elemento del inmovilizado material, neto de los costes de venta, y su valor contable, determinar el beneficio o la prdida surgida al dar de baja dicho elemento, que se imputar a la cuenta de resultados del ejercicio en que sta se produce.

Los crditos por venta de inmovilizado se valorarn de acuerdo con lo dispuesto en la norma relativa a activos financieros.

4.1 Baja de bienes de inmovilizado no generadores de flujos de efectivo.

Los bienes del inmovilizado material no generadores de flujos de efectivo se darn de baja en el momento de su enajenacin o disposicin por otra va o cuando no se espere obtener en el futuro un potencial de servicio de los mismos.

4.2 Baja de bienes de inmovilizado generadores de flujos de efectivo.

Los elementos del inmovilizado material generadores de flujos de efectivo se darn de baja en el momento de su enajenacin o disposicin por otra va o cuando no se espere obtener beneficios o rendimientos econmicos futuros de los mismos.

5. Inmovilizado cedido por la entidad sin contraprestacin.

Las entregas o cesiones de un inmovilizado sin contraprestacin, a perpetuidad o por un tiempo igual o superior a la vida til del activo, en cumplimiento de los fines no lucrativos de la entidad, se contabilizar como un gasto en la cuenta de resultados por el valor en libros del activo cedido.

Si la cesin fuese por un perodo inferior a la vida til del inmovilizado el gasto se reconocer por un importe equivalente al valor en libros del derecho cedido empleando como contrapartida una cuenta compensadora del inmovilizado. Para el caso de activos amortizables, el saldo de la cuenta compensadora se reclasificar al de amortizacin acumulada durante el plazo de la cesin a medida que se produzca la depreciacin sistemtica del activo.

3. Normas particulares sobre inmovilizado material.

En particular se aplicarn las normas que a continuacin se expresan con respecto a los bienes que en cada caso se indican:

a) Solares sin edificar. Se incluirn en su precio de adquisicin los gastos de acondicionamiento, como cierres, movimiento de tierras, obras de saneamiento y drenaje, los de derribo de construcciones cuando sea necesario para poder efectuar obras de nueva planta, los gastos de inspeccin y levantamiento de planos cuando se efecten con carcter previo a su adquisicin, as como, en su caso, la estimacin inicial del valor actual de las obligaciones presentes derivadas de los costes de rehabilitacin del solar.

Normalmente los terrenos tienen una vida ilimitada y, por tanto, no se amortizan. No obstante, si en el valor inicial se incluyesen costes de rehabilitacin, porque se cumpliesen las condiciones establecidas en el apartado 2 de la norma relativa al inmovilizado material, esa porcin del terreno se amortizar a lo largo del perodo en que se obtengan los beneficios o rendimientos econmicos por haber incurrido en esos costes.

En el caso de terrenos calificados como bienes del inmovilizado no generadores de flujos de efectivo, si en el valor inicial se incluyesen costes de rehabilitacin en los que se incurre con periodicidad para conservar la capacidad de servicio, esa porcin del terreno se amortizar a medida que se consuma el potencial de servicio del citado activo.

b) Construcciones. Su precio de adquisicin o coste de produccin estar formado, adems de por todas aquellas instalaciones y elementos que tengan carcter de permanencia, por las tasas inherentes a la construccin y los honorarios facultativos de proyecto y direccin de obra. Deber valorarse por separado el valor del terreno y el de los edificios y otras construcciones.

c) Instalaciones tcnicas, maquinaria y utillaje. Su valoracin comprender todos los gastos de adquisicin o de fabricacin y construccin hasta su puesta en condiciones de funcionamiento.

d) Los utensilios y herramientas incorporados a elementos mecnicos se sometern a las normas valorativas y de amortizacin aplicables a dichos elementos.

Con carcter general, los utensilios y herramientas que no formen parte de una mquina, y cuyo perodo de utilizacin se estime inferior a un ao, debern cargarse como gasto del ejercicio. Si el perodo de su utilizacin fuese superior a un ao, se recomienda, por razones de facilidad operativa, el procedimiento de regularizacin anual, mediante su recuento fsico; las adquisiciones se adeudarn a la cuenta del inmovilizado, regularizando al final del ejercicio, en funcin del inventario practicado, con baja razonable por demrito.

Las plantillas y los moldes utilizados con carcter permanente en fabricaciones de serie debern formar parte del inmovilizado material, calculndose su depreciacin segn el perodo de vida til que se estime.

Los moldes por encargo, utilizados para fabricaciones aisladas, no debern considerarse como inventariables, salvo que tengan valor neto realizable.

e) Los gastos realizados durante el ejercicio con motivo de las obras y trabajos que la entidad lleva a cabo para s misma, se cargarn en las cuentas de gastos que correspondan. Las cuentas de inmovilizaciones materiales en curso, se cargarn por el importe de dichos gastos, con abono a la partida de ingresos que recoge los trabajos realizados por la entidad para s misma.

f) Los costes de renovacin, ampliacin o mejora de los bienes del inmovilizado material generadores de flujos de efectivo sern incorporados al activo como mayor valor del bien en la medida en que supongan un aumento de su capacidad, productividad o alargamiento de su vida til, debindose dar de baja el valor contable de los elementos que se hayan sustituido.

Los costes de renovacin, ampliacin o mejora de los bienes de inmovilizado no generadores de flujos de efectivo sern incorporados al activo como mayor valor del bien en la medida en que supongan un incremento de la capacidad de servicio del citado activo, debindose dar de baja el valor contable de los elementos que se hayan sustituido.

g) En la determinacin del importe del inmovilizado material se tendr en cuenta la incidencia de los costes relacionados con grandes reparaciones. En este sentido, el importe equivalente a estos costes se amortizar de forma distinta a la del resto del elemento, durante el perodo que medie hasta la gran reparacin. Si estos costes no estuvieran especificados en la adquisicin o construccin, a efectos de su identificacin, podr utilizarse el precio actual de mercado de una reparacin similar.

Cuando se realice la gran reparacin, su coste se reconocer en el valor contable del inmovilizado como una sustitucin, siempre y cuando se cumplan las condiciones para su reconocimiento. Asimismo, se dar de baja cualquier importe asociado a la reparacin que pudiera permanecer en el valor contable del citado inmovilizado.

h) En los acuerdos que, de conformidad con la norma relativa a arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar, deban calificarse como arrendamientos operativos, las inversiones realizadas por el arrendatario que no sean separables del activo arrendado o cedido en uso, se contabilizarn como inmovilizados materiales cuando cumplan la definicin de activo. La amortizacin de estas inversiones se realizar en funcin de su vida til que ser la duracin del contrato de arrendamiento o cesin –incluido el perodo de renovacin cuando existan evidencias que soporten que la misma se va a producir–, cuando sta sea inferior a la vida econmica del activo.

4. Inversiones inmobiliarias.

Los criterios contenidos en las normas anteriores, relativas al inmovilizado material, se aplicarn a las inversiones inmobiliarias.

5. Inmovilizado intangible.

Los criterios contenidos en las normas relativas al inmovilizado material, se aplicarn a los elementos del inmovilizado intangible, sin perjuicio de lo dispuesto a continuacin y de lo previsto en las normas particulares sobre el inmovilizado intangible.

1. Reconocimiento.

Para el reconocimiento inicial de un inmovilizado de naturaleza intangible, es preciso que, adems de cumplir la definicin de activo y los criterios de registro o reconocimiento contable contenidos en el Marco Conceptual de la Contabilidad, cumpla el criterio de identificabilidad.

El citado criterio de identificabilidad implica que el inmovilizado cumpla alguno de los dos requisitos siguientes:

a) Sea separable, esto es, susceptible de ser separado de la entidad y vendido, cedido, entregado para su explotacin, arrendado o intercambiado.

b) Surja de derechos legales o contractuales, con independencia de que tales derechos sean transferibles o separables de la entidad o de otros derechos u obligaciones.

En ningn caso se reconocern como inmovilizados intangibles los gastos ocasionados con motivo del establecimiento, las marcas, cabeceras de peridicos o revistas, los sellos o denominaciones editoriales, las listas de clientes u otras partidas similares, que se hayan generado internamente.

2. Valoracin posterior.

La entidad apreciar si la vida til de un inmovilizado intangible es definida o indefinida. Un inmovilizado intangible tendr una vida til indefinida cuando, sobre la base de un anlisis de todos los factores relevantes, no haya un lmite previsible del perodo a lo largo del cual se espera que el activo genere rendimientos aprovechables para la entidad.

Un elemento de inmovilizado intangible con una vida til indefinida no se amortizar, aunque deber analizarse su eventual deterioro siempre que existan indicios del mismo y al menos anualmente. La vida til de un inmovilizado intangible que no est siendo amortizado se revisar cada ejercicio para determinar si existen hechos y circunstancias que permitan seguir manteniendo una vida til indefinida para ese activo. En caso contrario, se cambiar la vida til de indefinida a definida, procedindose segn lo dispuesto en relacin con los cambios en la estimacin contable, salvo que se tratara de un error.

6. Normas particulares sobre el inmovilizado intangible.

En particular se aplicarn las normas que se expresan con respecto a los bienes y derechos que en cada caso se indican:

a) Investigacin y desarrollo.

a1) Gastos de investigacin y desarrollo que cumplan la definicin de inmovilizado no generador de flujos de efectivo.

Los gastos de investigacin sern gastos del ejercicio en que se realicen. No obstante podrn activarse como inmovilizado intangible desde el momento en que cumplan las siguientes condiciones:

– Estar especficamente individualizados por proyectos y su coste claramente establecido para que pueda ser distribuido en el tiempo.

– Tener motivos fundados del xito tcnico y de la generacin de un potencial de servicio en la actividad futura de la entidad del proyecto o proyectos de que se trate.

Los gastos de investigacin que figuren en el activo debern amortizarse durante su vida til, y siempre dentro del plazo de cinco aos; en el caso en que existan dudas razonables sobre el xito tcnico del proyecto o de la generacin de un potencial de servicio en la actividad futura de la entidad, los importes registrados en el activo debern imputarse directamente a prdidas del ejercicio.

Los gastos de desarrollo, cuando se cumplan las condiciones indicadas para la activacin de los gastos de investigacin, se reconocern en el activo y debern amortizarse durante su vida til, que, en principio, se presume, salvo prueba en contrario, que no es superior a cinco aos; en el caso en que existan dudas razonables sobre el xito tcnico del proyecto o de la generacin de un potencial de servicio en la actividad futura de la entidad, los importes registrados en el activo debern imputarse directamente a prdidas del ejercicio.

a2) Gastos de investigacin y desarrollo que cumplan la definicin de inmovilizado generador de flujos de efectivo.

Los gastos de investigacin sern gastos del ejercicio en que se realicen. No obstante podrn activarse como inmovilizado intangible desde el momento en que cumplan las siguientes condiciones:

– Estar especficamente individualizados por proyectos y su coste claramente establecido para que pueda ser distribuido en el tiempo.

– Tener motivos fundados del xito tcnico y de la rentabilidad econmico-comercial del proyecto o proyectos de que se trate.

Los gastos de investigacin que figuren en el activo debern amortizarse durante su vida til, y siempre dentro del plazo de cinco aos; en el caso en que existan dudas razonables sobre el xito tcnico o la rentabilidad econmico-comercial del proyecto, los importes registrados en el activo, debern imputarse directamente a prdidas del ejercicio.

Los gastos de desarrollo, cuando se cumplan las condiciones indicadas para la activacin de los gastos de investigacin, se reconocern en el activo y debern amortizarse durante su vida til, que, en principio, se presume, salvo prueba en contrario, que no es superior a cinco aos; en el caso en que existan dudas razonables sobre el xito tcnico o la rentabilidad econmico-comercial del proyecto, los importes registrados en el activo debern imputarse directamente a prdidas del ejercicio.

b) Propiedad industrial. Se contabilizarn en este concepto, los gastos de desarrollo capitalizados cuando se obtenga la correspondiente patente o similar, incluido el coste de registro y formalizacin de la propiedad industrial, sin perjuicio de los importes que tambin pudieran contabilizarse por razn de adquisicin a terceros de los derechos correspondientes. Deben ser objeto de amortizacin y correccin valorativa por deterioro segn lo especificado con carcter general para los inmovilizados intangibles.

c) Derechos de traspaso. Slo podrn figurar en el activo cuando su valor se ponga de manifiesto en virtud de una adquisicin onerosa, debiendo ser objeto de amortizacin y correccin valorativa por deterioro segn lo especificado con carcter general para los inmovilizados intangibles.

d) Los programas de ordenador que cumplan los criterios de reconocimiento del apartado 1 de la norma relativa al inmovilizado intangible, se incluirn en el activo, tanto los adquiridos a terceros como los elaborados por la propia entidad para s misma, utilizando los medios propios de que disponga, entendindose incluidos entre los anteriores los gastos de desarrollo de las pginas web.

En ningn caso podrn figurar en el activo los gastos de mantenimiento de la aplicacin informtica.

Se aplicarn los mismos criterios de registro y amortizacin que los establecidos para los gastos de desarrollo, aplicndose respecto a la correccin valorativa por deterioro los criterios especificados con carcter general para los inmovilizados intangibles.

e) Otros inmovilizados intangibles. Adems de los elementos intangibles anteriormente mencionados, existen otros que sern reconocidos como tales en balance, siempre que cumplan los criterios contenidos en el Marco Conceptual de la Contabilidad y los requisitos especificados en estas normas de registro y valoracin. Entre tales elementos se pueden mencionar los siguientes: concesiones administrativas, derechos comerciales, propiedad intelectual o licencias.

Los elementos anteriores deben ser objeto de amortizacin y correccin valorativa por deterioro segn lo especificado con carcter general para los inmovilizados intangibles.

7. Bienes del Patrimonio Histrico.

1. mbito de aplicacin.

La expresin bienes del Patrimonio Histrico se aplica a aquellos elementos recogidos en la Ley 16/1985, de 25 de junio, del Patrimonio Histrico Espaol. Son bienes que la comunidad considera oportuno preservar por razones de ndole artstica o cultural, siendo uno de sus rasgos caractersticos el hecho de que no se pueden reemplazar.

2. Valoracin inicial y posterior de los bienes del Patrimonio Histrico.

Los criterios contenidos en las normas relativas al inmovilizado material, se aplicarn a los bienes del Patrimonio Histrico, sin perjuicio de lo dispuesto a continuacin.

Las grandes reparaciones a las que deban someterse estos bienes se contabilizarn de acuerdo con el siguiente criterio:

a) En la determinacin del precio de adquisicin se tendr en cuenta la incidencia de los costes relacionados con grandes reparaciones. En este sentido, el importe equivalente a estos costes se amortizar de forma distinta a la del resto del elemento, durante el perodo que medie hasta la gran reparacin. Si estos costes no estuvieran especificados en la adquisicin o construccin, a efectos de su identificacin, podr utilizarse el precio actual de mercado de una reparacin similar.

b) Cuando se realice la gran reparacin, su coste se reconocer en el valor contable del bien como una sustitucin, siempre y cuando se cumplan las condiciones para su reconocimiento. Asimismo, se dar de baja cualquier importe asociado a la reparacin que pudiera permanecer en el valor contable del citado bien.

Cuando los bienes del Patrimonio Histrico no se puedan valorar de forma fiable su precio de adquisicin estar constituido por los gastos de acondicionamiento, en funcin de sus caractersticas originales. No formarn parte del valor de estos bienes las instalaciones y elementos distintos de los consustanciales que formen parte de los mismos o de su exorno aunque tengan carcter de permanencia. Tales instalaciones y elementos se inscribirn en el balance en la partida correspondiente a su naturaleza.

Los bienes del Patrimonio Histrico no se sometern a amortizacin cuando su potencial de servicio sea usado tan lentamente que sus vidas tiles estimadas sean indefinidas, sin que los mismos sufran desgaste por su funcionamiento, uso o disfrute.

Las obras de arte y objetos de coleccin que no tengan la calificacin de bienes del Patrimonio Histrico debern ser objeto de amortizacin, salvo que la entidad acredite que la vida til de dichos bienes tambin es indefinida.

8. Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar.

Se entiende por arrendamiento, a efectos de esta norma, cualquier acuerdo, con independencia de su instrumentacin jurdica, por el que el arrendador cede al arrendatario, a cambio de percibir una suma nica de dinero o una serie de pagos o cuotas, el derecho a utilizar un activo durante un perodo de tiempo determinado, con independencia de que el arrendador quede obligado a prestar servicios en relacin con la explotacin o mantenimiento de dicho activo.

La calificacin de los contratos como arrendamientos financieros u operativos depende de las circunstancias de cada una de las partes del contrato por lo que podrn ser calificados de forma diferente por el arrendatario y el arrendador.

1. Arrendamiento financiero.

1.1 Concepto.

Cuando de las condiciones econmicas de un acuerdo de arrendamiento, se deduzca que se transfieren sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo objeto del contrato, dicho acuerdo deber calificarse como arrendamiento financiero, y se registrar segn los trminos establecidos en los apartados siguientes.

En un acuerdo de arrendamiento de un activo con opcin de compra, se presumir que se transfieren sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad, cuando no existan dudas razonables de que se va a ejercitar dicha opcin. Tambin se presumir, salvo prueba en contrario, dicha transferencia, aunque no exista opcin de compra, entre otros, en los siguientes casos:

a) Contratos de arrendamiento en los que la propiedad del activo se transfiere, o de sus condiciones se deduzca que se va a transferir, al arrendatario al finalizar el plazo del arrendamiento.

b) Contratos en los que el plazo del arrendamiento coincida o cubra la mayor parte de la vida econmica del activo, y siempre que de las condiciones pactadas se desprenda la racionalidad econmica del mantenimiento de la cesin de uso.

El plazo del arrendamiento es el perodo no revocable para el cual el arrendatario ha contratado el arrendamiento del activo, junto con cualquier perodo adicional en el que ste tenga derecho a continuar con el arrendamiento, con o sin pago adicional, siempre que al inicio del arrendamiento se tenga la certeza razonable de que el arrendatario ejercitar tal opcin.

c) En aquellos casos en los que, al comienzo del arrendamiento, el valor actual de los pagos mnimos acordados por el arrendamiento suponga la prctica totalidad del valor razonable del activo arrendado. En los pagos mnimos acordados se incluye el pago por la opcin de compra cuando no existan dudas razonables sobre su ejercicio y cualquier importe que se haya garantizado, directa o indirectamente, y se excluyen las cuotas de carcter contingente, el coste de los servicios y los impuestos repercutibles por el arrendador.

d) Cuando las especiales caractersticas de los activos objeto del arrendamiento hacen que su utilidad quede restringida al arrendatario.

e) El arrendatario puede cancelar el contrato de arrendamiento y las prdidas sufridas por el arrendador a causa de tal cancelacin fueran asumidas por el arrendatario.

f) Los resultados derivados de las fluctuaciones en el valor razonable del importe residual recaen sobre el arrendatario.

g) El arrendatario tiene la posibilidad de prorrogar el arrendamiento durante un segundo perodo, con unos pagos por arrendamiento que sean sustancialmente inferiores a los habituales del mercado.

1.2 Contabilidad del arrendatario.

El arrendatario, en el momento inicial, registrar un activo de acuerdo con su naturaleza, segn se trate de un elemento del inmovilizado material o del intangible, y un pasivo financiero por el mismo importe, que ser el valor razonable del activo arrendado calculado al inicio del mismo, sin incluir los impuestos repercutibles por el arrendador. Adicionalmente, los gastos directos iniciales inherentes a la operacin en los que incurra el arrendatario debern considerarse como mayor valor del activo.

La carga financiera total se distribuir a lo largo del plazo del arrendamiento y se imputar a la cuenta de resultados del ejercicio en que se devengue, aplicando el mtodo del tipo de inters efectivo. Las cuotas de carcter contingente, entendidas como los pagos por arrendamiento cuyo importe no es fijo sino que depende de la evolucin futura de una variable, sern gastos del ejercicio en que se incurra en ellas.

El arrendatario aplicar a los activos que tenga que reconocer en el balance como consecuencia del arrendamiento los criterios de amortizacin, deterioro y baja que les correspondan segn su naturaleza y a la baja de los pasivos financieros lo dispuesto en el apartado 3 de la norma sobre pasivos financieros.

1.3 Contabilidad del arrendador.

El arrendador, en el momento inicial, reconocer un crdito por el valor actual de los pagos mnimos a recibir por el arrendamiento ms el valor residual del activo aunque no est garantizado.

El arrendador reconocer el resultado derivado de la operacin de arrendamiento segn lo dispuesto en el apartado 4 de la norma sobre inmovilizado material, salvo cuando sea el fabricante o distribuidor del bien arrendado, en cuyo caso se considerarn operaciones de trfico comercial y se aplicarn los criterios contenidos en la norma relativa a ingresos por ventas y prestacin de servicios.

La diferencia entre el crdito contabilizado en el activo del balance y la cantidad a cobrar, correspondiente a intereses no devengados, se imputar a la cuenta de resultados del ejercicio en que dichos intereses se devenguen, de acuerdo con el mtodo del tipo de inters efectivo.

Las correcciones de valor por deterioro y la baja de los crditos registrados como consecuencia del arrendamiento se tratarn aplicando los criterios de los apartados 2.1.3 y 4 de la norma relativa a activos financieros.

2. Arrendamiento operativo.

Se trata de un acuerdo mediante el cual el arrendador conviene con el arrendatario el derecho a usar un activo durante un perodo de tiempo determinado, a cambio de percibir un importe nico o una serie de pagos o cuotas, sin que se trate de un arrendamiento de carcter financiero.

Los ingresos y gastos, correspondientes al arrendador y al arrendatario, derivados de los acuerdos de arrendamiento operativo sern considerados, respectivamente, como ingreso y gasto del ejercicio en el que los mismos se devenguen, imputndose a la cuenta de resultados.

Cualquier cobro o pago que pudiera hacerse al contratar un derecho de arrendamiento calificado como operativo, se tratar como un cobro o pago anticipado por el arrendamiento que se imputar a resultados a lo largo del perodo de arrendamiento a medida que se cedan o reciban los beneficios econmicos del activo arrendado.

3. Venta con arrendamiento financiero posterior.

Cuando por las condiciones econmicas de una enajenacin, conectada al posterior arrendamiento de los activos enajenados, se desprenda que se trata de un mtodo de financiacin y, en consecuencia, se trate de un arrendamiento financiero, el arrendatario no variar la calificacin del activo, ni reconocer beneficios ni prdidas derivadas de esta transaccin. Adicionalmente, registrar el importe recibido con abono a una partida que ponga de manifiesto el correspondiente pasivo financiero.

La carga financiera total se distribuir a lo largo del plazo del arrendamiento y se imputar a la cuenta de resultados del ejercicio en que se devengue, aplicando el mtodo del tipo de inters efectivo. Las cuotas de carcter contingente sern gastos del ejercicio en que se incurra en ellas.

El arrendador contabilizar el correspondiente activo financiero de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 1.3 de esta norma.

4. Arrendamientos de terrenos y edificios.

Los arrendamientos conjuntos de terrenos y edificios se clasificarn como operativos o financieros con los mismos criterios que los arrendamientos de otro tipo de activo.

No obstante, como normalmente el terreno tiene una vida econmica indefinida, en un arrendamiento financiero conjunto, los componentes de terreno y edificio se considerarn de forma separada, clasificndose el correspondiente terreno como un arrendamiento operativo, salvo que se espere que el arrendatario adquiera la propiedad al final del perodo de arrendamiento.

A estos efectos, los pagos mnimos por el arrendamiento se distribuirn entre el terrero y el edificio en proporcin a los valores razonables relativos que representan los derechos de arrendamiento de ambos componentes, a menos que tal distribucin no sea fiable, en cuyo caso todo el arrendamiento se clasificar como financiero, salvo que resulte evidente que es operativo.

9. Activos financieros.

La presente norma resulta de aplicacin a los siguientes activos financieros:

– Efectivo y otros activos lquidos equivalentes; es decir, la tesorera depositada en la caja de la entidad, los depsitos bancarios a la vista y los activos financieros que sean convertibles en efectivo y que en el momento de su adquisicin, su vencimiento no fuera superior a tres meses, siempre que no exista riesgo significativo de cambios de valor y formen parte de la poltica de gestin normal de la tesorera de la entidad;

– Crditos por operaciones comerciales: clientes y deudores varios;

– Crditos a terceros: tales como los prstamos y crditos financieros concedidos, incluidos los surgidos de la venta de activos no corrientes;

– Valores representativos de deuda de otras entidades adquiridos: tales como las obligaciones, bonos y pagars;

– Instrumentos de patrimonio de otras entidades adquiridos: acciones, participaciones en instituciones de inversin colectiva y otros instrumentos de patrimonio;

– Derivados con valoracin favorable para la entidad: entre ellos, futuros, opciones, permutas financieras y compraventa de moneda extranjera a plazo, y

– Otros activos financieros: tales como depsitos en entidades de crdito, anticipos y crditos al personal, fianzas y depsitos constituidos, dividendos a cobrar.

Un activo financiero es cualquier activo que sea: dinero en efectivo, un instrumento de patrimonio de otra entidad, o suponga un derecho contractual a recibir efectivo u otro activo financiero, o a intercambiar activos o pasivos financieros con terceros en condiciones potencialmente favorables.

Un derivado financiero es un instrumento financiero que cumple las caractersticas siguientes:

1. Su valor cambia en respuesta a los cambios en variables tales como los tipos de inters, los precios de instrumentos financieros y materias primas cotizadas, los tipos de cambio, las calificaciones crediticias y los ndices sobre ellos y que en el caso de no ser variables financieras no han de ser especficas para una de las partes del contrato.

2. No requiere una inversin inicial o bien requiere una inversin inferior a la que requieren otro tipo de contratos en los que se podra esperar una respuesta similar ante cambios en las condiciones de mercado.

3. Se liquida en una fecha futura.

Asimismo, esta norma es aplicable en el tratamiento de las transferencias de activos financieros, como los descuentos comerciales y las operaciones de factoring.

1. Reconocimiento.

La entidad reconocer un activo financiero en su balance cuando se convierta en una parte obligada del contrato o negocio jurdico conforme a las disposiciones del mismo.

2. Valoracin.

Los activos financieros, a efectos de su valoracin, se clasificarn en alguna de las siguientes categoras:

1. Activos financieros a coste amortizado.

2. Activos financieros mantenidos para negociar.

3. Activos financieros a coste.

2.1 Activos financieros a coste amortizado.

En esta categora se clasificarn, salvo que sea aplicable lo dispuesto en el apartado 2.2 siguiente, los:

a) Crditos por operaciones comerciales: son aquellos activos financieros (clientes y deudores varios) que se originan en la venta de bienes y la prestacin de servicios por operaciones de trfico de la entidad, y

b) Otros activos financieros a coste amortizado: son aquellos activos financieros que no siendo instrumentos de patrimonio ni derivados, no tienen origen comercial y cuyos cobros son de cuanta determinada o determinable. Es decir, comprende a los crditos distintos del trfico comercial, los valores representativos de deuda adquiridos, cotizados o no, los depsitos en entidades de crdito, anticipos y crditos al personal, las fianzas y depsitos constituidos, los dividendos a cobrar y los desembolsos exigidos sobre instrumentos de patrimonio.

2.1.1 Valoracin inicial.

Los activos financieros incluidos en esta categora se valorarn inicialmente por el coste, que equivaldr al valor razonable de la contraprestacin entregada ms los costes de transaccin que les sean directamente atribuibles; no obstante, estos ltimos podrn registrarse en la cuenta de resultados en el momento de su reconocimiento inicial.

No obstante lo sealado en el prrafo anterior, los crditos por operaciones comerciales con vencimiento no superior a un ao y que no tengan un tipo de inters contractual, as como los anticipos y crditos al personal, las fianzas, los dividendos a cobrar y los desembolsos exigidos sobre instrumentos de patrimonio, cuyo importe se espera recibir en el corto plazo, se podrn valorar por su valor nominal cuando el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo.

2.1.2 Valoracin posterior.

Los activos financieros incluidos en esta categora se valorarn por su coste amortizado. Los intereses devengados se contabilizarn en la cuenta de resultados, aplicando el mtodo del tipo de inters efectivo.

Las aportaciones realizadas como consecuencia de un contrato de cuentas en participacin y similares, se valorarn al coste, incrementado o disminuido por el beneficio o la prdida, respectivamente, que correspondan a la entidad como partcipe no gestor, y menos, en su caso, el importe acumulado de las correcciones valorativas por deterioro.

No obstante lo anterior, los activos con vencimiento no superior a un ao que, de acuerdo con lo dispuesto en el apartado anterior, se valoren inicialmente por su valor nominal, continuarn valorndose por dicho importe, salvo que se hubieran deteriorado.

2.1.3 Deterioro del valor.

Al menos al cierre del ejercicio, debern efectuarse las correcciones valorativas necesarias siempre que exista evidencia objetiva de que el valor de un activo financiero o de un grupo de activos financieros con similares caractersticas de riesgo valorados colectivamente, se ha deteriorado como resultado de uno o ms eventos que hayan ocurrido despus de su reconocimiento inicial y que ocasionen una reduccin o retraso en los flujos de efectivo estimados futuros, que pueden venir motivados por la insolvencia del deudor.

La prdida por deterioro del valor de estos activos financieros ser la diferencia entre su valor en libros y el valor actual de los flujos de efectivo futuros que se estima van a generar, descontados al tipo de inters efectivo calculado en el momento de su reconocimiento inicial. Para los activos financieros a tipo de inters variable, se emplear el tipo de inters efectivo que corresponda a la fecha de cierre de las cuentas anuales de acuerdo con las condiciones contractuales. En el clculo de las prdidas por deterioro de un grupo de activos financieros se podrn utilizar modelos basados en frmulas o mtodos estadsticos.

En su caso, como sustituto del valor actual de los flujos de efectivo futuros se utilizar el valor de cotizacin del activo, siempre que ste sea lo suficientemente fiable como para considerarlo representativo del valor que pudiera recuperar la entidad.

Las correcciones valorativas por deterioro, as como su reversin cuando el importe de dicha prdida disminuyese por causas relacionadas con un evento posterior, se reconocern como un gasto o un ingreso, respectivamente, en la cuenta de resultados. La reversin del deterioro tendr como lmite el valor en libros del crdito que estara reconocido en la fecha de reversin si no se hubiese registrado el deterioro del valor.

2.2 Activos financieros mantenidos para negociar.

Se considera que un activo financiero (prstamo o crdito comercial o no, valor representativo de deuda, instrumento de patrimonio o derivado) se posee para negociar cuando:

a) Se origine o adquiera con el propsito de venderlo en el corto plazo (por ejemplo: valores representativos de deuda, cualquiera que sea su plazo de vencimiento, o instrumentos de patrimonio, cotizados, que se adquieren para venderlos en el corto plazo), o

b) Sea un instrumento financiero derivado, siempre que no sea un contrato de garanta financiera ni haya sido designado como instrumento de cobertura. A estos efectos:

– Un contrato de garanta financiera es aquel que exige que el emisor efecte pagos especficos para reembolsar al tenedor por la prdida en la que incurre cuando un deudor especfico incumpla su obligacin de pago de acuerdo con las condiciones, originales o modificadas, de un instrumento de deuda, tal como una fianza o un aval.

– Un derivado es designado como instrumento de cobertura para cubrir un riesgo especficamente identificado que puede tener impacto en la cuenta de resultados, como puede ser la cobertura del riesgo de tipo de cambio relacionado con compras y ventas en moneda extranjera o la contratacin de una permuta financiera para cubrir el riesgo de tipo de inters.

La entidad no podr reclasificar un activo financiero incluido inicialmente en esta categora a otras, salvo cuando proceda calificar a una inversin como inversin en el patrimonio de entidades del grupo, multigrupo o asociadas.

No se podr reclasificar ningn activo financiero incluido en las restantes categoras previstas en esta norma, a la categora de mantenidos para negociar.

2.2.1 Valoracin inicial.

Los activos financieros mantenidos para negociar se valorarn inicialmente por el coste, que equivaldr al valor razonable de la contraprestacin entregada. Los costes de transaccin que les sean directamente atribuibles se reconocern en la cuenta de resultados del ejercicio.

Tratndose de instrumentos de patrimonio formar parte de la valoracin inicial el importe de los derechos preferentes de suscripcin y similares que, en su caso, se hubiesen adquirido.

2.2.2 Valoracin posterior.

Los activos financieros mantenidos para negociar se valorarn por su valor razonable, sin deducir los costes de transaccin en que se pudiera incurrir en su enajenacin. Los cambios que se produzcan en el valor razonable se imputarn en la cuenta de resultados del ejercicio.

2.3 Activos financieros a coste.

En esta categora se clasificarn las inversiones en el patrimonio de entidades del grupo, multigrupo y asociadas, tal como stas se definen en la norma 10. de elaboracin de las cuentas anuales, y los dems instrumentos de patrimonio salvo que a estos ltimos les sea aplicable lo dispuesto en el apartado 2.2 anterior.

2.3.1 Valoracin inicial.

Las inversiones en los instrumentos de patrimonio incluidas en esta categora se valorarn inicialmente al coste, que equivaldr al valor razonable de la contraprestacin entregada ms los costes de transaccin que les sean directamente atribuibles, debindose aplicar, en su caso, para las participaciones en entidades del grupo, el criterio incluido en el apartado 2 de la norma relativa a operaciones entre entidades del grupo y los criterios para determinar el coste de la combinacin establecidos en la norma sobre combinaciones de negocios del Plan General de Contabilidad.

Formar parte de la valoracin inicial el importe de los derechos preferentes de suscripcin y similares que, en su caso, se hubiesen adquirido.

2.3.2 Valoracin posterior.

Las inversiones en instrumentos de patrimonio incluidos en esta categora se valorarn por su coste, menos, en su caso, el importe acumulado de las correcciones valorativas por deterioro.

Cuando deba asignarse valor a estos activos por baja del balance u otro motivo, se aplicar el mtodo del coste medio ponderado por grupos homogneos, entendindose por stos los valores que tienen iguales derechos.

En el caso de venta de derechos preferentes de suscripcin y similares o segregacin de los mismos para ejercitarlos, el importe del coste de los derechos disminuir el valor contable de los respectivos activos. Dicho coste se determinar aplicando alguna frmula valorativa de general aceptacin.

2.3.3 Deterioro del valor.

Al menos al cierre del ejercicio, debern efectuarse las correcciones valorativas necesarias siempre que exista evidencia objetiva de que el valor en libros de una inversin no ser recuperable.

El importe de la correccin valorativa ser la diferencia entre su valor en libros y el importe recuperable, entendido ste como el mayor importe entre su valor razonable menos los costes de venta y el valor actual de los flujos de efectivo futuros derivados de la inversin, calculados, bien mediante la estimacin de los que se espera recibir como consecuencia del reparto de dividendos realizado por la entidad participada y de la enajenacin o baja en cuentas de la inversin en la misma, bien mediante la estimacin de su participacin en los flujos de efectivo que se espera sean generados por la entidad participada, procedentes tanto de sus actividades ordinarias como de su enajenacin o baja en cuentas.

Salvo mejor evidencia del importe recuperable de las inversiones en el patrimonio de entidades del grupo, multigrupo y asociadas, en la estimacin del deterioro de esta clase de activos se tomar en consideracin el patrimonio neto de la entidad participada corregido por las plusvalas tcitas existentes en la fecha de la valoracin,

En las inversiones en el patrimonio de entidades que no sean del grupo, multigrupo o asociadas admitidas a cotizacin, como sustituto del valor actual de los flujos de efectivo futuros se utilizar el valor de cotizacin del activo, siempre que ste sea lo suficientemente fiable como para considerarlo representativo del valor que pudiera recuperar la entidad. Tratndose de inversiones no admitidas a cotizacin, se tomar en consideracin el patrimonio neto de la entidad participada corregido por las plusvalas tcitas existentes en la fecha de la valoracin,

Las correcciones valorativas por deterioro y, en su caso, su reversin, se registrarn como un gasto o un ingreso, respectivamente, en la cuenta de resultados. La reversin del deterioro tendr como lmite el valor en libros de la inversin que estara reconocida en la fecha de reversin si no se hubiese registrado el deterioro del valor.

3. Intereses y dividendos recibidos de activos financieros.

Los intereses y dividendos de activos financieros devengados con posterioridad al momento de la adquisicin se reconocern como ingresos en la cuenta de resultados. Los intereses deben reconocerse utilizando el mtodo del tipo de inters efectivo y los dividendos cuando se declare el derecho del socio a recibirlo.

A estos efectos, en la valoracin inicial de los activos financieros se registrarn de forma independiente, atendiendo a su vencimiento, el importe de los intereses explcitos devengados y no vencidos en dicho momento as como el importe de los dividendos acordados por el rgano competente en el momento de la adquisicin. A estos efectos, se entender por intereses explcitos aquellos que se obtienen de aplicar el tipo de inters contractual del instrumento financiero.

Asimismo, si los dividendos distribuidos proceden inequvocamente de resultados generados con anterioridad a la fecha de adquisicin porque se hayan distribuido importes superiores a los beneficios generados por la participada desde la adquisicin, no se reconocern como ingresos, y minorarn el valor contable de la inversin.

4. Baja de activos financieros.

La entidad dar de baja un activo financiero, o parte del mismo, cuando expiren los derechos derivados del mismo o se haya cedido su titularidad, siempre y cuando el cedente se haya desprendido de los riesgos y beneficios significativos inherentes a la propiedad del activo (tal como las ventas en firme de activos o las ventas de activos financieros con pacto de recompra por su valor razonable).

En las operaciones de cesin en las que de acuerdo con lo anterior no proceda dar de baja el activo financiero (como es el caso del descuento de efectos, del factoring con recurso, de las ventas de activos financieros con pacto de recompra a un precio fijo o al precio de venta ms un inters, de las cesiones de activos en las que la entidad cedente retiene el riesgo de crdito o la obligacin de pagar intereses hasta que se cobre el principal al deudor), se registrar adicionalmente el pasivo financiero derivado de los importes recibidos.

10. Pasivos financieros.

La presente norma resulta de aplicacin a los siguientes pasivos financieros:

– Dbitos por operaciones comerciales: proveedores y acreedores varios;

– Deudas con entidades de crdito;

– Obligaciones y otros valores negociables emitidos: tales como bonos y pagars;

– Derivados con valoracin desfavorable para la entidad: entre ellos, futuros, opciones, permutas financieras y compraventa de moneda extranjera a plazo, y

– Otros pasivos financieros: deudas con terceros, tales como los prstamos y crditos financieros recibidos de personas o entidades que no sean entidades de crdito incluidos los surgidos en la compra de activos no corrientes, fianzas y depsitos recibidos y desembolsos exigidos por terceros sobre participaciones.

Los instrumentos financieros emitidos, incurridos o asumidos se clasificarn como pasivos financieros, en su totalidad o en una de sus partes, siempre que de acuerdo con su realidad econmica supongan para la entidad una obligacin contractual, directa o indirecta, de entregar efectivo u otro activo financiero, o de intercambiar activos o pasivos financieros con terceros en condiciones potencialmente desfavorables, tal como un instrumento financiero que prevea su recompra obligatoria por parte del emisor, o que otorgue al tenedor el derecho a exigir al emisor su rescate en una fecha y por un importe determinado o determinable.

1. Reconocimiento.

La entidad reconocer un pasivo financiero en su balance cuando se convierta en una parte obligada del contrato o negocio jurdico conforme a las disposiciones del mismo.

2. Valoracin.

Los pasivos financieros, a efectos de su valoracin, se clasificarn en alguna de las siguientes categoras:

1. Pasivos financieros a coste amortizado.

2. Pasivos financieros mantenidos para negociar.

2.1 Pasivos financieros a coste amortizado.

En esta categora se clasificarn, salvo que sea aplicable lo dispuesto en el apartado 2.2 siguiente, los:

a) Dbitos por operaciones comerciales (proveedores y acreedores varios): son aquellos pasivos financieros que se originan en la compra de bienes y servicios por operaciones de trfico de la entidad, y

b) Dbitos por operaciones no comerciales: son aquellos pasivos financieros que, no siendo instrumentos derivados, no tienen origen comercial.

2.1.1 Valoracin inicial.

Los pasivos financieros incluidos en esta categora se valorarn inicialmente por el coste, que equivaldr al valor razonable de la contraprestacin recibida ajustado por los costes de transaccin que les sean directamente atribuibles; no obstante, estos ltimos, as como las comisiones financieras que se carguen a la entidad cuando se originen las deudas con terceros, podrn registrarse en la cuenta de resultados en el momento de su reconocimiento inicial.

No obstante lo sealado en el prrafo anterior, los dbitos por operaciones comerciales con vencimiento no superior a un ao y que no tengan un tipo de inters contractual, as como las fianzas y los desembolsos exigidos por terceros sobre participaciones, cuyo importe se espera pagar en el corto plazo, se podrn valorar por su valor nominal, cuando el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo.

2.1.2 Valoracin posterior.

Los pasivos financieros incluidos en esta categora se valorarn por su coste amortizado. Los intereses devengados se contabilizarn en la cuenta de resultados, aplicando el mtodo del tipo de inters efectivo.

Las aportaciones recibidas como consecuencia de un contrato de cuentas en participacin y similares, se valorarn al coste, incrementado o disminuido por el beneficio o la prdida, respectivamente, que deba atribuirse a los partcipes no gestores.

No obstante lo anterior, los dbitos con vencimiento no superior a un ao que, de acuerdo con lo dispuesto en el apartado anterior, se valoren inicialmente por su valor nominal, continuarn valorndose por dicho importe.

2.2 Pasivos financieros mantenidos para negociar.

Se considera que un pasivo financiero se posee para negociar cuando sea un instrumento financiero derivado segn se define en la norma sobre activos financieros, siempre que no sea un contrato de garanta financiera ni haya sido designado como instrumento de cobertura, segn se definen en el apartado 2.2.b) de la norma relativa a activos financieros.

En ningn caso la entidad podr reclasificar un pasivo financiero incluido inicialmente en esta categora a la de pasivos financieros a coste amortizado, ni viceversa.

Valoracin inicial y posterior.

En la valoracin de los pasivos financieros incluidos en esta categora se aplicarn los criterios sealados en el apartado 2.2 de la norma relativa a activos financieros.

3. Baja de pasivos financieros.

La entidad dar de baja un pasivo financiero cuando la obligacin se haya extinguido. Tambin dar de baja los pasivos financieros propios que adquiera, aunque sea con la intencin de recolocarlos en el futuro.

Si se produjese un intercambio de instrumentos de deuda entre un prestamista y un prestatario, siempre que stos tengan condiciones sustancialmente diferentes, se registrar la baja del pasivo financiero original y se reconocer el nuevo pasivo financiero que surja. De la misma forma se registrar una modificacin sustancial de las condiciones actuales de un pasivo financiero.

La diferencia entre el valor en libros del pasivo financiero o de la parte del mismo que se haya dado de baja y la contraprestacin pagada, incluidos los costes de transaccin atribuibles y en la que se recoger asimismo cualquier activo cedido diferente del efectivo o pasivo asumido, se reconocer en la cuenta de resultados del ejercicio en que tenga lugar.

En el caso de un intercambio de instrumentos de deuda que no tengan condiciones sustancialmente diferentes, el pasivo financiero original no se dar de baja del balance. El coste amortizado del pasivo financiero se determinar aplicando el tipo de inters efectivo, que ser aquel que iguale el valor en libros del pasivo financiero en la fecha de modificacin con los flujos de efectivo a pagar segn las nuevas condiciones.

A estos efectos, las condiciones de los contratos se considerarn sustancialmente diferentes cuando el valor actual de los flujos de efectivo del nuevo pasivo financiero, incluyendo las comisiones netas cobradas o pagadas, sea diferente, al menos en un diez por ciento del valor actual de los flujos de efectivo remanentes del pasivo financiero original, actualizados ambos al tipo de inters efectivo de ste.

11. Contratos financieros particulares.

1. Activos financieros hbridos.

Los activos financieros hbridos son aquellos que combinan un contrato principal no derivado y un derivado financiero, denominado derivado implcito, que no puede ser transferido de manera independiente y cuyo efecto es que algunos de los flujos de efectivo del activo hbrido varan de forma similar a los flujos de efectivo del derivado considerado de forma independiente (por ejemplo, bonos referenciados al precio de unas acciones o a la evolucin de un ndice burstil).

Los activos financieros hbridos se valorarn, inicialmente por el coste, que equivaldr al valor razonable de la contraprestacin entregada. Los costes de transaccin que les sean directamente atribuibles se reconocern en la cuenta de resultados del ejercicio.

Con posterioridad al reconocimiento inicial, se valorarn por su valor razonable, sin deducir los costes de transaccin en que se pudiera incurrir en su enajenacin. Los cambios que se produzcan en el valor razonable se imputarn en la cuenta de resultados del ejercicio. Excepcionalmente, en aquellos casos en que el valor razonable no est a disposicin de la entidad, se podrn valorar al coste, menos, en su caso, el importe acumulado de las correcciones valorativas por deterioro.

En caso de que la entidad posea activos financieros hbridos valorados por su valor razonable crear a efectos de valoracin y presentacin de la informacin la categora Otros activos financieros a valor razonable.

2. Contratos que se mantengan con el propsito de recibir o entregar un activo no financiero.

Los contratos que se mantengan con el propsito de recibir o entregar un activo no financiero de acuerdo con las necesidades de compra, venta o utilizacin de dichos activos por parte de la entidad, se tratarn como anticipos a cuenta o compromisos, de compras o ventas, segn proceda.

No obstante, se reconocern y valorarn segn lo dispuesto en relacin con los derivados en las normas sobre activos y pasivos financieros, aquellos contratos que se puedan liquidar por diferencias, en efectivo o en otro instrumento financiero, o bien mediante el intercambio de instrumentos financieros o, aun cuando se liquiden mediante la entrega de un activo no financiero, la entidad tenga la prctica de venderlo en un perodo de tiempo corto e inferior al perodo normal del sector en que opere la entidad con la intencin de obtener una ganancia por su intermediacin o por las fluctuaciones de su precio, o el activo no financiero sea fcilmente convertible en efectivo.

12. Crditos y dbitos por la actividad propia.

1. mbito de aplicacin.

La presente norma se aplicar a los siguientes activos y pasivos:

a) Crditos por la actividad propia: son los derechos de cobro que se originan en el desarrollo de la actividad propia frente a los beneficiarios, usuarios, patrocinadores y afiliados.

b) Dbitos por la actividad propia: son las obligaciones que se originan por la concesin de ayudas y otras asignaciones a los beneficiarios de la entidad en cumplimiento de los fines propios.

2. Valoracin inicial y posterior de los crditos.

Las cuotas, donativos y otras ayudas similares, procedentes de patrocinadores, afiliados u otros deudores, con vencimiento a corto plazo, originarn un derecho de cobro que se contabilizar por su valor nominal. Si el vencimiento supera el citado plazo, se reconocern por su valor actual. La diferencia entre el valor actual y el nominal de crdito se registrar como un ingreso financiero en la cuenta de resultados de acuerdo con el criterio del coste amortizado.

Los prstamos concedidos en el ejercicio de la actividad propia a tipo de inters cero o por debajo del inters de mercado se contabilizarn por su valor razonable. La diferencia entre el valor razonable y el importe entregado se reconocer, en el momento inicial, como un gasto en la cuenta de resultados de acuerdo con su naturaleza. Despus de su reconocimiento inicial, la reversin del descuento practicado se contabilizar como un ingreso financiero en la cuenta de resultados.

Al menos al cierre del ejercicio, debern efectuarse las correcciones valorativas necesarias siempre que exista evidencia objetiva de que se ha producido un deterioro de valor en estos activos. A tal efecto sern de aplicacin los criterios recogidos en este Plan de Contabilidad de Pequeas y Medianas entidades sin fines lucrativos, para reconocer el deterioro de los activos financieros que se contabilizan aplicando el criterio del coste amortizado.

3. Valoracin inicial y posterior de los dbitos.

Las ayudas y otras asignaciones concedidas por la entidad a sus beneficiarios, con vencimiento a corto plazo, originarn el reconocimiento de un pasivo por su valor nominal. Si el vencimiento supera el citado plazo, se reconocern por su valor actual. La diferencia entre el valor actual y el nominal del dbito se contabilizar como un gasto financiero en la cuenta de resultados de acuerdo con el criterio del coste amortizado.

Si la concesin de la ayuda es plurianual, el pasivo se registrar por el valor actual del importe comprometido en firme de forma irrevocable e incondicional. Se aplicar este mismo criterio en aquellos casos en los que la prolongacin de la ayuda no est sometida a evaluaciones peridicas, sino al mero cumplimiento de trmites formales o administrativos.

13. Existencias.

1. Valoracin inicial.

Los bienes y servicios comprendidos en las existencias se valorarn por su coste, ya sea el precio de adquisicin o el coste de produccin.

Los impuestos indirectos que gravan las existencias slo se incluirn en el precio de adquisicin o coste de produccin cuando no sean recuperables directamente de la Hacienda Pblica.

En las existencias que necesiten un perodo de tiempo superior a un ao para estar en condiciones de ser vendidas, se incluirn en el precio de adquisicin o coste de produccin, los gastos financieros, en los trminos previstos en la norma sobre el inmovilizado material.

Los anticipos a proveedores a cuenta de suministros futuros de existencias se valorarn por su coste.

Los dbitos por operaciones comerciales se valorarn de acuerdo con lo dispuesto en la norma relativa a pasivos financieros.

1.1 Precio de adquisicin.

El precio de adquisicin incluye el importe facturado por el vendedor despus de deducir cualquier descuento, rebaja en el precio u otras partidas similares as como los intereses incorporados al nominal de los dbitos, y se aadirn todos los gastos adicionales que se produzcan hasta que los bienes se hallen ubicados para su venta, tales como transportes, aranceles de aduanas, seguros y otros directamente atribuibles a la adquisicin de las existencias. No obstante lo anterior, podrn incluirse los intereses incorporados a los dbitos con vencimiento no superior a un ao que no tengan un tipo de inters contractual, cuando el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo.

1.2 Coste de produccin.

El coste de produccin se determinar aadiendo al precio de adquisicin de las materias primas y otras materias consumibles, los costes directamente imputables al producto. Tambin deber aadirse la parte que razonablemente corresponda de los costes indirectamente imputables a los productos de que se trate, en la medida en que tales costes correspondan al perodo de fabricacin, elaboracin o construccin, en los que se haya incurrido al ubicarlos para su venta y se basen en el nivel de utilizacin de la capacidad normal de trabajo de los medios de produccin.

1.3 Mtodos de asignacin de valor.

Cuando se trate de asignar valor a bienes concretos que forman parte de un inventario de bienes intercambiables entre s, se adoptar con carcter general el mtodo del precio medio o coste medio ponderado. El mtodo FIFO es aceptable y puede adoptarse si la entidad lo considerase ms conveniente para su gestin. Se utilizar un nico mtodo de asignacin de valor para todas las existencias que tengan una naturaleza y uso similares.

Cuando se trate de bienes no intercambiables entre s o bienes producidos y segregados para un proyecto especfico, el valor se asignar identificando el precio o los costes especficamente imputables a cada bien individualmente considerado.

1.4 Coste de las existencias en la prestacin de servicios.

Los criterios indicados en los apartados precedentes resultarn aplicables para determinar el coste de las existencias de los servicios. En concreto, las existencias incluirn el coste de produccin de los servicios en tanto an no se haya reconocido el ingreso por prestacin de servicios correspondiente conforme a lo establecido en la norma relativa a ingresos por ventas y prestacin de servicios.

2. Valoracin posterior.

Cuando el valor neto realizable de las existencias sea inferior a su precio de adquisicin o a su coste de produccin, se efectuarn las oportunas correcciones valorativas reconocindolas como un gasto en la cuenta de resultados.

En el caso de las materias primas y otras materias consumibles en el proceso de produccin, no se realizar correccin valorativa siempre que se espere que los productos terminados a los que se incorporen sean vendidos por encima del coste. Cuando proceda realizar correccin valorativa, el precio de reposicin de las materias primas y otras materias consumibles puede ser la mejor medida disponible de su valor neto realizable.

Adicionalmente, los bienes o servicios que hubiesen sido objeto de un contrato de venta o de prestacin de servicios en firme cuyo cumplimiento deba tener lugar posteriormente, no sern objeto de la correccin valorativa, a condicin de que el precio de venta estipulado en dicho contrato cubra, como mnimo, el coste de tales bienes o servicios, ms todos los costes pendientes de realizar que sean necesarios para la ejecucin del contrato.

Si las circunstancias que causaron la correccin del valor de las existencias hubiesen dejado de existir, el importe de la correccin ser objeto de reversin reconocindolo como un ingreso en la cuenta de resultados.

3. Norma particular de existencias destinadas a fines propios de la entidad.

3.1 mbito de aplicacin.

La presente norma se aplicar a las existencias destinadas a la entrega a los beneficiarios de la entidad en cumplimiento de los fines propios, sin contraprestacin o a cambio de una contraprestacin significativamente inferior al valor de mercado.

Las existencias recibidas gratuitamente por la entidad, se registrarn por su valor razonable.

3.2 Prdidas por deterioro de valor.

A los efectos de calcular el deterioro de valor de estos activos, el importe neto recuperable a considerar ser el mayor entre su valor neto realizable y su coste de reposicin.

3.3 Entregas realizadas por las entidades sin contraprestacin.

Las entregas realizadas en cumplimiento de los fines de la entidad, se contabilizarn como un gasto por el valor contable de los bienes entregados.

14. Moneda extranjera.

Una transaccin en moneda extranjera es aquella cuyo importe se denomina o exige su liquidacin en una moneda distinta del euro.

A los efectos de esta norma, los elementos patrimoniales se diferenciarn, segn su consideracin, en:

a) Partidas monetarias: son el efectivo, as como los activos y pasivos que se vayan a recibir o pagar con una cantidad determinada o determinable de unidades monetarias. Se incluyen, entre otros, los prstamos y otras partidas a cobrar, los dbitos y otras partidas a pagar y las inversiones en valores representativos de deuda que cumplan los requisitos anteriores.

b) Partidas no monetarias: son los activos y pasivos que no se consideren partidas monetarias, es decir, que se vayan a recibir o pagar con una cantidad no determinada ni determinable de unidades monetarias. Se incluyen, entre otros, los inmovilizados materiales, inversiones inmobiliarias, inmovilizados intangibles, las existencias, las inversiones en el patrimonio de otras entidades que cumplan los requisitos anteriores, as como los anticipos a cuenta de compras o ventas.

1. Valoracin inicial.

Toda transaccin en moneda extranjera se convertir al euro, mediante la aplicacin al importe en moneda extranjera, del tipo de cambio de contado, es decir, del tipo de cambio utilizado en las transacciones con entrega inmediata, entre ambas monedas, en la fecha de la transaccin, entendida como aquella en la que se cumplan los requisitos para su reconocimiento.

Se podr utilizar un tipo de cambio medio del perodo (como mximo mensual) para todas las transacciones que tengan lugar durante ese intervalo, en cada una de las clases de moneda extranjera en que stas se hayan realizado, salvo que dicho tipo haya sufrido variaciones significativas durante el intervalo de tiempo considerado.

2. Valoracin posterior.

2.1 Partidas monetarias.

Al cierre del ejercicio se valorarn aplicando el tipo de cambio de cierre, entendido como el tipo de cambio medio de contado, existente en esa fecha.

Las diferencias de cambio, tanto positivas como negativas, que se originen en este proceso, as como las que se produzcan al liquidar dichos elementos patrimoniales, se reconocern en la cuenta de resultados del ejercicio en el que surjan.

2.2 Partidas no monetarias.

2.2.1 Partidas no monetarias valoradas a coste histrico.

Se valorarn aplicando el tipo de cambio de la fecha de la transaccin.

Cuando un activo denominado en moneda extranjera se amortice, las dotaciones a la amortizacin se calcularn sobre el importe en euros aplicando el tipo de cambio de la fecha en que fue registrado inicialmente.

La valoracin as obtenida no podr exceder, en cada cierre posterior, del importe recuperable en ese momento, aplicando a este valor, si fuera necesario, el tipo de cambio de cierre; es decir, de la fecha a la que se refieren las cuentas anuales.

Cuando, de acuerdo con lo dispuesto en la norma relativa a activos financieros, se deba determinar el patrimonio neto de una entidad participada corregido, en su caso, por las plusvalas tcitas existentes en la fecha de valoracin, se aplicar el tipo de cambio de cierre al patrimonio neto y a las plusvalas tcitas existentes a esa fecha.

2.2.2 Partidas no monetarias valoradas a valor razonable.

Se valorarn aplicando el tipo de cambio de la fecha de determinacin del valor razonable, registrndose en el resultado del ejercicio cualquier diferencia de cambio incluida en las prdidas o ganancias derivadas de cambios en la valoracin.

15. Impuesto sobre el Valor Aadido (IVA), Impuesto General Indirecto Canario (IGIC) y otros Impuestos indirectos.

El IVA soportado no deducible formar parte del precio de adquisicin de los activos corrientes y no corrientes, as como de los servicios, que sean objeto de las operaciones gravadas por el impuesto. En el caso de autoconsumo interno, esto es, produccin propia con destino al inmovilizado de la entidad, el IVA no deducible se adicionar al coste de los respectivos activos no corrientes.

No alterarn las valoraciones iniciales las rectificaciones en el importe del IVA soportado no deducible, consecuencia de la regularizacin derivada de la prorrata definitiva, incluida la regularizacin por bienes de inversin.

El IVA repercutido no formar parte del ingreso derivado de las operaciones gravadas por dicho impuesto o del importe neto obtenido en la enajenacin o disposicin por otra va en el caso de baja en cuentas de activos no corrientes.

Las reglas sobre el IVA soportado no deducible sern aplicables, en su caso, al IGIC y a cualquier otro impuesto indirecto soportado en la adquisicin de activos o servicios, que no sea recuperable directamente de la Hacienda Pblica.

Las reglas sobre el IVA repercutido sern aplicables, en su caso, al IGIC y a cualquier otro impuesto indirecto que grave las operaciones realizadas por la entidad y que sea recibido por cuenta de la Hacienda Pblica. Sin embargo, se contabilizarn como gastos y por tanto no reducirn la cifra de negocios, aquellos tributos que para determinar la cuota a ingresar tomen como referencia la cifra de negocios u otra magnitud relacionada, pero cuyo hecho imponible no sea la operacin por la que se transmiten los activos o se prestan los servicios.

16. Impuestos sobre beneficios.

Los impuestos sobre el beneficio a los que se refiere esta norma son aquellos impuestos directos, que se liquidan a partir de un resultado de la entidad calculado de acuerdo con las normas fiscales.

Cuando dicho clculo no se realice en funcin de las transacciones econmicas reales, sino mediante la utilizacin de signos, ndices y mdulos objetivos, no se aplicar la parte de esta norma que corresponda al impuesto diferido, sin perjuicio de que cuando estos procedimientos se apliquen slo parcialmente en el clculo del impuesto o en la determinacin de las rentas, puedan surgir activos o pasivos por impuesto diferido.

1. Activos y pasivos por impuesto corriente.

El impuesto corriente es la cantidad que satisface la entidad como consecuencia de las liquidaciones fiscales del impuesto o impuestos sobre el beneficio relativas a un ejercicio. A tal efecto, para determinar el impuesto corriente, el resultado contable deber reducirse en el importe de los resultados procedentes de las actividades exentas.

Las deducciones y otras ventajas fiscales en la cuota del impuesto, excluidas las retenciones y pagos a cuenta, as como las prdidas fiscales compensables de ejercicios anteriores y aplicadas efectivamente en ste, darn lugar a un menor importe del impuesto corriente. No obstante, aquellas deducciones y otras ventajas fiscales en la cuota del impuesto que tengan una naturaleza econmica asimilable a las subvenciones, se podrn registrar de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 4 de esta norma y en la norma relativa a subvenciones, donaciones y legados recibidos.

El impuesto corriente correspondiente al ejercicio presente y a los anteriores, se reconocer como un pasivo en la medida en que est pendiente de pago. En caso contrario, si la cantidad ya pagada, correspondiente al ejercicio presente y a los anteriores, excediese del impuesto corriente por esos ejercicios, el exceso se reconocer como un activo.

2. Activos y pasivos por impuesto diferido.

2.1 Diferencias temporarias.

Las diferencias temporarias son aquellas derivadas de la diferente valoracin, contable y fiscal, atribuida a los activos y pasivos de la entidad, en la medida en que tengan incidencia en la carga fiscal futura.

La valoracin fiscal de un activo y pasivo denominada base fiscal es el importe atribuido a dicho elemento de acuerdo con la legislacin fiscal aplicable. Puede existir algn elemento que tenga base fiscal aunque carezca de valor contable y, por tanto, no figure reconocido en el balance.

Estas diferencias se producen:

a) Normalmente por la existencia de diferencias temporales entre la base imponible y el resultado contable antes de impuestos, cuyo origen se encuentra en los diferentes criterios temporales de imputacin empleados para determinar ambas magnitudes y que, por tanto, revierten en perodos subsiguientes.

b) En otros casos, tales como los derivados de los ingresos y gastos registrados directamente en el patrimonio neto que no se computan en la base imponible, como sucede con las subvenciones, donaciones y legados, siempre que los mismos difieran de los atribuidos a efectos fiscales.

Las diferencias temporarias se clasifican en:

a) Diferencias temporarias imponibles, que son aquellas que darn lugar a mayores cantidades a pagar o menores cantidades a devolver por impuestos en ejercicios futuros, normalmente a medida que se recuperen los activos o se liquiden los pasivos de los que se derivan.

b) Diferencias temporarias deducibles, que son aquellas que darn lugar a menores cantidades a pagar o mayores cantidades a devolver por impuestos en ejercicios futuros, normalmente a medida que se recuperen los activos o se liquiden los pasivos de los que se derivan.

2.2 Pasivos por impuesto diferido.

En general, se reconocer un pasivo por impuesto diferido por todas las diferencias temporarias imponibles, a menos que stas hubiesen surgido del reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transaccin que no es una combinacin de negocios y adems no afect ni al resultado contable ni a la base imponible del impuesto.

Una combinacin de negocios es una operacin en la que una entidad adquiere el control de uno o varios negocios, segn se definen en el apartado 2 de la norma relativa a operaciones entre entidades del grupo.

2.3 Activos por impuesto diferido.

De acuerdo con el principio de prudencia slo se reconocern activos por impuesto diferido en la medida en que resulte probable que la entidad disponga de ganancias fiscales futuras que permitan la aplicacin de estos activos.

Siempre que se cumpla la condicin anterior, se reconocer un activo por impuesto diferido en los supuestos siguientes:

a) Por las diferencias temporarias deducibles;

b) Por el derecho a compensar en ejercicios posteriores las prdidas fiscales;

c) Por las deducciones y otras ventajas fiscales no utilizadas, que queden pendientes de aplicar fiscalmente.

Sin perjuicio de lo anterior, no se reconocer un activo por impuesto diferido cuando la diferencia temporaria deducible haya surgido por el reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transaccin que no sea una combinacin de negocios, en los trminos indicados en el apartado anterior, y adems no afect ni al resultado contable ni a la base imponible del impuesto.

En la fecha de cierre de cada ejercicio, la entidad reconsiderar los activos por impuesto diferido reconocidos y aqullos que no haya reconocido anteriormente. En ese momento, la entidad dar de baja un activo reconocido anteriormente si ya no resulta probable su recuperacin, o registrar cualquier activo de esta naturaleza no reconocido anteriormente, siempre que resulte probable que la entidad disponga de ganancias fiscales futuras en cuanta suficiente que permitan su aplicacin.

3. Valoracin de los activos y pasivos por impuesto corriente y diferido.

Los activos y pasivos por impuesto corriente se valorarn por las cantidades que se espera pagar o recuperar de las autoridades fiscales, de acuerdo con la normativa vigente o aprobada y pendiente de publicacin en la fecha de cierre del ejercicio.

Los activos y pasivos por impuesto diferido se valorarn segn los tipos de gravamen esperados en el momento de su reversin, segn la normativa que est vigente o aprobada y pendiente de publicacin en la fecha de cierre del ejercicio, y de acuerdo con la forma en que racionalmente se prevea recuperar o pagar el activo o el pasivo.

En su caso, la modificacin de la legislacin tributaria –en especial la modificacin de los tipos de gravamen– y la evolucin de la situacin econmica de la entidad dar lugar a la correspondiente variacin en el importe de los pasivos y activos por impuesto diferido.

Los activos y pasivos por impuesto diferido no deben ser descontados.

4. Gasto (ingreso) por impuesto sobre beneficios.

El gasto (ingreso) por impuesto sobre beneficios del ejercicio comprender la parte relativa al gasto (ingreso) por el impuesto corriente y la parte correspondiente al gasto (ingreso) por el impuesto diferido.

El gasto o el ingreso por impuesto corriente se corresponder con la cancelacin de las retenciones y pagos a cuenta as como con el reconocimiento de los pasivos y activos por impuesto corriente.

El gasto o el ingreso por impuesto diferido se corresponder con el reconocimiento y la cancelacin de los pasivos y activos por impuesto diferido, as como, en su caso, por el reconocimiento e imputacin a la cuenta de resultados del ingreso directamente imputado al patrimonio neto que pueda resultar de la contabilizacin de aquellas deducciones y otras ventajas fiscales que tengan la naturaleza econmica de subvencin.

En el caso particular de una entidad en la que todas las diferencias temporarias al inicio y cierre del ejercicio hayan sido originadas por diferencias temporales entre la base imponible y el resultado contable antes de impuestos, el gasto o el ingreso por impuesto diferido se podr valorar directamente mediante la suma algebraica de las cantidades siguientes, cada una con el signo que corresponda:

a) Los importes que resulten de aplicar el tipo de gravamen apropiado al importe de cada una de las diferencias indicadas, reconocidas o aplicadas en el ejercicio, y a las bases imponibles negativas a compensar en ejercicios posteriores, reconocidas o aplicadas en el ejercicio;

b) Los importes de las deducciones y otras ventajas fiscales pendientes de aplicar en ejercicios posteriores, reconocidas o aplicadas en el ejercicio, as como, en su caso, por el reconocimiento e imputacin a la cuenta de resultados del ingreso directamente imputado al patrimonio neto que pueda resultar de la contabilizacin de aquellas deducciones y otras ventajas fiscales en la cuota del impuesto que tengan una naturaleza econmica asimilable a las subvenciones;

c) Los importes derivados de cualquier ajuste valorativo de los pasivos o activos por impuesto diferido, normalmente por cambios en los tipos de gravamen o de las circunstancias que afectan a la eliminacin o reconocimiento posteriores de tales pasivos o activos.

Tanto el gasto o el ingreso por impuesto corriente como diferido, se inscribirn en la cuenta de resultados. No obstante, los activos y pasivos por impuesto corriente y diferido que se relacionen con una transaccin o suceso que se hubiese reconocido directamente en una partida del patrimonio neto, se reconocern con cargo o abono a dicha partida.

Cuando la modificacin de la legislacin tributaria o la evolucin de la situacin econmica de la entidad hayan dado lugar a una variacin en el importe de los pasivos y activos por impuesto diferido, dichos ajustes constituirn un ingreso o gasto, segn corresponda, por impuesto diferido, en la cuenta de resultados, excepto en la medida en que se relacionen con partidas que por aplicacin de las normas de este Plan de Contabilidad de Pequeas y Medianas Entidades sin fines lucrativos, debieron ser previamente cargadas o abonadas directamente a patrimonio neto, en cuyo caso se imputarn directamente en ste.

17. Gastos e ingresos propios de las entidades no lucrativas.

1. Gastos.

1.1 Criterio general de reconocimiento.

Los gastos realizados por la entidad se contabilizarn en la cuenta de resultados del ejercicio en el que se incurran, al margen de la fecha en que se produzca la corriente financiera. En particular, las ayudas otorgadas por la entidad se reconocern en el momento en que se apruebe su concesin.

1.2 Reglas de imputacin temporal.

En ocasiones, el reconocimiento de estos gastos se difiere en espera de que se completen algunas circunstancias necesarias para su devengo, que permitan su consideracin definitiva en la cuenta de resultados.

Dichas reglas son aplicables a los siguientes casos:

a) Cuando la corriente financiera se produzca antes que la corriente real, la operacin en cuestin dar lugar a un activo, que ser reconocido como un gasto cuando se perfeccione el hecho que determina dicha corriente real.

b) Cuando la corriente real se extienda por perodos superiores al ejercicio econmico, cada uno de los perodos debe reconocer el gasto correspondiente, calculado con criterios razonables, sin perjuicio de lo indicado para los gastos de carcter plurianual.

1.3 Gastos de carcter plurianual.

Las ayudas otorgadas en firme por la entidad y otros gastos comprometidos de carcter plurianual se contabilizarn en la cuenta de resultados del ejercicio en que se apruebe su concesin con abono a una cuenta de pasivo, por el valor actual del compromiso asumido.

1.4 Criterios particulares aplicables a los desembolsos incurridos para la organizacin de eventos futuros.

De acuerdo con lo dispuesto en el apartado 1.1 de la presente norma, los desembolsos relacionados con la organizacin de eventos futuros (exposiciones, congresos, conferencias, etctera) se reconocern en la cuenta de resultados de la entidad como un gasto en la fecha en la que se incurran, salvo que estuvieran relacionados con la adquisicin de bienes del inmovilizado, derechos para organizar el citado evento o cualquier otro concepto que cumpla la definicin de activo.

2. Ingresos.

En la contabilizacin de los ingresos en cumplimiento de los fines de la entidad se tendrn en cuenta las siguientes reglas:

a) Los ingresos por entregas de bienes o prestacin de servicios se valorarn por el importe acordado.

b) Las cuotas de usuarios o afiliados se reconocern como ingresos en el perodo al que correspondan.

c) Los ingresos procedentes de promociones para captacin de recursos, de patrocinadores y de colaboraciones se reconocern cuando las campaas y actos se produzcan.

d) En todo caso, debern realizarse las periodificaciones necesarias.

18. Ingresos por ventas y prestacin de servicios.

1. Aspectos comunes.

Los ingresos procedentes de la venta de bienes y de la prestacin de servicios se valorarn por el valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, derivada de los mismos, que, salvo evidencia en contrario, ser el precio acordado para dichos bienes o servicios, deducido: el importe de cualquier descuento, rebaja en el precio u otras partidas similares que la entidad pueda conceder, as como los intereses incorporados al nominal de los crditos. No obstante, podrn incluirse los intereses incorporados a los crditos comerciales con vencimiento no superior a un ao que no tengan un tipo de inters contractual, cuando el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo.

Los impuestos que gravan las operaciones de venta de bienes y prestacin de servicios que la entidad debe repercutir a terceros como el impuesto sobre el valor aadido y los impuestos especiales, as como las cantidades recibidas por cuenta de terceros, no formarn parte de los ingresos.

Los crditos por operaciones comerciales se valorarn de acuerdo con lo dispuesto en la norma relativa a activos financieros.

No se reconocer ningn ingreso por la permuta de bienes o servicios, por operaciones de trfico, de similar naturaleza y valor.

Con el fin de contabilizar los ingresos atendiendo al fondo econmico de las operaciones, puede ocurrir que los componentes identificables de una misma transaccin deban reconocerse aplicando criterios diversos, como una venta de bienes y los servicios anexos; a la inversa, transacciones diferentes pero ligadas entre s se tratarn contablemente de forma conjunta.

Cuando existan dudas relativas al cobro de un importe previamente reconocido como ingresos por venta o prestacin de servicios, la cantidad cuyo cobro se estime como improbable se registrar como un gasto por correccin de valor por deterioro y no como un menor ingreso.

2. Ingresos por ventas.

Slo se contabilizarn los ingresos procedentes de la venta de bienes cuando se cumplan todas y cada una de las siguientes condiciones:

a) La entidad ha transferido al comprador los riesgos y beneficios significativos inherentes a la propiedad de los bienes, con independencia de su transmisin jurdica. Se presumir que no se ha producido la citada transferencia, cuando el comprador posea el derecho de vender los bienes a la entidad y sta la obligacin de recomprarlos, por el precio de venta inicial ms la rentabilidad normal que obtendra un prestamista.

b) La entidad no mantiene la gestin corriente de los bienes vendidos, en un grado asociado normalmente con su propiedad, ni retiene el control efectivo de los mismos.

c) El importe de los ingresos puede valorarse con fiabilidad.

d) Es probable que la entidad reciba los beneficios o rendimientos econmicos derivados de la transaccin, y

e) Los costes incurridos o a incurrir en la transaccin pueden ser valorados con fiabilidad.

3. Ingresos por prestacin de servicios.

Los ingresos por prestacin de servicios se reconocern cuando el resultado de la transaccin pueda ser estimado con fiabilidad, considerando para ello el porcentaje de realizacin del servicio en la fecha de cierre del ejercicio.

En consecuencia, slo se contabilizarn los ingresos procedentes de prestacin de servicios cuando se cumplan todas y cada una de las siguientes condiciones:

a) El importe de los ingresos puede valorarse con fiabilidad.

b) Es probable que la entidad reciba los beneficios o rendimientos econmicos derivados de la transaccin.

c) El grado de realizacin de la transaccin, en la fecha de cierre del ejercicio, puede ser valorado con fiabilidad, y

d) Los costes ya incurridos en la prestacin, as como los que quedan por incurrir hasta completarla, pueden ser valorados con fiabilidad.

La entidad revisar y, si es necesario, modificar las estimaciones del ingreso por recibir, a medida que el servicio se va prestando. La necesidad de tales revisiones no indica, necesariamente, que el desenlace o resultado de la operacin de prestacin de servicios no pueda ser estimado con fiabilidad.

Cuando el resultado de una transaccin que implique la prestacin de servicios no pueda ser estimado de forma fiable, se reconocern ingresos, slo en la cuanta en que los gastos reconocidos se consideren recuperables.

19. Provisiones y contingencias.

1. Reconocimiento.

La entidad reconocer como provisiones los pasivos que, cumpliendo la definicin y los criterios de registro o reconocimiento contable contenidos en el Marco Conceptual de la Contabilidad, resulten indeterminados respecto a su importe o a la fecha en que se cancelarn. Las provisiones pueden venir determinadas por una disposicin legal, contractual o por una obligacin implcita o tcita. En este ltimo caso, su nacimiento se sita en la expectativa vlida creada por la entidad frente a terceros, de asuncin de una obligacin por parte de aqulla.

En la memoria de las cuentas anuales se deber informar sobre las contingencias que tenga la entidad relacionadas con obligaciones distintas a las mencionadas en el prrafo anterior.

2. Valoracin.

De acuerdo con la informacin disponible en cada momento, las provisiones se valorarn en la fecha de cierre del ejercicio, por el valor actual de la mejor estimacin posible del importe necesario para cancelar o transferir a un tercero la obligacin, registrndose los ajustes que surjan por la actualizacin de la provisin como un gasto financiero conforme se vayan devengando. Cuando se trate de provisiones con vencimiento inferior o igual a un ao, y el efecto financiero no sea significativo, no ser necesario llevar a cabo ningn tipo de descuento.

La compensacin a recibir de un tercero en el momento de liquidar la obligacin, no supondr una minoracin del importe de la deuda, sin perjuicio del reconocimiento en el activo de la entidad del correspondiente derecho de cobro, siempre que no existan dudas de que dicho reembolso ser percibido. El importe por el que se registrar el citado activo no podr exceder del importe de la obligacin registrada contablemente. Slo cuando exista un vnculo legal o contractual, por el que se haya exteriorizado parte del riesgo, y en virtud del cual la entidad no est obligada a responder, se tendr en cuenta para estimar el importe por el que, en su caso, figurar la provisin.

20. Subvenciones, donaciones y legados recibidos.

1. Reconocimiento.

Las subvenciones, donaciones y legados no reintegrables se contabilizarn, con carcter general, directamente en el patrimonio neto de la entidad para su posterior reclasificacin al excedente del ejercicio como ingresos, sobre una base sistemtica y racional de forma correlacionada con los gastos derivados de la subvencin, donacin o legado, de acuerdo con los criterios que se detallan en el apartado 3 de esta norma. Las subvenciones, donaciones y legados no reintegrables que se obtengan sin asignacin a una finalidad especfica se contabilizarn directamente en el excedente del ejercicio en que se reconozcan.

Si las subvenciones, donaciones o legados fueran concedidos por los asociados, fundadores o patronos se seguir este mismo criterio, salvo que se otorgasen a ttulo de dotacin fundacional o fondo social, en cuyo caso se reconocern directamente en los fondos propios de la entidad. Tambin se reconocern directamente en los fondos propios, las aportaciones efectuadas por un tercero a la dotacin fundacional o al fondo social.

Las subvenciones, donaciones y legados que tengan carcter de reintegrables se registrarn como pasivos hasta que adquieran la condicin de no reintegrables. A estos efectos, se considerarn no reintegrables cuando exista un acuerdo individualizado de concesin de la subvencin, donacin o legado a favor de la entidad, se hayan cumplido las condiciones establecidas para su concesin y no existan dudas razonables sobre su recepcin.

En particular, para entender cumplidas las citadas condiciones se aplicarn los siguientes criterios:

a) Las obtenidas para adquirir un activo solo se calificarn de no reintegrables cuando se haya adquirido el correspondiente activo.

Si las condiciones del otorgamiento exigen mantener la inversin durante un determinado nmero de aos, se considerarn no reintegrables cuando al cierre del ejercicio se haya realizado la inversin y no existan dudas razonables de que se mantendr en el perodo fijado en los trminos de la concesin.

En particular, se aplicar este criterio cuando las condiciones del otorgamiento obliguen a invertir permanentemente el importe recibido en un activo financiero, y a destinar el rendimiento de esa inversin exclusivamente al cumplimiento de los fines o actividad propia. El rendimiento que origine la inversin se contabilizar siguiendo los criterios generales de registro y valoracin establecidos para los activos financieros.

b) Las obtenidas para la construccin, mejora, renovacin o ampliacin de un activo, si las condiciones del otorgamiento exigen la finalizacin de la obra y su puesta en condiciones de funcionamiento, se considerarn no reintegrables cuando al cierre del ejercicio se haya ejecutado la actuacin, total o parcialmente.

En el supuesto de ejecucin parcial, la subvencin se calificar como no reintegrable en proporcin a la obra ejecutada, siempre que no existan dudas razonables de que concluir la construccin del activo o la ejecucin de las actuaciones de mejora, renovacin o ampliacin segn las condiciones establecidas en el acuerdo de concesin.

c) Las obtenidas para financiar gastos especficos de ejecucin plurianual, si las condiciones del otorgamiento exigen la finalizacin del plan de actuacin y la justificacin de que se han realizado las correspondientes actividades, por ejemplo, la realizacin de cursos de formacin, se considerarn no reintegrables cuando al cierre del ejercicio se haya ejecutado la actuacin, total o parcialmente.

En el supuesto de ejecucin parcial, el importe recibido se calificar como no reintegrable en proporcin al gasto ejecutado, siempre que no existan dudas razonables de que se concluir en los trminos fijados en las condiciones del otorgamiento.

Si la entidad invierte los fondos recibidos en un activo financiero de forma transitoria a la espera de aplicarlos a su finalidad, el rendimiento que origine la inversin se contabilizar siguiendo los criterios generales de registro y valoracin establecidos para el citado elemento patrimonial, sin perjuicio de que el rendimiento de la inversin tambin deba aplicarse a la finalidad para la que fue otorgada la ayuda.

No obstante lo anterior, en aquellos casos en que la entidad receptora de la ayuda no sea la beneficiaria de los fondos recibidos, sino que acte como un mero intermediario entre el concedente y sus destinatarios finales, el importe obtenido no tendr influencia en su cuenta de resultados, debindose registrar nicamente los movimientos de tesorera que se produzcan, sin perjuicio de que si pudieran derivarse responsabilidades a la entidad por el buen fin de la ayuda recibida, sta debera contabilizar la correspondiente provisin.

2. Valoracin.

Las subvenciones, donaciones y legados de carcter monetario se valorarn por el valor razonable del importe concedido.

Las de carcter no monetario o en especie se valorarn por el valor razonable del bien o servicio recibido, siempre que el valor razonable del citado bien o servicio pueda determinarse de manera fiable.

3. Criterios de imputacin al excedente del ejercicio.

La imputacin al excedente del ejercicio de las subvenciones, donaciones y legados que tengan el carcter de no reintegrables se efectuar atendiendo a su finalidad.

En este sentido, el criterio de imputacin de una subvencin, donacin o legado de carcter monetario deber ser el mismo que el aplicado a otra subvencin, donacin o legado recibido en especie, cuando se refieran a la adquisicin del mismo tipo de activo o a la cancelacin del mismo tipo de pasivo.

A efectos de su imputacin al excedente del ejercicio, habr que distinguir entre los siguientes tipos de subvenciones, donaciones y legados:

a) Cuando se obtengan para financiar gastos especficos: se imputarn como ingresos en el mismo ejercicio en el que se devenguen los gastos que estn financiando.

b) Cuando se obtengan para adquirir activos o cancelar pasivos, se pueden distinguir los siguientes casos:

b.1) Activos del inmovilizado intangible, material e inversiones inmobiliarias: se imputarn como ingresos del ejercicio en proporcin a la dotacin a la amortizacin efectuada en ese perodo para los citados elementos o, en su caso, cuando se produzca su enajenacin, correccin valorativa por deterioro o baja en balance. Se aplicar este mismo criterio si la ayuda tiene como finalidad compensar los gastos por grandes reparaciones a efectuar en los bienes del Patrimonio Histrico.

b.2) Bienes del Patrimonio Histrico: se imputarn como ingresos del ejercicio en que se produzca su enajenacin, correccin valorativa por deterioro o baja en balance o, en su caso, en proporcin a la dotacin a la amortizacin efectuada en ese perodo para los citados elementos.

b.3) Existencias que no se obtengan como consecuencia de un rappel comercial: se imputarn como ingresos del ejercicio en que se produzca su enajenacin, correccin valorativa por deterioro o baja en balance.

b.4) Activos financieros: se imputarn como ingresos del ejercicio en el que se produzca su enajenacin, correccin valorativa por deterioro o baja en balance.

b.5) Cancelacin de deudas: se imputarn como ingresos del ejercicio en que se produzca dicha cancelacin, salvo cuando se otorguen en relacin con una financiacin especfica, en cuyo caso la imputacin se realizar en funcin del elemento financiado.

Sin perjuicio de lo anterior, en caso de enajenacin del activo recibido, si la entidad estuviera obligada a destinar la contraprestacin obtenida de manera simultnea a la adquisicin de un activo de la misma naturaleza, la subvencin, donacin o legado se imputar como ingreso del ejercicio en el que cese la citada restriccin.

Se considerarn en todo caso de naturaleza irreversible las correcciones valorativas por deterioro de los elementos en la parte en que stos hayan sido financiados gratuitamente.

4. Cesiones recibidas de activos no monetarios y de servicios sin contraprestacin.

Sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 2 de esta norma, en las cesiones de bienes y servicios a ttulo gratuito que a continuacin se detallan se aplicarn los siguientes criterios.

4.1 Cesin de uso de un terreno de forma gratuita y tiempo determinado.

La entidad reconocer un inmovilizado intangible por el importe del valor razonable atribuible al derecho de uso cedido. Asimismo, registrar un ingreso directamente en el patrimonio neto, que se reclasificar al excedente del ejercicio como ingreso sobre una base sistemtica y racional, de acuerdo con los criterios incluidos en el apartado 3 de esta norma.

El citado derecho se amortizar de forma sistemtica en el plazo de la cesin. Adicionalmente, las inversiones realizadas por la entidad que no sean separables del terreno cedido en uso se contabilizarn como inmovilizados materiales cuando cumplan la definicin de activo.

Estas inversiones se amortizarn en funcin de su vida til, que ser el plazo de la cesin –incluido el perodo de renovacin cuando existan evidencias que soporten que la misma se va a producir–, cuando sta sea inferior a su vida econmica. En particular, resultar aplicable este tratamiento contable a las construcciones que la entidad edifique sobre el terreno, independientemente de que la propiedad recaiga en el cedente o en la entidad.

4.2 Cesin de uso de un terreno y una construccin de forma gratuita y tiempo determinado.

Si junto al terreno se cede una construccin el tratamiento contable ser el descrito en el apartado 4.1 de la presente norma. No obstante, si el plazo de cesin es superior a la vida til de la construccin, considerando el fondo econmico de la operacin, el derecho de uso atribuible a la misma se contabilizar como un inmovilizado material, amortizndose con arreglo a los criterios generales aplicables a estos elementos patrimoniales. Este mismo tratamiento resultar aplicable al terreno si se cede por tiempo indefinido.

4.3 Cesin del inmueble de forma gratuita por un perodo de un ao prorrogable por perodos iguales, o por tiempo indefinido.

Si la cesin se pacta por un perodo de un ao, renovable por perodos iguales, o por un perodo indefinido reservndose el cedente la facultad de revocarla al cierre de cada ejercicio, la entidad no contabilizar activo alguno, limitndose a reconocer todos los aos un gasto de acuerdo con su naturaleza y un ingreso por subvencin/donacin en la cuenta de resultados por la mejor estimacin del derecho cedido.

No obstante, cuando existan indicios que pudieran poner de manifiesto que dichas prrrogas se acordarn de forma permanente sin imponer condiciones a la entidad, distintas de la simple continuidad en sus actividades, el tratamiento contable de la operacin deber asimilarse al supuesto descrito en el apartado 4.2. En el supuesto de cesiones por un perodo indefinido se aplicar un tratamiento similar.

4.4 Servicios recibidos sin contraprestacin.

La entidad reconocer en la cuenta de resultados un gasto de acuerdo con su naturaleza y un ingreso en concepto de subvencin/donacin por la mejor estimacin del valor razonable del servicio recibido.

21. Negocios conjuntos.

1. mbito de aplicacin.

Un negocio conjunto es una actividad econmica controlada conjuntamente por dos o ms personas fsicas o jurdicas. A estos efectos, control conjunto es un acuerdo estatutario o contractual en virtud del cual dos o ms personas, que sern denominadas en la presente norma partcipes, convienen compartir el poder de dirigir las polticas financiera y de explotacin sobre una actividad econmica con el fin de obtener beneficios econmicos, de tal manera que las decisiones estratgicas, tanto financieras como de explotacin, relativas a la actividad requieran el consentimiento unnime de todos los partcipes.

2. Categoras de negocios conjuntos.

Los negocios conjuntos pueden ser:

a) Negocios conjuntos que no se manifiestan a travs de la constitucin de una entidad ni el establecimiento de una estructura financiera independiente de los partcipes, como son las uniones temporales de empresas y las comunidades de bienes, y entre las que se distinguen:

a1) Explotaciones controladas de forma conjunta: actividades que implican el uso de activos y otros recursos propiedad de los partcipes.

a2) Activos controlados de forma conjunta: activos que son propiedad o estn controlados conjuntamente por los partcipes.

b) Negocios conjuntos que se manifiestan a travs de la constitucin de una persona jurdica independiente o entidades controladas de forma conjunta.

2.1 Explotaciones y activos controlados de forma conjunta.

El partcipe en una explotacin o en activos controlados de forma conjunta registrar en su balance la parte proporcional que le corresponda, en funcin de su porcentaje de participacin, de los activos controlados conjuntamente y de los pasivos incurridos conjuntamente, as como los activos afectos a la explotacin conjunta que estn bajo su control y los pasivos incurridos como consecuencia del negocio conjunto.

Asimismo reconocer en su cuenta de resultados la parte que le corresponda de los ingresos generados y de los gastos incurridos por el negocio conjunto, as como los gastos incurridos en relacin con su participacin en el negocio conjunto, y que de acuerdo con lo dispuesto en este Plan de Contabilidad de Pequeas y Medianas Entidades sin fines lucrativos deban ser imputados a la cuenta de resultados. De igual manera se reflejarn en la cuenta de resultados, las variaciones patrimoniales correspondientes a la parte proporcional de los importes de las partidas de negocio conjunto que le corresponda, en funcin del porcentaje de participacin establecido en los acuerdos alcanzados.

En su caso, en el estado de flujos de efectivo del partcipe estar integrada igualmente la parte proporcional de los importes de las partidas del negocio conjunto que le corresponda en funcin del porcentaje de participacin establecido en los acuerdos alcanzados.

Se debern eliminar los resultados no realizados que pudieran existir por transacciones entre el partcipe y el negocio conjunto, en proporcin a la participacin que corresponda a aqul. Tambin sern objeto de eliminacin los importes de activos, pasivos, ingresos, gastos y flujos de efectivo recprocos.

Si el negocio conjunto elabora estados financieros a efectos del control de su gestin, se podr operar integrando los mismos en las cuentas anuales individuales de los partcipes en funcin del porcentaje de participacin. Dicha integracin se realizar una vez efectuada la necesaria homogeneizacin temporal, atendiendo a la fecha de cierre y al ejercicio econmico del partcipe, la homogeneizacin valorativa en el caso de que el negocio conjunto haya utilizado criterios valorativos distintos de los empleados por el partcipe, y las conciliaciones y reclasificaciones de partidas necesarias.

2.2 Entidades controladas de forma conjunta.

El partcipe registrar su participacin en una entidad controlada de forma conjunta de acuerdo con lo previsto respecto a las inversiones en el patrimonio de entidades del grupo, multigrupo y asociadas en el apartado 2.3 de la norma relativa a activos financieros.

22. Operaciones entre entidades del grupo.

1. Alcance y regla general.

La presente norma ser de aplicacin a las operaciones realizadas entre entidades del mismo grupo, tal y como stas quedan definidas en la norma 10. de elaboracin de las cuentas anuales contenida en la tercera parte de este Plan de Contabilidad de Pequeas y Medianas Entidades sin fines lucrativos.

Las operaciones entre entidades del mismo grupo, con independencia del grado de vinculacin entre las entidades del grupo participantes, se contabilizarn de acuerdo con las normas generales.

En consecuencia, con carcter general, los elementos objeto de la transaccin afectos a la actividad mercantil, se contabilizarn en el momento inicial por su valor razonable. En su caso, si el precio acordado en una operacin difiriese de su valor razonable, la diferencia deber registrarse atendiendo a la realidad econmica de la operacin. La valoracin posterior se realizar de acuerdo con lo previsto en las correspondientes normas.

Las operaciones afectas a la actividad propia se contabilizarn en el momento inicial por el precio acordado.

2. Normas particulares.

Las normas particulares solo sern de aplicacin cuando los elementos objeto de la transaccin deban calificarse como un negocio.

Un negocio es un conjunto integrado de actividades y activos susceptibles de ser dirigidos y gestionados con el propsito de proporcionar un rendimiento, menores costes u otros beneficios econmicos directamente a sus propietarios o participes y control es el poder de dirigir las polticas financiera y de explotacin de un negocio con la finalidad de obtener beneficios econmicos de sus actividades.

A efectos de esta norma, las participaciones en el patrimonio neto que otorguen el control sobre una entidad que constituya un negocio, tambin tendrn esta calificacin.

En las aportaciones no dinerarias a una entidad del grupo, el aportante valorar su inversin por el valor contable de los elementos patrimoniales entregados.

23. Cambios en criterios contables, errores y estimaciones contables.

Cuando se produzca un cambio de criterio contable, que slo proceder de acuerdo con lo establecido en el principio de uniformidad, se aplicar de forma retroactiva y su efecto se calcular desde el ejercicio ms antiguo para el que se disponga de informacin.

El ingreso o gasto correspondiente a ejercicios anteriores que se derive de dicha aplicacin motivar, en el ejercicio en que se produce el cambio de criterio, el correspondiente ajuste por el efecto acumulado de las variaciones de los activos y pasivos, el cual se imputar directamente en el patrimonio neto, en concreto, en una partida de reservas salvo que afectara a un gasto o un ingreso que se imput en los ejercicios previos directamente en otra partida del patrimonio neto. Asimismo se modificarn las cifras afectadas en la informacin comparativa de los ejercicios a los que le afecte el cambio de criterio contable.

En la subsanacin de errores relativos a ejercicios anteriores sern de aplicacin las mismas reglas que para los cambios de criterios contables. A estos efectos, se entiende por errores las omisiones o inexactitudes en las cuentas anuales de ejercicios anteriores por no haber utilizado, o no haberlo hecho adecuadamente, informacin fiable que estaba disponible cuando se formularon y que la entidad podra haber obtenido y tenido en cuenta en la formulacin de dichas cuentas.

Sin embargo, se calificarn como cambios en estimaciones contables aquellos ajustes en el valor contable de activos o pasivos, o en el importe del consumo futuro de un activo, que sean consecuencia de la obtencin de informacin adicional, de una mayor experiencia o del conocimiento de nuevos hechos. El cambio de estimaciones contables se aplicar de forma prospectiva y su efecto se imputar, segn la naturaleza de la operacin de que se trate, como ingreso o gasto en la cuenta de resultados del ejercicio o, cuando proceda, directamente al patrimonio neto. El eventual efecto sobre ejercicios futuros se ir imputando en el transcurso de los mismos.

Siempre que se produzcan cambios de criterio contable o subsanacin de errores relativos a ejercicios anteriores se deber incorporar la correspondiente informacin en la memoria de las cuentas anuales.

Asimismo, se informar en la memoria de los cambios en estimaciones contables que hayan producido efectos significativos en el ejercicio actual, o que vayan a producirlos en ejercicios posteriores.

24. Hechos posteriores al cierre del ejercicio.

Los hechos posteriores que pongan de manifiesto condiciones que ya existan al cierre del ejercicio, debern tenerse en cuenta para la formulacin de las cuentas anuales. Estos hechos posteriores motivarn en las cuentas anuales, en funcin de su naturaleza, un ajuste, informacin en la memoria o ambos.

Los hechos posteriores al cierre del ejercicio que pongan de manifiesto condiciones que no existan al cierre del mismo, no supondrn un ajuste en las cuentas anuales. No obstante, cuando los hechos sean de tal importancia que si no se facilitara informacin al respecto podra distorsionarse la capacidad de evaluacin de los usuarios de las cuentas anuales, se deber incluir en la memoria informacin respecto a la naturaleza del hecho posterior conjuntamente con una estimacin de su efecto o, en su caso, una manifestacin acerca de la imposibilidad de realizar dicha estimacin.

En todo caso, en la formulacin de las cuentas anuales deber tenerse en cuenta toda informacin que pueda afectar a la aplicacin del principio de entidad en funcionamiento. En consecuencia, las cuentas anuales no se formularn sobre la base de dicho principio si los gestores, aunque sea con posterioridad al cierre del ejercicio, determinan que tienen la intencin de liquidar la entidad o cesar en su actividad o que no existe una alternativa ms realista que hacerlo.


[Bloque 9: #tp]

TERCERA PARTE

Cuentas anuales

I. Normas de elaboracin de las cuentas anuales

1. Documentos que integran las cuentas anuales.

Las cuentas anuales de las pequeas y medianas entidades sin fines lucrativos comprenden el balance, la cuenta de resultados, y la memoria. Estos documentos forman una unidad y deben mostrar la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera y de los resultados de las actividades de la entidad.

La memoria completa ampla y comenta la informacin contenida en el balance y en la cuenta de resultados. En particular, contendr una detallada descripcin sobre el grado de cumplimiento de las actividades de la entidad.

Cuando se opte por aplicar el Plan de Contabilidad de Pequeas y Medianas Entidades sin fines lucrativos, la informacin sobre flujos de efectivo no ser obligatoria. Sin perjuicio de lo anterior, estas entidades podrn incorporar en la memoria de sus cuentas anuales un estado de flujos de efectivo, que se elaborar y presentar de acuerdo con lo establecido en el Plan de Contabilidad de Entidades sin fines lucrativos.

2. Formulacin de cuentas anuales.

1. Las cuentas anuales se elaborarn con una periodicidad de doce meses, salvo en los casos de constitucin, modificacin de la fecha de cierre del ejercicio o disolucin.

2. Las cuentas anuales debern ser formuladas por el rgano de gobierno de la entidad, quien responder de su veracidad. El plazo de formulacin y aprobacin ser como mximo de seis meses, a contar desde el cierre del ejercicio. No obstante, en caso de que se sometan a auditora, las cuentas anuales habrn de formularse dentro de los tres meses siguientes al cierre del ejercicio.

La formulacin y aprobacin de las cuentas anuales y, en su caso, la posterior revisin por el rgano competente, seguir el rgimen previsto en la correspondiente norma reguladora del rgimen jurdico de la entidad. A estos efectos, las cuentas anuales debern ser firmadas por todas las personas que tengan conferida la facultad para ello, y si faltara la firma de alguno de ellos, se har expresa indicacin de la causa en cada uno de los documentos en que falte. En todo caso las cuentas anuales expresarn la fecha en que se hubieran formulado.

3. El balance, la cuenta de resultados, y la memoria debern estar identificados; indicndose de forma clara y en cada uno de dichos documentos su denominacin, la entidad a que corresponden y el ejercicio al que se refieren.

4. Las cuentas anuales se elaborarn expresando sus valores en euros.

3. Estructura de las cuentas anuales.

1. Las cuentas anuales de las entidades que apliquen este Plan de Contabilidad de Pequeas y Medianas Entidades sin fines lucrativos se adaptarn a los modelos para pequeas y medianas entidades.

2. El contenido de la memoria que se incluye en esta tercera parte del Plan de Contabilidad de Pequeas y Medianas Entidades sin fines lucrativos, tiene carcter de informacin mnima a cumplimentar por las entidades que puedan utilizarla. Adicionalmente, siempre que dichas entidades realicen operaciones cuya informacin en memoria est regulada en los modelos normal o abreviado de las cuentas anuales incluidos en la tercera parte del Plan de Contabilidad de Entidades sin fines lucrativos o del Plan General de Contabilidad, habrn de incluir dicha informacin en su memoria. Entre estas transacciones pueden mencionarse: coberturas contables, la adquisicin de un negocio e informacin sobre el medio ambiente, entre otras.

3. Las entidades sin fines lucrativos que opten por la aplicacin de los criterios de las microentidades, elaborarn el balance y la cuenta de resultados ajustndose a los modelos para pequeas y medianas entidades considerando las precisiones que se indican en estos ltimos. La memoria de estas microentidades se ajustar al modelo simplificado incluido en esta tercera parte.

4. Normas comunes al balance y la cuenta de resultados.

Sin perjuicio de lo dispuesto en las normas particulares, el balance y la cuenta de resultados se formularn teniendo en cuenta las siguientes reglas:

1. En cada partida debern figurar, adems de las cifras del ejercicio que se cierra, las correspondientes al ejercicio inmediatamente anterior. A estos efectos, cuando unas y otras no sean comparables, bien por haberse producido una modificacin en la estructura, bien por realizarse un cambio de criterio contable o subsanacin de error, se deber proceder a adaptar el ejercicio precedente, a efectos de su presentacin en el ejercicio al que se refieren las cuentas anuales, informando de ello detalladamente en la memoria.

2. No figurarn las partidas a las que no corresponda importe alguno en el ejercicio ni en el precedente.

3. No podr modificarse la estructura de un ejercicio a otro, salvo casos excepcionales que se indicarn en la memoria.

4. Podrn aadirse nuevas partidas a las previstas en los modelos recogidos en este Plan de Contabilidad de Pequeas y Medianas Entidades sin fines lucrativos, siempre que su contenido no est previsto en las existentes.

5. Podr hacerse una subdivisin ms detallada de las partidas que aparecen en los modelos.

6. Podrn agruparse las partidas precedidas de nmeros rabes en el balance, o de letras en la cuenta de resultados, si slo representan un importe irrelevante para mostrar la imagen fiel o si se favorece la claridad.

7. Cuando proceda, cada partida contendr una referencia cruzada a la informacin correspondiente dentro de la memoria.

8. Los crditos y deudas con entidades del grupo y asociadas, as como los ingresos y gastos derivados de ellos, figurarn en las partidas correspondientes, con separacin de las que no correspondan a entidades del grupo o asociadas, respectivamente. En cualquier caso, en las partidas relativas a entidades asociadas tambin se incluirn las relaciones con entidades multigrupo.

9. Las entidades que participen en uno o varios negocios conjuntos que no tengan personalidad jurdica (uniones temporales de empresas, comunidades de bienes, etc.) debern presentar esta informacin, atendiendo a lo dispuesto en la norma de registro y valoracin relativa a negocios conjuntos de este Plan de Contabilidad de Pequeas y Medianas Entidades sin fines lucrativos, integrando en cada partida de los modelos de los distintos estados financieros las cantidades correspondientes a los negocios conjuntos en los que participen, e informando sobre su desglose en la memoria.

5. Balance.

El balance, que comprende, con la debida separacin, el activo, el pasivo y el patrimonio neto de la entidad, se formular teniendo en cuenta que:

1. La clasificacin entre partidas corrientes y no corrientes se realizar de acuerdo con los siguientes criterios:

a) El activo corriente comprender:

– Los activos que la entidad espera vender, consumir o realizar en el corto plazo, es decir, en el plazo mximo de un ao, contado a partir de la fecha de cierre del ejercicio. En consecuencia, los activos financieros no corrientes se reclasificarn en corrientes en la parte que corresponda.

– Los activos financieros contabilizados a valor razonable, excepto los derivados financieros cuyo plazo de liquidacin sea superior a un ao.

– El efectivo y otros activos lquidos equivalentes, cuya utilizacin no est restringida, para ser intercambiados o usados para cancelar un pasivo al menos dentro del ao siguiente a la fecha de cierre del ejercicio.

Los dems elementos del activo, en particular, los bienes del Patrimonio Histrico, se clasificarn como no corrientes.

b) El pasivo corriente comprender:

– Las obligaciones cuyo vencimiento o extincin se espera que se produzca en el corto plazo, es decir, en el plazo mximo de un ao, contado a partir de la fecha de cierre del ejercicio; en particular, aquellas obligaciones para las cuales la entidad no disponga de un derecho incondicional a diferir su pago en dicho plazo. En consecuencia, los pasivos no corrientes se reclasificarn en corrientes en la parte que corresponda.

– Los pasivos financieros contabilizados a valor razonable, excepto los derivados financieros cuyo plazo de liquidacin sea superior a un ao.

Los dems elementos del pasivo se clasificarn como no corrientes.

2. Un activo financiero y un pasivo financiero se podrn presentar en el balance por su importe neto siempre que se den simultneamente las siguientes condiciones:

a) Que la entidad tenga en ese momento el derecho exigible de compensar los importes reconocidos, y

b) Que la entidad tenga la intencin de liquidar las cantidades por el neto o de realizar el activo y cancelar el pasivo simultneamente.

Las mismas condiciones debern concurrir para que la entidad pueda presentar por su importe neto los activos por impuestos y los pasivos por impuestos.

Sin perjuicio de lo anterior, si se produjese una transferencia de un activo financiero que no cumpla las condiciones para su baja del balance segn lo dispuesto en las normas de registro y valoracin, el pasivo financiero asociado que se reconozca no podr compensarse con el activo financiero relacionado.

3. Las correcciones valorativas por deterioro y las amortizaciones acumuladas, minorarn la partida del activo en la que figure el correspondiente elemento patrimonial.

4. Los terrenos o construcciones que la entidad destine a la obtencin de ingresos por arrendamiento o posea con la finalidad de obtener plusvalas a travs de su enajenacin, fuera del curso ordinario de sus operaciones, se incluirn en el epgrafe A.IV Inversiones inmobiliarias del activo.

Los terrenos o construcciones que la entidad destine, en el ejercicio de su actividad propia, a la cesin a terceros sin contraprestacin o a cambio de una contraprestacin significativamente inferior a la de mercado, se incluirn en el epgrafe A.III Inmovilizado material del activo.

5. Cuando la entidad tenga crditos por ventas y prestaciones de servicios con vencimiento superior a un ao, se crear el epgrafe A.VIII en el activo no corriente, con la denominacin Deudores no corrientes.

Los crditos con usuarios, patrocinadores o afiliados con vencimiento superior a un ao, se presentarn en este mismo epgrafe, con el adecuado desglose.

6. La dotacin fundacional o el fondo social no exigido figurarn en la partida A-1.I.2 (Dotacin fundacional no exigida/Fondo social no exigido) del patrimonio neto.

7. Cuando la entidad tenga deudas con proveedores con vencimiento superior a un ao, se crear el epgrafe B.VI en el pasivo no corriente, con la denominacin Acreedores no corrientes.

8. Los dbitos con beneficiarios con vencimiento superior a un ao, se presentarn en el epgrafe B.VI del pasivo, a que se ha hecho referencia en el apartado anterior, con el adecuado desglose.

9. Si existieran operaciones vinculadas, el epgrafe B.II Usuarios y otros deudores de la actividad propia del activo, se desglosar en Entidades del grupo, Entidades asociadas y Otros.

10. Si existieran operaciones vinculadas, el epgrafe C.IV Beneficiarios-Acreedores del pasivo se desglosar en Entidades del grupo, Entidades asociadas y Otros.

11. Si la entidad tiene ingresos fiscales a distribuir en varios ejercicios, o realiza una operacin que por aplicacin de los criterios contenidos en el Plan de Contabilidad de Entidades sin fines lucrativos, conlleva otros ingresos o gastos imputados directamente en el patrimonio neto, crear una subagrupacin especifica Ajustes en patrimonio neto, dentro de la agrupacin Patrimonio neto.

12. Las subvenciones, donaciones y legados no reintegrables otorgados por terceros, asociados, fundadores o patronos, que estn pendientes de imputar a resultados, formarn parte del patrimonio neto de la entidad, registrndose en la subagrupacin A-2 Subvenciones, donaciones y legados recibidos. Por su parte, las subvenciones, donaciones y legados no reintegrables otorgados por terceros, asociados, fundadores o patronos a ttulo de dotacin fundacional o fondo social formarn parte del patrimonio neto, dentro de los fondos propios, registrndose en el epgrafe A-1 Fondos propios.

6. Cuenta de resultados.

La cuenta de resultados recoge las variaciones originadas en el patrimonio neto a lo largo del ejercicio, por los siguientes conceptos:

a) El excedente del ejercicio.

b) El importe de los ingresos o gastos reconocidos directamente en el patrimonio neto, segn lo requerido por las normas de registro y valoracin.

c) Las transferencias o reclasificaciones realizadas al excedente del ejercicio, segn lo requerido por las normas de registro y valoracin.

d) Los ajustes debidos a cambios en criterios contables y correcciones de errores.

e) Variaciones en la dotacin fundacional o fondo social.

f) Las restantes variaciones que se produzcan en el patrimonio neto.

Este documento se formular aplicando las reglas que se indican a continuacin para cada uno de los citados conceptos.

1. Excedente del ejercicio.

Recoge la parte del resultado del perodo, formado por los ingresos y los gastos del mismo, excepto cuando proceda su imputacin directa al patrimonio neto de acuerdo con lo previsto en las normas de registro y valoracin.

Se formular teniendo en cuenta que:

a) Los ingresos y gastos se clasificarn de acuerdo con su naturaleza.

b) El importe correspondiente a las ventas, prestaciones de servicios y otros ingresos de la actividad se reflejar en la cuenta de resultados por su importe neto de devoluciones y descuentos.

c) Los importes correspondientes a actividades realizadas por otras entidades en el proceso productivo se mostrarn en la partida 6. Aprovisionamientos.

d) Las subvenciones, donaciones y legados recibidos que financien activos o gastos afectos al cumplimiento de los fines de la entidad, se reflejarn en la partida 1.d) Subvenciones, donaciones y legados imputados al excedente del ejercicio de la cuenta de resultados, mientras que las subvenciones, donaciones y legados que financien activos del inmovilizado material o intangible, se imputarn a resultados, de acuerdo con la norma de registro y valoracin, a travs de la partida 11. Subvenciones, donaciones y legados de capital traspasados al excedente del ejercicio. Las subvenciones, donaciones y legados concedidos para cancelar deudas que se otorguen sin una finalidad especfica, se imputarn igualmente a la partida 11.

Si se financiase un gasto o un activo de naturaleza financiera, el ingreso correspondiente se incluir en el excedente de las operaciones financieras incorporndose, en caso de que sea significativo, la correspondiente partida con la denominacin Imputacin de subvenciones, donaciones y legados de carcter financiero.

Si la entidad realiza actividades mercantiles y recibe subvenciones, donaciones o legados relacionados con dichas actividades aplicar los siguientes criterios:

i. Las que se incorporen al ciclo normal de explotacin se mostrarn en la partida 7. Otros ingresos de la actividad. A tal efecto en la citada partida se incluir el siguiente desglose: a) Ingresos accesorios y otros de gestin corriente y b) Subvenciones, donaciones y legados de explotacin afectos a la actividad mercantil.

ii. Las que financien activos del inmovilizado intangible, material o inversiones inmobiliarias se mostrarn en la partida 11. Subvenciones, donaciones y legados de capital traspasados al excedente del ejercicio. A tal efecto en la citada partida se incluir el correspondiente desglose diferenciando entre los afectos a la actividad propia y los afectos a la actividad mercantil.

iii. Si se financiase un gasto o un activo de naturaleza financiera, se aplicar el criterio indicado en relacin con la actividad propia. A tal efecto, en la partida Imputacin de subvenciones, donaciones y legados de carcter financiero, se incluir el siguiente desglose: afectos a la actividad propia y afectos a la actividad mercantil.

e) La partida 12. Excesos de provisiones recoge las reversiones de provisiones en el ejercicio, con la excepcin de las correspondientes al personal que se reflejan en la partida 8. Gastos de personal y las derivadas de operaciones comerciales que se reflejan en la partida 9. Otros gastos de la actividad.

f) En caso de que la entidad presente ingresos o gastos de carcter excepcional y cuanta significativa, como por ejemplo los producidos por inundaciones, incendios, multas o sanciones, se crear una partida con la denominacin Otros resultados, formando parte del excedente de la actividad e informar de ello detalladamente en la memoria.

2. Ingresos y gastos reconocidos directamente en el patrimonio neto y reclasificaciones al excedente del ejercicio.

Los importes relativos a los ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto y las reclasificaciones a la cuenta de resultados se registrarn por su importe bruto, mostrndose en una partida separada su correspondiente efecto impositivo.

3. Ajustes debidos a cambios en criterios contables y correcciones de errores.

Cuando se advierta un error en el ejercicio a que se refieren las cuentas anuales que corresponda a un ejercicio anterior al comparativo, se informar en la memoria, e incluir el correspondiente ajuste en la cuenta de resultados, de forma que el patrimonio inicial de dicho ejercicio comparativo ser objeto de modificacin en aras de recoger la rectificacin del error. En el supuesto de que el error corresponda al ejercicio comparativo se deber reexpresar la cuenta de resultados del ejercicio anterior.

Las mismas reglas se aplicarn respecto a los cambios de criterio contable.

4. Variaciones en la dotacin fundacional o fondo social.

Se recogern las aportaciones de fundadores, asociados y terceros a la dotacin fundacional o fondo social, as como las variaciones que pudieran originarse en estos conceptos por la reclasificacin de otras partidas del patrimonio neto u otras operaciones que les afecten.

7. Memoria.

La memoria completa, ampla y comenta la informacin contenida en los otros documentos que integran las cuentas anuales. Se formular teniendo en cuenta que:

1. El modelo de la memoria recoge la informacin mnima a cumplimentar; no obstante, en aquellos casos en que la informacin que se solicita no sea significativa no se cumplimentarn los apartados correspondientes.

2. Aquellas entidades que realicen conjuntamente actividades sin fines de lucro (con independencia de que la prestacin o servicio se otorgue de forma gratuita o mediante contraprestacin) con actividades lucrativas de carcter mercantil, debern diferenciar dentro del inmovilizado, las existencias, as como en los gastos e ingresos de explotacin, los afectos a actividades propias y los que estn afectos a actividades mercantiles determinando el resultado de explotacin que corresponde a cada una de estas actividades, para lo que se crear un apartado especfico con la siguiente denominacin: Elementos patrimoniales afectos a la actividad mercantil.

3. Deber indicarse cualquier otra informacin no incluida en el modelo de la memoria que sea necesaria para permitir el conocimiento de la situacin y actividades de la entidad en el ejercicio, facilitando la comprensin de las cuentas anuales objeto de presentacin, con el fin de que las mismas reflejen la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera y de los resultados de la entidad; en particular, se incluirn datos cualitativos correspondientes a la situacin del ejercicio anterior cuando ello sea significativo. Adicionalmente, en la memoria se incorporar cualquier informacin que otra normativa exija incluir en este documento de las cuentas anuales.

En este sentido, en las entidades sin fines lucrativos, con carcter general, es conveniente distinguir las siguientes categoras de activos:

– Activos con restricciones permanentes (limitaciones en cuanto al destino o a la inversin obligatoria de los activos).

– Activos con restricciones temporales (presentes y futuras).

– Activos sin restriccin de uso.

4. La informacin cuantitativa requerida en la memoria deber referirse al ejercicio al que corresponden las cuentas anuales, as como al ejercicio anterior del que se ofrece informacin comparativa, salvo que especficamente una norma contable indique lo contrario.

5. Lo establecido en la memoria en relacin con las entidades asociadas deber entenderse tambin referido a las entidades multigrupo.

6. Lo establecido en la nota 4 de la memoria se deber adaptar para su presentacin, en todo caso, de modo sinttico y conforme a la exigencia de claridad.

8. Cifra anual de negocios.

El importe neto de la cifra anual de negocios se determinar deduciendo del importe de las ventas de los productos y de las prestaciones de servicios u otros ingresos correspondientes a las actividades lucrativas de carcter mercantil de la entidad, el importe de cualquier descuento (bonificaciones y dems reducciones sobre las ventas) y el del impuesto sobre el valor aadido y otros impuestos directamente relacionados con las mismas, que deban ser objeto de repercusin.

9. Nmero medio de trabajadores.

Para la determinacin del nmero medio de trabajadores se considerarn todas aquellas personas que tengan o hayan tenido alguna relacin laboral con la entidad durante el ejercicio, promediadas segn el tiempo durante el cual hayan prestado sus servicios.

10. Entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

A efectos de la presentacin de las cuentas anuales de una entidad sin fines lucrativos se entender que otra entidad forma parte del grupo cuando ambas estn vinculadas por una relacin de control, directa o indirecta, anloga a la prevista en el artculo 42 del Cdigo de Comercio para los grupos de sociedades o cuando las entidades estn controladas por cualquier medio por una o varias personas fsicas o jurdicas, que acten conjuntamente o se hallen bajo direccin nica por acuerdos o clusulas estatutarias.

En particular, se presumir que dos entidades no lucrativas tienen la calificacin de entidades del grupo a los exclusivos efectos de cumplir con el deber de informar en sus respectivas cuentas anuales individuales, en los trminos requeridos por este Plan, cuando en ambas entidades coincidan la mayora de las personas que componen sus respectivos rganos de gobierno.

Se entender que una entidad es asociada cuando, sin que se trate de una entidad del grupo, en el sentido sealado anteriormente, la entidad o alguna o algunas de las entidades del grupo en caso de existir ste, incluidas las entidades o personas fsicas dominantes, ejerzan sobre tal entidad una influencia significativa por tener una participacin en ella que, creando con sta una vinculacin duradera, est destinada a contribuir a su actividad.

En este sentido, se entiende que existe influencia significativa en la gestin de otra entidad, cuando se cumplan los dos requisitos siguientes:

a) La entidad o una o varias entidades del grupo, incluidas las entidades o personas fsicas dominantes, participan en la entidad, y

b) Se tenga el poder de intervenir en las decisiones de poltica financiera y de explotacin de la participada, sin llegar a tener el control.

Asimismo, la existencia de influencia significativa se podr evidenciar a travs de cualquiera de las siguientes vas:

1. Representacin en el rgano de gobierno de la entidad participada;

2. Participacin en los procesos de fijacin de polticas;

3. Transacciones de importancia relativa con la participada;

4. Intercambio de personal directivo; o

5. Suministro de informacin tcnica esencial.

Se presumir, salvo prueba en contrario, que existe influencia significativa cuando la entidad o una o varias entidades del grupo incluidas las entidades o personas fsicas dominantes, posean, al menos, el 20 por 100 de los derechos de voto de otra entidad.

Se entender por entidad multigrupo aquella que est gestionada conjuntamente por la entidad o alguna o algunas de las entidades del grupo en caso de existir ste, incluidas las entidades o personas fsicas dominantes, y uno o varios terceros ajenos al grupo de entidades.

11. Estados financieros intermedios.

Los estados financieros intermedios se presentarn con la forma y los criterios establecidos para las cuentas anuales.

12. Partes vinculadas.

1. Una parte se considera vinculada a otra cuando una de ellas o un conjunto que acta en concierto, ejerce o tiene la posibilidad de ejercer directa o indirectamente o en virtud de pactos o acuerdos entre fundadores, miembros del rgano de gobierno o asociados, el control sobre otra o una influencia significativa en la toma de decisiones financieras y de explotacin de la otra.

2. En cualquier caso se considerarn partes vinculadas:

a) Las entidades que tengan la consideracin de entidad del grupo, asociada o multigrupo, en el sentido indicado en la anterior norma dcima de elaboracin de las cuentas anuales.

No obstante, una entidad estar exenta de incluir la informacin recogida en el apartado de la memoria relativo a las operaciones con partes vinculadas, cuando la primera est controlada o influida de forma significativa por una Administracin Pblica estatal, autonmica o local y la otra entidad tambin est controlada o influida de forma significativa por la misma Administracin Pblica, siempre que no existan indicios de una influencia entre ambas. Se entender que existe dicha influencia, entre otros casos, cuando las operaciones no se realicen en condiciones normales de mercado (salvo que dichas condiciones vengan impuestas por una regulacin especfica).

b) Las personas fsicas o jurdicas que tuvieran la condicin de fundadores, miembros del rgano de gobierno, asociados o que, en su caso, posean directa o indirectamente alguna participacin en los derechos de voto de la entidad, o en la entidad dominante de la misma, siempre que dicha condicin o participacin en los derechos de voto les permita ejercer sobre una u otra una influencia significativa. Quedan tambin incluidos los familiares prximos de las citadas personas fsicas.

c) El personal clave de la entidad o de su dominante, entendiendo por tal las personas fsicas con autoridad y responsabilidad sobre la planificacin, direccin y control de las actividades de la entidad, ya sea directa o indirectamente, entre las que se incluyen los fundadores y asociados. Quedan tambin incluidos los familiares prximos de las citadas personas fsicas.

d) Las entidades sobre las que cualquiera de las personas mencionadas en las letras b) y c) pueda ejercer una influencia significativa.

e) Las entidades que compartan algn fundador, asociado o miembro del rgano de gobierno o directivo con la entidad, salvo que ste no ejerza una influencia significativa en las polticas financiera y de explotacin de ambas.

f) Las personas que tengan la consideracin de familiares prximos del representante del administrador de la entidad, cuando el mismo sea persona jurdica.

3. A los efectos de esta norma, se entender por familiares prximos a aquellos que podran ejercer influencia en, o ser influidos por, esa persona en sus decisiones relacionadas con la entidad. Entre ellos se incluirn:

a) El cnyuge o persona con anloga relacin de afectividad;

b) Los ascendientes, descendientes y hermanos y los respectivos cnyuges o personas con anloga relacin de afectividad;

c) Los ascendientes, descendientes y hermanos del cnyuge o persona con anloga relacin de afectividad; y

d) Las personas a su cargo o a cargo del cnyuge o persona con anloga relacin de afectividad.

MODELOS DE CUENTAS ANUALES DE PEQUEAS Y MEDIANAS ENTIDADES SIN FINES LUCRATIVOS

Balance

Balance de PYMESFL al cierre del ejercicio 200x

N. CUENTAS

ACTIVO

NOTAS DE LA MEMORIA

200X

200X-1

A) ACTIVO NO CORRIENTE

20, (280), (2830), (290)

I. Inmovilizado intangible

24, (299)

II. Bienes del Patrimonio Histrico

21, (281), (2831), (291), 23

III. Inmovilizado material

22, (282), (2832), (292)

IV. Inversiones inmobiliarias

2503, 2504, 2513, 2514, 2523, 2524, (2593), (2594), (2933), (2934), (2943), (2944),(2953),(2954)

V. Inversiones en entidades del grupo y asociadas a largo plazo

2505, 2515, 2525, (2595), 260, 261, 262, 263, 264, 265, 268, (269), 27, (2935), (2945),(2955),(296) (297), (298)

VI. Inversiones financieras a largo plazo

474

VII. Activos por impuesto diferido (??)

B) ACTIVO CORRIENTE

30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, (39), 407

I. Existencias

447, 448, (495)

II. Usuarios y otros deudores de la actividad propia

430, 431, 432, 433, 434, 435, 436, (437), (490), (493), 440, 441, 446, 449,460, 464, 470, 471, 472, 544, 558

III. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar

5303, 5304, 5313, 5314, 5323, 5324, 5333, 5334, 5343, 5344, 5353, 5354, (5393), (5394), 5523, 5524, (5933), (5934),(5943),(5944), (5953), (5954)

IV. Inversiones en entidades del grupo y asociadas a corto plazo

5305, 5315, 5325, 5335, 5345, 5355, (5395), 540, 541, 542, 543, 545, 546, 547, 548, (549), 551, 5525, 5590, 565, 566, (5935),(5945), (5955), (596),(597), (598)

V. Inversiones financieras a corto plazo

480, 567

VI. Periodificaciones a corto plazo

57

VII. Efectivo y otros activos lquidos equivalentes

TOTAL ACTIVO (A + B)

N. CUENTAS

PATRIMONIO NETO Y PASIVO

NOTAS DE LA MEMORIA

200X

200X-1

A) PATRIMONIO NETO

A-1) Fondos propios

I. Dotacin fundacional/Fondo social

100, 101

1. Dotacin fundacional/Fondo social

(103), (104)

2. (Dotacin fundacional no exigida/Fondo social no exigido)

11

II. Reservas

120, (121)

III. Excedentes de ejercicios anteriores

129

IV. Excedente del ejercicio

130, 131, 132

A-2) Subvenciones, donaciones y legados recibidos

B) PASIVO NO CORRIENTE

14

I. Provisiones a largo plazo

II. Deudas a largo plazo

1605, 170

1. Deudas con entidades de crdito

1625, 174

2. Acreedores por arrendamiento financiero

1615, 1635, 171, 172, 173, 175, 176, 177, 179, 180, 185

3. Otras deudas a largo plazo

1603, 1604, 1613, 1614, 1623, 1624, 1633, 1634

III. Deudas con entidades del grupo y asociadas a largo plazo

479

IV. Pasivos por impuesto diferido (??)

181

V. Periodificaciones a largo plazo

C) PASIVO CORRIENTE

499, 529

I. Provisiones a corto plazo

II. Deudas a corto plazo

5105, 520, 527

1. Deudas con entidades de crdito

5125, 524

2. Acreedores por arrendamiento financiero

50, 5115, 5135, 5145, 521, 522, 523, 525, 528, 551, 5525, 555, 5565, 5566, 5595, 560, 561

3. Otras deudas a corto plazo

5103, 5104, 5113, 5114, 5123, 5124, 5133, 5134, 5143, 5144, 5523, 5524, 5563, 5564

III. Deudas con entidades del grupo y asociadas a corto plazo

412

IV. Beneficiarios–Acreedores

V. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar

400, 401, 403, 404, 405, (406)

1. Proveedores

410, 411, 419, 438, 465, 475, 476, 477

2. Otros acreedores

485, 568

VI. Periodificaciones a corto plazo

TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A + B + C)

Las entidades que opten por aplicar los criterios aprobados para las microentidades, no recogern las partidas sealadas con el signo (??).

Cuenta de Resultados

Cuenta de resultados de PYMESFL correspondiente al ejercicio terminado el ? de 200X

N. CUENTAS

NOTA

(Debe) Haber

200X

200X-1

A) Excedente del ejercicio

1. Ingresos de la actividad propia

720

a) Cuotas de asociados y afiliados

721

b) Aportaciones de usuarios

722, 723

c) Ingresos de promociones, patrocinadores y colaboraciones

740, 747, 748

d) Subvenciones, donaciones y legados imputados al excedente del ejercicio

728

e) Reintegro de ayudas y asignaciones

700, 701, 702, 703, 704, 705, (706), (708), (709)

2. Ventas y otros ingresos de la actividad mercantil

3. Gastos por ayudas y otros

(650)

a) Ayudas monetarias

(651)

b) Ayudas no monetarias

(653), (654)

c) Gastos por colaboraciones y del rgano de gobierno

(658)

d) Reintegro de subvenciones, donaciones y legados

(6930), 71*, 7930

4. Variacin de existencias de productos terminados y en curso de fabricacin

73

5. Trabajos realizados por la entidad para su activo

(600), (601), (602), 606, (607), 608, 609, 61*, (6931), (6932), (6933), 7931, 7932, 7933

6. Aprovisionamientos

75

7. Otros ingresos de la actividad

(64)

8. Gastos de personal

(62), (631), (634), 636, 639, (655), (656),(659),(694), (695), 794, 7954

9. Otros gastos de la actividad

(68)

10. Amortizacin del inmovilizado

745, 746

11. Subvenciones, donaciones y legados de capital traspasados al excedente del ejercicio

7951, 7952, 7955

12. Exceso de provisiones

(670), (671),(672),(690), (691), (692), 770, 771, 772, 790, 791, 792

13. Deterioro y resultado por enajenaciones del inmovilizado

A.1) EXCEDENTE DE LA ACTIVIDAD

(1+2+3+4+5+6+7+8+9+10+11+12+13)

760, 761, 762, 769

14. Ingresos financieros

(660), (661), (662), (665), (669)

15. Gastos financieros

(663), 763

16. Variacin de valor razonable en instrumentos financieros

(668), 768

17. Diferencias de cambio

(666), (667), (673), (675), (696), (697), (698), (699), 766, 773, 775, 796, 797, 798, 799

18. Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros

A.2) EXCEDENTE DE LAS OPERACIONES FINANCIERAS (14+15+16+17+18)

A.3) EXCEDENTE ANTES DE IMPUESTOS (A.1+A.2)

(6300)*, 6301*, (633), 638

19. Impuestos sobre beneficios

A.4) Variacin de patrimonio neto reconocida en el excedente del ejercicio (A.3 + 19)

B) Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto**.

1. Subvenciones recibidas.

2. Donaciones y legados recibidos.

3. Otros ingresos y gastos.

4. Efecto impositivo.

B.1) Variacin de patrimonio neto por ingresos y gastos reconocidos directamente en el patrimonio neto (1+2+3+4)

C) Reclasificaciones al excedente del ejercicio.

1. Subvenciones recibidas.

2. Donaciones y legados recibidos.

3. Otros ingresos y gastos.

4. Efecto impositivo.

C.1) Variacin de patrimonio neto por reclasificaciones al excedente del ejercicio (1+2+3+4)

D) Variaciones de patrimonio neto por ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto (B.1 + C.1)

E) Ajustes por cambios de criterio

F) Ajustes por errores

G) Variaciones en la dotacin fundacional o fondo social

H) Otras variaciones

I) RESULTADO TOTAL, VARIACI–N DEL PATRIMONIO NETO EN EL EJERCICIO (A.4+D+E+F+G+H)

* Su signo puede ser positivo o negativo.

Memoria

Contenido de la memoria de PYMESFL

1. Actividad de la entidad

1. Sin perjuicio de la informacin que debe incluirse en la nota 15, se describirn de forma sucinta los fines de la entidad recogidos en sus estatutos y la actividad o actividades realizadas en el ejercicio, as como el domicilio y forma legal de la entidad, y el lugar donde desarrolle las actividades si fuese diferente a la sede social.

2. Cuando la entidad sea la de mayor activo del conjunto de entidades del grupo, en los trminos previstos en la norma de elaboracin de las cuentas anuales 10. Entidades del grupo, multigrupo y asociadas de esta tercera parte, se informar de las entidades ms significativas que lo integran, describiendo sus actividades e indicando el volumen agregado de activos, pasivos, ingresos y gastos de las mismas.

Se entiende por entidad de mayor activo aquella que en el momento de su incorporacin al grupo, presente una cifra mayor en el total activo del modelo del balance.

3. Cuando la entidad no sea la de mayor activo del conjunto de entidades del grupo en los trminos sealados en el punto anterior, indicar el Registro donde estn depositadas las cuentas anuales de la entidad que contiene la informacin exigida en el punto anterior.

2. Bases de presentacin de las cuentas anuales

1. Imagen fiel:

a) La entidad deber hacer una declaracin explcita de que las cuentas anuales reflejan la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera y de los resultados de la entidad, as como en el caso de confeccionar el estado de flujos de efectivo, la veracidad de los flujos incorporados.

b) Razones excepcionales por las que, para mostrar la imagen fiel, no se han aplicado disposiciones legales en materia contable con indicacin de la disposicin legal no aplicada, e influencia cualitativa y cuantitativa para cada ejercicio para el que se presenta informacin de tal proceder sobre el patrimonio, la situacin financiera y los resultados de la entidad.

c) Informaciones complementarias, indicando su ubicacin en la memoria, que resulte necesario incluir cuando la aplicacin de las disposiciones legales no sea suficiente para mostrar la imagen fiel.

2. Principios contables no obligatorios aplicados.

3. Aspectos crticos de la valoracin y estimacin de la incertidumbre.

a) Se indicar la naturaleza y el importe de cualquier cambio en una estimacin contable que sea significativo y que afecte al ejercicio actual o que se espera que pueda afectar a los ejercicios futuros. Cuando sea impracticable realizar una estimacin del efecto en ejercicios futuros, se revelar este hecho.

b) Cuando la direccin sea consciente de la existencia de incertidumbres importantes, relativas a eventos o condiciones que puedan aportar dudas significativas sobre la posibilidad de que la entidad siga funcionando normalmente, proceder a revelarlas en este apartado. En el caso de que las cuentas anuales no se elaboren bajo el principio de entidad en funcionamiento, tal hecho ser objeto de revelacin explcita, junto con las hiptesis alternativas sobre las que hayan sido elaboradas, as como las razones por las que la entidad no pueda ser considerada como una entidad en funcionamiento.

4. Comparacin de la informacin.

Sin perjuicio de lo indicado en los apartados siguientes respecto a los cambios en criterios contables y correccin de errores, en este apartado se incorporar la siguiente informacin:

a) Razones excepcionales que justifican la modificacin de la estructura del balance, de la cuenta de resultados y, en caso de confeccionarse, del estado de flujos de efectivo del ejercicio anterior.

b) Explicacin de las causas que impiden la comparacin de las cuentas anuales del ejercicio con las del precedente.

c) Explicacin de la adaptacin de los importes del ejercicio precedente para facilitar la comparacin y, en caso contrario, las razones excepcionales que han hecho impracticable la reexpresin de las cifras comparativas.

5. Elementos recogidos en varias partidas.

Identificacin de los elementos patrimoniales, con su importe, que estn registrados en dos o ms partidas del balance, con indicacin de stas y del importe incluido en cada una de ellas.

6. Cambios en criterios contables.

Explicacin detallada de los ajustes por cambios en criterios contables realizados en el ejercicio, sealndose las razones por las cuales el cambio permite una informacin ms fiable y relevante.

Si la aplicacin retroactiva fuera impracticable, se informar sobre tal hecho, las circunstancias que lo explican y desde cundo se ha aplicado el cambio en el criterio contable.

No ser necesario incluir informacin comparativa en este apartado.

7. Correccin de errores.

Explicacin detallada de los ajustes por correccin de errores realizados en el ejercicio, indicndose la naturaleza del error.

Si la aplicacin retroactiva fuera impracticable, se informar sobre tal hecho, las circunstancias que lo explican y desde cundo se ha corregido el error.

No ser necesario incluir informacin comparativa en este apartado.

3. Excedente del ejercicio

3.1 Anlisis de las principales partidas que forman el excedente del ejercicio informando de los aspectos significativos de las mismas.

3.2 Informacin sobre la propuesta de aplicacin contable del excedente del ejercicio, de acuerdo con el siguiente esquema:

Base de reparto

Importe

Excedente del ejercicio.

Remanente.

Reservas voluntarias.

Otras reservas de libre disposicin.

Total

-----------

Aplicacin

Importe

A dotacin fundacional/fondo social.

A reservas especiales.

A reservas voluntarias.

A ...............................

A compensacin de excedentes negativos de ejercicios anteriores.

Total

-----------

3.3 Informacin sobre las limitaciones para la aplicacin de los excedentes de acuerdo con las disposiciones legales.

4. Normas de registro y valoracin

Se indicarn los criterios contables aplicados en relacin con las siguientes partidas:

1. Inmovilizado intangible; indicando los criterios utilizados de capitalizacin o activacin, amortizacin y correcciones valorativas por deterioro.

Deber indicarse de forma detallada el criterio de valoracin seguido para calcular el valor recuperable de los inmovilizados intangibles con vida til indefinida.

Asimismo, se indicarn los criterios para determinar la naturaleza de los activos no generadores de flujos de efectivo, criterios utilizados de capitalizacin o activacin, amortizacin, correcciones valorativas por deterioro y cesin de estos activos.

2. Inmovilizado material; indicando los criterios sobre amortizacin, correcciones valorativas por deterioro y reversin de las mismas, capitalizacin de gastos financieros, costes de ampliacin, modernizacin y mejoras, costes de desmantelamiento o retiro, as como los costes de rehabilitacin del lugar donde se asiente un activo y los criterios sobre la determinacin del coste de los trabajos efectuados por la entidad para su inmovilizado.

Adems se precisarn los criterios de contabilizacin de contratos de arrendamiento financiero y otras operaciones de naturaleza similar.

Asimismo, se indicarn los criterios para determinar la naturaleza de bienes de inmovilizado no generadores de flujos de efectivo, criterios sobre amortizacin, correcciones valorativas por deterioro y reversin de las mismas, los costes de rehabilitacin del lugar donde se asiente un activo y la cesin de estos bienes.

3. Se sealar el criterio para calificar los terrenos y construcciones como inversiones inmobiliarias, especificando para stas los criterios sealados en el apartado anterior.

Adems se precisarn los criterios de contabilizacin de contratos de arrendamiento financiero y otras operaciones de naturaleza similar.

4. Bienes integrantes del Patrimonio Histrico; indicando los criterios sobre valoracin, correcciones valorativas por deterioro y reversin de las mismas, capitalizacin de gastos financieros, costes de ampliacin, modernizacin y mejoras, costes de desmantelamiento o retiro, as como los costes de rehabilitacin del lugar donde se asiente un activo y los criterios sobre la determinacin del coste de los trabajos efectuados por la entidad para estos bines, y los seguidos en relacin con las grandes reparaciones que les afecten.

5. Permutas; indicando el criterio seguido y la justificacin de su aplicacin, en particular, las circunstancias que han llevado a calificar una permuta de carcter comercial.

Asimismo, se indicar la justificacin del criterio aplicado en relacin con los activos no generadores de flujos de efectivo.

6. Crditos y dbitos por la actividad propia; indicando los criterios de valoracin aplicados. En particular, los seguidos para calcular las correcciones valorativas.

7. Activos financieros y pasivos financieros; se indicar:

a) Criterios empleados para la calificacin y valoracin de las diferentes categoras de activos financieros y pasivos financieros, as como para el reconocimiento de cambios de valor razonable.

b) Los criterios aplicados para determinar la existencia de evidencia objetiva de deterioro, as como el registro de la correccin de valor y su reversin y la baja definitiva de activos financieros deteriorados. En particular, se destacarn los criterios utilizados para calcular las correcciones valorativas relativas a los deudores comerciales y otras cuentas a cobrar. Asimismo, se indicarn los criterios contables aplicados a los activos financieros cuyas condiciones hayan sido renegociadas y que, de otro modo, estaran vencidos o deteriorados.

c) Criterios empleados para el registro de la baja de activos financieros y pasivos financieros.

d) Inversiones en entidades del grupo, multigrupo y asociadas; se informar sobre el criterio seguido en la valoracin de estas inversiones, as como el aplicado para registrar las correcciones valorativas por deterioro.

e) Los criterios empleados en la determinacin de los ingresos o gastos procedentes de las distintas categoras de activos y pasivos financieros: intereses, primas o descuentos, dividendos, etc.

8. Existencias; indicando los criterios de valoracin y, en particular, precisando los seguidos sobre correcciones valorativas por deterioro y capitalizacin de gastos financieros.

Asimismo, se indicarn los criterios de valoracin y en particular los seguidos sobre correcciones valorativas por deterioro de existencias no generadoras de flujos de efectivo.

9. Transacciones en moneda extranjera; indicando los criterios de valoracin de las transacciones en moneda extranjera y criterios de imputacin de las diferencias de cambio.

10. Impuestos sobre beneficios; indicando los criterios utilizados para el registro y valoracin de activos y pasivos por impuesto diferido.

11. Ingresos y gastos; indicando los criterios generales aplicados. En particular, en relacin con las prestaciones de servicios realizadas por la entidad se indicarn los criterios utilizados para la determinacin de los ingresos; en concreto, se sealarn los mtodos empleados para determinar el porcentaje de realizacin en la prestacin de servicios y se informar en caso de que su aplicacin hubiera sido impracticable.

Asimismo, indicarn los criterios generales aplicados a los ingresos y gastos propios de la entidad. En particular, los gastos de carcter plurianual y criterios de imputacin temporal.

12. Provisiones y contingencias; indicando el criterio de valoracin, as como, en su caso, el tratamiento de las compensaciones a recibir de un tercero en el momento de liquidar la obligacin. En particular, en relacin con las provisiones deber realizarse una descripcin general del mtodo de estimacin y clculo de cada uno de los riesgos.

13. Subvenciones, donaciones y legados; indicando el criterio empleado para su clasificacin y, en su caso, su imputacin a resultados.

14. Negocios conjuntos; indicando los criterios seguidos por la entidad para integrar en sus cuentas anuales los saldos correspondientes al negocio conjunto en que participe.

15. Criterios empleados en transacciones entre partes vinculadas.

5. Inmovilizado material, intangible e inversiones inmobiliarias

1. Anlisis del movimiento durante el ejercicio de cada uno de estos epgrafes del balance y de sus correspondientes amortizaciones acumuladas y correcciones valorativas por deterioro de valor acumuladas; indicando lo siguiente:

a) Saldo inicial.

b) Entradas.

c) Salidas.

d) Saldo final.

En particular, se detallarn los inmovilizados intangibles con vida til indefinida y las razones sobre las que se apoya la estimacin de dicha vida til indefinida.

Tambin se especificar la informacin relativa a inversiones inmobiliarias, incluyndose adems una descripcin de las mismas.

Si hubiera algn epgrafe significativo, por su naturaleza o por su importe, se facilitar la pertinente informacin adicional.

2. Arrendamientos financieros y otras operaciones de naturaleza similar sobre activos no corrientes. En particular, precisando de acuerdo con las condiciones del contrato: Coste del bien en origen, duracin del contrato, aos transcurridos, cuotas satisfechas en aos anteriores y en el ejercicio, cuotas pendientes y, en su caso, valor de la opcin de compra.

3. Para cada correccin valorativa por deterioro de cuanta significativa, reconocida o revertida durante el ejercicio de un elemento del inmovilizado no generador de flujos de efectivo, se indicara:

– Naturaleza del inmovilizado.

– Importe, sucesos y circunstancias que han llevado al reconocimiento y reversin de la prdida por deterioro.

– Criterio empleado para determinar el valor razonable menos los costes de venta, en su caso, o para determinar el coste de reposicin depreciado.

4. Respecto a las prdidas y reversiones por deterioro agregadas para las que no se revela la informacin sealada en el nmero anterior, las principales clases de inmovilizados afectados por las prdidas y reversiones por deterioro y los principales sucesos y circunstancias que han llevado al reconocimiento y la reversin de tales correcciones valorativas por deterioro.

5. Se informar sobre los inmuebles cedidos a la entidad y sobre los cedidos por esta, especificando los trminos de las respectivas cesiones.

6. Se informar de las restricciones a la disposicin que existan en relacin con estos bienes y derechos.

6. Bienes del Patrimonio Histrico

Anlisis del movimiento durante el ejercicio de cada partida del balance incluida en este epgrafe y de sus correspondientes amortizaciones acumuladas y correcciones valorativas por deterioro acumuladas; indicando lo siguiente:

a) Saldo inicial.

b) Entradas

c) Salidas

d) Saldo final.

Adems, se describirn:

1. El importe de las revalorizaciones netas acumuladas al cierre del ejercicio, realizadas al amparo de una ley que lo autorice.

2. Las caractersticas de las inversiones en bienes del Patrimonio Histrico adquiridas a entidades del grupo y asociadas, con indicacin de su valor contable.

3. Las caractersticas de las inversiones en bienes del Patrimonio Histrico situadas fuera del territorio espaol con indicacin de su valor contable.

4. Las caractersticas de los bienes del Patrimonio Histrico no afectos directamente a la actividad propia indicando su valor contable.

5. Bienes del Patrimonio Histrico afectos a garantas.

6. Subvenciones, donaciones y legados recibidos relacionados con los bienes del Patrimonio Histrico.

7. Compromisos firmes de compra y fuentes previsibles de financiacin, as como los compromisos firmes de venta.

8. Incidencia de los costes relacionados con grandes reparaciones sobre los bienes del Patrimonio Histrico.

9. Principales hiptesis empleadas para determinar el valor razonable de estos bienes, cuando se hubieran incorporado al activo por dicho valor.

10. Los inmuebles cedidos a la entidad, as como los cedidos por sta, especificando los trminos de las respectivas cesiones.

11. Cualquier otra circunstancia de carcter sustantivo que afecte a bienes del Patrimonio Histrico, en especial cuando estos bienes hayan sido objeto de entrega para el pago de deudas tributarias al amparo de lo previsto en las normas que regulan esta forma de pago, indicando los tributos pagados con la entrega y el importe de los mismos.

7. Usuarios y otros deudores de la actividad propia

Desglose del epgrafe B.II del activo del balance Usuarios y otros deudores de la actividad propia, sealando el movimiento habido durante el ejercicio e indicando el saldo inicial, aumentos, disminuciones y saldo final para usuarios, patrocinadores, afiliados y otros deudores de la actividad propia de la entidad y distinguiendo, en su caso, si proceden de entidades del grupo, multigrupo o asociadas.

8. Beneficiarios-Acreedores

Desglose del epgrafe C.IV del pasivo del balance Beneficiarios-Acreedores, sealando el movimiento habido durante el ejercicio e indicando el saldo inicial, aumentos, disminuciones y saldo final para beneficiarios y otros acreedores de la actividad propia de la entidad, y distinguiendo, en su caso, si proceden de entidades del grupo, multigrupo o asociadas.

9. Activos financieros

1. Se revelar el valor en libros de cada una de las categoras de activos financieros sealadas en la norma de registro y valoracin novena, salvo las inversiones en el patrimonio de entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

A estos efectos se desglosar cada epgrafe atendiendo a las categoras establecidas en la norma de registro y valoracin novena. Se deber informar sobre las clases definidas por la entidad.

Categoras

Clases

Instrumentos financieros a largo plazo

Instrumentos financieros a corto plazo

Total

Instrumentos de patrimonio

Valores representativos de deuda

Crditos Derivados Otros

Instrumentos de patrimonio

Valores representativos de deuda

Crditos Derivados Otros

Ej x

Ej x-1

Ej x

Ej x-1

Ej x

Ej x-1

Ej x

Ej x-1

Ej x

Ej x-1

Ej x

Ej x-1

Ej x

Ej x-1

Activos financieros mantenidos para negociar.

Activos financieros a coste amortizado.

Activos financieros a coste.

Total.

2. Se presentar para cada clase de activos financieros, un anlisis del movimiento de las cuentas correctoras representativas de las prdidas por deterioro originadas por el riesgo de crdito.

3. Cuando los activos financieros se hayan valorado por su valor razonable, se indicar:

a) Si el valor razonable se determina, en su totalidad o en parte, tomando como referencia los precios cotizados en mercados activos o se estiman utilizando modelos y tcnicas de valoracin. En este ltimo caso, se sealarn los principales supuestos en que se basan los citados modelos y tcnicas de valoracin.

b) Por categora de activos financieros, el valor razonable y las variaciones en el valor registradas en la cuenta de resultados.

c) Con respecto a los instrumentos financieros derivados, se informar sobre la naturaleza de los instrumentos y las condiciones importantes que puedan afectar al importe, al calendario y a la certidumbre de los futuros flujos de efectivo.

4. Entidades del grupo, multigrupo y asociadas.

Se detallar informacin sobre las entidades del grupo, multigrupo y asociadas, incluyendo:

a) Denominacin, domicilio y forma jurdica de las entidades del grupo, especificando para cada una de ellas:

– Actividades que ejercen.

– Fraccin de capital y de los derechos de voto que se posee directa e indirectamente, distinguiendo entre ambos.

– Importe del capital, reservas, otras partidas del patrimonio neto y resultado del ltimo ejercicio, diferenciando el resultado de explotacin.

– Valor segn libros de la participacin en capital.

– Dividendos recibidos en el ejercicio.

– Indicacin de si las acciones cotizan o no en Bolsa y, en su caso, cotizacin media del ltimo trimestre del ejercicio y cotizacin al cierre del ejercicio.

b) La misma informacin que la del punto anterior respecto de las entidades multigrupo, asociadas, aquellas en las que aun poseyendo ms del 20% del capital la entidad no se ejerza influencia significativa y aquellas en las que la entidad sea socio colectivo, siempre que su rgimen jurdico permita la participacin en este tipo de sociedades. Asimismo, se informar sobre las contingencias en las que se haya incurrido en relacin con dichas entidades. Si la entidad ejerce influencia significativa sobre otra poseyendo un porcentaje inferior al 20% del capital o si poseyendo ms del 20% del capital no se ejerce influencia significativa, se explicarn las circunstancias que afectan a dichas relaciones.

c) Se detallarn las adquisiciones realizadas durante el ejercicio que hayan llevado a calificar a una entidad como dependiente, indicndose, en su caso, la fraccin de capital y el porcentaje de derechos de voto adquiridos.

d) Importe de las correcciones valorativas por deterioro registradas en las distintas participaciones, diferenciando las reconocidas en el ejercicio de las acumuladas.

10. Pasivos financieros

1. Se revelar el valor en libros de cada una de las categoras de pasivos financieros sealados en la norma de registro y valoracin dcima.

A estos efectos se desglosar cada epgrafe atendiendo a las categoras establecidas en la norma de registro y valoracin dcima. Se deber informar sobre las clases definidas por la entidad.

Categoras

Clases

Instrumentos financieros a largo plazo

Instrumentos financieros a corto plazo

Total

Deudas con entidades de crdito

Obligaciones y otros valores negociables

Derivados Otros

Deudas con entidades de crdito

Obligaciones y otros valores negociables

Derivados Otros

Ej x

Ej x-1

Ej x

Ej x-1

Ej x

Ej x-1

Ej x

Ej x-1

Ej x

Ej x-1

Ej x

Ej x-1

Ej x

Ej x-1

Pasivos financieros a coste amortizado.

Pasivos a financieros mantenidos para negociar.

Total.

2. Informacin sobre:

a) El importe de las deudas que venzan en cada uno de los cinco aos siguientes al cierre del ejercicio y del resto hasta su ltimo vencimiento. Estas indicaciones figurarn separadamente para cada uno de los epgrafes y partidas relativos a deudas, conforme al modelo de balance.

b) El importe de las deudas con garanta real, con indicacin de su forma y naturaleza.

3. En relacin con los prstamos pendientes de pago al cierre del ejercicio, se informar de:

– Los detalles de cualquier impago del principal o intereses que se haya producido durante el ejercicio.

– El valor en libros en la fecha de cierre del ejercicio de aquellos prstamos en los que se hubiese producido un incumplimiento por impago, y

– Si el impago ha sido subsanado o se han renegociado las condiciones del prstamo, antes de la fecha de formulacin de las cuentas anuales.

11. Fondos propios

Se informar sobre:

a) Aportaciones al fondo social o dotacin fundacional realizadas en el ejercicio, distinguiendo las dinerarias de las no dinerarias. Tambin, en su caso, se indicar para cada aportacin los desembolsos pendientes, as como la fecha de exigibilidad.

b) Consideraciones especficas que afecten a las reservas.

12. Situacin fiscal

1. Impuestos sobre beneficios.

a) El rgimen fiscal aplicable a la entidad. En particular, se informar de la parte de ingresos y resultados que debe incorporarse como base imponible a efectos del impuesto sobre sociedades.

b) En su caso, debern especificarse los apartados de la memoria en los que se haya incluido la informacin exigida por la legislacin fiscal para gozar de la calificacin de entidades sin fines lucrativos a los efectos de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre. En particular, las entidades obligadas por la legislacin fiscal a incluir la memoria econmica en la memoria de las cuentas anuales incluirn la citada informacin en este apartado.

c) Informacin relativa a las diferencias temporarias deducibles e imponibles registradas en el balance al cierre del ejercicio.

d) Antigμedad y plazo previsto de recuperacin fiscal de los crditos por bases imponibles negativas.

e) Incentivos fiscales aplicados en el ejercicio y compromisos asumidos en relacin con los mismos.

f) Provisiones derivadas del impuesto sobre beneficios as como sobre las contingencias de carcter fiscal y sobre acontecimientos posteriores al cierre que supongan una modificacin de la normativa fiscal que afecta a los activos y pasivos fiscales registrados. En particular se informar de los ejercicios pendientes de comprobacin.

g) Cualquier otra circunstancia de carcter sustantivo en relacin con la situacin fiscal.

2. Otros tributos.

Se informar sobre cualquier circunstancia de carcter significativo en relacin con otros tributos, en particular cualquier contingencia de carcter fiscal, as como los ejercicios pendientes de comprobacin.

13. Ingresos y gastos

Se informar sobre:

1. Desglose de la partida 3.a) de la cuenta de resultados Ayudas monetarias, indicando los reintegros producidos y distinguiendo por actividades, y desglose de la partida 3.b) Ayudas no monetarias.

2. Desglose de la partida 6 Aprovisionamientos detallando el importe correspondiente a consumo de bienes destinados a la actividad y consumo de materias primas y otras materias consumibles y distinguiendo entre compras y variacin de existencias. Asimismo se diferenciarn las compras nacionales, las adquisiciones intracomunitarias y las importaciones.

Desglose de la partida 8 Gastos de personal de la cuenta de resultados distinguiendo las aportaciones y dotaciones para pensiones y las otras cargas sociales.

3. Desglose de la partida 9 Otros gastos de la actividad, especificando el importe de las correcciones valorativas por deterioro de los crditos y los fallidos.

4. Ingresos de promociones, patrocinadores y colaboraciones.

5. El importe de la venta de bienes y prestacin de servicios producidos por permuta de bienes no monetarios y servicios.

6. Informacin de la partida Otros resultados.

14. Subvenciones, donaciones y legados

Se informar sobre:

1. El importe y caractersticas de las subvenciones, donaciones y legados recibidos que aparecen en el balance, as como los imputados al excedente del ejercicio.

2. Anlisis del movimiento del contenido de la subagrupacin correspondiente del balance, indicando el saldo inicial y final as como los aumentos y disminuciones.

3. Informacin sobre el origen de las subvenciones, donaciones y legados, indicando, para las primeras, el Ente pblico que las concede, precisando si la otorgante de las mismas es la Administracin local, autonmica, estatal o internacional.

15. Actividad de la entidad. Aplicacin de elementos patrimoniales a fines propios. Gastos de administracin

15.1 Actividad de la entidad.

1. Las fundaciones de competencia estatal facilitarn la siguiente informacin, de acuerdo con lo dispuesto en la Ley 50/2002, de 26 de diciembre, y en su Reglamento de desarrollo:

I. Actividades realizadas.

Actividad 1 (Cumplimentar tantas fichas como actividades tenga la Fundacin).

A) Identificacin.

Denominacin de la actividad

Tipo de actividad*

Identificacin de la actividad por sectores

Lugar de desarrollo de la actividad

* Indicar si se trata de una actividad propia o mercantil.

Descripcin detallada de la actividad realizada.

1

B) Recursos humanos empleados en la actividad.

Tipo

Nmero

N. horas/ao

Previsto

Realizado

Previsto

Realizado

Personal asalariado

Personal con contrato de servicios

Personal voluntario

C) Beneficiarios o usuarios de la actividad.

Tipo

Nmero

Previsto

Realizado

Personas fsicas

Personas jurdicas

D) Recursos econmicos empleados en la actividad.

Gastos/Inversiones

Importe

Previsto

Realizado

Gastos por ayudas y otros

a) Ayudas monetarias

b) Ayudas no monetarias

c) Gastos por colaboraciones y rganos de gobierno

Variacin de existencias de productos terminados y en curso de fabricacin

Aprovisionamientos

Gastos de personal

Otros gastos de la actividad

Amortizacin del Inmovilizado

Deterioro y resultado por enajenacin de inmovilizado

Gastos financieros

Variaciones de valor razonable en instrumentos financieros

Diferencias de cambio

Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros

Impuestos sobre beneficios

Subtotal gastos

Adquisiciones de Inmovilizado (excepto Bienes Patrimonio Histrico)

Adquisiciones Bienes Patrimonio Histrico

Cancelacin deuda no comercial

Subtotal recursos

TOTAL

E) Objetivos e indicadores de la actividad.

Objetivo

Indicador

Cuantificacin

Previsto

Realizado

II. Recursos econmicos totales empleados por la entidad.

GASTOS/INVERSIONES

Actividad 1

Actividad 2

Actividad 3

Actividad 4

Total actividades

No imputados a las actividades

TOTAL

Gastos por ayudas y otros

a) Ayudas monetarias

b) Ayudas no monetarias

c) Gastos por colaboraciones y rganos de gobierno

Variacin de existencias de productos terminados y en curso de fabricacin

Aprovisionamientos

Gastos de personal

Otros gastos de la actividad

Amortizacin del Inmovilizado

Deterioro y resultado por enajenacin de inmovilizado

Gastos financieros

Variaciones de valor razonable en instrumentos financieros

Diferencias de cambio

Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros

Impuestos sobre beneficios

Subtotal gastos

Adquisiciones de Inmovilizado (excepto Bienes Patrimonio Histrico)

Adquisiciones Bienes Patrimonio Histrico

Cancelacin de deuda no comercial

Subtotal inversiones

TOTAL RECURSOS EMPLEADOS

III. Recursos econmicos totales obtenidos por la entidad.

A. Ingresos obtenidos por la entidad.

INGRESOS

Previsto

Realizado

Rentas y otros ingresos derivados del patrimonio

Ventas y prestaciones de servicios de las actividades propias

Ventas y otros ingresos de las actividades mercantiles

Subvenciones del sector pblico

Aportaciones privadas

Otros tipos de ingresos

TOTAL INGRESOS OBTENIDOS

B. Otros recursos econmicos obtenidos por la entidad.

OTROS RECURSOS

Previsto

Realizado

Deudas contradas

Otras obligaciones financieras asumidas

TOTAL OTROS RECURSOS OBTENIDOS

IV. Convenios de colaboracin con otras entidades.

DESCRIPCIN

Ingresos

Gastos

No produce corriente de bienes y servicios

Convenio 1. Con la entidad (X), suscrito para

Convenio 2. Con la entidad (Y), suscrito para

V. Desviaciones entre plan de actuacin y datos realizados.

Se detallarn las desviaciones ms significativas que se hayan producido entre las cantidades previstas en el plan de actuacin y las efectivamente realizadas, indicando las causas que las han ocasionado.

2. Las restantes entidades debern identificar y cuantificar los fines que persiguen en cada una de las actividades significativas que realicen, informando, al menos, de los siguientes aspectos:

a) Con qu medios se ha financiado la actividad y que recursos econmicos han sido empleados para su realizacin.

b) Los recursos humanos aplicados, agrupados por las siguientes categoras: personal asalariado, personal con contrato de servicios y personal voluntario, especificando en este ltimo caso su dedicacin horaria.

c) El nmero de beneficiarios o usuarios de sus actividades, diferenciando entre personas fsicas y jurdicas.

15.2 Aplicacin de elementos patrimoniales a fines propios.

Informacin sobre:

a) Los bienes y derechos que formen parte de la dotacin fundacional o fondo social, y aquellos vinculados directamente al cumplimiento de los fines propios, detallando los elementos significativos incluidos en las distintas partidas del Activo del Balance y las restricciones a las que se encuentren sometidos.

b) El destino de rentas e ingresos a que se refiere la Ley 50/2002, de 26 de diciembre, de Fundaciones, indicando el cumplimiento del destino de rentas e ingresos y los lmites a que venga obligada, de acuerdo con los criterios establecidos en su normativa especfica y segn el modelo que se adjunta:

1. Grado de cumplimiento del destino de rentas e ingresos.

Ejercicio

EXCEDENTE DEL EJERCICIO

AJUSTES NEGATIVOS

AJUSTES POSITIVOS

BASE DE CLCULO

RENTA A DESTINAR

RECURSOS DESTINADOS A FINES (GASTOS + INVERSIONES)

APLICACIN DE LOS RECURSOS DESTINADOS EN CUMPLIMIENTO DE SUS FINES*

N-4

N-3

N-2

N-1

N

IMPORTE PENDIENTE

Importe

%

N-4

N-3

N-2

N-1

N

TOTAL

* En el supuesto de que la entidad acumule un dficit en la aplicacin de recursos, en los periodos siguientes las aplicaciones compensarn, en primer lugar, los dficits de ejercicios anteriores, comenzando por el ms antiguo, y el exceso se computar como recursos aplicados del ejercicio en curso.

Se incluir una explicacin detallada de aquellas partidas significativas contenidas en el cuadro que estn afectadas al cumplimiento de fines especficos. Dicha explicacin se centrar especialmente en las columnas de ajustes en las que se incorporan los siguientes conceptos:

a) Ajustes negativos. No se incluirn como ingresos:

a.1) Ingresos reflejados en la cuenta de resultados procedentes de la enajenacin o gravamen de bienes y derechos aportados por los fundadores o por terceros, en concepto de dotacin fundacional.

a.2) Ingresos reflejados en la cuenta de resultados procedentes de la transmisin onerosa de bienes inmuebles en los que la entidad desarrolle su actividad propia, siempre que el importe obtenido en la transmisin se reinvierta en bienes inmuebles destinados al mismo fin.

b) Ajustes positivos. No se deducirn como gastos:

b.1) Gastos imputados en la cuenta de resultados que estn directamente relacionados con la actividad propia de la entidad, incluidas las dotaciones a la amortizacin y las prdidas por deterioro del inmovilizado afecto a la actividad propia.

b.2) Importe proporcional de los gastos comunes a todas las actividades desarrolladas por la entidad que, de acuerdo con criterios objetivos deducidos de la efectiva aplicacin de recursos a cada actividad, correspondan a la actividad propia de la entidad. Los gastos comunes incluyen los gastos de administracin as como aquellos gastos por los que tienen derecho a ser resarcidos los patronos.

c) Adicionalmente, se incluir como ajuste positivo o negativo, en funcin de su signo, el resultado contabilizado directamente en el patrimonio neto como consecuencia de cambios en los criterios contables o la subsanacin de errores.

2. Recursos aplicados en el ejercicio.

IMPORTE

TOTAL

1. Gastos en cumplimiento de fines*

Fondos propios

Subvenciones, donaciones y legados

Deuda

2. Inversiones en cumplimiento de fines* (2.1 + 2.2)

2.1 Realizadas en el ejercicio

2.2 Procedentes de ejercicios anteriores

a) Deudas canceladas en el ejercicio incurridas en ejercicios anteriores

b) Imputacin de subvenciones, donaciones y legados de capital procedentes de ejercicios anteriores

TOTAL (1 + 2)

* De acuerdo con lo dispuesto en el artculo 32.6 del Reglamento de la Ley 50/2002, de 26 de diciembre, de Fundaciones, se considera destinado a los fines fundacionales el importe de los gastos e inversiones realizados en cada ejercicio que efectivamente hayan contribuido al cumplimiento de los fines propios de la fundacin especificados en sus estatutos, excepto las dotaciones a las amortizaciones y provisiones. Cuando las inversiones destinadas a los fines fundacionales hayan sido financiadas con ingresos que deban distribuirse en varios ejercicios en el excedente, como subvenciones, donaciones y legados, o con recursos financieros ajenos, dichas inversiones se computarn en la misma proporcin en que lo hubieran sido los ingresos o se amortice la financiacin ajena.

c) Si alguna entidad no viniera obligada a confeccionar la informacin anterior, adaptar este modelo a las caractersticas especficas de la misma, con objeto de ofrecer informacin sobre el destino de rentas e ingresos. Asimismo, se recoger informacin sobre los recursos destinados en el ejercicio al cumplimiento de los fines ajustndose al modelo del apartado 2.

15.3 Gastos de administracin.

Las fundaciones de competencia estatal debern suministrar un detalle de los gastos directamente ocasionados por la administracin de los bienes y derechos que integren el patrimonio de la fundacin, y el de los gastos de los que los patronos tienen derecho a ser resarcidos. Esta informacin se suministrar en el siguiente cuadro:

DETALLE DE GASTOS DE ADMINISTRACIN

N. DE CUENTA

PARTIDA DE LA CUENTA DE RESULTADOS

DETALLE DEL GASTO

CRITERIO DE IMPUTACIN A LA FUNCIN DE ADMINISTRACIN DEL PATRIMONIO

IMPORTE

TOTAL GASTOS DE ADMINISTRACIN

Adicionalmente, se informar sobre el cumplimiento del lmite al importe de estos gastos, en el siguiente cuadro:

GASTOS DE ADMINISTRACIN

Ejercicio

Lmites alternativos (Art. 33 Reglamento R.D. 1337/2005)

Gastos directamente ocasionados por la administracin del patrimonio

(3)

Gastos resarcibles a los patronos

(4)

TOTAL GASTOS ADMINISTRACIN DEVENGADOS EN EL EJERCICIO

(5) = (3) + (4)

Supera (+)

No supera (-) el lmite mximo

(el mayor de 1 y 2) - 5

5% de los fondos propios

(1)

20% de la base de clculo del Art. 27 Ley 50/2002 y Art. 32.1 Reglamento R.D. 1337/05

(2)

N

16. Operaciones con partes vinculadas

1. La informacin sobre operaciones con partes vinculadas se suministrar separadamente para cada una de las siguientes categoras:

a) Entidad dominante.

b) Otras entidades del grupo.

c) Negocios conjuntos en los que la entidad sea uno de los partcipes.

d) Entidades asociadas.

e) Entidades con control conjunto o influencia significativa sobre la entidad.

f) Personal clave de la entidad o de la entidad dominante.

g) Otras partes vinculadas.

2. La entidad facilitar informacin suficiente para comprender las operaciones con partes vinculadas que haya efectuado y los efectos de las mismas sobre sus estados financieros, incluyendo, entre otros, los siguientes aspectos:

a) Identificacin de las personas o entidades con las que se han realizado las operaciones vinculadas, expresando la naturaleza de la relacin con cada parte implicada

b) Detalle de la operacin y su cuantificacin, informando de los criterios o mtodos seguidos para determinar su valor.

c) Beneficio o prdida que la operacin haya originado en la entidad y descripcin de las funciones y riesgos asumidos por cada parte vinculada respecto de la operacin.

d) Importe de los saldos pendientes, tanto activos como pasivos, sus plazos y condiciones, naturaleza de la contraprestacin establecida para su liquidacin, agrupando los activos y pasivos en los epgrafes que aparecen en el balance de la entidad y garantas otorgadas o recibidas.

e) Correcciones valorativas por deudas de dudoso cobro o incobrables relacionadas con los saldos pendientes anteriores.

3. La informacin anterior podr presentarse de forma agregada cuando se refiera a partidas de naturaleza similar. En todo caso, se facilitar informacin de carcter individualizado sobre las operaciones vinculadas que fueran significativas por su cuanta o relevantes para una adecuada comprensin de las cuentas anuales.

4. No ser necesario informar en el caso de operaciones que, perteneciendo al trfico ordinario de la entidad, se efecten en condiciones normales de mercado, sean de escasa importancia cuantitativa y carezcan de relevancia para expresar la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera y de los resultados de la entidad.

5. No obstante, en todo caso deber informarse sobre el importe de los sueldos, dietas y remuneraciones de cualquier clase devengados en el curso del ejercicio por el personal de alta direccin y los miembros del rgano de gobierno, cualquiera que sea su causa, as como de las obligaciones contradas en materia de pensiones o de pago de primas de seguros de vida respecto de los miembros antiguos y actuales del rgano de gobierno y personal de alta direccin. Asimismo, se incluir informacin sobre indemnizaciones por cese. Cuando los miembros del rgano de gobierno sean personas jurdicas, los requerimientos anteriores se referirn a las personas fsicas que los representen. Estas informaciones se podrn dar de forma global por concepto retributivo, recogiendo separadamente los correspondientes al personal de alta direccin de los relativos a los miembros del rgano de gobierno.

Tambin deber informarse sobre el importe de los anticipos y crditos concedidos al personal de alta direccin y a los miembros de los rganos de gobierno, con indicacin del tipo de inters, sus caractersticas esenciales y los importes eventualmente devueltos, as como las obligaciones asumidas por cuenta de ellos a ttulo de garanta. Cuando los miembros del rgano de gobierno sean personas jurdicas, los requerimientos anteriores se referirn a las personas fsicas que los representen. Estas informaciones se podrn dar de forma global por cada categora, recogiendo separadamente los correspondientes al personal de alta direccin de los relativos a los miembros del rgano de gobierno.

17. Otra informacin

1. Cambios en el rgano de gobierno, direccin y representacin.

2. El nmero medio de personas empleadas en el curso del ejercicio, indicando aquellas con discapacidad mayor o igual del 33%, y expresando las categoras a que pertenecen.

La distribucin por sexos al trmino del ejercicio del personal de la entidad, desglosado en un nmero suficiente de categoras y niveles, entre los que figurarn el de los directivos y miembros del rgano de gobierno.

3. Informacin anual del grado de cumplimiento del Cdigo de Conducta de las entidades sin fines lucrativos para la realizacin de las inversiones financieras temporales, segn la legislacin que le resulte aplicable.

18. Inventario

El inventario a que se refiere el artculo 25.2 de la Ley 50/2002, de 26 de diciembre, comprender los elementos patrimoniales integrantes del balance de la entidad, distinguiendo los distintos bienes, derechos, obligaciones y otras partidas que lo componen.

A tal efecto se confeccionar un documento en el que se indicarn para los distintos elementos patrimoniales que los Protectorados determinen en funcin, entre otros criterios, de su importancia cuantitativa y la vinculacin a fines propios de la entidad, los siguientes aspectos:

– Descripcin del elemento.

– Fecha de adquisicin.

– Valor contable.

– Variaciones producidas en la valoracin.

– Prdidas por deterioro, amortizaciones y cualquier otra partida compensadora que afecte al elemento patrimonial.

– Cualquier otra circunstancia de carcter significativo que afecte al elemento patrimonial, tales como gravmenes, afectacin a fines propios o si forman parte de la dotacin fundacional.

Memoria Simplificada

Contenido de la memoria simplificada

1. Actividad de la entidad

Sin perjuicio de la informacin que debe incluirse en la nota 12, se describirn de forma sucinta los fines de la entidad recogidos en sus estatutos y la actividad o actividades realizadas en el ejercicio, as como el domicilio y forma legal de la entidad, y el lugar donde desarrolle las actividades si fuese diferente a la sede social.

2. Bases de presentacin de las cuentas anuales

1. Imagen fiel:

a) La entidad deber hacer una declaracin explcita de que las cuentas anuales reflejan la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera y de los resultados de la misma, as como del grado de cumplimiento de las actividades de la misma.

b) Razones excepcionales por las que, para mostrar la imagen fiel, no se han aplicado disposiciones legales en materia contable, con indicacin de la disposicin legal no aplicada, e influencia cualitativa y cuantitativa para cada ejercicio para el que se presenta informacin, de tal proceder sobre el patrimonio, la situacin financiera y los resultados de la entidad.

c) Informaciones complementarias, indicando su ubicacin en la memoria, que resulte necesario incluir cuando la aplicacin de las disposiciones legales no sea suficiente para mostrar la imagen fiel.

2. Principios contables no obligatorios aplicados.

3. Correccin de errores.

Explicacin detallada de los ajustes por correccin de errores realizados en el ejercicio, indicndose la naturaleza del error.

Si la aplicacin retroactiva fuera impracticable, se informar sobre tal hecho, las circunstancias que lo explican y desde cundo se ha corregido el error.

No ser necesario incluir informacin comparativa en este apartado.

3. Excedente del ejercicio

3.1 Anlisis de las principales partidas que forman el excedente del ejercicio informando de los aspectos significativos de las mismas.

3.2 Informacin sobre la propuesta de aplicacin contable del excedente del ejercicio, de acuerdo con el siguiente esquema:

Base de reparto

Importe

Excedente del ejercicio.

Remanente.

Reservas voluntarias.

Otras reservas de libre disposicin.

Total

----------

Aplicacin

Importe

A dotacin fundacional/fondo social.

A reservas especiales.

A reservas voluntarias.

A ................................

A compensacin de excedentes negativos de ejercicios anteriores.

Total

----------

3.3 Informacin sobre las limitaciones para la aplicacin de los excedentes de acuerdo con las disposiciones legales.

4. Normas de registro y valoracin

Se indicarn los criterios contables aplicados en relacin con las siguientes partidas:

1. Inmovilizado intangible; indicando los criterios para determinar la naturaleza de los activos no generadores de flujos de efectivo, los utilizados para la capitalizacin o activacin, amortizacin y correcciones valorativas por deterioro, as como para la cesin de estos activos.

Justificacin de las circunstancias que han llevado a calificar como indefinida la vida til de un inmovilizado intangible.

2. Inmovilizado material; indicando los criterios sobre amortizacin, correcciones valorativas por deterioro y reversin de las mismas, capitalizacin de gastos financieros, costes de ampliacin, modernizacin y mejoras, costes de desmantelamiento o retiro, as como los costes de rehabilitacin del lugar donde se asiente un activo y los criterios sobre la determinacin del coste de los trabajos efectuados por la entidad para su inmovilizado. En particular se indicarn los criterios seguidos para contabilizar los activos no generadores de flujos de efectivo.

3. Se sealar el criterio para calificar los terrenos y construcciones como inversiones inmobiliarias, especificando para stas los criterios sealados en el apartado anterior.

4. Bienes integrantes del Patrimonio Histrico; indicando los criterios sobre valoracin, correcciones valorativas por deterioro y reversin de las mismas, capitalizacin de gastos financieros, costes de ampliacin, modernizacin y mejoras, costes de desmantelamiento o retiro, as como los costes de rehabilitacin del lugar donde se asiente un activo y los criterios sobre la determinacin del coste de los trabajos efectuados por la entidad para estos bienes, y los seguidos en relacin con las grandes reparaciones que les afecten.

5. Arrendamientos; indicando los criterios de contabilizacin de contratos de arrendamiento financiero y otras operaciones de naturaleza similar.

6. Permutas; indicando el criterio seguido y la justificacin de su aplicacin.

7. Activos financieros y pasivos financieros; se indicar:

a) Criterios empleados para la calificacin y valoracin de las diferentes categoras de activos financieros y pasivos financieros.

b) Los criterios aplicados para determinar la existencia de evidencia objetiva de deterioro, as como el registro de la correccin de valor y su reversin y la baja definitiva de activos financieros deteriorados. En particular, se destacarn los criterios utilizados para calcular las correcciones valorativas relativas a los deudores comerciales y otras cuentas a cobrar. Asimismo, se indicarn los criterios contables aplicados a los activos financieros cuyas condiciones hayan sido renegociadas y que, de otro modo, estaran vencidos o deteriorados.

c) Criterios empleados para el registro de la baja de activos financieros y pasivos financieros.

d) Inversiones en entidades del grupo, multigrupo y asociadas; se informar sobre el criterio seguido en la valoracin de estas inversiones, as como el aplicado para registrar las correcciones valorativas por deterioro.

e) Los criterios empleados en la determinacin de los ingresos o gastos procedentes de las distintas categoras de activos y pasivos financieros: intereses, primas o descuentos, dividendos, etc.

8. Crditos y dbitos por la actividad propia; indicando los criterios de valoracin aplicados.

9. Existencias; indicando los criterios de valoracin y en particular, precisando los seguidos sobre correcciones valorativas por deterioro y capitalizacin de gastos financieros.

10. Transacciones en moneda extranjera.

11. Impuestos sobre beneficios; indicando los criterios utilizados para el registro y valoracin de activos y pasivos por impuesto diferido.

12. Ingresos y gastos; indicando los criterios generales aplicados. En particular, en relacin con las prestaciones de servicios realizadas por la entidad se indicarn los criterios utilizados para la determinacin de los ingresos; en concreto, se sealarn los mtodos empleados para determinar el porcentaje de realizacin en la prestacin de servicios y se informar en caso de que su aplicacin hubiera sido impracticable.

13. Provisiones y contingencias; indicando el criterio de valoracin, as como, en su caso, el tratamiento de las compensaciones a recibir de un tercero en el momento de liquidar la obligacin. En particular, en relacin con las provisiones deber realizarse una descripcin general del mtodo de estimacin y clculo de cada uno de los riesgos.

14. Criterios empleados para el registro y valoracin de los gastos de personal.

15. Subvenciones, donaciones y legados; indicando el criterio empleado para su clasificacin y, en su caso, su imputacin a resultados.

16. Criterios empleados en transacciones entre partes vinculadas.

5. Inmovilizado material, intangible e inversiones inmobiliarias

1. Se detallarn los inmovilizados intangibles con vida til indefinida y las razones por las que se apoya la estimacin de dicha vida til indefinida.

Tambin se especificar la informacin relativa a inversiones inmobiliarias, incluyndose adems una descripcin de las mismas.

Si hubiera algn epgrafe significativo, por su naturaleza o por su importe, se facilitar la pertinente informacin adicional. En particular, se informar de las restricciones a la disposicin que existan en relacin con estos bienes y derechos.

Se informar sobre los inmuebles cedidos a la entidad y sobre los cedidos por sta, especificando los trminos de las respectivas cesiones.

2. Arrendamientos financieros y otras operaciones de naturaleza similar sobre activos no corrientes. En particular, deber indicarse el valor razonable o el valor al contado del activo calculado al inicio del arrendamiento y su vida til estimada, las cuotas abonadas, la deuda pendiente de pago y el importe por el que se pudiese ejercer la opcin de compra si la hubiere. La informacin acerca de las cuotas deber suministrarse diferenciando la parte que corresponda a la recuperacin del coste del bien y la carga financiera. A tal efecto, para cada acuerdo de arrendamiento financiero deber cumplimentarse la siguiente informacin:

Ao

Cuota del acuerdo de arrendamiento

Compromisos pendientes

Recuperacin del coste

Carga financiera

1

...

n

6. Bienes integrantes del Patrimonio Histrico

Se describirn:

1. El importe de las revalorizaciones netas acumuladas al cierre del ejercicio, realizadas al amparo de una ley que lo autorice.

2. Las caractersticas de las inversiones en bienes del Patrimonio Histrico adquiridas a entidades del grupo y asociadas, con indicacin de su valor contable.

3. Las caractersticas de las inversiones en bienes del Patrimonio Histrico situadas fuera del territorio espaol con indicacin de su valor contable.

4. Las caractersticas de los bienes del Patrimonio Histrico no afectos directamente a la actividad propia indicando su valor contable.

5. Bienes del Patrimonio Histrico afectos a garantas.

6. Subvenciones, donaciones y legados recibidos relacionados con los bienes del Patrimonio Histrico.

7. Compromisos firmes de compra y fuentes previsibles de financiacin, as como los compromisos firmes de venta.

8. Incidencia de los costes relacionados con grandes reparaciones sobre los bienes del Patrimonio Histrico.

9. Los inmuebles cedidos a la entidad as como los cedidos por sta, especificando los trminos de las respectivas cesiones.

10. Cualquier otra circunstancia de carcter sustantivo que afecte a bienes del Patrimonio Histrico, en especial cuando estos bienes hayan sido objeto de entrega para el pago de deudas tributarias al amparo de lo previsto en las normas que regulan esta forma de pago, indicando los tributos pagados con la entrega y el importe de los mismos.

7. Pasivos financieros

Se informar sobre:

a) El importe de las deudas que venzan en cada uno de los cinco aos siguientes al cierre del ejercicio y del resto hasta su ltimo vencimiento. Estas indicaciones figurarn separadamente para cada uno de los epgrafes y partidas relativos a deudas, conforme al modelo de balance.

b) El importe de las deudas con garanta real, con indicacin de su forma y su naturaleza.

c) El importe disponible en las lneas de descuento, as como las plizas de crdito concedidas a la entidad con sus lmites respectivos, precisando la parte dispuesta.

d) En relacin con los prstamos pendientes de pago al cierre del ejercicio, se informar de:

– Los detalles de cualquier impago del principal o intereses que se haya producido durante el ejercicio.

– El valor en libros en la fecha de cierre del ejercicio de aquellos prstamos en los que se hubiese producido un incumplimiento por impago.

– Si el impago ha sido subsanado o se han renegociado las condiciones del prstamo, antes de la fecha de formulacin de las cuentas anuales.

8. Usuarios y otros deudores de la actividad propia

Desglose del epgrafe B.II del activo del balance Usuarios y otros deudores de la actividad propia, sealando el movimiento habido durante el ejercicio e indicando el saldo inicial, aumentos, disminuciones y saldo final para usuarios, patrocinadores, afiliados y otros deudores de la actividad propia de la entidad y distinguiendo, en su caso, si proceden de entidades del grupo, multigrupo o asociadas.

9. Beneficiarios-Acreedores

Desglose del epgrafe C.IV del pasivo del balance Beneficiarios-Acreedores, sealando el movimiento habido durante el ejercicio e indicando el saldo inicial, aumentos, disminuciones y saldo final para beneficiarios y otros acreedores de la actividad propia de la entidad y distinguiendo, en su caso, si proceden de entidades del grupo, multigrupo o asociadas.

10. Situacin fiscal

10.1 Impuesto sobre beneficios. Se informar sobre:

a) El rgimen fiscal aplicable a la entidad. En particular, se suministrar informacin sobre la parte de ingresos y resultados que debe incorporarse como base imponible a efectos del impuesto sobre sociedades.

b) En su caso, debern especificarse los apartados de la memoria en los que se haya incluido la informacin exigida por la legislacin fiscal para gozar de la calificacin de entidades sin fines lucrativos a los efectos de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre. En particular, las entidades obligadas por la legislacin fiscal a incluir la memoria econmica en la memoria de las cuentas anuales incluirn la citada informacin en este apartado.

c) Diferencias entre la base imponible del impuesto y el resultado contable antes de impuestos motivadas por la distinta calificacin de los ingresos, gastos, activos y pasivos.

d) Bases imponibles negativas pendientes de compensar fiscalmente, plazos y condiciones.

e) Incentivos fiscales aplicados en el ejercicio y los pendientes de deducir, as como los compromisos adquiridos en relacin con estos incentivos.

f) Cualquier otra circunstancia de carcter sustantivo en relacin con la situacin fiscal.

10.2 Otros tributos.

Se informar sobre cualquier circunstancia de carcter significativo en relacin con otros tributos; en particular cualquier contingencia de carcter fiscal, as como los ejercicios pendientes de comprobacin.

11. Subvenciones, donaciones y legados

Se informar sobre:

1. El importe y caractersticas de las subvenciones, donaciones y legados recibidos que aparecen en el balance, as como de los imputados al excedente del ejercicio.

2. Anlisis del movimiento del contenido de la subagrupacin correspondiente del balance, indicando el saldo inicial y final as como los aumentos y disminuciones.

3. Informacin sobre el origen de las subvenciones, donaciones y legados, indicando, para las primeras, el Ente pblico que las concede, precisando si la otorgante de las mismas es la Administracin local, autonmica, estatal o internacional.

12. Actividad de la entidad. Aplicacin de elementos patrimoniales a fines propios. Gastos de administracin

12.1 Actividad de la entidad.

1. Las fundaciones de competencia estatal facilitarn la siguiente informacin, de acuerdo con lo dispuesto en la Ley 50/2002, de 26 de diciembre, y en su Reglamento de desarrollo:

I. Actividades realizadas.

Actividad 1 (Cumplimentar tantas fichas como actividades tenga la Fundacin).

A) Identificacin.

Denominacin de la actividad

Tipo de actividad*

Identificacin de la actividad por sectores

Lugar de desarrollo de la actividad

* Indicar si se trata de una actividad propia o mercantil.

Descripcin detallada de la actividad realizada.

2

B) Recursos humanos empleados en la actividad.

Tipo

Nmero

N. horas/ao

Previsto

Realizado

Previsto

Realizado

Personal asalariado

Personal con contrato de servicios

Personal voluntario

C) Beneficiarios o usuarios de la actividad.

Tipo

Nmero

Previsto

Realizado

Personas fsicas

Personas jurdicas

D) Recursos econmicos empleados en la actividad.

Gastos/Inversiones

Importe

Previsto

Realizado

Gastos por ayudas y otros

a) Ayudas monetarias

b) Ayudas no monetarias

c) Gastos por colaboraciones y rganos de gobierno

Variacin de existencias de productos terminados y en curso de fabricacin

Aprovisionamientos

Gastos de personal

Otros gastos de la actividad

Amortizacin del Inmovilizado

Deterioro y resultado por enajenacin de inmovilizado

Gastos financieros

Variaciones de valor razonable en instrumentos financieros

Diferencias de cambio

Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros

Impuestos sobre beneficios

Subtotal gastos

Adquisiciones de Inmovilizado (excepto Bienes Patrimonio Histrico)

Adquisiciones Bienes Patrimonio Histrico

Cancelacin deuda no comercial

Subtotal recursos

TOTAL

E) Objetivos e indicadores de la actividad.

Objetivo

Indicador

Cuantificacin

Previsto

Realizado

II. Recursos econmicos totales empleados por la entidad.

GASTOS/INVERSIONES

Actividad 1

Actividad 2

Actividad 3

Actividad 4

Total actividades

No imputados a las actividades

TOTAL

Gastos por ayudas y otros

a) Ayudas monetarias

b) Ayudas no monetarias

c) Gastos por colaboraciones y rganos de gobierno

Variacin de existencias de productos terminados y en curso de fabricacin

Aprovisionamientos

Gastos de personal

Otros gastos de la actividad

Amortizacin del Inmovilizado

Deterioro y resultado por enajenacin de inmovilizado

Gastos financieros

Variaciones de valor razonable en instrumentos financieros

Diferencias de cambio

Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros

Impuestos sobre beneficios

Subtotal gastos

Adquisiciones de Inmovilizado (excepto Bienes Patrimonio Histrico)

Adquisiciones Bienes Patrimonio Histrico

Cancelacin de deuda no comercial

Subtotal inversiones

TOTAL RECURSOS EMPLEADOS

III. Recursos econmicos totales obtenidos por la entidad.

A. Ingresos obtenidos por la entidad.

INGRESOS

Previsto

Realizado

Rentas y otros ingresos derivados del patrimonio

Ventas y prestaciones de servicios de las actividades propias

Ingresos ordinarios de las actividades mercantiles

Subvenciones del sector pblico

Aportaciones privadas

Otros tipos de ingresos

TOTAL INGRESOS OBTENIDOS

B. Otros recursos econmicos obtenidos por la entidad.

OTROS RECURSOS

Previsto

Realizado

Deudas contradas

Otras obligaciones financieras asumidas

TOTAL OTROS RECURSOS OBTENIDOS

IV. Convenios de colaboracin con otras entidades.

DESCRIPCIN

Ingresos

Gastos

No produce corriente de bienes y servicios

Convenio 1. Con la entidad (X), suscrito para

Convenio 2. Con la entidad (Y), suscrito para

V. Desviaciones entre plan de actuacin y datos realizados.

Se detallarn las desviaciones ms significativas que se hayan producido entre las cantidades previstas en el plan de actuacin y las efectivamente realizadas, indicando las causas que las han ocasionado.

2. Las restantes entidades debern identificar y cuantificar los fines que persiguen en cada una de las actividades significativas que realicen, informando, al menos, de los siguientes aspectos:

a) Con qu medios se ha financiado la actividad y que recursos econmicos han sido empleados para su realizacin.

b) Los recursos humanos aplicados, agrupados por las siguientes categoras: personal asalariado, personal con contrato de servicios y personal voluntario, especificando en este ltimo caso su dedicacin horaria.

c) El nmero de beneficiarios o usuarios de sus actividades, diferenciando entre personas fsicas y jurdicas.

12.2 Aplicacin de elementos patrimoniales a fines propios.

Informacin sobre:

a) Los bienes y derechos que formen parte de la dotacin fundacional o fondo social, y aquellos vinculados directamente al cumplimiento de los fines propios, detallando los elementos significativos incluidos en las distintas partidas del Activo del Balance y las restricciones a las que se encuentren sometidos.

b) El destino de rentas e ingresos a que se refiere la Ley 50/2002, de 26 de diciembre, de Fundaciones, indicando el cumplimiento del destino de rentas e ingresos y los lmites a que venga obligada, de acuerdo con los criterios establecidos en su normativa especfica y segn el modelo que se adjunta:

1. Grado de cumplimiento del destino de rentas e ingresos.

Ejercicio

EXCEDENTE DEL EJERCICIO

AJUSTES NEGATIVOS

AJUSTES POSITIVOS

BASE DE CLCULO

RENTA A DESTINAR

RECURSOS DESTINADOS A FINES (GASTOS + INVERSIONES)

APLICACIN DE LOS RECURSOS DESTINADOS EN CUMPLIMIENTO DE SUS FINES*

N-4

N-3

N-2

N-1

N

IMPORTE PENDIENTE

Importe

%

N-4

N-3

N-2

N-1

N

TOTAL

* En el supuesto de que la entidad acumule un dficit en la aplicacin de recursos, en los periodos siguientes las aplicaciones compensarn, en primer lugar, los dficits de ejercicios anteriores, comenzando por el ms antiguo, y el exceso se computar como recursos aplicados del ejercicio en curso.

Se incluir una explicacin detallada de aquellas partidas significativas contenidas en el cuadro que estn afectadas al cumplimiento de fines especficos. Dicha explicacin se centrar especialmente en las columnas de ajustes en las que se incorporan los siguientes conceptos:

a) Ajustes negativos. No se incluirn como ingresos:

a.1) Ingresos reflejados en la cuenta de resultados procedentes de la enajenacin o gravamen de bienes y derechos aportados por los fundadores o por terceros, en concepto de dotacin fundacional.

a.2) Ingresos reflejados en la cuenta de resultados procedentes de la transmisin onerosa de bienes inmuebles en los que la entidad desarrolle su actividad propia, siempre que el importe obtenido en la transmisin se reinvierta en bienes inmuebles destinados al mismo fin.

b) Ajustes positivos. No se deducirn como gastos:

b.1) Gastos imputados en la cuenta de resultados que estn directamente relacionados con la actividad propia de la entidad, incluidas las dotaciones a la amortizacin y las prdidas por deterioro del inmovilizado afecto a la actividad propia.

b.2) Importe proporcional de los gastos comunes a todas las actividades desarrolladas por la entidad que, de acuerdo con criterios objetivos deducidos de la efectiva aplicacin de recursos a cada actividad, correspondan a la actividad propia de la entidad. Los gastos comunes incluyen los gastos de administracin as como aquellos gastos por los que tienen derecho a ser resarcidos los patronos.

c) Adicionalmente, se incluir como ajuste positivo o negativo, en funcin de su signo, el resultado contabilizado directamente en el patrimonio neto como consecuencia de cambios en los criterios contables o la subsanacin de errores.

2. Recursos aplicados en el ejercicio.

IMPORTE

TOTAL

1. Gastos en cumplimiento de fines*

Fondos propios

Subvenciones, donaciones

y legados

Deuda

2. Inversiones en cumplimiento de fines* (2.1 + 2.2)

2.1 Realizadas en el ejercicio

2.2 Procedentes de ejercicios anteriores

a) Deudas canceladas en el ejercicio incurridas en ejercicios anteriores

b) Imputacin de subvenciones, donaciones y legados de capital procedentes de ejercicios anteriores

TOTAL (1 + 2)

* De acuerdo con lo dispuesto en el artculo 32.6 del Reglamento de la Ley 50/2002, de 26 de diciembre, de Fundaciones, se considera destinado a los fines fundacionales el importe de los gastos e inversiones realizados en cada ejercicio que efectivamente hayan contribuido al cumplimiento de los fines propios de la fundacin especificados en sus estatutos, excepto las dotaciones a las amortizaciones y provisiones. Cuando las inversiones destinadas a los fines fundacionales hayan sido financiadas con ingresos que deban distribuirse en varios ejercicios en el excedente, como subvenciones, donaciones y legados, o con recursos financieros ajenos, dichas inversiones se computarn en la misma proporcin en que lo hubieran sido los ingresos o se amortice la financiacin ajena.

c) Si alguna entidad no viniera obligada a confeccionar la informacin anterior, adaptar este modelo a las caractersticas especficas de la misma, con objeto de ofrecer informacin sobre el destino de rentas e ingresos. Asimismo, se recoger informacin sobre los recursos destinados en el ejercicio al cumplimiento de los fines ajustndose al modelo del apartado 2.

12.3 Gastos de administracin.

Las fundaciones de competencia estatal debern suministrar un detalle de los gastos directamente ocasionados por la administracin de los bienes y derechos que integren el patrimonio de la fundacin, y el de los gastos de los que los patronos tienen derecho a ser resarcidos. Esta informacin se suministrar en el siguiente cuadro:

DETALLE DE GASTOS DE ADMINISTRACIN

N. DE CUENTA

PARTIDA DE LA CUENTA DE RESULTADOS

DETALLE DEL GASTO

CRITERIO DE IMPUTACIN A LA FUNCIN DE ADMINISTRACIN DEL PATRIMONIO

IMPORTE

TOTAL GASTOS DE ADMINISTRACIN

Adicionalmente, se informar sobre el cumplimiento del lmite al importe de estos gastos, en el siguiente cuadro:

GASTOS DE ADMINISTRACIN

Ejercicio

Lmites alternativos (Art. 33 Reglamento R.D. 1337/2005)

Gastos directamente ocasionados por la administracin del patrimonio

(3)

Gastos resarcibles a los patronos

(4)

TOTAL GASTOS ADMINISTRACIN DEVENGADOS EN EL EJERCICIO

(5) = (3) + (4)

Supera (+)

No supera (-) el lmite mximo

(el mayor de 1 y 2) - 5

5% de los fondos propios

(1)

20% de la base de clculo del Art. 27 Ley 50/2002 y Art. 32.1 Reglamento R.D. 1337/05

(2)

n

13. Otra informacin

Se incluir informacin sobre:

1. El importe de los sueldos, dietas y remuneraciones de cualquier clase devengados en el curso del ejercicio por los miembros del rgano de gobierno, cualquiera que sea su causa, as como de las obligaciones contradas en materia de pensiones o de pago de primas de seguros de vida respecto de los miembros antiguos y actuales del rgano de gobierno. Asimismo, se incluir informacin sobre indemnizaciones por cese. Cuando los miembros del rgano de gobierno sean personas jurdicas, los requerimientos anteriores se referirn a las personas fsicas que los representen. Estas informaciones se podrn dar de forma global por concepto retributivo.

Tambin deber informarse sobre el importe de los anticipos y crditos concedidos a los miembros de los rganos de gobierno, con indicacin del tipo de inters, sus caractersticas esenciales y los importes eventualmente devueltos, as como las obligaciones asumidas por cuenta de ellos a ttulo de garanta. Cuando los miembros del rgano de gobierno sean personas jurdicas, los requerimientos anteriores se referirn a las personas fsicas que los representen. Estas informaciones se podrn dar de forma global por cada categora.

2. Cambios en el rgano de gobierno, direccin y representacin.

3. El nmero medio de personas empleadas en el curso del ejercicio, expresado por categoras y sexo.

4. La naturaleza y el propsito de negocio de los acuerdos de la entidad que no figuren en balance y sobre los que no se haya incorporado informacin en otra nota de la memoria, as como su posible impacto financiero, siempre que esta informacin sea significativa y de ayuda para la determinacin de la posicin financiera de la entidad.

5. El porcentaje de participacin que mantengan en entidades mercantiles.

6. Las operaciones significativas que haya efectuado con partes vinculadas y los efectos de las mismas sobre sus estados financieros.

14. Inventario

El inventario a que se refiere el artculo 25.2 de la Ley 50/2002, de 26 de diciembre, comprender los elementos patrimoniales integrantes del balance de la entidad, distinguiendo los distintos bienes, derechos, obligaciones y otras partidas que lo componen.

A tal efecto se confeccionar un documento en el que se indicar para los distintos elementos patrimoniales que los Protectorados determinen en funcin, entre otros criterios, de su importancia cuantitativa y la vinculacin a fines propios de la entidad, los siguientes aspectos:

– Descripcin del elemento.

– Fecha de adquisicin.

– Valor contable.

– Variaciones producidas en la valoracin.

– Prdidas por deterioro, amortizaciones y cualquier otra partida compensadora que afecte al elemento patrimonial.

– Cualquier otra circunstancia de carcter significativo que afecte al elemento patrimonial, tales como gravmenes, afectacin a fines propios o si forman parte de la dotacin fundacional.


[Bloque 10: #cp]

CUARTA PARTE

Cuadro de cuentas

GRUPO 1

Financiacin bsica

10. CAPITAL.

100. Dotacin fundacional.

101. Fondo social.

103. Fundadores/asociados por desembolsos no exigidos.

1030. Fundadores por desembolsos no exigidos.

1034. Asociados por desembolsos no exigidos.

104. Fundadores/asociados por aportaciones no dinerarias pendientes.

1040. Fundadores por aportaciones no dinerarias pendientes.

1044. Asociados por aportaciones no dinerarias pendientes.

11. RESERVAS.

111. Reservas estatutarias.

113. Reservas voluntarias.

114. Reservas especiales.

12. EXCEDENTES PENDIENTES DE APLICACIN.

120. Remanente.

121. Excedentes negativos de ejercicios anteriores.

129. Excedente del ejercicio.

13. SUBVENCIONES, DONACIONES, LEGADOS Y OTROS AJUSTES EN EL PATRIMONIO NETO.

130. Subvenciones oficiales de capital.

1300. Subvenciones del Estado.

1301. Subvenciones de otras Administraciones Pblicas.

131. Donaciones y legados de capital.

132. Otras subvenciones, donaciones y legados.

1320. Otras subvenciones.

1321. Otras donaciones y legados.

137. Ingresos fiscales a distribuir en varios ejercicios.

1370. Ingresos fiscales por diferencias permanentes a distribuir en varios ejercicios.

1371. Ingresos fiscales por deducciones y bonificaciones a distribuir en varios ejercicios.

14. PROVISIONES.

141. Provisin para impuestos.

142. Provisin para otras responsabilidades.

143. Provisin por desmantelamiento, retiro o rehabilitacin del inmovilizado.

145. Provisin para actuaciones medioambientales.

16. DEUDAS A LARGO PLAZO CON PARTES VINCULADAS.

160. Deudas a largo plazo con entidades de crdito vinculadas.

1603. Deudas a largo plazo con entidades de crdito, entidades del grupo.

1604. Deudas a largo plazo con entidades de crdito, entidades asociadas.

1605. Deudas a largo plazo con otras entidades de crdito vinculadas.

161. Proveedores de inmovilizado a largo plazo, partes vinculadas.

1613. Proveedores de inmovilizado a largo plazo, entidades del grupo.

1614. Proveedores de inmovilizado a largo plazo, entidades asociadas.

1615. Proveedores de inmovilizado a largo plazo, otras partes vinculadas.

162. Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo, partes vinculadas.

1623. Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo, entidades de grupo.

1624. Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo, entidades asociadas.

1625. Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo, otras partes vinculadas.

163. Otras deudas a largo plazo con partes vinculadas.

1633. Otras deudas a largo plazo, entidades del grupo.

1634. Otras deudas a largo plazo, entidades asociadas.

1635. Otras deudas a largo plazo, con otras partes vinculadas.

17. DEUDAS A LARGO PLAZO POR PRSTAMOS RECIBIDOS, EMPRSTITOS Y OTROS CONCEPTOS.

170. Deudas a largo plazo con entidades de crdito.

171. Deudas a largo plazo.

172. Deudas a largo plazo transformables en subvenciones, donaciones y legados.

1720. Deudas a largo plazo transformables en subvenciones.

1721. Deudas a largo plazo transformables en donaciones y legados.

173. Proveedores de inmovilizado a largo plazo.

174. Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo.

175. Efectos a pagar a largo plazo.

176. Pasivos por derivados financieros a largo plazo.

177. Obligaciones y bonos.

179. Deudas representadas en otros valores negociables.

18. PASIVOS POR FIANZAS, GARANTAS Y OTROS CONCEPTOS A LARGO PLAZO.

180. Fianzas recibidas a largo plazo.

181. Anticipos recibidos por ventas o prestaciones de servicios a largo plazo.

185. Depsitos recibidos a largo plazo.

GRUPO 2

Activo no corriente

20. INMOVILIZACIONES INTANGIBLES.

200. Investigacin.

201. Desarrollo.

202. Concesiones administrativas.

203. Propiedad industrial.

205. Derechos de traspaso.

206. Aplicaciones informticas.

207. Derechos sobre activos cedidos en uso.

209. Anticipos para inmovilizaciones intangibles.

21. INMOVILIZACIONES MATERIALES.

210. Terrenos y bienes naturales.

211. Construcciones.

212. Instalaciones tcnicas.

213. Maquinaria.

214. Utillaje.

215. Otras instalaciones.

216. Mobiliario.

217. Equipos para procesos de informacin.

218. Elementos de transporte.

219. Otro inmovilizado material.

22. INVERSIONES INMOBILIARIAS.

220. Inversiones en terrenos y bienes naturales.

221. Inversiones en construcciones.

23. INMOVILIZACIONES MATERIALES EN CURSO.

230. Adaptacin de terrenos y bienes naturales.

231. Construcciones en curso.

232. Instalaciones tcnicas en montaje.

233. Maquinaria en montaje.

237. Equipos para procesos de informacin en montaje.

239. Anticipos para inmovilizaciones materiales.

24. BIENES DEL PATRIMONIO HISTRICO.

240. Bienes inmuebles.

2400. Monumentos.

2401. Jardines histricos.

2402. Conjuntos histricos.

2403. Sitios histricos.

2404. Zonas arqueolgicas.

241. Archivos.

242. Bibliotecas.

243. Museos.

244. Bienes muebles.

249. Anticipos sobre bienes del Patrimonio Histrico.

2490. Anticipos sobre bienes inmuebles del Patrimonio Histrico.

2491. Anticipos sobre archivos del Patrimonio Histrico.

2492. Anticipos sobre bibliotecas del Patrimonio Histrico.

2493. Anticipos sobre museos del Patrimonio Histrico.

2494. Anticipos sobre bienes muebles del Patrimonio Histrico.

25. INVERSIONES FINANCIERAS A LARGO PLAZO EN PARTES VINCULADAS.

250. Participaciones a largo plazo en partes vinculadas.

2503. Participaciones a largo plazo en entidades del grupo.

2504. Participaciones a largo plazo en entidades asociadas.

2505. Participaciones a largo plazo en otras partes vinculadas.

251. Valores representativos de deuda a largo plazo de partes vinculadas.

2513. Valores representativos de deuda a largo plazo de entidades del grupo.

2514. Valores representativos de deuda a largo plazo de entidades asociadas.

2515. Valores representativos de deuda a largo plazo de otras partes vinculadas.

252. Crditos a largo plazo a partes vinculadas.

2523. Crditos a largo plazo a entidades del grupo.

2524. Crditos a largo plazo a entidades asociadas.

2525. Crditos a largo plazo a otras partes vinculadas.

259. Desembolsos pendientes sobre participaciones a largo plazo en partes vinculadas.

2593. Desembolsos pendientes sobre participaciones a largo plazo en entidades del grupo.

2594. Desembolsos pendientes sobre participaciones a largo plazo en entidades asociadas.

2595. Desembolsos pendientes sobre participaciones a largo plazo en otras partes vinculadas.

26. OTRAS INVERSIONES FINANCIERAS A LARGO PLAZO.

260. Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio.

261. Valores representativos de deuda a largo plazo.

262. Crditos a largo plazo.

263. Crditos a largo plazo por enajenacin de inmovilizado.

264. Crditos a largo plazo al personal.

265. Activos por derivados financieros a largo plazo.

268. Imposiciones a largo plazo.

269. Desembolsos pendientes sobre participaciones en el patrimonio neto a largo plazo.

27. FIANZAS Y DEPSITOS CONSTITUIDOS A LARGO PLAZO.

270. Fianzas constituidas a largo plazo.

275. Depsitos constituidos a largo plazo.

28. AMORTIZACIN ACUMULADA DEL INMOVILIZADO Y OTRAS CUENTAS CORRECTORAS.

280. Amortizacin acumulada del inmovilizado intangible.

2800. Amortizacin acumulada de investigacin.

2801. Amortizacin acumulada de desarrollo.

2802. Amortizacin acumulada de concesiones administrativas.

2803. Amortizacin acumulada de propiedad industrial.

2805. Amortizacin acumulada de derechos de traspaso.

2806. Amortizacin acumulada de aplicaciones informticas.

2807. Amortizacin acumulada de derechos sobre activos cedidos en uso.

281. Amortizacin acumulada del inmovilizado material.

2811. Amortizacin acumulada de construcciones.

2812. Amortizacin acumulada de instalaciones tcnicas.

2813. Amortizacin acumulada de maquinaria.

2814. Amortizacin acumulada de utillaje.

2815. Amortizacin acumulada de otras instalaciones.

2816. Amortizacin acumulada de mobiliario.

2817. Amortizacin acumulada de equipos para procesos de informacin.

2818. Amortizacin acumulada de elementos de transporte.

2819. Amortizacin acumulada de otro inmovilizado material.

282. Amortizacin acumulada de las inversiones inmobiliarias.

283. Cesiones de uso sin contraprestacin.

2830. Cesiones de uso del inmovilizado intangible.

2831. Cesiones de uso del inmovilizado material.

2832. Cesiones de uso de las inversiones inmobiliarias.

29. DETERIORO DE VALOR DE ACTIVOS NO CORRIENTES.

290. Deterioro de valor del inmovilizado intangible.

2900. Deterioro de valor de investigacin.

2901. Deterioro del valor de desarrollo.

2902. Deterioro de valor de concesiones administrativas.

2903. Deterioro de valor de propiedad industrial.

2905. Deterioro de valor de derechos de traspaso.

2906. Deterioro de valor de aplicaciones informticas.

2907. Deterioro de valor de derechos sobre activos cedidos en uso.

291. Deterioro de valor del inmovilizado material.

2910. Deterioro de valor de terrenos y bienes naturales.

2911. Deterioro de valor de construcciones.

2912. Deterioro de valor de instalaciones tcnicas.

2913. Deterioro de valor de maquinaria.

2914. Deterioro de valor de utillaje.

2915. Deterioro de valor de otras instalaciones.

2916. Deterioro de valor de mobiliario.

2917. Deterioro de valor de equipos para procesos de informacin.

2918. Deterioro de valor de elementos de transporte.

2919. Deterioro de valor de otro inmovilizado material.

292. Deterioro de valor de las inversiones inmobiliarias.

2920. Deterioro de valor de los terrenos y bienes naturales.

2921. Deterioro de valor de construcciones.

293. Deterioro de valor de participaciones a largo plazo en partes vinculadas.

2933. Deterioro de valor de participaciones a largo plazo en entidades del grupo.

2934. Deterioro de valor de participaciones a largo plazo en entidades asociadas.

2935. Deterioro de valor de participaciones a largo plazo en otras partes vinculadas.

294. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a largo plazo de partes vinculadas.

2943. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a largo plazo de entidades del grupo.

2944. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a largo plazo de entidades asociadas.

2945. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a largo plazo de otras partes vinculadas.

295. Deterioro de valor de crditos a largo plazo a partes vinculadas.

2953. Deterioro de valor de crditos a largo plazo a entidades del grupo.

2954. Deterioro de valor de crditos a largo plazo a entidades asociadas.

2955. Deterioro de valor de crditos a largo plazo a otras partes vinculadas.

296. Deterioro de valor de participaciones en el patrimonio neto a largo plazo.

297. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a largo plazo.

298. Deterioro de valor de crditos a largo plazo.

299. Deterioro de valor de bienes del Patrimonio Histrico.

2990. Deterioro de valor de bienes inmuebles.

2991. Deterioro de valor de archivos.

2992. Deterioro de valor de bibliotecas.

2993. Deterioro de valor de museos.

2994. Deterioro de valor de bienes muebles.

GRUPO 3

Existencias

30. BIENES DESTINADOS A LA ACTIVIDAD.

300. Mercaderas A.

301. Mercaderas B.

302. Artculos A.

303. Artculos B.

31. MATERIAS PRIMAS.

310. Materias primas A.

311. Materias primas B.

32. OTROS APROVISIONAMIENTOS.

320. Elementos y conjuntos incorporables.

321. Combustibles.

322. Repuestos.

325. Materiales diversos.

326. Embalajes.

327. Envases.

328. Material de oficina.

33. PRODUCTOS EN CURSO.

330. Productos en curso A.

331. Productos en curso B.

34. PRODUCTOS SEMITERMINADOS.

340. Productos semiterminados A.

341. Productos semiterminados B.

35. PRODUCTOS TERMINADOS.

350. Productos terminados A.

351. Productos terminados B.

36. SUBPRODUCTOS, RESIDUOS Y MATERIALES RECUPERADOS.

360. Subproductos A.

361. Subproductos B.

365. Residuos A.

366. Residuos B.

368. Materiales recuperados A.

269. Materiales recuperados B.

39. DETERIORO DE VALOR DE LAS EXISTENCIAS.

390. Deterioro de valor de bienes destinados a la actividad.

391. Deterioro de valor de materias primas.

392. Deterioro de valor de otros aprovisionamientos.

393. Deterioro de valor de productos en curso.

394. Deterioro de valor de productos semiterminados.

395. Deterioro de valor de productos terminados.

396. Deterioro de valor de subproductos, residuos y materiales recuperados.

GRUPO 4

Acreedores y deudores por operaciones de la actividad

40. PROVEEDORES.

400. Proveedores.

4000. Proveedores (euros).

4004. Proveedores (moneda extranjera).

4009. Proveedores, facturas pendientes de recibir o de formalizar.

401. Proveedores, efectos comerciales a pagar.

403. Proveedores, entidades del grupo.

4030. Proveedores, entidades del grupo (euros).

4031. Efectos comerciales a pagar, entidades del grupo.

4034. Proveedores, entidades del grupo (moneda extranjera).

4036. Envases y embalajes a devolver a proveedores, entidades del grupo.

4039. Proveedores, entidades del grupo, facturas pendientes de recibir o de formalizar.

404. Proveedores, entidades asociadas.

405. Proveedores, otras partes vinculadas.

406. Envases y embalajes a devolver a proveedores.

407. Anticipos a proveedores.

41. BENEFICIARIOS Y ACREEDORES VARIOS.

410. Acreedores por prestaciones de servicios.

4100. Acreedores por prestaciones de servicios (euros).

4104. Acreedores por prestaciones de servicios (moneda extranjera).

4109. Acreedores por prestaciones de servicios, facturas pendientes de recibir o de formalizar.

411. Acreedores, efectos comerciales a pagar.

412. Beneficiarios, acreedores.

419. Acreedores por operaciones en comn.

43. CLIENTES.

430. Clientes.

4300. Clientes (euros).

4304. Clientes (moneda extranjera).

4309. Clientes, facturas pendientes de formalizar.

431. Clientes, efectos comerciales a cobrar.

4310. Efectos comerciales en cartera.

4311. Efectos comerciales descontados.

4312. Efectos comerciales en gestin de cobro.

4315. Efectos comerciales impagados.

432. Clientes operaciones de factoring.

433. Clientes, entidades del grupo.

4330. Clientes entidades del grupo (euros).

4331. Efectos comerciales a cobrar, entidades del grupo.

4332. Clientes entidades del grupo, operaciones de factoring.

4334. Clientes entidades del grupo (moneda extranjera).

4336. Clientes entidades del grupo de dudoso cobro.

4337. Envases y embalajes a devolver a clientes, entidades del grupo.

4339. Clientes entidades del grupo, facturas pendientes de formalizar.

434. Clientes, entidades asociadas.

435. Clientes, otras partes vinculadas.

436. Clientes de dudoso cobro.

437. Envases y embalajes a devolver por clientes.

438. Anticipos de clientes.

44. USUARIOS Y DEUDORES VARIOS.

440. Deudores.

4400. Deudores (euros).

4404. Deudores (moneda extranjera).

4409. Deudores, facturas pendientes de formalizar.

441. Deudores, efectos comerciales a cobrar.

4410. Deudores, efectos comerciales en cartera.

4411. Deudores, efectos comerciales descontados.

4412. Deudores, efectos comerciales en gestin de cobro.

4415. Deudores, efectos comerciales impagados.

446. Deudores de dudoso cobro.

447. Usuarios, deudores.

448. Patrocinadores, afiliados y otros deudores.

4480. Patrocinadores.

4482. Afiliados.

4489. Otros deudores.

449. Deudores por operaciones en comn.

46. PERSONAL.

460. Anticipos de remuneraciones.

464. Entregas para gastos a justificar.

465. Remuneraciones pendientes de pago.

47. ADMINISTRACIONES PBLICAS.

470. Hacienda Pblica, deudora por diversos conceptos.

4700. Hacienda Pblica, deudora por IVA.

4707. Hacienda Pblica, deudora por colaboracin en la entrega y distribucin de subvenciones (art. 12 Ley de Subvenciones).

4708. Hacienda Pblica, deudora por subvenciones concedidas.

4709. Hacienda Pblica, deudora por devolucin de impuestos.

471. Organismos de la Seguridad Social, deudores.

472. Hacienda Pblica, IVA soportado.

473. Hacienda Pblica, retenciones y pagos a cuenta.

474. Activos por impuesto diferido.

4740. Activos por diferencias temporarias deducibles.

4742. Derechos por deducciones y bonificaciones pendientes de aplicar.

4745. Crdito por prdidas a compensar del ejercicio.

475. Hacienda Pblica, acreedora por conceptos fiscales.

4750. Hacienda Pblica, acreedora por IVA.

4751. Hacienda Pblica, acreedora por retenciones practicadas.

4752. Hacienda Pblica, acreedora por impuesto sobre sociedades.

4757. Hacienda Pblica, acreedora por subvenciones recibidas en concepto de entidad colaboradora (art. 12 Ley de Subvenciones).

4758. Hacienda Pblica, acreedora por subvenciones a reintegrar.

476. Organismos de la Seguridad Social, acreedores.

477. Hacienda Pblica, IVA repercutido.

479. Pasivos por diferencias temporarias imponibles.

48. AJUSTES POR PERIODIFICACIN.

480. Gastos anticipados.

485. Ingresos anticipados.

49. DETERIORO DE VALOR DE CRDITOS POR OPERACIONES DE LA ACTIVIDAD Y PROVISIONES A CORTO PLAZO.

490. Deterioro de valor de crditos por operaciones de la actividad.

493. Deterioro de valor de crditos por operaciones de la actividad con partes vinculadas.

4933. Deterioro de valor de crditos por operaciones de la actividad con entidades del grupo.

4934. Deterioro de valor de crditos por operaciones de la actividad con entidades asociadas.

4935. Deterioro de valor de crditos por operaciones de la actividad con otras partes vinculadas.

495. Deterioro de valor de crditos de usuarios, patrocinadores, afiliados y otros deudores.

499. Provisiones por operaciones de la actividad.

4994. Provisin por contratos onerosos.

4999. Provisin para otras operaciones de la actividad.

GRUPO 5

Cuentas financieras

50. EMPRSTITOS Y OTRAS EMISIONES ANLOGAS A CORTO PLAZO.

500. Obligaciones y bonos a corto plazo.

505. Deudas representadas en otros valores negociables a corto plazo.

506. Intereses a corto plazo de emprstitos y otras emisiones anlogas.

509. Valores negociables amortizados.

5090. Obligaciones y bonos amortizados.

5095. Otros valores negociables amortizados.

51. DEUDAS A CORTO PLAZO CON PARTES VINCULADAS.

510. Deudas a corto plazo con entidades de crdito vinculadas.

5103. Deudas a corto plazo con entidades de crdito, entidades del grupo.

5104. Deudas a corto plazo con entidades de crdito, entidades asociadas.

5105. Deudas a corto plazo con otras entidades de crdito vinculadas.

511. Proveedores de inmovilizado a corto plazo, partes vinculadas.

5113. Proveedores de inmovilizado a corto plazo, entidades del grupo.

5114. Proveedores de inmovilizado a corto plazo, entidades asociadas.

5115. Proveedores de inmovilizado a corto plazo, otras partes vinculadas.

512. Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo, partes vinculadas.

5123. Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo, entidades del grupo.

5124. Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo, entidades asociadas.

5125. Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo, otras partes vinculadas.

513. Otras deudas a corto plazo con partes vinculadas.

5133. Otras deudas a corto plazo con entidades del grupo.

5134. Otras deudas a corto plazo con entidades asociadas.

5135. Otras deudas a corto plazo con otras partes vinculadas.

514. Intereses a corto plazo de deudas con partes vinculadas.

5143. Intereses a corto plazo de deudas, entidades del grupo.

5144. Intereses a corto plazo de deudas, entidades asociadas.

5145. Intereses a corto plazo de deudas, otras partes vinculadas.

52. DEUDAS A CORTO PLAZO POR PRSTAMOS RECIBIDOS Y OTROS CONCEPTOS.

520. Deudas a corto plazo con entidades de crdito.

5200. Prstamos a corto plazo de entidades de crdito.

5201. Deudas a corto plazo por crdito dispuesto.

5208. Deudas por efectos descontados.

5209. Deudas por operaciones de factoring.

521. Deudas a corto plazo.

522. Deudas a corto plazo transformables en subvenciones, donaciones y legados.

523. Proveedores de inmovilizado a corto plazo.

524. Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo.

525. Efectos a pagar a corto plazo.

527. Intereses a corto plazo de deudas con entidades de crdito.

528. Intereses a corto plazo de deudas.

529. Provisiones a corto plazo.

5291. Provisin a corto plazo para impuestos.

5292. Provisin a corto plazo para otras responsabilidades.

5293. Provisin a corto plazo por desmantelamiento, retiro o rehabilitacin del inmovilizado.

5295. Provisin a corto plazo para actuaciones medioambientales.

53. INVERSIONES FINANCIERAS A CORTO PLAZO EN PARTES VINCULADAS.

530. Participaciones a corto plazo en partes vinculadas.

5303. Participaciones a corto plazo en entidades del grupo.

5304. Participaciones a corto plazo en entidades asociadas.

5305. Participaciones a corto plazo en otras partes vinculadas.

531. Valores representativos de deuda a corto plazo de partes vinculadas.

5313. Valores representativos de deuda a corto plazo de entidades del grupo.

5314. Valores representativos de deuda a corto plazo de entidades asociadas.

5315. Valores representativos de deuda a corto plazo de otras partes vinculadas.

532. Crditos a corto plazo a partes vinculadas.

5323. Crditos a corto plazo a entidades del grupo.

5324. Crditos a corto plazo a entidades asociadas.

5325. Crditos a corto plazo a otras partes vinculadas.

533. Intereses a corto plazo de valores representativos de deuda de partes vinculadas.

5333. Intereses a corto plazo de valores representativos de deuda de entidades del grupo.

5334. Intereses a corto plazo de valores representativos de deuda de entidades asociadas.

5335. Intereses a corto plazo de valores representativos de deuda de otras partes vinculadas.

534. Intereses a corto plazo de crditos a partes vinculadas.

5343. Intereses a corto plazo de crditos a entidades del grupo.

5344. Intereses a corto plazo de crditos a entidades asociadas.

5345. Intereses a corto plazo de crditos a otras partes vinculadas.

535. Dividendo a cobrar de inversiones financieras en partes vinculadas.

5353. Dividendo a cobrar de entidades de grupo.

5354. Dividendo a cobrar de entidades asociadas.

5355. Dividendo a cobrar de otras partes vinculadas.

539. Desembolsos pendientes sobre participaciones a corto plazo en partes vinculadas.

5393. Desembolsos pendientes sobre participaciones a corto plazo en entidades del grupo.

5394. Desembolsos pendientes sobre participaciones a corto plazo en entidades asociadas.

5395. Desembolsos pendientes sobre participaciones a corto plazo en otras partes vinculadas.

54. OTRAS INVERSIONES FINANCIERAS A CORTO PLAZO.

540. Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio.

541. Valores representativos de deuda a corto plazo.

542. Crditos a corto plazo.

543. Crditos a corto plazo por enajenacin de inmovilizado.

544. Crditos a corto plazo al personal.

545. Dividendo a cobrar.

546. Intereses a corto plazo de valores representativos de deuda.

547. Intereses a corto plazo de crditos.

548. Imposiciones a corto plazo.

549. Desembolsos pendientes sobre instrumentos de patrimonio a corto plazo.

55. OTRAS CUENTAS NO BANCARIAS.

551. Cuenta corriente con patronos y otros.

552. Cuenta corriente con otras personas y entidades vinculadas.

5523. Cuenta corriente con entidades del grupo.

5524. Cuenta corriente con entidades asociadas.

5525. Cuenta corriente con otras partes vinculadas.

554. Cuenta corriente con uniones temporales de empresas y comunidades de bienes.

555. Partidas pendientes de aplicacin.

556. Desembolsos exigidos sobre participaciones en el patrimonio neto.

5563. Desembolsos exigidos sobre participaciones, entidades del grupo.

5564. Desembolsos exigidos sobre participaciones, entidades asociadas.

5565. Desembolsos exigidos sobre participaciones, otras partes vinculadas.

5566. Desembolsos exigidos sobre participaciones de otras entidades.

558. Fundadores y asociados por desembolsos exigidos.

559. Derivados financieros a corto plazo.

5590. Activos por derivados financieros a corto plazo.

5595. Pasivos por derivados financieros a corto plazo.

56. FIANZAS Y DEPSITOS RECIBIDOS Y CONSTITUIDOS A CORTO PLAZO Y AJUSTES POR PERIODIFICACIN.

560. Fianzas recibidas a corto plazo.

561. Depsitos recibidos a corto plazo.

565. Fianzas constituidas a corto plazo.

566. Depsitos constituidos a corto plazo.

567. Intereses pagados por anticipado.

568. Intereses cobrados por anticipado.

57. TESORERA.

570. Caja, euros.

571. Caja, moneda extranjera.

572. Bancos e instituciones de crdito c/c vista, euros.

573. Bancos e instituciones de crdito c/c vista, moneda extranjera.

574. Bancos e instituciones de crdito, cuentas de ahorro, euros.

575. Bancos e instituciones de crdito, cuentas de ahorro, moneda extranjera.

576. Inversiones a corto plazo de gran liquidez.

59. DETERIORO DE VALOR DE INVERSIONES FINANCIERAS A CORTO PLAZO.

593. Deterioro de valor de participaciones a corto plazo en partes vinculadas.

5933. Deterioro de valor de participaciones a corto plazo en entidades del grupo.

5934. Deterioro de valor de participaciones a corto plazo en entidades asociadas.

5935. Deterioro de valor de participaciones a corto plazo en otras partes vinculadas.

594. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a corto plazo de partes vinculadas.

5943. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a corto plazo de entidades del grupo.

5944. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a corto plazo de entidades asociadas.

5945. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a corto plazo de otras partes vinculadas.

595. Deterioro de valor de crditos a corto plazo a partes vinculadas.

5953. Deterioro de valor de crditos a corto plazo a entidades del grupo.

5954. Deterioro de valor de crditos a corto plazo a entidades asociadas.

5955. Deterioro de valor de crditos a corto plazo a otras partes vinculadas.

596. Deterioro de valor de participaciones a corto plazo.

597. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a corto plazo.

598. Deterioro de valor de crditos a corto plazo.

GRUPO 6

Compras y gastos

60. COMPRAS.

600. Compras de bienes destinados a la actividad.

601. Compras de materias primas.

602. Compras de otros aprovisionamientos.

606. Descuentos sobre compras por pronto pago.

6060. Descuentos sobre compras por pronto pago de bienes destinados a la actividad.

6061. Descuentos sobre compras por pronto pago de materias primas.

6062. Descuentos sobre compras por pronto pago de otros aprovisionamientos.

607. Trabajos realizados por otras entidades.

608. Devoluciones de compras y operaciones similares.

6080. Devoluciones de compras de bienes destinados a la actividad.

6081. Devoluciones de compras de materias primas.

6082. Devoluciones de compras de otros aprovisionamientos.

609. Rappels por compras.

6090. Rappels por compras de bienes destinados a la actividad.

6091. Rappels por compras de materias primas.

6092. Rappels por compras de otros aprovisionamientos.

61. VARIACIN DE EXISTENCIAS.

610. Variacin de existencias de bienes destinados a la actividad.

611. Variacin de existencias de materias primas.

612. Variacin de existencias de otros aprovisionamientos.

62. SERVICIOS EXTERIORES.

620. Gastos en investigacin y desarrollo del ejercicio.

621. Arrendamientos y cnones.

622. Reparaciones y conservacin.

623. Servicios de profesionales independientes.

624. Transportes.

625. Primas de seguros.

626. Servicios bancarios y similares.

627. Publicidad, propaganda y relaciones pblicas.

628. Suministros.

629. Otros servicios.

63. TRIBUTOS.

630. Impuesto sobre beneficios.

6300. Impuesto corriente.

6301. Impuesto diferido.

631. Otros tributos.

633. Ajustes negativos en la imposicin sobre beneficios.

634. Ajustes negativos en la imposicin indirecta.

6341. Ajustes negativos en IVA de activo corriente.

6342. Ajustes negativos en IVA de inversiones.

636. Devolucin de impuestos.

638. Ajustes positivos en la imposicin sobre beneficios.

639. Ajustes positivos en la imposicin indirecta.

6391. Ajustes positivos en IVA de activo corriente.

6392. Ajustes positivos en IVA de inversiones.

64. GASTOS DE PERSONAL.

640. Sueldos y salarios.

641. Indemnizaciones.

642. Seguridad Social a cargo de la entidad.

649. Otros gastos sociales.

65. AYUDAS MONETARIAS DE LA ENTIDAD Y OTROS GASTOS DE GESTIN.

650. Ayudas monetarias.

6501. Ayudas monetarias individuales.

6502. Ayudas monetarias a entidades.

6503. Ayudas monetarias realizadas a travs de otras entidades o centros.

6504. Ayudas monetarias de cooperacin internacional.

651. Ayudas no monetarias.

6511. Ayudas no monetarias individuales.

6512. Ayudas no monetarias a entidades.

6513. Ayudas no monetarias realizadas a travs de otras entidades o centros.

6514. Ayudas no monetarias de cooperacin internacional.

653. Compensacin de gastos por prestaciones de colaboracin.

654. Reembolsos de gastos al rgano de gobierno.

655. Prdidas de crditos incobrables derivados de la actividad.

656. Resultados de operaciones en comn.

6560. Beneficio transferido (gestor).

6561. Prdida soportada (partcipe o asociado no gestor).

658. Reintegro de subvenciones, donaciones y legados recibidos, afectos a la actividad propia de la entidad.

659. Otras prdidas en gestin corriente.

66. GASTOS FINANCIEROS.

660. Gastos financieros por actualizacin de provisiones.

661. Intereses de obligaciones y bonos.

6610. Intereses de obligaciones y bonos a largo plazo, entidades del grupo.

6611. Intereses de obligaciones y bonos a largo plazo, entidades asociadas.

6612. Intereses de obligaciones y bonos a largo plazo, otras partes vinculadas.

6613. Intereses de obligaciones y bonos a largo plazo, otras entidades.

6615. Intereses de obligaciones y bonos a corto plazo, entidades del grupo.

6616. Intereses de obligaciones y bonos a corto plazo, entidades asociadas.

6617. Intereses de obligaciones y bonos a corto plazo, otras partes vinculadas.

6618. Intereses de obligaciones y bonos a corto plazo, otras entidades.

662. Intereses de deudas.

6620. Intereses de deudas, entidades del grupo.

6621. Intereses de deudas, entidades asociadas.

6622. Intereses de deudas, otras partes vinculadas.

6623. Intereses de deudas con entidades de crdito.

6624. Intereses de deudas, otras entidades.

663. Prdidas por valoracin de activos y pasivos financieros por su valor razonable.

665. Intereses por descuento de efectos y operaciones de factoring.

6650. Intereses por descuento de efectos en entidades de crdito del grupo.

6651. Intereses por descuento de efectos en entidades de crdito asociadas.

6652. Intereses por descuento de efectos en otras entidades de crdito vinculadas.

6653. Intereses por descuento de efectos en otras entidades de crdito.

6654. Intereses por operaciones de factoring con entidades de crdito del grupo.

6655. Intereses por operaciones de factoring con entidades de crdito asociadas.

6656. Intereses por operaciones de factoring con otras entidades de crdito vinculadas.

6657. Intereses por operaciones de factoring con otras entidades de crdito.

666. Prdidas en participaciones y valores representativos de deuda.

6660. Prdidas en valores representativos de deuda a largo plazo, entidades del grupo.

6661. Prdidas en valores representativos de deuda a largo plazo, entidades asociadas.

6662. Prdidas en valores representativos de deuda a largo plazo, otras partes vinculadas.

6663. Prdidas en participaciones y valores representativos de deuda a largo plazo, otras entidades.

6665. Prdidas en participaciones y valores representativos de deuda a corto plazo, entidades del grupo.

6666. Prdidas en participaciones y valores representativos de deuda a corto plazo, entidades asociadas.

6667. Prdidas en valores representativos de deuda a corto plazo, otras partes vinculadas.

6668. Prdidas en valores representativos de deuda a corto plazo, otras entidades.

667. Prdidas de crditos.

6670. Prdidas de crditos a largo plazo, entidades del grupo.

6671. Prdidas de crditos a largo plazo, entidades asociadas.

6672. Prdidas de crditos a largo plazo, otras partes vinculadas.

6673. Prdidas de crditos a largo plazo, otras entidades.

6675. Prdidas de crditos a corto plazo, entidades del grupo.

6676. Prdidas de crditos a corto plazo, entidades asociadas.

6677. Prdidas de crditos a corto plazo, otras partes vinculadas.

6678. Prdidas de crditos a corto plazo, otras entidades.

668. Diferencias negativas de cambio.

669. Otros gastos financieros.

67. PRDIDAS PROCEDENTES DE ACTIVOS NO CORRIENTES Y GASTOS EXCEPCIONALES.

670. Prdidas procedentes del inmovilizado intangible.

671. Prdidas procedentes del inmovilizado material y de bienes del Patrimonio Histrico.

672. Prdidas procedentes de las inversiones inmobiliarias.

673. Prdidas procedentes de participaciones a largo plazo en partes vinculadas.

6733. Prdidas procedentes de participaciones a largo plazo, entidades del grupo.

6734. Prdidas procedentes de participaciones a largo plazo, entidades asociadas.

6735. Prdidas procedentes de participaciones a largo plazo, otras partes vinculadas.

675. Prdidas por operaciones con obligaciones propias.

678. Gastos excepcionales.

68. DOTACIONES PARA AMORTIZACIONES.

680. Amortizacin del inmovilizado intangible.

681. Amortizacin del inmovilizado material.

682. Amortizacin de las inversiones inmobiliarias.

69. PRDIDAS POR DETERIORO Y OTRAS DOTACIONES.

690. Prdidas por deterioro del inmovilizado intangible.

691. Prdidas por deterioro del inmovilizado material y de bienes del Patrimonio Histrico.

6910. Prdidas por deterioro del inmovilizado material.

6911. Prdidas por deterioro de bienes del Patrimonio Histrico.

692. Prdidas por deterioro de las inversiones inmobiliarias.

693. Prdidas por deterioro de existencias.

6930. Prdidas por deterioro de productos terminados y en curso de fabricacin.

6931. Prdidas por deterioro de bienes destinados a la actividad.

6932. Prdidas por deterioro de materias primas.

6933. Prdidas por deterioro de otros aprovisionamientos.

694. Prdidas por deterioro de crditos por operaciones de la actividad.

695. Dotacin a la provisin por operaciones de la actividad.

6954. Dotacin a la provisin por contratos onerosos.

6959. Dotacin a la provisin para otras operaciones de la actividad.

696. Prdidas por deterioro de participaciones y valores representativos de deudas a largo plazo.

6960. Prdidas por deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto a largo plazo, entidades del grupo.

6961. Prdidas por deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto a largo plazo, entidades asociadas.

6962. Prdidas por deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto a largo plazo, otras partes vinculadas.

6963. Prdidas por deterioro de participaciones en instrumento de patrimonio neto a largo plazo, otras entidades.

6965. Prdidas por deterioro en valores representativos de deuda a largo plazo, entidades del grupo.

6966. Prdidas por deterioro en valores representativos de deuda a largo plazo, entidades asociadas.

6967. Prdidas por deterioro en valores representativos de deuda a largo plazo, otras partes vinculadas.

6968. Prdidas por deterioro de valores representativos de deuda a largo plazo, otras entidades.

697. Prdidas por deterioro de crditos a largo plazo.

6970. Prdidas por deterioro de crditos a largo plazo, entidades del grupo.

6971. Prdidas por deterioro de crditos a largo, entidades asociadas.

6972. Prdidas por deterioro de crditos a largo plazo, otras partes vinculadas.

6973. Prdidas por deterioro de crditos a largo plazo, otras entidades.

698. Prdidas por deterioro de participaciones y valores representativos de deuda a corto plazo.

6980. Prdidas por deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto a corto plazo, entidades del grupo.

6981. Prdidas por deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto a corto plazo, entidades asociadas.

6985. Prdidas por deterioro en valores representativos de deuda a corto plazo, entidades del grupo.

6986. Prdidas por deterioro en valores representativos de deuda a corto plazo, entidades asociadas.

6987. Prdidas por deterioro en valores representativos de deuda a corto plazo, otras partes vinculadas.

6988. Prdidas por deterioro en valores representativos de deuda a corto plazo, otras entidades.

699. Prdidas por deterioro de crditos a corto plazo.

6990. Prdidas por deterioro de crditos a corto plazo, entidades del grupo.

6991. Prdidas por deterioro de crditos a corto plazo, entidades asociadas.

6992. Prdidas por deterioro de crditos a corto plazo, otras partes vinculadas.

6993. Prdidas por deterioro de crditos a corto plazo, otras entidades.

GRUPO 7

Ventas e ingresos

70. VENTAS DE MERCADERAS, DE PRODUCCIN PROPIA, DE SERVICIOS, ETC.

700. Ventas de mercaderas.

701. Ventas de productos terminados.

702. Ventas de productos semiterminados.

703. Ventas de subproductos y residuos.

704. Ventas de envases y embalajes.

705. Prestaciones de servicios.

706. Descuentos sobre ventas por pronto pago.

7060. Descuentos sobre ventas por pronto pago de mercaderas.

7061. Descuentos sobre ventas por pronto pago de productos terminados.

7062. Descuentos sobre ventas por pronto pago de productos semiterminados.

7063. Descuentos sobre ventas por pronto pago de subproductos y residuos.

708. Devoluciones de ventas y operaciones similares.

7080. Devoluciones de ventas de mercaderas.

7081. Devoluciones de ventas de productos terminados.

7082. Devoluciones de ventas de productos semiterminados.

7083. Devoluciones de ventas de subproductos y residuos.

7084. Devoluciones de ventas de envases y embalajes.

709. Rappels sobre ventas.

7090. Rappels sobre ventas de mercaderas.

7091. Rappels sobre ventas de productos terminados.

7092. Rappels sobre ventas de productos semiterminados.

7093. Rappels sobre ventas de subproductos y residuos.

7094. Rappels sobre ventas de envases y embalajes.

71. VARIACIN DE EXISTENCIAS.

710. Variacin de existencias de productos en curso.

711. Variacin de existencias de productos semiterminados.

712. Variacin de existencias de productos terminados.

713. Variacin de existencias de subproductos, residuos y materiales recuperados.

72. INGRESOS PROPIOS DE LA ENTIDAD.

720. Cuotas de asociados y afiliados.

721. Cuotas de usuarios.

722. Promociones para captacin de recursos.

723. Ingresos de patrocinadores y colaboraciones.

7230. Patrocinio.

7231. Patrocinio publicitario.

7233. Colaboraciones empresariales.

728. Ingresos por reintegro de ayudas y asignaciones.

73. TRABAJOS REALIZADOS PARA LA ENTIDAD.

730. Trabajos realizados para el inmovilizado intangible.

731. Trabajos realizados para el inmovilizado material.

732. Trabajos realizados en inversiones inmobiliarias.

733. Trabajos realizados para el inmovilizado material en curso.

74. SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS.

740. Subvenciones, donaciones y legados a la actividad.

745. Subvenciones de capital transferidas al excedente del ejercicio.

746. Donaciones y legados de capital transferidos al excedente del ejercicio.

747. Otras donaciones y legados transferidos al excedente del ejercicio.

748. Otras subvenciones transferidas al excedente del ejercicio.

75. OTROS INGRESOS DE GESTIN.

751. Resultados de operaciones en comn.

7510. Prdida transferida (gestor).

7511. Beneficio atribuido (partcipe o asociado no gestor).

752. Ingresos por arrendamientos.

753. Ingresos de propiedad industrial cedida en explotacin.

754. Ingresos por comisiones.

755. Ingresos por servicios al personal.

759. Ingresos por servicios diversos.

76. INGRESOS FINANCIEROS.

760. Ingresos de participaciones en instrumentos de patrimonio.

7600. Ingresos de participaciones en instrumentos de patrimonio, entidades del grupo.

7601. Ingresos de participaciones en instrumentos de patrimonio, entidades asociadas.

7602. Ingresos de participaciones en instrumentos de patrimonio, otras partes vinculadas.

7603. Ingresos de participaciones en instrumentos de patrimonio, otras entidades.

761. Ingresos de valores representativos de deuda.

7610. Ingresos de valores representativos de deuda, entidades del grupo.

7611. Ingresos de valores representativos de deuda, entidades asociadas.

7612. Ingresos de valores representativos de deudas, otras partes vinculadas.

7613. Ingresos de valores representativos de deuda, otras entidades.

762. Ingresos de crditos.

7620. Ingresos de crditos a largo plazo.

76200. Ingresos de crditos a largo plazo, entidades del grupo.

76201. Ingresos de crditos a largo plazo, entidades asociadas.

76202. Ingresos de crditos a largo plazo, otras partes vinculadas.

76203. Ingresos de crditos a largo plazo, otras entidades.

7621. Ingresos de crditos a corto plazo.

76210. Ingresos de crditos a corto plazo, entidades del grupo.

76211. Ingresos de crditos a corto plazo, entidades asociadas.

76212. Ingreso de crditos a corto plazo, otras partes vinculadas.

76213. Ingresos de crditos a corto plazo, otras entidades.

763. Beneficios por valoracin de activos y pasivos financieros por su valor razonable.

766. Beneficios en participaciones y valores representativos de deuda.

7660. Beneficios en valores representativos de deuda a largo plazo, entidades del grupo.

7661. Beneficios en valores representativos de deuda a largo plazo, entidades asociadas.

7662. Beneficios en valores representativos de deuda a largo plazo, otras partes vinculadas.

7663. Beneficios en participaciones y valores representativos de deuda a largo plazo, otras entidades.

7665. Beneficios en participaciones y valores representativos de deuda a corto plazo, entidades del grupo.

7666. Beneficios en participaciones y valores representativos de deuda a corto plazo, entidades asociadas.

7667. Beneficios en valores representativos de deuda a corto plazo, otras partes vinculadas.

7668. Beneficios en valores representativos de deuda a corto plazo, otras entidades.

768. Diferencias positivas de cambio.

769. Otros ingresos financieros.

77. BENEFICIOS PROCEDENTES DE ACTIVOS NO CORRIENTES E INGRESOS EXCEPCIONALES.

770. Beneficios procedentes del inmovilizado intangible.

771. Beneficios procedentes del inmovilizado material y de bienes del Patrimonio Histrico.

772. Beneficios procedentes de las inversiones inmobiliarias.

773. Beneficios procedentes de participaciones a largo plazo en partes vinculadas.

7733. Beneficios procedentes de participaciones a largo plazo, entidades del grupo.

7734. Beneficios procedentes de participaciones a largo plazo, entidades asociadas.

7735. Beneficios procedentes de participaciones a largo plazo, otras partes vinculadas.

775. Beneficios por operaciones con obligaciones propias.

778. Ingresos excepcionales.

79. EXCESOS Y APLICACIONES DE PROVISIONES Y DE PRDIDAS POR DETERIORO.

790. Reversin del deterioro del inmovilizado intangible.

791. Reversin del deterioro del inmovilizado material y de bienes del Patrimonio Histrico.

792. Reversin del deterioro de las inversiones inmobiliarias.

793. Reversin del deterioro de existencias.

7930. Reversin del deterioro de productos terminados y en curso de fabricacin.

7931. Reversin del deterioro de bienes destinados a la actividad.

7932. Reversin del deterioro de materias primas.

7933. Reversin del deterioro de otros aprovisionamientos.

794. Reversin del deterioro de crditos por operaciones de la actividad.

795. Exceso de provisiones.

7951. Exceso de provisin para impuestos.

7952. Exceso de provisin para otras responsabilidades.

7954. Exceso de provisin por operaciones de la actividad.

79544. Exceso de provisin por contratos onerosos.

79549. Exceso de provisin para otras operaciones de la actividad.

7955. Exceso de provisin para actuaciones medioambientales.

796. Reversin del deterioro de participaciones y valores representativos de deuda a largo plazo.

7960. Reversin del deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto a largo plazo, entidades del grupo.

7961. Reversin del deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto a largo plazo, entidades asociadas.

7962. Reversin del deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto a largo plazo, otras partes vinculadas.

7963. Reversin del deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto a largo plazo, otras entidades.

7965. Reversin del deterioro de valores representativos de deuda a largo plazo, entidades del grupo.

7966. Reversin del deterioro de valores representativos de deuda a largo plazo, entidades asociadas.

7967. Reversin del deterioro de valores representativos de deuda a largo plazo, otras partes vinculadas.

7968. Reversin del deterioro de valores representativos de deuda a largo plazo, otras entidades.

797. Reversin del deterioro de crditos a largo plazo.

7970. Reversin del deterioro de crditos a largo plazo, entidades del grupo.

7971. Reversin del deterioro de crditos a largo plazo, entidades asociadas.

7972. Reversin del deterioro de crditos a largo plazo, otras partes vinculadas.

7973. Reversin del deterioro de crditos a largo plazo, otras entidades.

798. Reversin del deterioro de participaciones y valores representativos de deuda a corto plazo.

7980. Reversin del deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto a corto plazo, entidades del grupo.

7981. Reversin del deterioro de participaciones en instrumentos de patrimonio neto a corto plazo, entidades asociadas.

7985. Reversin del deterioro en valores representativos de deuda a corto plazo, entidades del grupo.

7986. Reversin del deterioro en valores representativos de deuda a corto plazo, entidades asociadas.

7987. Reversin del deterioro en valores representativos de deuda a corto plazo, otras partes vinculadas.

7988. Reversin del deterioro en valores representativos de deuda a corto plazo, otras entidades.

799. Reversin del deterioro de crditos a corto plazo.

7990. Reversin del deterioro de crditos a corto plazo, entidades del grupo.

7991. Reversin del deterioro de crditos a corto plazo, entidades asociadas.

7992. Reversin del deterioro de crditos a corto plazo, otras partes vinculadas.

7993. Reversin del deterioro de crditos a corto plazo, otras entidades.


[Bloque 11: #qp]

QUINTA PARTE

Definiciones y relaciones contables

GRUPO 1

Financiacin bsica

Comprende el patrimonio neto y la financiacin ajena a largo plazo de la entidad destinados, en general, a financiar el activo no corriente y a cubrir un margen razonable del corriente; incluye tambin situaciones transitorias de financiacin.

En particular, se aplicarn las siguientes reglas:

a) Los pasivos financieros incluidos en este grupo se clasificarn, con carcter general, a efectos de su valoracin, en la categora de Pasivos financieros a coste amortizado, salvo los derivados financieros de negociacin que se incluyen en este grupo cuando su liquidacin sea superior a un ao.

b) La diferencia entre el valor por el que se reconocen inicialmente los pasivos financieros y su valor de reembolso, se registrar como un abono (o, cuando proceda, como un cargo) en la cuenta donde est registrado el pasivo financiero con cargo (o abono) a la cuenta del subgrupo 66 que corresponda segn la naturaleza del instrumento.

10. CAPITAL.

100. Dotacin fundacional.

101. Fondo social.

103. Fundadores/asociados por desembolsos no exigidos.

104. Fundadores/asociados por aportaciones no dinerarias pendientes.

Las cuentas de este subgrupo figurarn en el patrimonio neto del balance, formando parte de los fondos propios.

100. Dotacin fundacional.

Importe de las aportaciones fundacionales y de los excedentes destinados a aumentar la dotacin fundacional.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar:

a1) Por el patrimonio inicial y las sucesivas ampliaciones.

a2) Por acuerdo del rgano de gobierno, por aumento de la dotacin fundacional con cargo a reservas o excedentes.

b) Se cargar:

b1) Por el traspaso de excedentes negativos de ejercicios anteriores.

b2) En general, por la extincin de la fundacin una vez transcurrido el perodo de liquidacin.

101. Fondo social.

Importe de las aportaciones realizadas en las asociaciones y de los excedentes destinados a aumentar el Fondo social.

Su movimiento es anlogo al sealado para la cuenta 100.

103. Fundadores/asociados por desembolsos no exigidos.

Dotacin fundacional o fondo social pendiente de desembolso no exigido en las fundaciones y asociaciones.

Figurarn en el patrimonio neto, con signo negativo, minorando la partida de dotacin fundacional o fondo social.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar por el importe de las aportaciones dinerarias no desembolsadas con abono a cuentas del subgrupo 10.

b) Se abonar a medida que se vayan exigiendo los desembolsos, con cargo a la cuenta 558.

104. Fundadores/asociados por aportaciones no dinerarias pendientes.

Aportaciones de fundadores y asociados pendientes de desembolso que corresponden a aportaciones no dinerarias en las fundaciones y asociaciones.

Figurarn en el patrimonio neto, con signo negativo, minorando la partida de dotacin fundacional o fondo social.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar por el importe de las aportaciones no dinerarias no desembolsadas con abono a cuentas del subgrupo 10.

b) Se abonar a medida que se realicen los desembolsos, con cargo a los bienes no dinerarios aportados.

11. RESERVAS.

111. Reservas estatutarias.

113. Reservas voluntarias.

114. Reservas especiales.

Las cuentas de este subgrupo figurarn en el patrimonio neto del balance, formando parte de los fondos propios.

111. Reservas estatutarias.

Son las establecidas en los estatutos de la entidad.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar, generalmente, con cargo a la cuenta 129.

b) Se cargar por la disposicin que se haga de esta reserva.

113. Reservas voluntarias.

Son las constituidas libremente por la entidad.

Su movimiento es anlogo al sealado para la cuenta 111, sin perjuicio de lo indicado en los siguientes prrafos:

Cuando se produzca un cambio de criterio contable o la subsanacin de un error, el ajuste por el efecto acumulado calculado al inicio del ejercicio, de las variaciones de los elementos patrimoniales afectados por la aplicacin retroactiva del nuevo criterio o la correccin del error, se imputar a reservas de libre disposicin. Con carcter general, se imputar a las reservas voluntarias, registrndose del modo siguiente:

a) Se abonar por el importe resultante del efecto neto acreedor de los cambios experimentados por la aplicacin de un nuevo criterio contable comparado con el antiguo o por la correccin del error, con cargo y abono, en su caso, a las respectivas cuentas representativas de los elementos patrimoniales afectados por este hecho, incluyendo las relacionadas con la contabilizacin del efecto impositivo del ajuste.

b) Se cargar por el importe resultante del efecto neto deudor de los cambios experimentados por la aplicacin de un nuevo criterio contable comparado con el antiguo o por la correccin de un error contable, con abono o cargo, en su caso, a las respectivas cuentas representativas de los elementos patrimoniales afectados por este hecho, incluyendo las relacionadas con la contabilizacin del efecto impositivo del ajuste.

114. Reservas especiales.

Las establecidas por cualquier disposicin legal con carcter obligatorio, distintas de las incluidas en otras cuentas de este subgrupo.

Su movimiento ser en cada caso el que se establezca en la correspondiente Ley.

12. EXCEDENTES PENDIENTES DE APLICACIN.

120. Remanente.

121. Excedentes negativos de ejercicios anteriores.

129. Excedente del ejercicio.

Las cuentas de este subgrupo figurarn en el patrimonio neto del balance, formando parte de los fondos propios, con signo positivo o negativo, segn corresponda.

120. Remanente.

Excedentes positivos no aplicados especficamente a ninguna otra cuenta, tras la aprobacin de las cuentas anuales y la distribucin de excedentes por acuerdo del rgano de gobierno de la entidad.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar con cargo a la cuenta 129.

b) Se cargar por su aplicacin con abono generalmente, a cuentas del subgrupo 11.

121. Excedentes negativos de ejercicios anteriores.

Excedentes negativos de ejercicios anteriores.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar con abono a la cuenta 129.

b) Se abonar con cargo a la cuenta o cuentas con las que se cancele su saldo.

La entidad desarrollar en cuentas de cuatro cifras el excedente negativo de cada ejercicio.

129. Excedente del ejercicio.

Excedente positivo o negativo, del ltimo ejercicio cerrado, pendiente de aplicacin.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar:

a1) Para determinar el excedente del ejercicio, con cargo a las cuentas de los grupos 6 y 7 que presenten al final del ejercicio saldo acreedor.

a2) Por el traspaso del excedente negativo, con cargo a la cuenta 121.

b) Se cargar:

b1) Para determinar el excedente del ejercicio, con abono a las cuentas de los grupos 6 y 7 que presenten al final del ejercicio saldo deudor.

b2) Cuando se aplique el excedente positivo conforme al acuerdo de distribucin del mismo, con abono a las cuentas que correspondan.

13. SUBVENCIONES, DONACIONES, LEGADOS Y OTROS AJUSTES EN PATRIMONIO NETO.

130. Subvenciones oficiales de capital.

131. Donaciones y legados de capital.

132. Otras subvenciones, donaciones y legados.

137. Ingresos fiscales a distribuir en varios ejercicios.

1370. Ingresos fiscales por diferencias permanentes a distribuir en varios ejercicios.

1371. Ingresos fiscales por deducciones y bonificaciones a distribuir en varios ejercicios.

Subvenciones donaciones y legados, no reintegrables, otorgados por terceros y por los fundadores o asociados, salvo cuando se otorguen a titulo de dotacin fundacional o fondo social, recibidos por la entidad y contabilizados directamente en el patrimonio neto, hasta que de conformidad con lo previsto en las normas de registro y valoracin, se produzca su transferencia o imputacin a la cuenta de resultados.

Las subvenciones, donaciones y legados afectos a la actividad mercantil se mostrarn en las citadas cuentas con el adecuado desglose.

Las cuentas de este subgrupo figurarn en el patrimonio neto.

130. Subvenciones oficiales de capital.

Las concedidas por las Administraciones Pblicas, tanto nacionales como internacionales, para el establecimiento o estructura fija de la entidad (activos no corrientes) cuando no sean reintegrables, de acuerdo con los criterios establecidos en las normas de registro y valoracin.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar:

a1) Por la subvencin concedida a la entidad con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 47 o 57.

a2) Por las deudas a largo plazo que se transforman en subvenciones, con cargo a la cuenta 172.

a3) Por el gasto por impuesto diferido vinculado a la subvencin imputada a la cuenta de resultados, con cargo a la cuenta 479.

b) Se cargar:

b1) Al cierre del ejercicio, por la parte de la subvencin imputada a la cuenta de resultados, con abono a la cuenta 746.

b2) Por la cuota a ingresar por impuesto sobre beneficios vinculado a la subvencin registrada directamente en el patrimonio neto, con abono a la cuenta 4752.

b3) Por el gasto por impuesto diferido asociado a la subvencin registrada directamente en el patrimonio neto, con abono a la cuenta 479.

131. Donaciones y legados de capital.

Las donaciones y legados concedidos por entidades o particulares, para el establecimiento o estructura fija de la entidad (activos no corrientes) cuando no sean reintegrables, de acuerdo con los criterios establecidos en las normas de registro y valoracin.

Su movimiento es anlogo al sealado para la cuenta 130.

132. Otras subvenciones, donaciones y legados.

Las subvenciones, donaciones y legados concedidos que no figuran en las cuentas anteriores, cuando no sean reintegrables, y se encuentren pendientes de imputar al resultado de acuerdo con los criterios establecidos en las normas de registro y valoracin. Es el caso de las subvenciones concedidas para financiar programas que generarn gastos futuros.

Su movimiento es anlogo al sealado para la cuenta 130.

137. Ingresos fiscales a distribuir en varios ejercicios.

Ventajas fiscales materializadas en diferencias permanentes y deducciones y bonificaciones que, por tener una naturaleza econmica asimilable a las subvenciones, son objeto de imputacin a la cuenta de resultados en varios ejercicios.

A estos efectos, las diferencias permanentes se materializan, con carcter general, en ingresos que no se incorporan en la determinacin de la base imponible del impuesto sobre beneficios y que no revierten en perodos posteriores.

El movimiento de las cuentas citadas de cuatro cifras es el siguiente:

1370. Ingresos fiscales por diferencias permanentes a distribuir en varios ejercicios.

a) Se abonar, generalmente, con cargo a la cuenta 6301, por el importe del efecto impositivo de las diferencias permanentes a imputar en varios ejercicios.

b) Se cargar, generalmente, con abono a la cuenta 6301, por la parte correspondiente a imputar a la cuenta de resultados en el ejercicio, de forma correlacionada con la depreciacin del activo que motive la diferencia permanente.

1371. Ingresos fiscales por deducciones y bonificaciones a distribuir en varios ejercicios.

Su movimiento es anlogo al sealado para la cuenta 1370.

14. PROVISIONES.

141. Provisin para impuestos.

142. Provisin para otras responsabilidades.

143. Provisin por desmantelamiento, retiro o rehabilitacin del inmovilizado.

145. Provisin para actuaciones medioambientales.

Obligaciones expresas o tcitas a largo plazo, claramente especificadas en cuanto a su naturaleza, pero que, en la fecha de cierre del ejercicio, son indeterminadas en cuanto a su importe exacto o a la fecha en que se producirn.

Las cuentas de este subgrupo figurarn en el pasivo no corriente del balance.

La parte de las provisiones cuya cancelacin se prevea en el corto plazo deber figurar en el pasivo corriente del balance, en el epgrafe Provisiones a corto plazo; a estos efectos se traspasar el importe que representen las provisiones con vencimiento a corto a las cuentas de cuatro cifras correspondientes de la cuenta 529.

141. Provisin para impuestos.

Importe estimado de deudas tributarias cuyo pago est indeterminado en cuanto a su importe exacto o a la fecha en que se producir, dependiendo del cumplimiento o no de determinadas condiciones.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar por la estimacin del devengo anual, con cargo a las cuentas de gasto correspondientes a los distintos componentes que las integren. En particular:

a1) A cuentas del subgrupo 63 por la parte de la provisin correspondiente a la cuota del ejercicio.

a2) A cuentas del subgrupo 66, por los intereses de demora correspondientes al ejercicio.

a3) A la cuenta 678, en su caso, por la sancin asociada.

a4) A la cuenta 113 por la cuota y los intereses correspondientes a ejercicios anteriores.

b) Se cargar:

b1) Cuando se aplique la provisin, con abono a cuentas del subgrupo 47.

b2) Por el exceso de provisin, con abono a la cuenta 7951.

142. Provisin para otras responsabilidades.

Pasivos no financieros surgidos por obligaciones de cuanta indeterminada no incluidas en ninguna de las restantes cuentas de este subgrupo; entre otras, las procedentes de litigios en curso, indemnizaciones u obligaciones derivados de avales y otras garantas similares a cargo de la entidad.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar:

a1) Al nacimiento de la obligacin que determina la indemnizacin o pago, o por cambios posteriores en su importe que supongan un incremento de la provisin, con cargo, a las cuentas del grupo 6 que correspondan.

a2) Por el importe de los ajustes que surjan por la actualizacin de valores, con cargo a la cuenta 660.

b) Se cargar:

b1) A la resolucin firme del litigio, o cuando se conozca el importe definitivo de la indemnizacin o el pago, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

b2) Por el exceso de provisin, con abono a la cuenta 7952.

143. Provisin por desmantelamiento, retiro o rehabilitacin del inmovilizado.

Importe estimado de los costes de desmantelamiento o retiro del inmovilizado, as como la rehabilitacin del lugar sobre el que se asienta. La entidad puede incurrir en estas obligaciones en el momento de adquirir el inmovilizado o para poder utilizar el mismo durante un determinado periodo de tiempo.

Cuando se incurra en esta obligacin en el momento de adquirir el inmovilizado o surja como consecuencia de utilizar el inmovilizado con propsito distinto a la produccin de existencias, su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar:

a1) Al nacimiento de la obligacin, o por cambios posteriores en su importe que supongan un incremento de la provisin, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 21.

a2) Por el importe de los ajustes que surjan por la actualizacin de valores, con cargo a la cuenta 660.

b) Se cargar:

b1) Al cierre del ejercicio, por las disminuciones en el importe de la provisin originadas por una nueva estimacin de su importe, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 21.

b2) Cuando se aplique la provisin, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

Cuando se incurra en la obligacin como consecuencia de haber utilizado el inmovilizado para producir existencias, su movimiento es anlogo al sealado para la cuenta 142.

145. Provisin para actuaciones medioambientales.

Obligaciones legales, contractuales o implcitas de la entidad o compromisos adquiridos por la misma, de cuanta indeterminada, para prevenir o reparar daos sobre el medio ambiente, salvo las que tengan su origen en el desmantelamiento, retiro o rehabilitacin del inmovilizado, que se contabilizarn segn lo establecido en la cuenta 143.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar:

a1) Al nacimiento de la obligacin o por cambios posteriores en su importe que supongan un incremento de la provisin, con cargo a la cuenta 622 o 623.

a2) Por el importe de los ajustes que surjan por la actualizacin de valores, con cargo a la cuenta 660.

b) Se cargar:

b1) Cuando se aplique la provisin, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

b2) Por el exceso de provisin, con abono a la cuenta 7955.

16. DEUDAS A LARGO PLAZO CON PARTES VINCULADAS.

160. Deudas a largo plazo con entidades de crdito vinculadas.

1603. Deudas a largo plazo con entidades de crdito, entidades del grupo.

1604. Deudas a largo plazo con entidades de crdito, entidades asociadas.

1605. Deudas a largo plazo con otras entidades de crdito vinculadas.

161. Proveedores de inmovilizado a largo plazo, partes vinculadas.

1613. Proveedores de inmovilizado a largo plazo, entidades del grupo.

1614. Proveedores de inmovilizado a largo plazo, entidades asociadas.

1615. Proveedores de inmovilizado a largo plazo, otras partes vinculadas.

162. Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo, partes vinculadas.

1623. Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo, entidades del grupo.

1624. Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo, entidades asociadas.

1625. Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo, otras partes vinculadas.

163. Otras deudas a largo plazo con partes vinculadas.

1633. Otras deudas a largo plazo, entidades del grupo.

1634. Otras deudas a largo plazo, entidades asociadas.

1635. Otras deudas a largo plazo, con otras partes vinculadas.

Deudas cuyo vencimiento vaya a producirse en un plazo superior a un ao, contradas con entidades del grupo, multigrupo, asociadas y otras partes vinculadas, incluidos los intereses devengados con vencimiento superior a un ao. En este subgrupo se recogern en las cuentas de tres o ms cifras que se desarrollen las deudas que por su naturaleza debieran figurar en los subgrupos 17 o 18.

En caso de que las deudas devenguen intereses explcitos con vencimiento superior a un ao, se crearn las cuentas necesarias para identificarlos, debiendo figurar en el balance en la misma partida en la que se incluya el pasivo que los genera.

Las cuentas de este subgrupo figurarn en el pasivo no corriente del balance.

La parte de las deudas a largo plazo que tenga vencimiento a corto deber figurar en el pasivo corriente del balance, en el epgrafe Deudas con entidades del grupo y asociadas a corto plazo; a estos efectos se traspasar el importe que representen las deudas a largo plazo con vencimiento a corto a las cuentas correspondientes del subgrupo 51.

160. Deudas a largo plazo con entidades de crdito vinculadas.

Las contradas con entidades de crdito vinculadas por prstamos recibidos y otros dbitos, con vencimiento superior a un ao.

El movimiento de las cuentas citadas de cuatro cifras es el siguiente:

1603/1604/1605.

a) Se abonarn:

a1) A la formalizacin de la deuda o prstamo, por el importe recibido, minorado, en su caso, en los costes de la transaccin, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

a2) Por el gasto financiero devengado hasta alcanzar el valor de reembolso de la deuda, con cargo, generalmente, a la cuenta 662.

b) Se cargarn por el reintegro anticipado, total o parcial, con abono, a cuentas del subgrupo 57.

Se incluir con el debido desarrollo en cuentas de cinco o ms cifras, el importe de las deudas a largo plazo por efectos descontados.

161. Proveedores de inmovilizado a largo plazo, partes vinculadas.

Deudas con partes vinculadas en calidad de suministradores de bienes definidos en el grupo 2, incluidas las formalizadas en efectos de giro, con vencimiento superior a un ao.

El movimiento de las cuentas citadas de cuatro cifras es el siguiente:

1613/1614/1615.

a) Se abonarn:

a1) Por la recepcin a conformidad de los bienes suministrados, con cargo a cuentas del grupo 2.

a2) Por el gasto financiero devengado hasta alcanzar el valor de reembolso de la deuda, con cargo, generalmente, a la cuenta 662.

b) Se cargarn por la cancelacin anticipada, total o parcial, de las deudas, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

162. Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo, partes vinculadas.

Deudas con vencimiento superior a un ao con partes vinculadas en calidad de cedentes del uso de bienes en acuerdos que deban calificarse como arrendamientos financieros en los trminos recogidos en las normas de registro y valoracin.

El movimiento de las cuentas citadas de cuatro cifras es el siguiente:

1623/1624/1625.

a) Se abonarn:

a1) Por la recepcin a conformidad del derecho de uso sobre los bienes suministrados, con cargo a cuentas del grupo 2.

a2) Por el gasto financiero devengado hasta alcanzar el valor de reembolso de la deuda, con cargo, generalmente, a la cuenta 662.

b) Se cargarn por la cancelacin anticipada, total o parcial, de las deudas, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

163. Otras deudas a largo plazo con partes vinculadas.

Las contradas con partes vinculadas por prstamos recibidos y otros dbitos no incluidos en otras cuentas de este subgrupo, con vencimiento superior a un ao.

1633/1634/1635.

El movimiento de las cuentas citadas de cuatro cifras es anlogo al sealado para la cuenta 160.

17. DEUDAS A LARGO PLAZO POR PRSTAMOS RECIBIDOS, EMPRSTITOS Y OTROS CONCEPTOS.

170. Deudas a largo plazo con entidades de crdito.

171. Deudas a largo plazo.

172. Deudas a largo plazo transformables en subvenciones, donaciones y legados.

173. Proveedores de inmovilizado a largo plazo.

174. Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo.

175. Efectos a pagar a largo plazo.

176. Pasivos por derivados financieros a largo plazo.

177. Obligaciones y bonos.

179. Deudas representadas en otros valores negociables.

Financiacin ajena a largo plazo contrada con terceros que no tengan la calificacin de partes vinculadas, incluyendo los intereses devengados con vencimiento superior a un ao. La emisin y suscripcin de los valores negociables se registrarn en la forma que las entidades tengan por conveniente mientras se encuentran los valores en perodo de suscripcin.

En caso de que las deudas devenguen intereses explcitos con vencimiento superior a un ao, se crearn las cuentas necesarias para identificarlos, debiendo figurar en el balance en la misma partida en la que se incluya el pasivo que los genera.

Las cuentas de este subgrupo figurarn en el pasivo no corriente del balance.

La parte de las deudas a largo plazo que tenga vencimiento a corto deber figurar en el pasivo corriente del balance, en el epgrafe Deudas a corto plazo; a estos efectos se traspasar el importe que representen las deudas a largo plazo con vencimiento a corto a las cuentas correspondientes de los subgrupos 50 y 52.

170. Deudas a largo plazo con entidades de crdito.

Las contradas con entidades de crdito por prstamos recibidos y otros dbitos, con vencimiento superior a un ao.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar:

a1) A la formalizacin de la deuda o prstamo, por el importe recibido, minorado, en su caso, en los costes de la transaccin, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

a2) Por el gasto financiero devengado hasta alcanzar el valor de reembolso de la deuda, con cargo, generalmente, a la cuenta 662.

b) Se cargar por el reintegro anticipado, total o parcial, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

Se incluir, con el debido desarrollo en cuentas de cuatro o ms cifras, el importe de las deudas por efectos descontados.

171. Deudas a largo plazo.

Las contradas con terceros por prstamos recibidos y otros dbitos no incluidos en otras cuentas de este subgrupo, con vencimiento superior a un ao.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar:

a1) A la formalizacin de la deuda o prstamo, por el importe recibido, minorado, en su caso, en los costes de la transaccin, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

a2) Por el gasto financiero devengado hasta alcanzar el valor de reembolso de la deuda, con cargo, generalmente, a la cuenta 662.

b) Se cargar:

b1) Por la aceptacin de efectos a pagar, con abono a la cuenta 175.

b2) Por la cancelacin anticipada, total o parcial, de las deudas, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

172. Deudas a largo plazo transformables en subvenciones, donaciones y legados.

Cantidades concedidas por las Administraciones Pblicas, tanto nacionales como internacionales, entidades o particulares con carcter de subvencin, donacin o legado reintegrable, con vencimiento superior a un ao.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar por las cantidades concedidas a la entidad con cargo, generalmente, a cuentas de los subgrupos 47 o 57.

b) Se cargar:

b1) Por cualquier circunstancia que determine la reduccin total o parcial de las mismas, con arreglo a los trminos de su concesin, con abono, generalmente, a la cuenta 4758.

b2) Si pierde su carcter de reintegrable, con abono de su saldo a las cuentas 130, 131 o 132 o a cuentas del subgrupo 74.

173. Proveedores de inmovilizado a largo plazo.

Deudas con suministradores de bienes definidos en el grupo 2, con vencimiento superior a un ao.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar:

a1) Por la recepcin a conformidad de los bienes suministrados, con cargo a cuentas del grupo 2.

a2) Por el gasto financiero devengado hasta alcanzar el valor de reembolso de la deuda, con cargo, generalmente, a la cuenta 662.

b) Se cargar:

b1) Por la aceptacin de efectos a pagar, con abono a la cuenta 175.

b2) Por la cancelacin anticipada, total o parcial, de las deudas, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

174. Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo.

Deudas con vencimiento superior a un ao con otras entidades en calidad de cedentes del uso de bienes, en acuerdos que deban calificarse como arrendamientos financieros en los trminos recogidos en las normas de registro y valoracin.

a) Se abonar:

a1) Por la recepcin a conformidad del derecho de uso sobre los bienes suministrados, con cargo a cuentas del grupo 2.

a2) Por el gasto financiero devengado hasta alcanzar el valor de reembolso de la deuda, con cargo, generalmente, a la cuenta 662.

b) Se cargar por la cancelacin anticipada, total o parcial, de las deudas, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

175. Efectos a pagar a largo plazo.

Deudas contradas por prstamos recibidos y otros dbitos con vencimiento superior a un ao, instrumentadas mediante efectos de giro, incluidas aquellas que tengan su origen en suministros de bienes de inmovilizado.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar:

a1) Cuando la entidad acepte los efectos, con cargo, generalmente, a cuentas de este subgrupo.

a2) Por el gasto financiero devengado hasta alcanzar el valor de reembolso de la deuda, con cargo, generalmente, a la cuenta 662.

b) Se cargar por el pago anticipado de los efectos, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

176. Pasivos por derivados financieros a largo plazo.

Importe correspondiente a las operaciones con derivados financieros clasificados en la cartera de negociacin de acuerdo con lo dispuesto en las normas de registro y valoracin, con valoracin desfavorable para la entidad, cuyo plazo de liquidacin sea superior a un ao.

En particular, se recogern en esta cuenta las primas cobradas en operaciones con opciones, as como, con carcter general, las variaciones en el valor razonable de los pasivos por derivados financieros con los que opere la entidad: opciones, futuros, permutas financieras, compraventa a plazo de moneda extranjera, etc.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar:

a1) Por el importe recibido en el momento de la contratacin, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

a2) Por las prdidas que se generen en el ejercicio, con cargo a la cuenta 663.

b) Se cargar:

b1) Por las ganancias que se generen en el ejercicio hasta el lmite del importe por el que figurara registrado el derivado en el pasivo en el ejercicio anterior, con abono a la cuenta 763.

b2) Por las cantidades satisfechas en el momento de la liquidacin, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

177. Obligaciones y bonos.

Obligaciones y bonos en circulacin no convertibles en acciones.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar:

a1) En el momento de la emisin, por el importe recibido, minorado, en su caso, en los costes de la transaccin, con cargo a cuentas del subgrupo 57.

a2) Por el gasto financiero devengado hasta alcanzar el valor de reembolso de la deuda, con cargo, generalmente, a la cuenta 661.

b) Se cargar por el importe a reembolsar de los valores a la amortizacin anticipada, total o parcial, de los mismos, con abono, generalmente, a la cuenta 509 y, en su caso, a la cuenta 775.

179. Deudas representadas en otros valores negociables.

Otros pasivos financieros representados en valores negociables, ofrecidos al ahorro pblico, distintos de los anteriores.

Su contenido y movimiento es anlogo al sealado para la cuenta 177.

18. PASIVOS POR FIANZAS, GARANTAS Y OTROS CONCEPTOS A LARGO PLAZO.

180. Fianzas recibidas a largo plazo.

181. Anticipos recibidos por ventas o prestaciones de servicios a largo plazo.

185. Depsitos recibidos a largo plazo.

Las cuentas de este subgrupo figurarn en el pasivo no corriente del balance.

La parte de fianzas, anticipos y depsitos recibidos a largo plazo cuyo vencimiento o extincin se espere a corto plazo deber figurar en el pasivo corriente del balance, en el epgrafe Deudas a corto plazo o Periodificaciones a corto plazo, segn corresponda; a estos efectos se traspasar el importe que representen las fianzas, anticipos y depsitos recibidos a largo plazo con vencimiento a corto a las cuentas correspondientes del subgrupo 48 o 56.

180. Fianzas recibidas a largo plazo.

Efectivo recibido como garanta del cumplimiento de una obligacin, a plazo superior a un ao.

Con carcter general, su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar:

a1) A la constitucin, por el valor razonable del pasivo financiero, con cargo a cuentas del subgrupo 57.

a2) Por el gasto financiero devengado hasta alcanzar el valor de reembolso de la fianza, con cargo, generalmente a la cuenta 662.

b) Se cargar:

b1) A la cancelacin anticipada, con abono a cuentas del subgrupo 57.

b2) Por incumplimiento de la obligacin afianzada que determine prdidas en la fianza, con abono a la cuenta 759.

181. Anticipos recibidos por ventas o prestaciones de servicios a largo plazo.

Importe recibido a cuenta de futuras ventas o prestaciones de servicios.

Con carcter general, su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar:

a1) Por el importe recibido con cargo a cuentas del subgrupo 57.

a2) Por el importe de los ajustes que surjan por la actualizacin de su valor, con cargo, generalmente, a la cuenta 662.

b) Se cargar cuando se devengue el ingreso, con abono a cuentas del subgrupo 70.

185. Depsitos recibidos a largo plazo.

Efectivo recibido en concepto de depsito irregular, a plazo superior a un ao.

Con carcter general, su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar:

a1) A la constitucin, por el valor razonable del pasivo financiero, con cargo a cuentas del subgrupo 57.

a2) Por el gasto financiero devengado hasta alcanzar el valor de reembolso del depsito, con cargo, generalmente, a la cuenta 662.

b) Se cargar a la cancelacin anticipada, con abono a cuentas del subgrupo 57.

GRUPO 2

Activo no corriente

Comprende los activos destinados a servir de forma duradera en las actividades de la entidad, incluidas las inversiones financieras cuyo vencimiento, enajenacin o realizacin se espera habr de producirse en un plazo superior a un ao.

En particular, se aplicarn las siguientes reglas:

a) De acuerdo con lo dispuesto en las normas de elaboracin de las cuentas anuales, en este grupo no se pueden incluir los activos financieros a largo plazo que se tengan que clasificar en el momento de su reconocimiento inicial en la categora de Activos financieros mantenidos para negociar por cumplir los requisitos establecidos en las normas de registro y valoracin, salvo los derivados financieros de negociacin cuyo plazo de liquidacin sea superior a un ao.

b) Si se adquieren activos financieros hbridos, se incluirn en la cuenta que corresponda a la naturaleza del contrato principal, para lo que se crearn con el debido desglose, cuentas de cuatro o ms cifras que identifiquen que se trata de un activo financiero hbrido a largo plazo. Las cuentas que recojan estos activos, se cargarn o abonarn, por las variaciones en su valor razonable, con abono o cargo, respectivamente, a las cuentas 763 y 663.

c) La diferencia entre el valor por el que se reconocen inicialmente los activos financieros y su valor de reembolso, se registrar como un cargo (o, cuando proceda, como un abono) en la cuenta donde est registrado el activo financiero con abono (o cargo) a la cuenta del subgrupo 76 que corresponda segn la naturaleza del instrumento.

20. INMOVILIZACIONES INTANGIBLES.

200. Investigacin.

201. Desarrollo.

202. Concesiones administrativas.

203. Propiedad industrial.

205. Derechos de traspaso.

206. Aplicaciones informticas.

207. Derechos sobre activos cedidos en uso.

209. Anticipos para inmovilizaciones intangibles.

Las inmovilizaciones intangibles son activos no monetarios sin apariencia fsica susceptibles de valoracin econmica, as como los anticipos a cuenta entregados a proveedores de estos inmovilizados.

Adems de los elementos intangibles mencionados, existen otros elementos de esta naturaleza que sern reconocidos como tales en balance, siempre y cuando cumplan las condiciones sealadas en el Marco Conceptual de la Contabilidad, as como los requisitos especificados en las normas de registro y valoracin. Entre otros, los siguientes: derechos comerciales, propiedad intelectual o licencias. Para su registro se abrir una cuenta en este subgrupo cuyo movimiento ser similar al descrito a continuacin para las restantes cuentas del inmovilizado intangible.

Las cuentas de este subgrupo figurarn en el activo no corriente del balance.

200. Investigacin.

Es la indagacin original y planificada que persigue descubrir nuevos conocimientos y superior comprensin de los existentes en los terrenos cientfico o tcnico.

Contiene los gastos de investigacin activados por la entidad, de acuerdo con lo establecido en las normas de registro y valoracin de este texto.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar por el importe de los gastos que deban figurar en esta cuenta, con abono a la cuenta 730.

b) Se abonar por la baja del activo, en su caso, con cargo a la cuenta 670.

Cuando se trate de investigacin por encargo a otras entidades o a Universidades u otras Instituciones dedicadas a la investigacin cientfica o tecnolgica, el movimiento de la cuenta 200, es tambin el que se ha indicado.

201. Desarrollo.

Es la aplicacin concreta de los logros obtenidos de la investigacin o de cualquier otro tipo de conocimiento cientfico, a un plan o diseo en particular para la produccin de materiales, productos, mtodos, procesos o sistemas nuevos, o sustancialmente mejorados, hasta que se inicia la produccin.

Contiene los gastos de desarrollo activados por la entidad de acuerdo con lo establecido en las normas de registro y valoracin de este texto.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar por el importe de los gastos que deban figurar en esta cuenta, con abono a la cuenta 730.

b) Se abonar:

b1) Por la baja del activo, en su caso, con cargo a la cuenta 670.

b2) Por los resultados positivos y, en su caso, inscritos en el correspondiente Registro Pblico, con cargo a la cuenta 203 o 206, segn proceda.

Cuando se trate de desarrollo por encargo a otras entidades o a Universidades u otras Instituciones dedicadas a la investigacin cientfica o tecnolgica, el movimiento de la cuenta 201, es tambin el que se ha indicado.

202. Concesiones administrativas.

Gastos efectuados para la obtencin de derechos de investigacin o de explotacin otorgados por el Estado u otras Administraciones Pblicas, o el precio de adquisicin de aquellas concesiones susceptibles de transmisin.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar por los gastos originados para obtener la concesin, o por el precio de adquisicin, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

b) Se abonar por las enajenaciones y en general por su baja del activo, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y en caso de prdidas a la cuenta 670.

203. Propiedad industrial.

Importe satisfecho por la propiedad o por el derecho al uso o a la concesin del uso de las distintas manifestaciones de la propiedad industrial, en los casos en que, por las estipulaciones del contrato, deban inventariarse por la entidad adquirente. Este concepto incluye, entre otras, las patentes de invencin, los certificados de proteccin de modelos de utilidad pblica y las patentes de introduccin.

Esta cuenta comprender tambin los gastos realizados en desarrollo cuando los resultados de los respectivos proyectos emprendidos por la entidad fuesen positivos y, cumpliendo los necesarios requisitos legales, se inscriban en el correspondiente Registro.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar:

a1) Por la adquisicin a otras entidades, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

a2) Por ser positivos e inscritos en el correspondiente Registro Pblico, los resultados de desarrollo, con abono a la cuenta 201.

a3) Por los desembolsos exigidos para la inscripcin en el correspondiente Registro, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

b) Se abonar por las enajenaciones y en general por la baja del activo, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y en caso de prdidas a la cuenta 670.

205. Derechos de traspaso.

Importe satisfecho por los derechos de arrendamiento de locales, en los que el adquirente y nuevo arrendatario, se subroga en los derechos y obligaciones del transmitente y antiguo arrendatario derivados de un contrato anterior.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar por el importe de su adquisicin, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

b) Se abonar por las enajenaciones y en general por su baja del activo, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y en caso de prdidas a la cuenta 670.

206. Aplicaciones informticas.

Importe satisfecho por la propiedad o por el derecho al uso de programas informticos tanto adquiridos a terceros como elaborados por la propia entidad. Tambin incluye los gastos de desarrollo de las pginas web, siempre que su utilizacin est prevista durante varios ejercicios.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar:

a1) Por la adquisicin a otras entidades, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

a2) Por la elaboracin propia, con abono a la cuenta 730 y, en su caso, a la cuenta 201.

b) Se abonar por las enajenaciones y en general por su baja del activo, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y en caso de prdidas a la cuenta 670.

207. Derechos sobre activos cedidos en uso.

Valor del derecho de uso sobre los activos o bienes, que la entidad utiliza en el desarrollo de su actividad.

El movimiento de esta cuenta se realizar atendiendo a lo dispuesto en la norma de registro y valoracin vigsima incluida en la segunda parte de este Plan.

209. Anticipos para inmovilizaciones intangibles.

Entregas a proveedores y otros suministradores de elementos de inmovilizado intangible, normalmente en efectivo, en concepto de a cuenta de suministros o de trabajos futuros.

Con carcter general, su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar por las entregas de efectivo a los proveedores, con abono a cuentas del subgrupo 57.

b) Se abonar por las correspondientes entregas a conformidad, con cargo, generalmente, a cuentas de este subgrupo.

21. INMOVILIZACIONES MATERIALES.

210. Terrenos y bienes naturales.

211. Construcciones.

212. Instalaciones tcnicas.

213. Maquinaria.

214. Utillaje.

215. Otras instalaciones.

216. Mobiliario.

217. Equipos para procesos de informacin.

218. Elementos de transporte.

219. Otro inmovilizado material.

Elementos del activo tangibles representados por bienes, muebles o inmuebles, excepto los que deban ser clasificados en otros subgrupos, en particular en el subgrupo 22.

Las cuentas de este subgrupo figurarn en el activo no corriente del balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargarn por el precio de adquisicin o coste de produccin o por su cambio de uso, con abono, generalmente, a cuentas de los subgrupos 22 o 57, a la cuenta 731 o, en su caso, a cuentas del subgrupo 23.

b) Se abonarn por las enajenaciones, por su cambio de uso y en general por su baja del activo, con cargo, generalmente, a cuentas de los subgrupos 22 o 57 y en caso de prdidas a la cuenta 671.

210. Terrenos y bienes naturales.

Solares de naturaleza urbana, fincas rsticas, otros terrenos no urbanos, minas y canteras.

211. Construcciones.

Edificaciones en general cualquiera que sea su destino dentro de la actividad productiva de la entidad.

212. Instalaciones tcnicas.

Unidades complejas de uso especializado en el proceso productivo, que comprenden: edificaciones, maquinaria, material, piezas o elementos, incluidos los sistemas informticos que, aun siendo separables por naturaleza, estn ligados de forma definitiva para su funcionamiento y sometidos al mismo ritmo de amortizacin; se incluirn asimismo, los repuestos o recambios vlidos exclusivamente para este tipo de instalaciones.

213. Maquinaria.

Conjunto de mquinas o bienes de equipo mediante las cuales se realiza la extraccin o elaboracin de los productos.

En esta cuenta figurarn todos aquellos elementos de transporte interno que se destinen al traslado de personal, animales, materiales y mercaderas dentro de factoras, talleres, etc., sin salir al exterior.

214. Utillaje.

Conjunto de utensilios o herramientas que se pueden utilizar autnomamente o conjuntamente con la maquinaria, incluidos los moldes y plantillas.

La regularizacin anual (por recuento fsico) a la que se refieren las normas de registro y valoracin exigir el abono de esta cuenta, con cargo a la cuenta 659.

215. Otras instalaciones.

Conjunto de elementos ligados de forma definitiva, para su funcionamiento y sometidos al mismo ritmo de amortizacin, distintos de los sealados en la cuenta 212; incluir asimismo, los repuestos o recambios cuya validez es exclusiva para este tipo de instalaciones.

216. Mobiliario.

Mobiliario, material y equipos de oficina, con excepcin de los que deban figurar en la cuenta 217.

217. Equipos para procesos de informacin.

Ordenadores y dems conjuntos electrnicos.

218. Elementos de transporte.

Vehculos de todas clases utilizables para el transporte terrestre, martimo o areo de personas, animales, materiales o mercaderas, excepto los que se deban registrar en la cuenta 213.

219. Otro inmovilizado material.

Cualesquiera otras inmovilizaciones materiales no incluidas en las dems cuentas del subgrupo 21. Se incluirn en esta cuenta los envases y embalajes que por sus caractersticas deban considerase como inmovilizado y los repuestos para inmovilizado cuyo ciclo de almacenamiento sea superior a un ao.

22. INVERSIONES INMOBILIARIAS.

220. Inversiones en terrenos y bienes naturales.

221. Inversiones en construcciones.

Activos no corrientes que sean inmuebles y que se posean para obtener rentas, plusvalas o ambas, en lugar de para:

– Su uso en la produccin o suministro de bienes o servicios, o bien para fines administrativos; o.

– Su venta en el curso ordinario de las operaciones.

Las cuentas de este subgrupo figurarn en el activo no corriente del balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargarn por el precio de adquisicin o coste de produccin o por su cambio de uso, con abono, generalmente, a cuentas de los subgrupos 21 o 57 o a la cuenta 732.

b) Se abonarn por las enajenaciones, por su cambio de uso y en general por su baja del activo, con cargo, generalmente, a cuentas de los subgrupos 21 o 57 y en caso de prdidas a la cuenta 672.

23. INMOVILIZACIONES MATERIALES EN CURSO.

230. Adaptacin de terrenos y bienes naturales.

231. Construcciones en curso.

232. Instalaciones tcnicas en montaje.

233. Maquinaria en montaje.

237. Equipos para procesos de informacin en montaje.

239. Anticipos para inmovilizaciones materiales.

Las cuentas de este subgrupo figurarn en el activo no corriente del balance.

230/237.

Trabajos de adaptacin, construccin o montaje al cierre del ejercicio realizados con anterioridad a la puesta en condiciones de funcionamiento de los distintos elementos del inmovilizado material, incluidos los realizados en inmuebles.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargarn:

a1) Por la recepcin de obras y trabajos que corresponden a las inmovilizaciones en curso.

a2) Por las obras y trabajos que la entidad lleve a cabo para s misma, con abono a la cuenta 733.

b) Se abonarn una vez terminadas dichas obras y trabajos, con cargo a cuentas del subgrupo 21.

239. Anticipos para inmovilizaciones materiales.

Entregas a proveedores y otros suministradores de elementos de inmovilizado material, normalmente en efectivo, en concepto de a cuenta de suministros o de trabajos futuros.

Con carcter general, su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar por las entregas de efectivo a los proveedores, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

b) Se abonar por las correspondientes entregas a conformidad, con cargo, generalmente, a las cuentas de este subgrupo y del subgrupo 21.

24. BIENES DEL PATRIMONIO HISTRICO.

240. Bienes inmuebles.

2400. Monumentos.

2401. Jardines histricos.

2402. Conjuntos histricos.

2403. Sitios histricos.

2404. Zonas arqueolgicas.

241. Archivos.

242. Bibliotecas.

243. Museos.

244. Bienes muebles.

249. Anticipos sobre bienes del Patrimonio Histrico.

2490. Anticipos sobre bienes inmuebles del Patrimonio Histrico.

2491. Anticipos sobre archivos del Patrimonio Histrico.

2492. Anticipos sobre bibliotecas del Patrimonio Histrico.

2493. Anticipos sobre museos del Patrimonio Histrico.

2494. Anticipos sobre bienes muebles del Patrimonio Histrico.

Elementos patrimoniales muebles o inmuebles de inters artstico, histrico o paleontolgico, arqueolgico, etnogrfico, cientfico o tcnico, as como el patrimonio documental bibliogrfico, los yacimientos, zonas arqueolgicas, sitios naturales, jardines y parques que tengan valor artstico, histrico o antropolgico.

En concreto se incluirn en este subgrupo todos los bienes que cumplan las condiciones exigidas por la Ley 16/1985, de 25 de junio de Patrimonio Histrico, con independencia de que hayan sido inventariados o declarados de inters cultural.

Las cuentas de este subgrupo figurarn en el activo no corriente del balance.

El movimiento de las cuentas de este subgrupo, salvo la cuenta 249, es el siguiente:

a) Se cargarn por el precio de adquisicin o coste de produccin, con abono generalmente, a cuentas del subgrupo 57 o en su caso a la cuenta 249.

b) Se abonarn por las enajenaciones y en general por la baja en inventario con cargo generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y en caso de prdidas a la cuenta 671.

240. Bienes inmuebles.

Los enumerados en el artculo 334 del Cdigo Civil, as como los elementos que puedan considerarse consustanciales con los edificios y formen parte de los mismos o de su exorno, o lo hayan formado, aunque en el caso de poder ser separados constituyan un todo perfecto de fcil aplicacin a otras construcciones o usos distintos del suyo original, cualquiera que sea la materia de que estn formados y aunque su separacin no perjudique visiblemente al mrito histrico o artstico del inmueble al que estn adheridos.

241. Archivos.

Conjuntos orgnicos de documentos, o la reunin de varios de ellos, reunidos por las personas jurdicas, pblicas o privadas, en el ejercicio de sus actividades, al servicio de su utilizacin para la investigacin, la cultura, la informacin y la gestin administrativa.

242. Bibliotecas.

Conjuntos o colecciones de libros, manuscritos y otros materiales bibliogrficos o reproducidos por cualquier medio para su lectura en sala pblica o mediante prstamo temporal, al servicio de la educacin, la investigacin, la cultura y la informacin.

243. Museos.

Conjuntos y colecciones de valor histrico, artstico, cientfico y tcnico o de cualquier otra naturaleza cultural.

244. Bienes muebles.

Bienes muebles singularmente considerados, no susceptibles de integracin en alguno de los conjuntos organizados o colecciones incluidas en las dems cuentas del subgrupo 24.

249. Anticipos sobre bienes del Patrimonio Histrico.

Entregas a proveedores de bienes del Patrimonio Histrico, normalmente en efectivo, en concepto de a cuenta de suministros futuros.

Con carcter general, su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar por las entregas de efectivo a los proveedores, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

b) Se abonar por las correspondientes entregas a conformidad, con cargo, generalmente, a las cuentas de este subgrupo.

25. INVERSIONES FINANCIERAS A LARGO PLAZO EN PARTES VINCULADAS.

250. Participaciones a largo plazo en partes vinculadas.

2503. Participaciones a largo plazo en entidades del grupo.

2504. Participaciones a largo plazo en entidades asociadas.

2505. Participaciones a largo plazo en otras partes vinculadas.

251. Valores representativos de deuda a largo plazo de partes vinculadas.

2513. Valores representativos de deuda a largo plazo de entidades del grupo.

2514. Valores representativos de deuda a largo plazo de entidades asociadas.

2515. Valores representativos de deuda a largo plazo de otras partes vinculadas.

252. Crditos a largo plazo a partes vinculadas.

2523. Crditos a largo plazo a entidades del grupo.

2524. Crditos a largo plazo a entidades asociadas.

2525. Crditos a largo plazo a otras partes vinculadas.

259. Desembolsos pendientes sobre participaciones a largo plazo en partes vinculadas.

2593. Desembolsos pendientes sobre participaciones a largo plazo en entidades del grupo.

2594. Desembolsos pendientes sobre participaciones a largo plazo en entidades asociadas.

2595. Desembolsos pendientes sobre participaciones a largo plazo en otras partes vinculadas.

Inversiones financieras a largo plazo en entidades del grupo, multigrupo, asociadas y otras partes vinculadas, cualquiera que sea su forma de instrumentacin, incluidos los intereses devengados, con vencimiento superior a un ao o sin vencimiento (como los instrumentos de patrimonio), cuando la entidad no tenga la intencin de venderlos en el corto plazo. Tambin se incluirn en este subgrupo las fianzas y depsitos a largo plazo constituidos y dems tipos de activos financieros e inversiones a largo plazo con estas personas o entidades. Estas inversiones se recogern en las cuentas de tres o ms cifras que se desarrollen.

En caso de que los valores representativos de deuda o los crditos devenguen intereses explcitos con vencimiento superior a un ao, se crearn las cuentas necesarias para identificarlos, debiendo figurar en el balance en la misma partida en la que se incluya el activo que los genera.

La parte de las inversiones a largo plazo, con personas o entidades vinculadas, que tenga vencimiento a corto deber figurar en el activo corriente del balance, en el epgrafe Inversiones en entidades del grupo y asociadas a corto plazo; a estos efectos se traspasar el importe que represente la inversin a largo plazo con vencimiento a corto plazo, incluidos en su caso los intereses devengados, a las cuentas correspondientes del subgrupo 53.

250. Participaciones a largo plazo en partes vinculadas.

Inversiones a largo plazo en derechos sobre el patrimonio neto –con o sin cotizacin en un mercado regulado– de partes vinculadas, generalmente, acciones emitidas por una sociedad annima o participaciones en sociedades de responsabilidad limitada.

Figurar en el activo no corriente del balance.

2503/2504/2505.

El movimiento de las cuentas citadas de cuatro cifras es el siguiente:

a) Se cargarn a la suscripcin o compra, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y, en su caso, a la cuenta 259.

b) Se abonarn por las enajenaciones y en general por su baja del activo, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57, si existen desembolsos pendientes a la cuenta 259 o, en su caso, a la cuenta 539 y en caso de prdidas a la cuenta 673.

251. Valores representativos de deuda a largo plazo de partes vinculadas.

Inversiones a largo plazo en obligaciones, bonos u otros valores representativos de deuda, incluidos aqullos que fijan su rendimiento en funcin de ndices o sistemas anlogos, emitidos por partes vinculadas, con vencimiento superior a un ao.

Figurar en el activo no corriente del balance.

2513/2514/2515.

Con carcter general, el movimiento de las cuentas citadas de cuatro cifras es el siguiente:

a) Se cargarn:

a1) A la suscripcin o compra, por el precio de adquisicin, excluidos los intereses explcitos devengados y no vencidos, con abono, a cuentas del subgrupo 57.

a2) Por el ingreso financiero devengado hasta alcanzar el valor de reembolso del valor, con abono, generalmente, a la cuenta 761.

b) Se abonarn por las enajenaciones, amortizaciones anticipadas o baja del activo de los valores, con cargo, a cuentas del subgrupo 57 y en caso de prdidas a la cuenta 666.

252. Crditos a largo plazo a partes vinculadas.

Inversiones a largo plazo en prstamos y otros crditos no comerciales, incluidos los derivados de enajenaciones de inmovilizado, los originados por operaciones de arrendamiento financiero y las imposiciones a largo plazo, estn o no formalizados mediante efectos de giro, concedidos a partes vinculadas, con vencimiento superior a un ao. Los diferentes crditos mencionados figurarn en cuentas de cinco cifras.

Figurar en el activo no corriente del balance.

2523/2524/2525.

El movimiento de las cuentas citadas de cuatro cifras es el siguiente:

a) Se cargarn:

a1) A la formalizacin del crdito, por el importe de ste, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

a2) Por el ingreso financiero devengado hasta alcanzar el valor de reembolso del crdito, con abono, generalmente, a la cuenta 762.

b) Se abonarn por el reintegro anticipado, total o parcial o baja del activo, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y en caso de prdidas a la cuenta 667.

259. Desembolsos pendientes sobre participaciones a largo plazo en partes vinculadas.

Desembolsos pendientes, no exigidos, sobre instrumentos de patrimonio en partes vinculadas.

Figurar en el activo no corriente del balance, minorando la partida en la que se contabilicen las correspondientes participaciones.

2593/2594/2595.

El movimiento de las cuentas citadas de cuatro cifras es el siguiente:

a) Se abonarn a la adquisicin o suscripcin de los instrumentos de patrimonio, por el importe pendiente de desembolsar, con cargo a la cuenta 250.

b) Se cargarn por los desembolsos que se vayan exigiendo, con abono a la cuenta 556 o a la cuenta 250 por los saldos pendientes cuando se enajenen instrumentos de patrimonio no desembolsados totalmente.

26. OTRAS INVERSIONES FINANCIERAS A LARGO PLAZO.

260. Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio.

261. Valores representativos de deuda a largo plazo.

262. Crditos a largo plazo.

263. Crditos a largo plazo por enajenacin de inmovilizado.

264. Crditos a largo plazo al personal.

265. Activos por derivados financieros a largo plazo.

268. Imposiciones a largo plazo.

269. Desembolsos pendientes sobre participaciones en el patrimonio neto a largo plazo.

Inversiones financieras a largo plazo no relacionadas con partes vinculadas, cualquiera que sea su forma de instrumentacin, incluidos los intereses devengados, con vencimiento superior a un ao o sin vencimiento (como los instrumentos de patrimonio), cuando la entidad no tenga la intencin de venderlos en el corto plazo.

En caso de que los valores representativos de deuda o los crditos devenguen intereses explcitos con vencimiento superior a un ao, se crearn las cuentas necesarias para identificarlos, debiendo figurar en el balance en la misma partida en la que se incluya el activo que los genera.

La parte de las inversiones a largo plazo que tenga vencimiento a corto deber figurar en el activo corriente del balance, en el epgrafe Inversiones financieras a corto plazo; a estos efectos se traspasar el importe que represente la inversin a largo plazo con vencimiento a corto, incluidos en su caso los intereses devengados, a las cuentas correspondientes del subgrupo 54.

260. Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio.

Inversiones a largo plazo en derechos sobre el patrimonio neto -acciones con o sin cotizacin en un mercado regulado u otros valores, tales como, participaciones en instituciones de inversin colectiva, o participaciones en sociedades de responsabilidad limitada - de entidades que no tengan la consideracin de partes vinculadas.

Figurar en el activo no corriente del balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar a la suscripcin o compra, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y, en su caso, a la cuenta 269.

b) Se abonar por las enajenaciones y en general por su baja del activo, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57, si existen desembolsos pendientes a la cuenta 269 o, en su caso, a la cuenta 549 y en caso de prdidas a la cuenta 666.

261. Valores representativos de deuda a largo plazo.

Inversiones a largo plazo en obligaciones, bonos u otros valores representativos de deuda, incluidos aquellos que fijan su rendimiento en funcin de ndices o sistemas anlogos.

Cuando los valores suscritos o adquiridos hayan sido emitidos por partes vinculadas, la inversin se reflejar en la cuenta 251.

Figurar en el activo no corriente del balance.

Con carcter general, su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar:

a1) A la suscripcin o compra, por el precio de adquisicin, excluidos los intereses explcitos devengados y no vencidos, con abono, a cuentas del subgrupo 57.

a2) Por el ingreso financiero devengado hasta alcanzar el valor de reembolso del valor, con abono, generalmente, a la cuenta 761.

b) Se abonar por las enajenaciones, amortizaciones anticipadas o baja del activo de los valores, con cargo, a cuentas del subgrupo 57 y en caso de prdidas a la cuenta 666.

262. Crditos a largo plazo.

Los prstamos y otros crditos no comerciales concedidos a terceros, incluidos los formalizados mediante efectos de giro, con vencimiento superior a un ao.

Cuando los crditos hayan sido concertados con partes vinculadas, la inversin se reflejar en la cuenta 252.

Figurar en el activo no corriente del balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar:

a1) A la formalizacin del crdito, por el importe de ste, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

a2) Por el ingreso financiero devengado hasta alcanzar el valor de reembolso del crdito, con abono, generalmente, a la cuenta 762.

b) Se abonar por el reintegro anticipado, total o parcial o baja del activo, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y en caso de prdidas a la cuenta 667.

263. Crditos a largo plazo por enajenacin de inmovilizado.

Crditos a terceros cuyo vencimiento sea superior a un ao, con origen en operaciones de enajenacin de inmovilizado.

Cuando los crditos por enajenacin de inmovilizado hayan sido concertados con partes vinculadas, la inversin se reflejar en la cuenta 252.

Figurar en el activo no corriente del balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar:

a1) Por el importe de dichos crditos, excluidos los intereses que en su caso se hubieran acordado, con abono a cuentas del grupo 2.

a2) Por el ingreso financiero devengado hasta alcanzar el valor de reembolso del crdito, con abono, generalmente, a la cuenta 762.

b) Se abonar a la cancelacin anticipada, total o parcial o baja del activo, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y en caso de prdidas a la cuenta 667.

264. Crditos a largo plazo al personal.

Crditos concedidos al personal de la entidad, que no tenga la calificacin de parte vinculada, cuyo vencimiento sea superior a un ao.

Figurar en el activo no corriente del balance.

Su movimiento es anlogo al sealado para la cuenta 262.

265. Activos por derivados financieros a largo plazo.

Importe correspondiente a las operaciones con derivados financieros clasificados en la cartera de negociacin de acuerdo con lo dispuesto en las normas de registro y valoracin, con valoracin favorable para la entidad, cuyo plazo de liquidacin sea superior a un ao.

En particular, se recogern en esta cuenta las primas pagadas en operaciones con opciones, as como, con carcter general, las variaciones en el valor razonable de los activos por derivados financieros con los que opere la entidad: opciones, futuros, permutas financieras, compraventa a plazo de moneda extranjera, etc.

Figurar en el activo no corriente del balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar:

a1) Por las cantidades satisfechas en el momento de la contratacin, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

a2) Por las ganancias que se generen en el ejercicio, con abono a la cuenta 763.

b) Se abonar:

b1) Por las prdidas que se generen en el ejercicio hasta el lmite del importe por el que figurara registrado el derivado en el activo en el ejercicio anterior, con cargo a la cuenta 663.

b2) Por el importe recibido en el momento de la liquidacin, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

268. Imposiciones a largo plazo.

Saldos favorables en Bancos e Instituciones de Crdito formalizados por medio de cuenta de plazo o similares, con vencimiento superior a un ao y de acuerdo con las condiciones que rigen para el sistema financiero.

Cuando las imposiciones a plazo hayan sido concertadas con entidades de crdito vinculadas, la inversin se reflejar en la cuenta 252.

Figurar en el activo no corriente del balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar a la formalizacin, por el importe entregado.

b) Se abonar a la recuperacin o traspaso anticipado de los fondos.

269. Desembolsos pendientes sobre participaciones en el patrimonio neto a largo plazo.

Desembolsos pendientes, no exigidos, sobre instrumentos de patrimonio de entidades que no tengan la consideracin de partes vinculadas.

Figurar en el activo no corriente del balance, minorando la partida en la que se contabilicen las correspondientes participaciones.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar a la adquisicin o suscripcin de los instrumentos de patrimonio, por el importe pendiente de desembolsar, con cargo a la cuenta 260.

b) Se cargar por los desembolsos que se vayan exigiendo, con abono a la cuenta 556 o a la cuenta 260 por los saldos pendientes cuando se enajenen instrumentos de patrimonio no desembolsados totalmente.

27. FIANZAS Y DEPSITOS CONSTITUIDOS A LARGO PLAZO.

270. Fianzas constituidas a largo plazo.

275. Depsitos constituidos a largo plazo.

Las cuentas de este subgrupo figurarn en el activo no corriente del balance.

La parte de fianzas y depsitos a largo plazo que tenga vencimiento a corto deber figurar en el activo corriente del balance, en el epgrafe Inversiones financieras corto plazo; a estos efectos se traspasar el importe que representen las fianzas y depsitos constituidos a largo plazo con vencimiento a corto a las cuentas correspondientes del subgrupo 56.

270. Fianzas constituidas a largo plazo.

Efectivo entregado como garanta del cumplimiento de una obligacin, a plazo superior a un ao.

Con carcter general, su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar:

a1) A la constitucin, por el valor razonable del activo financiero, con abono a cuentas del subgrupo 57.

a2) Por el ingreso financiero devengado hasta alcanzar el valor de reembolso de las fianzas, con abono, generalmente, a la cuenta 762.

b) Se abonar:

b1) Por la cancelacin anticipada, con cargo a cuentas del subgrupo 57.

b2) Por incumplimiento de la obligacin afianzada que determine prdidas en la fianza, con cargo a la cuenta 659.

275. Depsitos constituidos a largo plazo.

Efectivo entregado en concepto de depsito irregular a plazo superior a un ao.

Con carcter general, su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar:

a1) A la constitucin, por el efectivo entregado, con abono a cuentas del subgrupo 57.

a2) Por el ingreso financiero devengado hasta alcanzar el valor de reembolso de los depsitos con abono, generalmente, a la cuenta 762.

b) Se abonar a la cancelacin anticipada, con cargo a cuentas del subgrupo 57.

28. AMORTIZACIN ACUMULADA DEL INMOVILIZADO Y OTRAS CUENTAS CORRECTORAS.

280. Amortizacin acumulada del inmovilizado intangible.

281. Amortizacin acumulada del inmovilizado material.

282. Amortizacin acumulada de las inversiones inmobiliarias.

283. Cesiones de uso sin contraprestacin.

Expresin contable de la distribucin en el tiempo de las inversiones en inmovilizado por su utilizacin prevista en el proceso productivo y de las inversiones inmobiliarias.

Las amortizaciones acumuladas registradas en este subgrupo, figurarn en el activo del balance minorando la partida en la que se contabilice el correspondiente elemento patrimonial.

Este subgrupo tambin recoge, las correcciones de valor de los elementos del inmovilizado derivadas de las cesiones de uso sin contraprestacin o por una contraprestacin inferior al valor de mercado.

280. Amortizacin acumulada del inmovilizado intangible.

Correccin de valor por la depreciacin del inmovilizado intangible realizada de acuerdo con un plan sistemtico.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar por la dotacin anual, con cargo a la cuenta 680.

b) Se cargar cuando se enajene el inmovilizado intangible o se d de baja del activo por cualquier otro motivo, con abono a cuentas del subgrupo 20.

281. Amortizacin acumulada del inmovilizado material.

Correccin de valor por la depreciacin del inmovilizado material realizada de acuerdo con un plan sistemtico.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar por la dotacin anual, con cargo a la cuenta 681.

b) Se cargar cuando se enajene el inmovilizado material o se d de baja del activo por cualquier otro motivo, con abono a cuentas del subgrupo 21.

282. Amortizacin acumulada de las inversiones inmobiliarias.

Correccin de valor por la depreciacin de las inversiones inmobiliarias realizada de acuerdo con un plan sistemtico.

Su movimiento es el siguiente.

a) Se abonar por la dotacin anual, con cargo a la cuenta 682.

b) Se cargar cuando se enajene la inversin inmobiliaria o se d de baja del activo por cualquier otro motivo, con abono a cuentas del subgrupo 22.

283. Cesiones de uso sin contraprestacin.

Cuenta correctora de valor por las cesiones de activos no monetarios realizadas sin contraprestacin o/y cuando la cesin se produce por un perodo inferior a la vida til del activo cedido.

En el supuesto de que la cesin afectase a un elemento patrimonial distinto de los terrenos o construcciones se crear una cuenta de cuatro dgitos que lucir con signo negativo compensando la partida en la que se muestre el citado elemento.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar al efectuarse la cesin del activo no monetario por un importe equivalente a las dotaciones a la amortizacin que hubiera correspondido practicar durante el plazo de la cesin del bien, con cargo a la cuenta 651.

b) Se cargar a medida que se consuma el potencial de servicio del activo cedido, reclasificndose con abono a cuentas del subgrupo 28.

29. DETERIORO DE VALOR DE ACTIVOS NO CORRIENTES.

290. Deterioro de valor del inmovilizado intangible.

291. Deterioro de valor del inmovilizado material.

292. Deterioro de valor de las inversiones inmobiliarias.

293. Deterioro de valor de participaciones a largo plazo en partes vinculadas.

2933. Deterioro de valor de participaciones a largo plazo en entidades del grupo.

2934. Deterioro de valor de participaciones a largo plazo en entidades asociadas.

2935. Deterioro de valor de participaciones a largo plazo en otras partes vinculadas.

294. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a largo plazo de partes vinculadas.

2943. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a largo plazo de entidades del grupo.

2944. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a largo plazo de entidades asociadas.

2945. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a largo plazo de otras partes vinculadas.

295. Deterioro de valor de crditos a largo plazo a partes vinculadas.

2953. Deterioro de valor de crditos a largo plazo a entidades del grupo.

2954. Deterioro de valor de crditos a largo plazo a entidades asociadas.

2955. Deterioro de valor de crditos a largo plazo a otras partes vinculadas.

296. Deterioro de valor de participaciones en el patrimonio neto a largo plazo.

297. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a largo plazo.

298. Deterioro de valor de crditos a largo plazo.

299. Deterioro de valor de bienes del Patrimonio Histrico.

Expresin contable de las correcciones de valor motivadas por prdidas debidas a deterioros de valor de los elementos del activo no corriente.

La estimacin de tales prdidas deber realizarse de forma sistemtica en el tiempo. En el supuesto de posteriores recuperaciones de valor, en los trminos establecidos en las correspondientes normas de registro y valoracin, las correcciones de valor por deterioro reconocidas debern reducirse hasta su total recuperacin, cuando as proceda de acuerdo con lo dispuesto en dichas normas.

Las cuentas de este subgrupo figurarn en el activo no corriente del balance minorando la partida en la que figure el correspondiente elemento patrimonial.

290/291/292. Deterioro de valor del inmovilizado.

Importe de las correcciones valorativas por deterioro del valor que corresponda al inmovilizado intangible, inmovilizado material e inversiones inmobiliarias.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonarn por el importe del deterioro estimado, con cargo a la cuenta 690, 691 o 692.

b) Se cargarn:

b1) Cuando desaparezcan las causas que determinaron el reconocimiento de la correccin valorativa por deterioro, con abono a la cuenta 790, 791 o 792.

b2) Cuando se enajene el inmovilizado o se d de baja del activo por cualquier otro motivo, con abono a cuentas del subgrupo 20, 21 o 22.

293. Deterioro de valor de participaciones a largo plazo en partes vinculadas.

Importe de las correcciones valorativas por deterioro del valor que corresponda a las participaciones a largo plazo en partes vinculadas.

2933/2934/2935.

El movimiento de las cuentas citadas de cuatro cifras es el siguiente:

a) Se abonarn por el importe del deterioro estimado, con cargo a la cuenta 696.

b) Se cargarn:

b1) Cuando desaparezcan las causas que determinaron el reconocimiento de la correccin valorativa por deterioro, con abono a la cuenta 796.

b2) Cuando se enajene el inmovilizado financiero o se d de baja del activo por cualquier otro motivo, con abono a cuentas del subgrupo 25.

294. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a largo plazo de partes vinculadas.

Importe de las correcciones valorativas por deterioro del valor que corresponda a las inversiones a largo plazo en valores representativos de deuda emitidos por personas o entidades que tengan la calificacin de partes vinculadas.

2943/2944/2945.

El movimiento de las cuentas citadas de cuatro cifras es el siguiente:

a) Se abonarn por el importe del deterioro estimado, con cargo a la cuenta 696.

b) Se cargarn:

b1) Cuando desaparezcan las causas que determinaron el reconocimiento de la correccin valorativa por deterioro, con abono a la cuenta 796.

b2) Cuando se enajene el inmovilizado financiero o se d de baja del activo por cualquier otro motivo, con abono a cuentas del subgrupo 25.

295. Deterioro de valor de crditos a largo plazo a partes vinculadas.

Importe de las correcciones valorativas por deterioro del valor correspondientes a crditos a largo plazo, concedidos a partes vinculadas.

2953/2954/2955.

El movimiento de las cuentas citadas de cuatro cifras es el siguiente:

a) Se abonarn por el importe del deterioro estimado, con cargo a la cuenta 697.

b) Se cargarn:

b1) Cuando desaparezcan las causas que determinaron el reconocimiento de la correccin valorativa por deterioro, con abono a la cuenta 797.

b2) Por la parte de crdito que resulte incobrable, con abono a la cuenta 252.

296. Deterioro de valor de participaciones en el patrimonio neto a largo plazo.

Importe de las correcciones valorativas por deterioro del valor de participaciones a largo plazo en el patrimonio neto de entidades que no tienen la consideracin de partes vinculadas.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar por el importe del deterioro estimado, con cargo a la cuenta 696.

b) Se cargar:

b1) Cuando desaparezcan las causas que determinaron el reconocimiento de la correccin valorativa por deterioro, con abono a la cuenta 796.

b2) Cuando se enajene el inmovilizado financiero o se d de baja del activo por cualquier otro motivo, con abono a cuentas del subgrupo 26.

297. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a largo plazo.

Importe de las correcciones valorativas por deterioro del valor que corresponda a las inversiones a largo plazo en valores representativos de deuda emitidos por personas o entidades que no tengan la calificacin de partes vinculadas.

Su movimiento es anlogo al sealado para la cuenta 294.

298. Deterioro de valor de crditos a largo plazo.

Importe de las correcciones valorativas por deterioro del valor en crditos del subgrupo 26.

Su movimiento es anlogo al sealado para la cuenta 295.

299. Deterioro de valor de bienes del Patrimonio Histrico.

Importe de las correcciones valorativas por deterioro del valor que corresponda a los bienes del Patrimonio Histrico.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar por el importe del deterioro estimado, con cargo a la cuenta 691.

b) Se cargar:

b1) Cuando desaparezcan las causas que determinaron el reconocimiento de la correccin valorativa por deterioro, con abono a la cuenta 791.

b2) Cuando se enajene el inmovilizado o se d de baja del activo por cualquier otro motivo, con abono a cuentas del subgrupo 24.

GRUPO 3

Existencias

Son activos posedos para ser vendidos en el curso normal de la actividad, en proceso de produccin o en forma de materiales o suministros para ser consumidos en el proceso de produccin o en la prestacin de servicios.

Bienes destinados a la actividad, materias primas, otros aprovisionamientos, productos en curso, productos semiterminados, productos terminados y subproductos, residuos y materiales recuperados.

30. BIENES DESTINADOS A LA ACTIVIDAD.

300. Mercaderas A.

301. Mercaderas B.

302. Artculos A.

303. Artculos B.

Bienes adquiridos por la entidad y destinados a la entrega sin transformacin.

Las cuentas 300/309 figurarn en el activo corriente del balance; solamente funcionarn con motivo del cierre del ejercicio.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonarn, al cierre del ejercicio, por el importe del inventario de existencias iniciales, con cargo a la cuenta 610.

b) Se cargarn por el importe del inventario de existencias de final del ejercicio que se cierra, con abono a la cuenta 610.

Si los bienes destinados a la actividad en camino son propiedad de la entidad, segn las condiciones del contrato, figurarn como existencias al cierre del ejercicio en las respectivas cuentas del subgrupo 30. Esta regla se aplicar igualmente cuando se encuentren en camino productos, materias, etc., incluidos en los subgrupos siguientes.

31. MATERIAS PRIMAS.

310. Materias primas A.

311. Materias primas B.

Las que, mediante elaboracin o transformacin, se destinan a formar parte de los productos fabricados.

Las cuentas 310/319 figurarn en el activo corriente del balance y su movimiento es anlogo al sealado para las cuentas 300/309.

32. OTROS APROVISIONAMIENTOS.

320. Elementos y conjuntos incorporables.

321. Combustibles.

322. Repuestos.

325. Materiales diversos.

326. Embalajes.

327. Envases.

328. Material de oficina.

320. Elementos y conjuntos incorporables.

Los fabricados normalmente fuera de la entidad y adquiridos por sta para incorporarlos a su produccin sin someterlos a transformacin.

321. Combustibles.

Materias energticas susceptibles de almacenamiento.

322. Repuestos.

Piezas destinadas a ser montadas en instalaciones, equipos o mquinas en sustitucin de otras semejantes. Se incluirn en esta cuenta las que tengan un ciclo de almacenamiento inferior a un ao.

325. Materiales diversos.

Otras materias de consumo que no han de incorporarse al producto fabricado.

326. Embalajes.

Cubiertas o envolturas, generalmente irrecuperables, destinadas a resguardar productos o mercaderas que han de transportarse.

327. Envases.

Recipientes o vasijas, normalmente destinadas a la venta juntamente con el producto que contienen.

328. Material de oficina.

El destinado a la finalidad que indica su denominacin, salvo que la entidad opte por considerar que el material de oficina adquirido durante el ejercicio es objeto de consumo en el mismo.

Las cuentas 320/329 figurarn en el activo corriente del balance y su movimiento es anlogo al sealado para las cuentas 300/309.

33. PRODUCTOS EN CURSO.

330. Productos en curso A.

331. Productos en curso B.

Bienes o servicios que se encuentran en fase de formacin o transformacin en un centro de actividad al cierre del ejercicio y que no deban registrarse en las cuentas de los subgrupos 34 o 36.

Las cuentas 330/339 figurarn en el activo corriente del balance; solamente funcionarn con motivo del cierre del ejercicio.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonarn, al cierre del ejercicio, por el importe del inventario de existencias iniciales, con cargo a la cuenta 710.

b) Se cargarn por el importe del inventario de existencias de final del ejercicio que se cierra, con abono a la cuenta 710.

34. PRODUCTOS SEMITERMINADOS.

340. Productos semiterminados A.

341. Productos semiterminados B.

Los fabricados por la entidad y no destinados normalmente a su venta hasta tanto sean objeto de elaboracin, incorporacin o transformacin posterior.

Las cuentas 340/349 figurarn en el activo corriente del balance y su movimiento es anlogo al sealado para las cuentas 330/339.

35. PRODUCTOS TERMINADOS.

350. Productos terminados A.

351. Productos terminados B.

Los fabricados por la entidad y destinados al consumo final o a su utilizacin por otras entidades.

Las cuentas 350/359 figurarn en el activo corriente del balance y su movimiento es anlogo al sealado para las cuentas 330/339.

36. SUBPRODUCTOS, RESIDUOS Y MATERIALES RECUPERADOS.

360. Subproductos A.

361. Subproductos B.

365. Residuos A.

366. Residuos B.

368. Materiales recuperados A.

369. Materiales recuperados B.

Subproductos: Los de carcter secundario o accesorio de la fabricacin principal.

Residuos: Los obtenidos inevitablemente y al mismo tiempo que los productos o subproductos, siempre que tengan valor intrnseco y puedan ser utilizados o vendidos.

Materiales recuperados: Los que, por tener valor intrnseco entran nuevamente en almacn despus de haber sido utilizados en el proceso productivo.

Las cuentas 360/369 figurarn en el activo corriente del balance y su movimiento es anlogo al sealado para las cuentas 330/339.

39. DETERIORO DE VALOR DE LAS EXISTENCIAS.

390. Deterioro de valor de los bienes destinados a la actividad.

391. Deterioro de valor de las materias primas.

392. Deterioro de valor de otros aprovisionamientos.

393. Deterioro de valor de los productos en curso.

394. Deterioro de valor de los productos semiterminados.

395. Deterioro de valor de los productos terminados.

396. Deterioro de valor de subproductos, residuos y materiales recuperados.

Expresin contable de prdidas reversibles que se ponen de manifiesto con motivo del inventario de existencias de cierre de ejercicio.

Las cuentas de este subgrupo figurarn en el activo corriente del balance minorando la partida en la que figure el correspondiente elemento patrimonial.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonarn por la estimacin del deterioro que se realice en el ejercicio que se cierra, con cargo a la cuenta 693.

b) Se cargarn por la estimacin del deterioro efectuado al cierre del ejercicio precedente, con abono a la cuenta 793.

GRUPO 4

Acreedores y deudores por operaciones de la actividad

Instrumentos financieros y cuentas que tengan su origen en las actividades de la entidad, tanto la actividad propia como la actividad mercantil, as como las cuentas con las Administraciones Pblicas, incluso las que correspondan a saldos con vencimiento superior a un ao. Para estas ltimas y a efectos de su clasificacin, se podrn utilizar los subgrupos 42 y 45 o proceder a dicha reclasificacin en las propias cuentas.

En particular, se aplicarn las siguientes reglas:

a) Los activos financieros y los pasivos financieros incluidos en este grupo se clasificarn, con carcter general, a efectos de su valoracin, en las categoras de Activos financieros a coste amortizado y Pasivos financieros a coste amortizado, respectivamente.

b) Si los activos financieros se clasifican a efectos de su valoracin en ms de una categora, se desarrollarn las cuentas de cuatro o ms cifras que sean necesarias para diferenciar la categora en la que se hayan incluido.

c) Una cuenta que recoja activos financieros clasificados en la categora de Activos financieros mantenidos para negociar, se abonar o cargar, por las variaciones en su valor razonable, con cargo o abono, respectivamente, a las cuentas 663 y 763.

40. PROVEEDORES.

400. Proveedores.

401. Proveedores, efectos comerciales a pagar.

403. Proveedores, entidades del grupo.

404. Proveedores, entidades asociadas.

405. Proveedores, otras partes vinculadas.

406. Envases y embalajes a devolver a proveedores.

407. Anticipos a proveedores.

400. Proveedores.

Deudas con suministradores de mercancas y de los dems bienes definidos en el grupo 3.

En esta cuenta se incluirn las deudas con suministradores de servicios utilizados en el proceso productivo.

Figurar en el pasivo corriente del balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar:

a1) Por la recepcin a conformidad de las remesas de los proveedores, con cargo a cuentas del subgrupo 60.

a2) Por los envases y embalajes cargados en factura por los proveedores con facultad de su devolucin a stos, con cargo a la cuenta 406.

a3) En su caso, por el gasto financiero devengado, con cargo, generalmente, a la cuenta 662.

b) Se cargar:

b1) Por la formalizacin de la deuda en efectos de giro aceptados, con abono a la cuenta 401.

b2) Por la cancelacin total o parcial de las deudas de la entidad con los proveedores, con abono a cuentas del subgrupo 57.

b3) Por los rappels que correspondan a la entidad, concedidos por los proveedores, con abono a la cuenta 609.

b4) Por los descuentos, no incluidos en factura, que le concedan a la entidad por pronto pago sus proveedores, con abono a la cuenta 606.

b5) Por las devoluciones de compras efectuadas, con abono a la cuenta 608.

b6) Por los envases y embalajes devueltos a proveedores que fueron cargados en factura por stos y recibidos con facultad de devolucin, con abono a la cuenta 406.

401. Proveedores, efectos comerciales a pagar.

Deudas con proveedores, formalizadas en efectos de giro aceptados.

Figurar en el pasivo corriente del balance.

Con carcter general, su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar:

a1) Por la recepcin a conformidad de las remesas de los proveedores, con cargo a cuentas del subgrupo 60, mediante aceptacin de los efectos de giro.

a2) Cuando la entidad acepte formalizar la obligacin con los proveedores aceptando efectos de giro, con cargo, generalmente, a la cuenta 400.

b) Se cargar por el pago de los efectos al llegar su vencimiento, con abono a las cuentas que correspondan del subgrupo 57.

403. Proveedores, entidades del grupo.

Deudas con las entidades del grupo en su calidad de proveedores, incluso si las deudas se han formalizado en efectos de giro.

Figurar en el pasivo corriente del balance.

Su movimiento es anlogo al sealado para la cuenta 400.

404. Proveedores, entidades asociadas.

Deudas con las entidades multigrupo o asociadas en su calidad de proveedores, incluso si las deudas se han formalizado en efectos de giro.

Figurar en el pasivo corriente del balance.

Su movimiento es anlogo al sealado para la cuenta 400.

405. Proveedores, otras partes vinculadas.

Deudas con otras personas o entidades vinculadas en su calidad de proveedores, incluso si las deudas se han formalizado en efectos de giro.

Figurar en el pasivo corriente del balance.

Su movimiento es anlogo al sealado para la cuenta 400.

406. Envases y embalajes a devolver a proveedores.

Importe de los envases y embalajes cargados en factura por los proveedores, con facultad de devolucin a stos.

Figurar en el pasivo corriente del balance minorando la cuenta 400.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar por el importe de los envases y embalajes, a la recepcin de las mercaderas contenidas en ellos, con abono a la cuenta 400.

b) Se abonar:

b1) Por el importe de los envases y embalajes devueltos, con cargo a la cuenta 400.

b2) Por el importe de los envases y embalajes que la entidad decida reservarse para su uso as como los extraviados y deteriorados, con cargo a la cuenta 602.

407. Anticipos a proveedores.

Entregas a proveedores, normalmente en efectivo, en concepto de a cuenta de suministros futuros.

Cuando estas entregas se efecten a entidades del grupo, multigrupo, asociadas u otras partes vinculadas debern desarrollarse las cuentas de tres cifras correspondientes.

Figurar en el activo corriente del balance, en el epgrafe Existencias.

Con carcter general, su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar por las entregas de efectivo a los proveedores, con abono a cuentas del subgrupo 57.

b) Se abonar por las remesas de mercaderas u otros bienes recibidos de proveedores a conformidad, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 60.

41. BENEFICIARIOS Y ACREEDORES VARIOS.

410. Acreedores por prestaciones de servicios.

411. Acreedores, efectos comerciales a pagar.

412. Beneficiarios, acreedores.

419. Acreedores por operaciones en comn.

Cuando los acreedores sean entidades del grupo, multigrupo o asociadas, u otras partes vinculadas se abrirn cuentas de tres cifras que especficamente recojan los dbitos con las mismas, incluidos los formalizados en efectos de giro.

410. Acreedores por prestaciones de servicios.

Deudas con suministradores de servicios que no tienen la condicin estricta de proveedores.

Figurar en el pasivo corriente del balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar:

a1) Por la recepcin a conformidad de los servicios, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 62.

a2) En su caso, para reflejar el gasto financiero devengado, con cargo, generalmente, a la cuenta 662.

b) Se cargar:

b1) Por la formalizacin de la deuda en efectos de giro aceptados, con abono a la cuenta 411.

b2) Por la cancelacin total o parcial de las deudas de la entidad con los acreedores, con abono a las cuentas que correspondan del subgrupo 57.

411. Acreedores, efectos comerciales a pagar.

Deudas con suministradores de servicios que no tienen la condicin estricta de proveedores, formalizadas en efectos de giro aceptados.

Figurar en el pasivo corriente del balance.

Con carcter general, su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar:

a1) Por la recepcin a conformidad de los servicios, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 62, mediante aceptacin de los efectos de giro.

a2) Cuando la entidad acepte formalizar la obligacin con los acreedores aceptando efectos de giro, con cargo, generalmente, a la cuenta 410.

b) Se cargar por el pago de los efectos al llegar su vencimiento, con abono a las cuentas que correspondan del subgrupo 57.

412. Beneficiarios, acreedores.

Deudas contradas por la entidad como consecuencia de las ayudas y asignaciones concedidas en el cumplimiento de los fines propios de la entidad.

Figurar en el pasivo del balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar cuando la entidad acuerde la concesin de las ayudas y asignaciones, con cargo, generalmente, a las cuentas 650 o 651.

b) Se cargar:

b1) Por la cancelacin total o parcial de la deuda con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

b2) Por los importes a reintegrar por los beneficiarios por incumplimiento de las condiciones exigidas al otorgar las ayudas y asignaciones o por cualquier otra causa que motive su devolucin con abono a la cuenta 728.

419. Acreedores por operaciones en comn.

Deudas con partcipes en las operaciones reguladas por los artculos 239 a 243 del Cdigo de Comercio y en otras operaciones en comn de anlogas caractersticas.

Figurar en el pasivo del balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar:

a1) Por las aportaciones recibidas por la entidad como partcipe gestor, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

a2) Siendo la entidad partcipe gestor, por el beneficio que deba atribuirse a los partcipes no gestores, con cargo a la cuenta 6510.

a3) Por la prdida que corresponde a la entidad como partcipe no gestor, cuando su saldo en la operacin en comn pase a ser acreedor, con cargo a la cuenta 6511.

b) Se cargar:

b1) Al pago de las deudas, con abono a cuentas del subgrupo 57.

b2) Siendo la entidad partcipe gestor, por la prdida que deba atribuirse a los partcipes no gestores mientras su saldo en la operacin en comn sea acreedor, con abono a la cuenta 7510.

b3) Por el beneficio que corresponda a la entidad como partcipe no gestor, con abono a la cuenta 7511.

43. CLIENTES.

430. Clientes.

431. Clientes, efectos comerciales a cobrar.

432. Clientes, operaciones de factoring.

433. Clientes, entidades del grupo.

434. Clientes, entidades asociadas.

435. Clientes, otras partes vinculadas.

436. Clientes de dudoso cobro.

437. Envases y embalajes a devolver por clientes.

438. Anticipos de clientes.

430. Clientes.

Crditos con compradores de mercaderas y dems bienes definidos en el grupo 3, as como con los usuarios de los servicios prestados por la entidad, siempre que constituyan una actividad mercantil principal.

Figurar en el activo corriente del balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar:

a1) Por las ventas realizadas, con abono a cuentas del subgrupo 70.

a2) Por los envases y embalajes cargados en factura a los clientes con facultad de su devolucin por stos, con abono a la cuenta 437.

a3) En su caso, para reflejar el ingreso financiero devengado, con abono, generalmente, a la cuenta 762.

b) Se abonar:

b1) Por la formalizacin del crdito en efectos de giro aceptados por el cliente con cargo a la cuenta 431.

b2) Por la cancelacin total o parcial de las deudas de los clientes, o la cesin en firme de los derechos de cobro a terceros, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

b3) Por su clasificacin como clientes de dudoso cobro, con cargo a la cuenta 436.

b4) Por la parte que resultara definitivamente incobrable, con cargo a la cuenta 655.

b5) Por los rappels que correspondan a clientes, con cargo a la cuenta 709.

b6) Por los descuentos, no incluidos en factura, que se concedan a los clientes por pronto pago, con cargo a la cuenta 706.

b7) Por las devoluciones de ventas, con cargo a la cuenta 708.

b8) Por los envases devueltos por clientes que fueron cargados a stos en factura y enviados con facultad de devolucin, con cargo a la cuenta 437.

b9) Por la cesin de los derechos de cobro en operaciones de factoring en las que la entidad continua reteniendo sustancialmente los riesgos y beneficios, con cargo a la cuenta 432.

431. Clientes, efectos comerciales a cobrar.

Crditos con clientes, formalizados en efectos de giro aceptados.

Se incluirn en esta cuenta los efectos en cartera, descontados, los entregados en gestin de cobro y los impagados; en este ltimo caso slo cuando no deban reflejarse en la cuenta 436.

Figurar en el activo corriente del balance.

Con carcter general, su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar:

a1) Por las ventas o prestacin de servicios derivados de la actividad principal aceptando los clientes los efectos de giro, con abono a cuentas del subgrupo 70.

a2) Por la formalizacin del derecho de cobro en efectos de giro aceptados por el cliente, con abono, generalmente, a la cuenta 430.

b) Se abonar:

b1) Por el cobro de los efectos al vencimiento, con cargo a cuentas del subgrupo 57.

b2) Por su clasificacin como de dudoso cobro, con cargo a la cuenta 436.

b3) Por la parte que resultara definitivamente incobrable, con cargo a la cuenta 655.

La financiacin obtenida por el descuento de efectos constituye una deuda que deber recogerse, generalmente, en las cuentas correspondientes del subgrupo 52. En consecuencia, al vencimiento de los efectos atendidos, se abonar la cuenta 4311, con cargo a la cuenta 5208.

432. Clientes, operaciones de factoring.

Crditos con clientes que se han cedido en operaciones de factoring en las que la entidad retiene sustancialmente los riesgos y beneficios de los derechos de cobro.

Se incluirn en esta cuenta los derechos de cobro sobre clientes cedidos en operaciones de factoring, salvo cuando deban reflejarse en la cuenta 436.

Figurar en el activo corriente del balance.

Con carcter general, su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar a la cesin de los derechos, con abono, generalmente, a la cuenta 430.

b) Se abonar:

b1) Por su clasificacin como de dudoso cobro, con cargo a la cuenta 436.

b2) Por la parte que resultara definitivamente incobrable, con cargo a la cuenta 655.

La financiacin obtenida en esta operacin constituye una deuda que deber recogerse, generalmente, en las cuentas correspondientes del subgrupo 52. En consecuencia, al vencimiento de los derechos de cobro atendidos, se abonar esta cuenta con cargo a la cuenta 5209.

433. Clientes, entidades del grupo.

Crditos con las entidades del grupo en su calidad de clientes, incluso si se han formalizado en efectos de giro o son crditos cedidos en operaciones de factoring en los que la entidad retiene sustancialmente los riesgos y beneficios de los derechos de cobro.

Figurar en el activo corriente del balance.

Su movimiento es anlogo al sealado para la cuenta 430.

434. Clientes, entidades asociadas.

Crditos con las entidades multigrupo y asociadas en su calidad de clientes, incluso si se han formalizado en efectos de giro o son crditos cedidos en operaciones de factoring en los que la entidad retiene sustancialmente los riesgos y beneficios de los derechos de cobro.

Figurar en el activo corriente del balance.

Su movimiento es anlogo al sealado para la cuenta 430.

435. Clientes, otras partes vinculadas.

Crditos con otras personas o entidades vinculadas en su calidad de clientes, incluso si se han formalizado en efectos de giro o son crditos cedidos en operaciones de factoring en los que la entidad retiene sustancialmente los riesgos y beneficios de los derechos de cobro.

Figurar en el activo corriente del balance.

Su movimiento es anlogo al sealado para la cuenta 430.

436. Clientes de dudoso cobro.

Saldos de clientes, incluidos los formalizados en efectos de giro o los cedidos en operaciones de factoring en los que la entidad retiene sustancialmente los riesgos y beneficios de derechos de cobro, en los que concurran circunstancias que permitan razonablemente su calificacin como de dudoso cobro.

Figurar en el activo corriente del balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar por el importe de los saldos de dudoso cobro, con abono a la cuenta 430, 431 o 432.

b) Se abonar:

b1) Por las insolvencias firmes, con cargo a la cuenta 655.

b2) Por el cobro total de los saldos, con cargo a cuentas del subgrupo 57.

b3) Al cobro parcial, con cargo a cuentas del subgrupo 57 en la parte cobrada, y a la cuenta 655 por lo que resultara incobrable.

437. Envases y embalajes a devolver por clientes.

Importe de los envases y embalajes cargados en factura a los clientes, con facultad de devolucin por stos.

Figurar en el activo corriente del balance minorando la cuenta 430.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar por el importe de los envases y embalajes al envo de las mercaderas contenidas en ellos, con cargo a la cuenta 430.

b) Se cargar:

b1) A la recepcin de los envases y embalajes devueltos, con abono a la cuenta 430.

b2) Cuando transcurrido el plazo de devolucin, sta no se hubiera efectuado, con abono a la cuenta 704.

438. Anticipos de clientes.

Entregas de clientes, normalmente en efectivo, en concepto de a cuenta de suministros futuros.

Cuando estas entregas se efecten por entidades del grupo, multigrupo, asociadas u otras partes vinculadas debern desarrollarse las cuentas de tres cifras correspondientes.

Figurar en el pasivo corriente del balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar por las recepciones en efectivo, con cargo a la cuenta que corresponda del subgrupo 57.

b) Se cargar por las remesas de mercaderas u otros bienes a los clientes, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 70.

44. USUARIOS Y DEUDORES VARIOS.

440. Deudores.

441. Deudores, efectos comerciales a cobrar.

446. Deudores de dudoso cobro.

447. Usuarios, deudores.

448. Patrocinadores, afiliados y otros deudores.

449. Deudores por operaciones en comn.

Cuando los deudores sean entidades del grupo, multigrupo o asociadas u otras partes vinculadas, se abrirn cuentas de tres cifras que especficamente recojan los crditos con las mismas, incluidos los formalizados en efectos de giro.

440. Deudores.

Crditos con compradores de servicios que no tienen la condicin estricta de clientes y con otros deudores de la actividad no incluidos en otras cuentas de este grupo.

En esta cuenta se contabilizar tambin el importe de las donaciones y legados a la actividad concedidos a la entidad, que se liquiden mediante la entrega de efectivo u otros activos financieros, excluidas las subvenciones que deben registrarse en cuentas del subgrupo 47.

Figurar en el activo corriente del balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar:

a1) Por la prestacin de servicios, con abono a cuentas del subgrupo 75.

a2) Por la donacin o legado a la actividad concedido, con abono a cuentas del subgrupo 74.

a3) En su caso, para reflejar el ingreso financiero devengado, con abono, generalmente, a la cuenta 762.

b) Se abonar:

b1) Por la formalizacin del crdito en efectos de giro aceptados por el deudor, con cargo a la cuenta 441.

b2) Por la cancelacin total o parcial de las deudas, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

b3) Por su clasificacin como deudores de dudoso cobro, con cargo a la cuenta 446.

b4) Por la parte que resultara definitivamente incobrable, con cargo a la cuenta 655.

441. Deudores, efectos comerciales a cobrar.

Crditos con deudores, formalizados en efectos de giro aceptados.

Se incluirn en esta cuenta los efectos en cartera, los descontados, los entregados en gestin de cobro y los impagados; en este ltimo caso slo cuando no deban reflejarse en la cuenta 446.

Figurar en el activo corriente del balance.

Con carcter general, su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar:

a1) Por la prestacin de servicios, aceptando los perceptores efectos de giro, con abono a cuentas del subgrupo 75.

a2) Por la formalizacin del derecho de cobro en efectos de giro aceptados por el perceptor del servicio o deudor, con abono, generalmente, a la cuenta 440.

b) Se abonar:

b1) Por el cobro de los efectos al vencimiento, con cargo a cuentas del sub grupo 57.

b2) Por su clasificacin como de dudoso cobro, con cargo a la cuenta 446.

b3) Por la parte que resultara definitivamente incobrable, con cargo a la cuenta 655.

La financiacin obtenida por el descuento de efectos constituye una deuda que deber recogerse, generalmente, en las cuentas correspondientes del subgrupo 52. En consecuencia, al vencimiento de los efectos atendidos, se abonar la cuenta 4411, con cargo a la cuenta 5208.

446. Deudores de dudoso cobro.

Saldos de deudores comprendidos en este subgrupo, incluidos los formalizados en efecto de giro, en los que concurran circunstancias que permitan razonablemente su calificacin como de dudoso cobro.

Figurar en el activo corriente del balance.

Su movimiento es anlogo al sealado para la cuenta 436.

447. Usuarios, deudores.

Crditos con usuarios por entregas de bienes y servicios prestados por la entidad en el ejercicio de su actividad propia.

Figurar en el activo corriente del balance.

Con carcter general, su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar por la entrega de bienes o la prestacin de servicios con abono a la cuenta 721.

b) Se abonar:

b1) Por la cancelacin total o parcial de las deudas, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

b2) Por la parte que resultara definitivamente incobrable, con cargo a la cuenta 655.

448. Patrocinadores, afiliados y otros deudores.

Crditos con patrocinadores, afiliados y otros por las cantidades a percibir para contribuir a los fines de la actividad propia de la entidad, en particular las donaciones y legados.

Figurar en el activo corriente del balance.

Con carcter general, su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar por las cantidades a percibir con abono, generalmente, a cuentas de los subgrupos 13, 17 y 72.

b) Se abonar:

b1) Por la cancelacin total o parcial de las deudas, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

b2) Por la parte que resultara definitivamente incobrable, con cargo a la cuenta 655.

449. Deudores por operaciones en comn.

Crditos con partcipes en las operaciones reguladas por los artculos 239 a 243 del Cdigo de Comercio y en otras operaciones en comn de anlogas caractersticas.

Figurar en el activo del balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar:

a1) Por las aportaciones realizadas por la entidad como partcipe no gestor, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

a2) Siendo la entidad partcipe gestor, por la prdida que deba atribuirse a los partcipes no gestores cuando su saldo en la operacin en comn pase a ser deudor, con abono a la cuenta 7510.

a3) Por el beneficio que corresponde a la entidad como partcipe no gestor, con abono a la cuenta 7511.

b) Se abonar:

b1) Por el cobro de los crditos, con cargo a cuentas del subgrupo 57.

b2) Siendo la entidad partcipe gestor, por el beneficio que debe atribuirse a los partcipes no gestores mientras su saldo en la operacin en comn sea deudor, con cargo a la cuenta 6510.

b3) Por la prdida que corresponda a la entidad como partcipe no gestor, con cargo a la cuenta 6511.

46. PERSONAL.

460. Anticipos de remuneraciones.

464. Entregas para gastos a justificar.

465. Remuneraciones pendientes de pago.

Saldos con personas que prestan sus servicios a la entidad y cuyas remuneraciones se contabilizan en el subgrupo 64.

460. Anticipos de remuneraciones.

Entregas a cuenta de remuneraciones al personal de la entidad.

Cualesquiera otros anticipos que tengan la consideracin de prstamos al personal se incluirn en la cuenta 544 o en la cuenta 254, segn el plazo de vencimiento.

Figurar en el activo corriente del balance.

Con carcter general, su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar al efectuarse las entregas antes citadas, con abono a cuentas del subgrupo 57.

b) Se abonar al compensar los anticipos con las remuneraciones devengadas, con cargo a cuentas del subgrupo 64.

464. Entregas para gastos a justificar.

Cantidades entregadas al personal o directivos de la entidad para su posterior justificacin.

Figurar en el activo corriente del balance.

Con carcter general, su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar al efectuarse las entregas antes citadas, con abono a cuentas del subgrupo 57.

b) Se abonar al justificar las entregas, con cargo a cuentas del grupo 6 que correspondan, y en caso de sobrante a cuentas del subgrupo 57.

465. Remuneraciones pendientes de pago.

Dbitos de la entidad al personal por los conceptos citados en las cuentas 640 y 641.

Figurar en el pasivo corriente del balance.

Con carcter general, su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar por las remuneraciones devengadas y no pagadas, con cargo a las cuentas 640 y 641.

b) Se cargar cuando se paguen las remuneraciones, con abono a cuentas del subgrupo 57.

47. ADMINISTRACIONES PBLICAS.

470. Hacienda Pblica, deudora por diversos conceptos.

4700. Hacienda Pblica, deudora por IVA.

4707. Hacienda Pblica, deudora por colaboracin en la entrega y distribucin de subvenciones (art. 12 Ley de Subvenciones).

4708. Hacienda Pblica, deudora por subvenciones concedidas.

4709. Hacienda Pblica, deudora por devolucin de impuestos.

471. Organismos de la Seguridad Social, deudores.

472. Hacienda Pblica, IVA soportado.

473. Hacienda Pblica, retenciones y pagos a cuenta.

474. Activos por impuesto diferido.

4740. Activos por diferencias temporarias deducibles.

4742. Derechos por deducciones y bonificaciones pendientes de aplicar.

4745. Crdito por prdidas a compensar del ejercicio.

475. Hacienda Pblica, acreedora por conceptos fiscales.

4750. Hacienda Pblica, acreedora por IVA.

4751. Hacienda Pblica, acreedora por retenciones practicadas.

4752. Hacienda Pblica, acreedora por impuesto sobre sociedades.

4757 Hacienda Pblica acreedora por subvenciones recibidas en concepto de entidad colaboradora (art. 12 Ley de Subvenciones).

4758. Hacienda Pblica, acreedora por subvenciones a reintegrar.

476. Organismos de la Seguridad Social, acreedores.

477. Hacienda Pblica, IVA repercutido.

479. Pasivos por diferencias temporarias imponibles.

470. Hacienda Pblica, deudora por diversos conceptos.

Subvenciones, compensaciones, desgravaciones, devoluciones de impuestos y, en general, cuantas percepciones sean debidas por motivos fiscales o de fomento realizadas por las Administraciones Pblicas, excluida la Seguridad Social.

Figurar en el activo del balance.

El contenido y movimiento de las cuentas citadas de cuatro cifras es el siguiente:

4700. Hacienda Pblica, deudora por IVA.

Exceso, en cada perodo impositivo, del IVA soportado deducible sobre el IVA repercutido.

a) Se cargar al terminar cada perodo de liquidacin, por el importe del mencionado exceso, con abono a la cuenta 472.

b) Se abonar:

b1) En caso de compensacin en declaracin-liquidacin posterior, con cargo a la cuenta 477.

b2) En los casos de devolucin por la Hacienda Pblica, con cargo a cuentas del subgrupo 57.

4707. Hacienda Publica, deudora por colaboracin en la entrega y distribucin de subvenciones (art. 12 Ley de Subvenciones).

Crditos con la Hacienda Pblica por razn de subvenciones concedidas en las que la entidad acta como colaboradora.

a) Se cargar por las entregas que realice la entidad a los entes destinatarios finales de las subvenciones, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

b) Se abonar por la liquidacin que se efecte de la subvencin recibida y justificada, con cargo a la cuenta 4757.

4708. Hacienda Pblica, deudora por subvenciones concedidas.

Crditos con la Hacienda Pblica por razn de subvenciones concedidas.

a) Se cargar cuando sean concedidas las subvenciones, con abono, generalmente, a las cuentas 130, 131, 132, 172 o 740.

b) Se abonar al cobro, con cargo, generalmente, a cuentas de subgrupo 57.

4709. Hacienda Pblica, deudora por devolucin de impuestos.

Crditos con la Hacienda Pblica por razn de devolucin de impuestos.

a) Se cargar:

a1) Por las retenciones y pagos a cuenta a devolver, con abono a la cuenta 473.

a2) Tratndose de devoluciones de otros impuestos que hubieran sido contabilizados en cuentas de gastos, con abono a la cuenta 636. Si hubieran sido cargados en cuentas del grupo 2, sern stas las cuentas abonadas por el importe de la devolucin.

b) Se abonar al cobro, con cargo a cuentas del subgrupo 57.

471. Organismos de la Seguridad Social, deudores.

Crditos a favor de la entidad, de los diversos Organismos de la Seguridad Social, relacionados con las prestaciones sociales que ellos efectan.

Figurar en el activo del balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar por las prestaciones a cargo de la Seguridad Social, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

b) Se abonar al cancelar el crdito.

472. Hacienda Pblica, IVA soportado.

IVA devengado con motivo de la adquisicin de bienes y servicios y de otras operaciones comprendidas en el texto legal, que tenga carcter deducible.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar:

a1) Por el importe del IVA deducible cuando se devengue el impuesto, con abono a cuentas de acreedores o proveedores de los grupos 1, 4 o 5 o a cuentas del subgrupo 57. En los casos de cambio de afectacin de bienes, con abono a la cuenta 477.

a2) Por las diferencias positivas que resulten en el IVA deducible correspondiente a operaciones de bienes o servicios del activo corriente o de bienes de inversin al practicarse las regularizaciones previstas en la Regla de Prorrata, con abono a la cuenta 639.

b) Se abonar:

b1) Por el importe del IVA deducible que se compensa en la declaracin-liquidacin del perodo de liquidacin, con cargo a la cuenta 477. Si despus de formulado este asiento subsistiera saldo en la cuenta 472, el importe del mismo se cargar a la cuenta 4700.

b2) Por las diferencias negativas que resulten en el IVA deducible correspondiente a operaciones de bienes o servicios del activo corriente o de bienes de inversin al practicarse las regularizaciones previstas en la Regla de Prorrata, con cargo a la cuenta 634.

c) Se cargar o se abonar, con abono o cargo a cuentas de los grupos 1, 2, 4 o 5, por el importe del IVA deducible que corresponda en los casos de alteraciones de precios posteriores al momento en que se hubieren realizado las operaciones gravadas, o cuando stas quedaren sin efecto total o parcialmente, o cuando deba reducirse la base imponible en virtud de descuentos y bonificaciones otorgadas despus del devengo del impuesto.

473. Hacienda Pblica, retenciones y pagos a cuenta.

Cantidades retenidas a la entidad y pagos realizados por la misma a cuenta de impuestos.

Con carcter general, su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar por el importe de la retencin o pago a cuenta, con abono, generalmente, a cuentas del grupo 5 y a cuentas del subgrupo 76.

b) Se abonar:

b1) Por el importe de las retenciones soportadas y los ingresos a cuenta del impuesto sobre sociedades realizados, hasta el importe de la cuota lquida del perodo, con cargo a la cuenta 6300.

b2) Por el importe de las retenciones soportadas e ingresos a cuenta del impuesto sobre sociedades que deban ser objeto de devolucin a la entidad, con cargo a la cuenta 4709.

474. Activos por impuesto diferido.

Activos por diferencias temporarias deducibles, crditos por el derecho a compensar en ejercicios posteriores las bases imponibles negativas pendientes de compensacin y deducciones y otras ventajas fiscales no utilizadas, que queden pendientes de aplicar en la liquidacin de los impuestos sobre beneficios.

En esta cuenta figurar el importe ntegro de los activos por impuesto diferido correspondiente a los impuestos sobre beneficios, no siendo admisible su compensacin con los pasivos por impuesto diferido, ni aun dentro de un mismo ejercicio. Todo ello, sin perjuicio de lo dispuesto en la tercera parte del presente Plan, a los efectos de su presentacin en las cuentas anuales.

Figurar en el activo no corriente del balance.

El contenido y movimiento de las cuentas citadas de cuatro cifras es el siguiente:

4740. Activos por diferencias temporarias deducibles.

Activos fiscales por diferencias que darn lugar a menores cantidades a pagar o mayores cantidades a devolver por impuestos sobre beneficios en ejercicios futuros, normalmente a medida que se recuperen los activos o se liquiden los pasivos de los que se derivan.

a) Se cargar:

a1) Por el importe del activo por diferencias temporarias deducibles originado en el ejercicio, con abono, generalmente, a la cuenta 6301.

a2) Por el aumento de los activos por diferencias temporarias deducibles, con abono, generalmente, a la cuenta 638.

b) Se abonar:

b1) Por las reducciones de los activos por diferencias temporarias deducibles, con cargo, generalmente, a la cuenta 633.

b2) Cuando se imputen los activos por diferencias temporarias deducibles, generalmente, con cargo a la cuenta 6301.

4742. Derechos por deducciones y bonificaciones pendientes de aplicar.

Importe de la disminucin del impuesto sobre beneficios a pagar en el futuro derivada de la existencia de deducciones o bonificaciones de dicho impuesto pendientes de aplicacin.

a) Se cargar:

a1) Por el crdito impositivo derivado de la deduccin o bonificacin en el impuesto sobre beneficios obtenida en el ejercicio, con abono, generalmente, a la cuenta 6301.

a2) Por el aumento del crdito impositivo, con abono, generalmente, a la cuenta 638.

b) Se abonar:

b1) Por la disminucin del crdito impositivo, con cargo, generalmente, a la cuenta 633.

b2) Por la aplicacin fiscal de las deducciones o bonificaciones de ejercicios anteriores, con cargo, generalmente, a la cuenta 6301.

4745. Crdito por prdidas a compensar del ejercicio.

Importe de la reduccin del impuesto sobre beneficios a pagar en el futuro derivada de la existencia de bases imponibles negativas de dicho impuesto pendientes de compensacin.

a) Se cargar:

a1) Por el crdito impositivo derivado de la base imponible negativa en los impuestos sobre beneficios obtenida en el ejercicio, con abono, generalmente, a la cuenta 6301.

a2) Por el aumento del crdito impositivo, con abono, generalmente, a la cuenta 638.

b) Se abonar:

b1) Por las reducciones del crdito impositivo, con cargo, generalmente, a la cuenta 633.

b2) Cuando se compensen las bases imponibles negativas de ejercicios anteriores, con cargo, generalmente, a la cuenta 6301.

475. Hacienda Pblica, acreedora por conceptos fiscales.

Tributos a favor de las Administraciones Pblicas, pendientes de pago, tanto si la entidad es contribuyente como si es sustituto del mismo o retenedor.

Figurar en el pasivo del balance.

El contenido y movimiento de las cuentas citadas de cuatro cifras es el siguiente:

4750. Hacienda Pblica, acreedora por IVA.

Exceso, en cada perodo impositivo, del IVA repercutido sobre el IVA soportado deducible.

a) Se abonar al terminar cada perodo de liquidacin por el importe del mencionado exceso, con cargo a la cuenta 477.

b) Se cargar por el importe del mencionado exceso, cuando se efecte su pago, con abono a cuentas del subgrupo 57.

4751. Hacienda Pblica, acreedora por retenciones practicadas.

Importe de las retenciones tributarias efectuadas pendientes de pago a la Hacienda Pblica.

a) Se abonar al devengo del tributo, cuando la entidad sea sustituto del contribuyente o retenedor, con cargo a cuentas de los grupos 4, 5 o 6.

b) Se cargar cuando se efecte su pago, con abono a cuentas del subgrupo 57.

4752. Hacienda Pblica, acreedora por impuesto sobre sociedades.

Importe pendiente del impuesto sobre sociedades a pagar.

a) Se abonar por la cuota a ingresar, con cargo, generalmente, a la cuenta 6300 y, en su caso, a las cuentas 130, 131 o 132.

b) Se cargar cuando se efecte su pago, con abono a cuentas del subgrupo 57.

4757. Hacienda Pblica, acreedora por subvenciones recibidas en concepto de entidad colaboradora (art. 12 Ley de Subvenciones).

Deudas con la Hacienda Pblica por razn de subvenciones recibidas para la entrega y distribucin de los fondos pblicos a los beneficiarios.

a) Se abonar a la recepcin de la subvencin concedida con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

b) Se cargar:

b1) Por la liquidacin que se efecte de la subvencin recibida y justificada, con abono a la cuenta 4707.

b2) Por el reintegro, en su caso, a la Hacienda Pblica, con abono a cuentas del subgrupo 57.

4758. Hacienda Pblica, acreedora por subvenciones a reintegrar.

Deudas con la Hacienda Pblica por subvenciones a devolver.

a) Se abonar por el importe de la subvencin que deba ser reintegrada, con cargo, generalmente, a las cuentas 172 o 522.

b) Se cargar al reintegro, con abono a cuentas del subgrupo 57.

476. Organismos de la Seguridad Social, acreedores.

Deudas pendientes con Organismos de la Seguridad Social como consecuencia de las prestaciones que stos realizan.

Figurar en el pasivo del balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar:

a1) Por las cuotas que le corresponden a la entidad, con cargo a la cuenta 642.

a2) Por las retenciones de cuotas que corresponden al personal de la entidad, con cargo a la cuenta 465 o 640.

b) Se cargar cuando se cancele la deuda, con abono a cuentas del subgrupo 57.

477. Hacienda Pblica, IVA repercutido.

IVA devengado con motivo de la entrega de bienes o de la prestacin de servicios y de otras operaciones comprendidas en el texto legal.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar por el importe del IVA repercutido cuando se devengue el impuesto, con cargo a cuentas de deudores o clientes de los grupos 2, 4 o 5 o a cuentas del subgrupo 57. En los casos de cambio de afectacin de bienes, con cargo a la cuenta 472 y a la cuenta del activo de que se trate.

b) Se cargar por el importe del IVA soportado deducible que se compense en la declaracin liquidacin del perodo de liquidacin, con abono a la cuenta 472. Si despus de formulado este asiento subsistiera saldo en la cuenta 477, el importe del mismo se abonar a la cuenta 4750.

c) Se abonar o se cargar, con cargo o abono a cuentas de los grupos 2, 4 o 5, por el importe del IVA repercutido que corresponda en los casos de alteraciones de precios posteriores al momento en que se hubieren realizado las operaciones gravadas o cuando stas quedaren sin efecto total o parcialmente o cuando deba reducirse la base imponible en virtud de descuentos y bonificaciones otorgados despus del devengo del impuesto.

479. Pasivos por diferencias temporarias imponibles.

Diferencias que darn lugar a mayores cantidades a pagar o menores cantidades a devolver por impuestos sobre beneficios en ejercicios futuros, normalmente a medida que se recuperen los activos o se liquiden los pasivos de los que se derivan.

En esta cuenta figurar el importe ntegro de los pasivos por impuesto diferido, no siendo admisible su compensacin con los activos por impuesto diferido del impuesto sobre beneficios. Todo ello, sin perjuicio de lo dispuesto en la tercera parte del presente Plan, a los efectos de su presentacin en las cuentas anuales.

Figurar en el pasivo no corriente del balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar:

a1) Por el importe de los pasivos por diferencias temporarias imponibles originados en el ejercicio, con cargo, generalmente, a la cuenta 6301.

a2) Por el importe de los pasivos por diferencias temporarias imponibles que surjan con cargo a las cuentas 130, 131 o 132.

a3) Por el aumento de los pasivos por diferencias temporarias imponibles, con cargo, generalmente, a la cuenta 633.

a4) Por el aumento de los pasivos por diferencias temporarias imponibles originados por la recepcin de una subvencin, donacin o legado oficial no reintegrable, con cargo a las cuentas 130, 131 o 132.

b) Se cargar:

b1) Por las reducciones de los pasivos por diferencias temporarias imponibles, con abono, generalmente, a la cuenta 638.

b2) Por las reducciones de los pasivos por diferencias temporarias imponibles originados por la recepcin de una subvencin, donacin o legado oficial no reintegrable, con abono a las cuentas 130, 131 o 132.

b3) Cuando se cancelen los pasivos por diferencias temporarias imponibles, generalmente, con abono a la cuenta 6301.

b4) Cuando se cancelen los pasivos por diferencias temporarias imponibles originados por la recepcin de una subvencin, donacin o legado oficial no reintegrable, con abono a las cuentas 130, 131 o 132.

48. AJUSTES POR PERIODIFICACIN.

480. Gastos anticipados.

485. Ingresos anticipados.

480. Gastos anticipados.

Gastos contabilizados en el ejercicio que se cierra y que corresponden al siguiente.

Figurar en el activo corriente del balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar, al cierre del ejercicio, con abono a las cuentas del grupo 6 que hayan registrado los gastos a imputar al ejercicio posterior.

b) Se abonar, al principio del ejercicio siguiente, con cargo a cuentas del grupo 6.

485. Ingresos anticipados.

Ingresos contabilizados en el ejercicio que se cierra y que corresponden al siguiente.

Figurar en el pasivo corriente del balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar, al cierre del ejercicio, con cargo a las cuentas del grupo 7 que hayan registrado los ingresos correspondientes al posterior.

b) Se cargar, al principio del ejercicio siguiente, con abono a cuentas del grupo 7.

49. DETERIORO DE VALOR DE CRDITOS POR OPERACIONES DE LA ACTIVIDAD Y PROVISIONES A CORTO PLAZO.

490. Deterioro de valor de crditos por operaciones de la actividad.

493. Deterioro de valor de crditos por operaciones de la actividad con partes vinculadas.

4933. Deterioro de valor de crditos por operaciones de la actividad con entidades del grupo.

4934. Deterioro de valor de crditos por operaciones de la actividad con entidades asociadas.

4935. Deterioro de valor de crditos por operaciones de la actividad con otras partes vinculadas.

495. Deterioro de valor de crditos de usuarios, patrocinadores, afiliados y otros deudores.

499. Provisiones por operaciones de la actividad.

4994. Provisin por contratos onerosos.

4999. Provisin para otras operaciones de la actividad.

Correcciones por deterioro del valor de los activos financieros por operaciones de la actividad debido a situaciones latentes de insolvencia de clientes y de otros deudores incluidos en los subgrupos 43 y 44 y obligaciones actuales, al cierre del ejercicio, por los gastos a incurrir tras la entrega de los bienes o la prestacin de servicios, como, por ejemplo, la cobertura de gastos por devoluciones de ventas, garantas sobre productos vendidos y otros conceptos anlogos.

Las cuentas de este subgrupo, salvo la 499. Provisin por operaciones de la actividad, figurarn en el activo del balance minorando la partida en la que figure el correspondiente elemento patrimonial.

490. Deterioro de valor de crditos por operaciones de la actividad.

Importe de las correcciones valorativas por deterioro de crditos incobrables, con origen en operaciones de la actividad.

Su movimiento es el siguiente, segn la alternativa adoptada por la entidad:

1. Cuando la entidad cifre el importe del deterioro al final del ejercicio mediante una estimacin global del riesgo de fallidos existentes en los saldos de clientes y deudores, siempre y cuando su importe, individualmente considerados, no sea significativo:

a) Se abonar, al final del ejercicio, por la estimacin realizada, con cargo a la cuenta 694.

b) Se cargar, igualmente al final del ejercicio, por la correccin realizada al cierre del ejercicio precedente, con abono a la cuenta 794.

2. Cuando la entidad cifre el importe del deterioro mediante un sistema individualizado de seguimiento de saldos de clientes y deudores:

a) Se abonar, a lo largo del ejercicio, por el importe de la prdida que se vaya estimando, con cargo a la cuenta 694.

b) Se cargar a medida que se vayan dando de baja los saldos de clientes y deudores para los que se dot la cuenta correctora de forma individualizada o cuando la prdida estimada disminuya como consecuencia de un evento posterior, con abono a la cuenta 794.

493. Deterioro de valor de crditos por operaciones de la actividad con partes vinculadas.

Importe de las correcciones valorativas por deterioro de crditos incobrables, con origen en operaciones de la actividad efectuadas con partes vinculadas.

4933/4934/4935.

El movimiento de las cuentas citadas de cuatro cifras, es anlogo al sealado para la cuenta 490.

495. Deterioro de valor de crditos de usuarios, patrocinadores, afiliados y otros deudores.

Correcciones por deterioro de valor de los crditos incobrables, con origen en operaciones de la actividad propia de la entidad, efectuadas con usuarios, patrocinadores, afiliados y otros deudores.

Cuando los deudores sean entidades del grupo, multigrupo o asociadas, se abrirn cuentas de cuatro cifras que especficamente recojan el deterioro para estos crditos.

Figurarn en el activo del balance compensando las cuentas 447 y 448.

Su movimiento es anlogo al sealado para la cuenta 490.

499. Provisiones por operaciones de la actividad.

Provisiones para el reconocimiento de obligaciones presentes derivadas de operaciones de la actividad de la entidad.

Figurarn en el pasivo del balance.

Las provisiones para operaciones de la actividad cuya cancelacin se prevea en el largo plazo debern figurar en el pasivo no corriente del balance en el epgrafe Provisiones a largo plazo.

4994. Provisin por contratos onerosos.

Provisin que surge cuando los costes que conlleva el cumplimiento de un contrato exceden a los beneficios econmicos que se esperan recibir del mismo.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar, al cierre del ejercicio, por el importe de la estimacin realizada, con cargo a la cuenta 6954.

b) Se cargar:

b1) Al cierre del ejercicio, si la entidad opta por cumplir el contrato, por el exceso de provisin contabilizada, con abono a la cuenta 79544.

b2) Si la entidad opta por la cancelacin del contrato, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

4999. Provisin para otras operaciones de la actividad.

Provisin para cobertura de gastos por devoluciones de ventas, garantas de reparacin, revisiones y otros conceptos anlogos.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar, al cierre del ejercicio, por el importe de la estimacin realizada, con cargo a la cuenta 6959.

b) Se cargar, al cierre del ejercicio, por la dotacin efectuada en el ao anterior, con abono a la cuenta 79549.

GRUPO 5

Cuentas financieras

Instrumentos financieros por operaciones ajenas a la actividad, cuyo vencimiento, enajenacin o realizacin se espera habr de producirse en un plazo no superior a un ao y medios lquidos disponibles.

En particular, se aplicarn las siguientes reglas:

a) En este grupo se incluyen los derivados financieros de negociacin cuando su liquidacin no sea superior a un ao.

b) Los activos financieros que de acuerdo con lo dispuesto en las normas de registro y valoracin de las cuentas anuales, se clasifiquen en la categora de Activos financieros mantenidos para negociar, con carcter general estarn incluidos en este grupo. En particular, se incluirn en esta categora las inversiones financieras en instrumentos de patrimonio de entidades que no tengan la consideracin de entidades del grupo, multigrupo o asociadas, que se hayan adquirido con la intencin de ser vendidas en el corto plazo.

c) Se desarrollarn las cuentas de cuatro o ms cifras que sean necesarias para diferenciar las categoras en las que se hayan incluido los activos financieros de acuerdo con lo establecido en las normas de registro y valoracin.

d) Si se adquieren activos financieros hbridos, se incluirn en la cuenta que corresponda a la naturaleza del contrato principal, para lo que se crearn con el debido desglose, cuentas de cuatro o ms cifras que identifiquen que se trata de un activo financiero hbrido a corto plazo. Las cuentas que recojan estos activos, se cargarn o abonarn, por las variaciones en su valor razonable, con abono o cargo, respectivamente, a las cuentas 763 y 663.

e) Una cuenta que recoja activos financieros clasificados en la categora de Activos financieros mantenidos para negociar, se cargar o abonar, por las variaciones en su valor razonable, con abono o cargo respectivamente a las cuentas 763 y 663.

f) La diferencia entre el valor por el que se reconocen inicialmente los activos financieros o pasivos financieros y su valor de reembolso, se registrar como un cargo o abono (o cuando proceda, un abono o cargo), en la cuenta donde est registrado el activo financiero o el pasivo financiero, teniendo como contrapartida la cuenta del subgrupo 76 o 66, que corresponda segn la naturaleza del instrumento.

50. EMPRSTITOS Y OTRAS EMISIONES ANLOGAS A CORTO PLAZO.

500. Obligaciones y bonos a corto plazo.

505. Deudas representadas en otros valores negociables a corto plazo.

506. Intereses a corto plazo de emprstitos y otras emisiones anlogas.

509. Valores negociables amortizados.

Financiacin ajena instrumentada en valores negociables, cuyo vencimiento vaya a producirse en un plazo no superior a un ao.

Las cuentas de este subgrupo figurarn en el pasivo corriente del balance.

La parte de las deudas a largo plazo que tenga vencimiento a corto deber figurar en el pasivo corriente del balance; a estos efectos se traspasar a este subgrupo el importe que representen las deudas a largo plazo con vencimiento a corto de las cuentas correspondientes del subgrupo 17.

500. Obligaciones y bonos a corto plazo.

Obligaciones y bonos en circulacin no convertibles en acciones cuyo vencimiento vaya a producirse en un plazo no superior a un ao.

Con carcter general, su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar:

a1) En el momento de la emisin, por el importe recibido, minorado, en su caso, en los costes de la transaccin, con cargo a cuentas del subgrupo 57.

a2) Por el gasto financiero devengado hasta alcanzar el valor de reembolso de la deuda, con cargo, generalmente, a la cuenta 661.

b) Se cargar por el importe a reembolsar de los valores, a la amortizacin de los mismos, con abono a la cuenta 509.

505. Deudas representadas en otros valores negociables a corto plazo.

Otros pasivos financieros cuyo vencimiento vaya a producirse en un plazo no superior a un ao, representados en valores negociables, ofrecidos al ahorro pblico, distintos de los anteriores.

Su contenido y movimiento es anlogo al sealado para la cuenta 500.

506. Intereses a corto plazo de emprstitos y otras emisiones anlogas.

Intereses a pagar, con vencimiento a corto plazo, de emprstitos y otras emisiones anlogas.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar por el importe de los intereses explcitos devengados durante el ejercicio, incluidos los no vencidos, con cargo a la cuenta 661.

b) Se cargar:

b1) Por la retencin a cuenta de impuestos, cuando proceda, con abono a la cuenta 475.

b2) Al pago, con abono a cuentas del subgrupo 57.

509. Valores negociables amortizados.

Deudas por valores negociables amortizados.

Con carcter general, su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar por el valor de reembolso de los valores amortizados, con cargo a cuentas de este subgrupo o del subgrupo 17.

b) Se cargar por el valor de reembolso de los valores amortizados, con abono a cuentas del subgrupo 57.

51. DEUDAS A CORTO PLAZO CON PARTES VINCULADAS.

510. Deudas a corto plazo con entidades de crdito vinculadas.

5103. Deudas a corto plazo con entidades de crdito, entidades del grupo.

5104. Deudas a corto plazo con entidades de crdito, entidades asociadas.

5105. Deudas a corto plazo con otras entidades de crdito vinculadas.

511. Proveedores de inmovilizado a corto plazo, partes vinculadas.

5113. Proveedores de inmovilizado a corto plazo, entidades del grupo.

5114. Proveedores de inmovilizado a corto plazo, entidades asociadas.

5115. Proveedores de inmovilizado a corto plazo, otras partes vinculadas.

512. Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo, partes vinculadas.

5123. Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo, entidades del grupo.

5124. Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo, entidades asociadas.

5125. Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo, otras partes vinculadas.

513. Otras deudas a corto plazo con partes vinculadas.

5133. Otras deudas a corto plazo con entidades del grupo.

5134. Otras deudas a corto plazo con entidades asociadas.

5135. Otras deudas a corto plazo con otras partes vinculadas.

514. Intereses a corto plazo de deudas con partes vinculadas.

5143. Intereses a corto plazo de deudas, entidades del grupo.

5144. Intereses a corto plazo de deudas, entidades asociadas.

5145. Intereses a corto plazo de deudas, otras partes vinculadas.

Deudas cuyo vencimiento vaya a producirse en un plazo no superior a un ao, contradas con entidades de grupo, multigrupo, asociadas y otras partes vinculadas, incluidas aquellas que por su naturaleza debieran figurar en los subgrupos 50 o 52, las fianzas y depsitos recibidos a corto plazo del subgrupo 56 y los derivados financieros que debieran figurar en la cuenta 559. Estas deudas se recogern en las cuentas de tres o ms cifras que se desarrollen.

Las cuentas de este subgrupo figurarn en el pasivo corriente del balance.

La parte de las deudas a largo plazo, con personas o entidades vinculadas, que tenga vencimiento a corto deber figurar en el pasivo corriente del balance, en el epgrafe Deudas con entidades del grupo y asociadas a corto plazo; a estos efectos se traspasar a este subgrupo el importe que representen las deudas a largo plazo con vencimiento a corto de las cuentas correspondientes del subgrupo 16.

510. Deudas a corto plazo con entidades de crdito vinculadas.

Las contradas con entidades de crdito vinculadas por prstamos recibidos y otros dbitos, con vencimiento no superior a un ao.

5103/5104/5105.

El movimiento de las cuentas citadas de cuatro cifras es el siguiente:

a) Se abonarn:

a1) A la formalizacin de la deuda o prstamo, por el importe recibido, minorado, en su caso, en los costes de la transaccin, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

a2) Por el gasto financiero devengado hasta alcanzar el valor de reembolso de la deuda, con cargo, generalmente, a la cuenta 662.

b) Se cargarn por el reintegro, total o parcial, al vencimiento, con abono a cuentas del subgrupo 57.

Se incluir, con el debido desarrollo en cuentas de cinco o ms cifras, el importe de las deudas a corto plazo por efectos descontados.

511. Proveedores de inmovilizado a corto plazo, partes vinculadas.

Deudas con partes vinculadas en calidad de suministradores de bienes definidos en el grupo 2, incluidas las formalizadas en efectos de giro, con vencimiento no superior a un ao.

5113/5114/5115.

El movimiento de las cuentas citadas de cuatro cifras es el siguiente:

a) Se abonarn:

a1) Por la recepcin a conformidad de los bienes suministrados, con cargo a cuentas del grupo 2.

a2) Por el gasto financiero devengado hasta alcanzar el valor de reembolso de la deuda, con cargo, generalmente, a la cuenta 662.

b) Se cargarn por la cancelacin, total o parcial, de las deudas, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

512. Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo, partes vinculadas.

Deudas con vencimiento inferior a un ao con partes vinculadas en calidad de cedentes del uso de bienes en acuerdos que deban calificarse como arrendamientos financieros en los trminos recogidos en las normas de registro y valoracin.

El movimiento de las cuentas citadas de cuatro cifras es el siguiente:

5123/5124/5125.

a) Se abonarn:

a1) Por la recepcin a conformidad del derecho de uso sobre los bienes suministrados, con cargo a cuentas del grupo 2.

a2) Por el gasto financiero devengado hasta alcanzar el valor de reembolso de la deuda, con cargo, generalmente, a la cuenta 662.

b) Se cargarn por la cancelacin, total o parcial, de las deudas, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

513. Otras deudas a corto plazo con partes vinculadas.

Las contradas con partes vinculadas por prstamos recibidos y otros dbitos no incluidos en otras cuentas de este subgrupo, con vencimiento no superior a un ao.

5133/5134/5135.

El movimiento de las cuentas citadas de cuatro cifras es anlogo al descrito para la cuenta 510.

514. Intereses a corto plazo de deudas con partes vinculadas.

Intereses a pagar, con vencimiento a corto plazo, de deudas con partes vinculadas.

5143/5144/5145.

El movimiento de las citadas cuentas de cuatro cifras es el siguiente:

a) Se abonarn por el importe de los intereses explcitos devengados durante el ejercicio, incluidos los no vencidos, con cargo a la cuenta 662.

b) Se cargarn:

b1) Por la retencin a cuenta de impuestos, cuando proceda, con abono a la cuenta 475.

b2) Al pago, con abono a cuentas del subgrupo 57.

52. DEUDAS A CORTO PLAZO POR PRSTAMOS RECIBIDOS Y OTROS CONCEPTOS.

520. Deudas a corto plazo con entidades de crdito.

5200. Prstamos a corto plazo de entidades de crdito.

5201. Deudas a corto plazo por crdito dispuesto.

5208. Deudas por efectos descontados.

5209. Deudas por operaciones de factoring.

521. Deudas a corto plazo.

522. Deudas a corto plazo transformables en subvenciones, donaciones y legados.

523. Proveedores de inmovilizado a corto plazo.

524. Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo.

525. Efectos a pagar a corto plazo.

527. Intereses a corto plazo de deudas con entidades de crdito.

528. Intereses a corto plazo de deudas.

529. Provisiones a corto plazo.

5291. Provisin a corto plazo para impuestos.

5292. Provisin a corto plazo para otras responsabilidades.

5293. Provisin a corto plazo por desmantelamiento, retiro o rehabilitacin del inmovilizado.

5295. Provisin a corto plazo para actuaciones medioambientales.

Financiacin ajena a corto plazo no instrumentada en valores negociables ni contrada con personas o entidades que tengan la calificacin de partes vinculadas. Asimismo, este subgrupo incluye las provisiones cuya cancelacin se prevea en el corto plazo.

Las cuentas de este subgrupo figurarn en el pasivo corriente del balance.

La parte de los pasivos a largo plazo que tenga vencimiento a corto deber figurar en el pasivo corriente del balance; a estos efectos se traspasar a este subgrupo el importe que representen las deudas y provisiones a largo plazo con vencimiento a corto de las cuentas correspondientes de los subgrupos 14 y 17.

520. Deudas a corto plazo con entidades de crdito.

Las contradas con entidades de crdito por prstamos recibidos y otros dbitos, con vencimiento no superior a un ao.

El contenido y movimiento de las cuentas citadas de cuatro cifras es el siguiente:

5200. Prstamos a corto plazo de entidades de crdito.

Cantidad que corresponde por este concepto de acuerdo con las estipulaciones del contrato.

a) Se abonar:

a1) A la formalizacin del prstamo, por el importe recibido, minorado, en su caso, en los costes de la transaccin, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

a2) Por el gasto financiero devengado hasta alcanzar el valor de reembolso de la deuda, con cargo, generalmente, a la cuenta 662.

b) Se cargar por el reintegro, total o parcial, con abono a cuentas del subgrupo 57.

5201. Deudas a corto plazo por crdito dispuesto.

Deudas por cantidades dispuestas en pliza de crdito.

a) Se abonar:

a1) Por las cantidades dispuestas, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

a2) Por el gasto financiero devengado hasta alcanzar el valor de reembolso de la deuda, con cargo, generalmente, a la cuenta 662.

b) Se cargar por la cancelacin, total o parcial, de la deuda, con abono a cuentas del subgrupo 57.

5208. Deudas por efectos descontados.

Deudas a corto plazo con entidades de crdito consecuencia del descuento de efectos.

a) Se abonar:

a1) Al descontar los efectos, por el importe percibido, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y, por los intereses y gastos soportados, con cargo, generalmente, a la cuenta 665.

a2) Por el gasto financiero devengado hasta alcanzar el valor de reembolso de la deuda, con cargo, generalmente, a la cuenta 662.

b) Se cargar:

b1) Al vencimiento de los efectos atendidos, con abono, generalmente, a las cuentas 431 y 441.

b2) Por el importe de los efectos no atendidos al vencimiento, con abono a cuentas del subgrupo 57.

5209. Deudas por operaciones de factoring.

Deudas a corto plazo con entidades de crdito consecuencia de operaciones de factoring en las que la entidad retiene sustancialmente los riesgos y beneficios de los derechos de cobro.

a) Se abonar:

a1) Por la financiacin obtenida, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y, por los intereses y gastos soportados, con cargo, generalmente, a la cuenta 665.

a2) Por el gasto financiero devengado hasta alcanzar el valor de reembolso de la deuda, con cargo, generalmente, a la cuenta 662.

b) Se cargar:

b1) Al vencimiento de los derechos de cobro atendidos, con abono, generalmente, a la cuenta 432.

b2) Por el importe de los derechos de cobro no atendidos al vencimiento, con abono a cuentas del subgrupo 57.

521. Deudas a corto plazo.

Las contradas con terceros por prstamos recibidos y otros dbitos no incluidos en otras cuentas de este subgrupo, con vencimiento no superior a un ao.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar:

a1) A la formalizacin de la deuda o del prstamo, por el importe recibido, minorado, en su caso, en los costes de la transaccin, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

a2) Por el gasto financiero devengado hasta alcanzar el valor de reembolso de la deuda, con cargo, generalmente, a la cuenta 662.

b) Se cargar por el reintegro, total o parcial, con abono a cuentas del subgrupo 57.

522. Deudas a corto plazo transformables en subvenciones, donaciones y legados.

Cantidades concedidas por las Administraciones Pblicas, tanto nacionales como internacionales, entidades o particulares con carcter de subvencin, donacin o legado reintegrable, con vencimiento no superior a un ao.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar por las cantidades concedidas a la entidad, con cargo, generalmente, a cuentas de los subgrupos 47 o 57.

b) Se cargar:

b1) Por cualquier circunstancia que determine la reduccin total o parcial de las mismas, con arreglo a los trminos de su concesin, con abono, generalmente, a la cuenta 4758.

b2) Si pierde su carcter de reintegrable, con abono de su saldo a las cuentas 130, 131 o 132 o a cuentas del subgrupo 74.

523. Proveedores de inmovilizado a corto plazo.

Deudas con suministradores de bienes definidos en el grupo 2, con vencimiento no superior a un ao.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar:

a1) Por la recepcin a conformidad de los bienes suministrados, con cargo a cuentas del grupo 2.

a2) Por el gasto financiero devengado hasta alcanzar el valor de reembolso de la deuda, con cargo, generalmente, a la cuenta 662.

b) Se cargar:

b1) Por la instrumentacin de las deudas en efectos a pagar, con abono a la cuenta 525.

b2) Por la cancelacin, total o parcial, de las deudas, con abono a cuentas del subgrupo 57.

524. Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo.

Deudas con vencimiento no superior a un ao con otras entidades en calidad de cedentes del uso de bienes, en acuerdos que deban calificarse como arrendamientos financieros en los trminos recogidos en las normas de registro y valoracin.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar:

a1) Por la recepcin a conformidad del derecho de uso sobre los bienes suministrados, con cargo a cuentas del grupo 2.

a2) Por el gasto financiero devengado hasta alcanzar el valor de reembolso de la deuda, con cargo, generalmente, a la cuenta 662.

b) Se cargar por la cancelacin, total o parcial, de las deudas, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

525. Efectos a pagar a corto plazo.

Deudas contradas por prstamos recibidos y otros dbitos con vencimiento no superior a un ao, instrumentadas mediante efectos de giro, incluidas aquellas que tengan su origen en suministros de bienes de inmovilizado.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar:

a1) Cuando la entidad acepte los efectos, con cargo, generalmente, a cuentas de este subgrupo.

a2) Por el gasto financiero devengado hasta alcanzar el valor de reembolso de la deuda, con cargo, generalmente, a la cuenta 662.

b) Se cargar por el pago de los efectos al llegar su vencimiento, con abono a cuentas del subgrupo 57.

527. Intereses a corto plazo de deudas con entidades de crdito.

Intereses a pagar, con vencimiento a corto plazo, de deudas con entidades de crdito.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar por el importe de los intereses explcitos devengados durante el ejercicio, incluidos los no vencidos, con cargo a la cuenta 662.

b) Se cargar cuando se produzca el pago, con abono a cuentas del subgrupo 57.

528. Intereses a corto plazo de deudas.

Intereses a pagar, con vencimiento a corto plazo, de deudas, excluidos los que deban ser registrados en la cuenta 527.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar por el importe de los intereses explcitos devengados durante el ejercicio, incluidos los no vencidos, con cargo a la cuenta 662.

b) Se cargar:

b1) Por la retencin a cuenta de impuestos, cuando proceda, con abono a la cuenta 475.

b2) Al pago, con abono a cuentas del subgrupo 57.

529. Provisiones a corto plazo.

Las provisiones incluidas en el subgrupo 14 cuya cancelacin se prevea en el corto plazo, debern figurar en el epgrafe del pasivo corriente Provisiones a corto plazo; a estos efectos se traspasar a este subgrupo el importe que represente la obligacin a largo plazo con vencimiento a corto de las cuentas correspondientes del subgrupo 14.

El movimiento de las cuentas citadas de cuatro cifras incluidas en este subgrupo es anlogo al de las correspondientes cuentas del subgrupo 14.

53. INVERSIONES FINANCIERAS A CORTO PLAZO EN PARTES VINCULADAS.

530. Participaciones a corto plazo en partes vinculadas.

5303. Participaciones a corto plazo en entidades del grupo.

5304. Participaciones a corto plazo en entidades asociadas.

5305. Participaciones a corto plazo en otras partes vinculadas.

531. Valores representativos de deuda a corto plazo de partes vinculadas.

5313. Valores representativos de deuda a corto plazo de entidades del grupo.

5314. Valores representativos de deuda a corto plazo de entidades asociadas.

5315. Valores representativos de deuda a corto plazo de otras partes vinculadas.

532. Crditos a corto plazo a partes vinculadas.

5323. Crditos a corto plazo a entidades del grupo.

5324. Crditos a corto plazo a entidades asociadas.

5325. Crditos a corto plazo a otras partes vinculadas.

533. Intereses a corto plazo de valores representativos de deuda de partes vinculadas.

5333. Intereses a corto plazo de valores representativos de deuda de entidades del grupo.

5334. Intereses a corto plazo de valores representativos de deuda de entidades asociadas.

5335. Intereses a corto plazo de valores representativos de deuda de otras partes vinculadas.

534. Intereses a corto plazo de crditos a partes vinculadas.

5343. Intereses a corto plazo de crditos a entidades del grupo.

5344. Intereses a corto plazo de crditos a entidades asociadas.

5345. Intereses a corto plazo de crditos a otras partes vinculadas.

535. Dividendo a cobrar de inversiones financieras en partes vinculadas.

5353. Dividendo a cobrar de entidades del grupo.

5354. Dividendo a cobrar de entidades asociadas.

5355. Dividendo a cobrar de otras partes vinculadas.

539. Desembolsos pendientes sobre participaciones a corto plazo en partes vinculadas.

5393. Desembolsos pendientes sobre participaciones a corto plazo en entidades del grupo.

5394. Desembolsos pendientes sobre participaciones a corto plazo en entidades asociadas.

5395. Desembolsos pendientes sobre participaciones a corto plazo en otras partes vinculadas.

Inversiones financieras a corto plazo en entidades del grupo, multigrupo, asociadas y otras partes vinculadas, cualquiera que sea su forma de instrumentacin, incluidos los dividendos e intereses devengados, con vencimiento no superior a un ao, o sin vencimiento (como los instrumentos de patrimonio), cuando la entidad tenga la intencin de venderlos en el corto plazo. Tambin se incluirn en este subgrupo las fianzas y depsitos a corto plazo constituidos con estas personas o entidades y dems tipos de activos financieros e inversiones a corto plazo con estas personas o entidades. Estas inversiones se recogern en las cuentas de tres o ms cifras que se desarrollen.

La parte de las inversiones a largo plazo, con personas o entidades vinculadas, que tenga vencimiento a corto deber figurar en el activo corriente del balance, en el epgrafe Inversiones en entidades del grupo y asociadas a corto plazo; a estos efectos se traspasar a este subgrupo el importe que represente la inversin a largo plazo con vencimiento a corto plazo de las cuentas correspondientes del subgrupo 25.

530. Participaciones a corto plazo en partes vinculadas.

Inversiones a corto plazo en derechos sobre el patrimonio neto –con o sin cotizacin en un mercado regulado– de partes vinculadas; generalmente, acciones emitidas por una sociedad annima o participaciones en sociedades de responsabilidad limitada.

Figurar en el activo corriente del balance.

5303/5304. Participaciones a corto plazo en entidades del grupo/en entidades asociadas.

El movimiento de las cuentas citadas de cuatro cifras es el siguiente:

a) Se cargarn a la suscripcin o compra, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y, en su caso, a la cuenta 539.

b) Se abonarn por las enajenaciones y en general por su baja del activo, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57, si existen desembolsos pendientes a la cuenta 539 y en caso de prdidas a la cuenta 666.

5305. Participaciones a corto plazo en otras partes vinculadas.

El movimiento de la cuenta citada es el siguiente:

a) Se cargar:

a1) A la suscripcin o compra, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y, en su caso, a la cuenta 539.

a2) Por las variaciones en su valor razonable, con abono a la cuenta 763.

b) Se abonar:

b1) Por las variaciones en su valor razonable, con cargo a la cuenta 663.

b2) Por las enajenaciones y en general por su baja del activo, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y si existen desembolsos pendientes a la cuenta 539.

531. Valores representativos de deuda a corto plazo de partes vinculadas.

Inversiones a corto plazo en obligaciones, bonos u otros valores representativos de deuda, incluidos aquellos que fijan su rendimiento en funcin de ndices o sistemas anlogos, emitidos por partes vinculadas, con vencimiento no superior a un ao.

Figurar en el activo corriente del balance.

5313/5314/5315.

Con carcter general, el movimiento de las cuentas citadas de cuatro cifras es el siguiente:

a) Se cargarn:

a1) A la suscripcin o compra, por el precio de adquisicin, excluidos los intereses explcitos devengados y no vencidos, con abono a cuentas del subgrupo 57.

a2) Por el ingreso financiero devengado hasta alcanzar el valor de reembolso del valor, con abono, generalmente, a la cuenta 761.

b) Se abonarn por las enajenaciones, amortizaciones o baja del activo de los valores, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y en caso de prdidas a la cuenta 666.

532. Crditos a corto plazo a partes vinculadas.

Inversiones a corto plazo en prstamos y otros crditos no comerciales, incluidos los derivados de enajenaciones de inmovilizado, los originados por operaciones de arrendamiento financiero y las imposiciones a corto plazo, estn o no formalizados mediante efectos de giro, concedidos a partes vinculadas, con vencimiento no superior a un ao. Los diferentes crditos mencionados figurarn en cuentas de cinco cifras.

Figurar en el activo corriente del balance.

5323/5324/5325.

El movimiento de las cuentas citadas de cuatro cifras es el siguiente:

a) Se cargarn:

a1) A la formalizacin del crdito, por el importe de ste, con abono a cuentas del subgrupo 57.

a2) Por el ingreso financiero devengado hasta alcanzar el valor de reembolso del crdito, con abono, generalmente, a la cuenta 762.

b) Se abonarn por el reintegro, total o parcial o baja del activo, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y en caso de prdidas a la cuenta 667.

533. Intereses a corto plazo de valores representativos de deuda de partes vinculadas.

Intereses a cobrar, con vencimiento no superior a un ao, de valores representativos de deuda a partes vinculadas.

Figurar en el activo corriente del balance.

5333/5334/5335.

El movimiento de las cuentas citadas de cuatro cifras es el siguiente:

a) Se cargarn:

a1) A la suscripcin o compra de los valores, por el importe de los intereses explcitos devengados y no vencidos cuyo vencimiento no sea superior a un ao, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

a2) Por los intereses explcitos devengados, cuyo vencimiento no sea superior a un ao, con abono a la cuenta 761.

b) Se abonarn:

b1) Por el importe de los intereses cobrados, con cargo a cuentas del subgrupo 57.

b2) A la enajenacin, amortizacin o baja del activo de los valores, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y en caso de prdidas a la cuenta 666.

534. Intereses a corto plazo de crditos a partes vinculadas.

Intereses a cobrar, con vencimiento no superior a un ao, de crditos a partes vinculadas.

Figurar en el activo corriente del balance.

5343/5344/5345.

El movimiento de las cuentas citadas de cuatro cifras es el siguiente:

a) Se cargarn por los intereses explcitos devengados, cuyo vencimiento no sea superior a un ao, con abono a la cuenta 762.

b) Se abonarn:

b1) Por el importe de los intereses cobrados, con cargo a cuentas del subgrupo 57.

b2) Por el reintegro, total o parcial, o baja del activo, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y en caso de prdidas a la cuenta 667.

535. Dividendo a cobrar de inversiones financieras en partes vinculadas.

Crditos por dividendos, sean definitivos o a cuenta, pendientes de cobro, procedentes de inversiones financieras en entidades vinculadas.

Figurar en el activo corriente del balance.

5353/5354/5355.

El movimiento de las cuentas citadas de cuatro cifras es el siguiente:

a) Se cargarn por el importe devengado, con abono a la cuenta 760.

b) Se abonarn por el importe cobrado, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y por la retencin soportada a la cuenta 473.

539. Desembolsos pendientes sobre participaciones a corto plazo en partes vinculadas.

Desembolsos pendientes, no exigidos, sobre participaciones en el patrimonio neto de partes vinculadas, cuando tengan la consideracin de inversiones financieras a corto plazo.

Figurar en el activo corriente del balance, minorando la partida en la que se contabilicen las correspondientes participaciones.

5393/5394/5395.

El movimiento de las cuentas citadas de cuatro cifras es el siguiente:

a) Se abonarn a la adquisicin o suscripcin de las acciones, por el importe pendiente de desembolsar, con cargo a la cuenta 530.

b) Se cargarn por los desembolsos que se vayan exigiendo, con abono a la cuenta 556, o a la cuenta 530 por los saldos pendientes, cuando se enajenen instrumentos de patrimonio no desembolsados totalmente.

54. OTRAS INVERSIONES FINANCIERAS A CORTO PLAZO.

540. Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio.

541. Valores representativos de deuda a corto plazo.

542. Crditos a corto plazo.

543. Crditos a corto plazo por enajenacin de inmovilizado.

544. Crditos a corto plazo al personal.

545. Dividendo a cobrar.

546. Intereses a corto plazo de valores representativos de deuda.

547. Intereses a corto plazo de crditos.

548. Imposiciones a corto plazo.

549. Desembolsos pendientes sobre instrumentos de patrimonio a corto plazo.

Inversiones financieras temporales no relacionadas con partes vinculadas, cualquiera que sea su forma de instrumentacin, incluidos los intereses devengados, con vencimiento no superior a un ao o sin vencimiento (como los instrumentos de patrimonio), cuando la entidad tenga la intencin de venderlos en el corto plazo.

La parte de las inversiones a largo plazo que tenga vencimiento a corto deber figurar en el activo corriente del balance, en el epgrafe Inversiones financieras a corto plazo; a estos efectos se traspasar a este subgrupo el importe que represente la inversin a largo plazo con vencimiento a corto plazo de las cuentas correspondientes del subgrupo 26.

540. Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio.

Inversiones a corto plazo en derechos sobre el patrimonio neto -acciones con o sin cotizacin en un mercado regulado u otros valores, tales como, participaciones en instituciones de inversin colectiva, o participaciones en sociedades de responsabilidad limitada- de entidades que no tengan la consideracin de partes vinculadas.

Figurar en el activo corriente del balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargara:

a1) A la suscripcin o compra, con abono a cuentas del subgrupo 57 y, en su caso, a la cuenta 549.

a2) Por las variaciones en su valor razonable, con abono a la cuenta 763.

b) Se abonar:

b1) Por las variaciones en su valor razonable, con cargo a la cuenta 663.

b2) Por las enajenaciones y en general por la baja del activo, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y si existen desembolsos pendientes a la cuenta 549.

541. Valores representativos de deuda a corto plazo.

Inversiones a corto plazo, por suscripcin o adquisicin de obligaciones, bonos u otros valores de renta fija, incluidos aquellos que fijan su rendimiento en funcin de ndices o sistemas anlogos.

Cuando los valores suscritos o adquiridos hayan sido emitidos por partes vinculadas, la inversin se reflejar en la cuenta 531.

Figurar en el activo corriente del balance.

Con carcter general, su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar:

a1) A la suscripcin o compra, por el precio de adquisicin, excluidos los intereses explcitos devengados y no vencidos, con abono, a cuentas del subgrupo 57.

a2) Por el ingreso financiero devengado hasta alcanzar el valor de reembolso del valor, con abono, generalmente, a la cuenta 761.

b) Se abonar por la enajenacin, amortizacin o baja del activo de los valores, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y en caso de prdidas a la cuenta 666.

542. Crditos a corto plazo.

Los prstamos y otros crditos no comerciales concedidos a terceros incluidos los formalizados mediante efectos de giro, con vencimiento no superior a un ao.

Cuando los crditos hayan sido concertados con partes vinculadas, la inversin se reflejar en la cuenta 532.

En esta cuenta se incluirn tambin las donaciones y legados de capital, reintegrables o no, concedidas a la entidad, a cobrar a corto plazo, que se liquiden mediante la entrega de efectivo u otros instrumentos financieros, excluidas las subvenciones que deban registrarse en cuentas de los subgrupos 44 o 47.

Figurar en el activo corriente del balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar:

a1) A la formalizacin del crdito por el importe de ste, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

a2) Por el ingreso financiero devengado hasta alcanzar el valor de reembolso del crdito, con abono, generalmente, a la cuenta 762.

b) Se abonar por el reintegro, total o parcial o baja del activo, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y en caso de prdidas a la cuenta 667.

543. Crditos a corto plazo por enajenacin de inmovilizado.

Crditos a terceros cuyo vencimiento no sea superior a un ao, con origen en operaciones de enajenacin de inmovilizado.

Cuando los crditos por enajenacin de inmovilizado hayan sido concertados con partes vinculadas, la inversin se reflejar en la cuenta 532.

Figurar en el activo corriente del balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar:

a1) Por el importe de dichos crditos, excluidos los intereses que en su caso se hubieran acordado, con abono a cuentas del grupo 2.

a2) Por el ingreso financiero devengado hasta alcanzar el valor de reembolso del crdito, con abono, generalmente, a la cuenta 762.

b) Se abonar por el reintegro, total o parcial o baja del activo, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y en caso de prdidas a la cuenta 667.

544. Crditos a corto plazo al personal.

Crditos concedidos al personal de la entidad, que no tenga la calificacin de parte vinculada, cuyo vencimiento no sea superior a un ao.

Figurar en el activo corriente del balance.

Su movimiento es anlogo al sealado para la cuenta 542.

545. Dividendo a cobrar.

Crditos por dividendos, sean definitivos o a cuenta, pendientes de cobro.

Figurar en el activo corriente del balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar por el importe devengado, con abono a la cuenta 760.

b) Se abonar por el importe cobrado, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y por la retencin soportada a la cuenta 473.

546. Intereses a corto plazo de valores representativos de deuda.

Intereses a cobrar, con vencimiento no superior a un ao, de valores representativos de deuda.

Figurar en el activo corriente del balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar:

a1) A la suscripcin o compra de los valores, por el importe de los intereses explcitos devengados y no vencidos, cuyo vencimiento no sea superior a un ao, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

a2) Por los intereses explcitos devengados, cuyo vencimiento no sea superior a un ao, con abono a la cuenta 761.

b) Se abonar:

b1) Por el importe de los intereses cobrados, con cargo a cuentas del subgrupo 57.

b2) A la enajenacin, amortizacin o baja del activo de los valores, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 y en caso de prdidas a la cuenta 666.

547. Intereses a corto plazo de crditos.

Intereses a cobrar, con vencimiento no superior a un ao, de crditos.

Figurar en el activo corriente del balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar por los intereses explcitos devengados, cuyo vencimiento no sea superior a un ao, con abono a la cuenta 762.

b) Se abonar:

b1) Por el importe de los intereses cobrados, con cargo a cuentas del subgrupo 57.

b2) Por el reintegro, total o parcial, o baja del activo, con cargo, generalmente a cuentas del subgrupo 57 y en caso de prdidas a la cuenta 667.

548. Imposiciones a corto plazo.

Saldos favorables en Bancos e Instituciones de Crdito formalizados por medio de cuenta a plazo o similares, con vencimiento no superior a un ao y de acuerdo con las condiciones que rigen para el sistema financiero. Tambin se incluirn, con el debido desarrollo en cuentas de cuatro cifras, los intereses a cobrar, con vencimiento no superior a un ao, de imposiciones a plazo.

Cuando las imposiciones a plazo hayan sido concertadas con partes vinculadas, la inversin se reflejar en la cuenta 532.

Figurar en el activo corriente del balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar a la formalizacin, por el importe entregado.

b) Se abonar a la recuperacin o traspaso de los fondos.

549. Desembolsos pendientes sobre instrumentos en el patrimonio a corto plazo.

Desembolsos pendientes, no exigidos, sobre participaciones en el patrimonio neto de entidades que no tengan la consideracin de partes vinculadas, cuando se trate de inversiones financieras a corto plazo.

Figurar en el activo corriente del balance, minorando la partida en la que se contabilicen las correspondientes participaciones.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar a la adquisicin o suscripcin de las acciones, por el importe pendiente de desembolsar, con cargo a la cuenta 540.

b) Se cargar por los desembolsos que se vayan exigiendo, con abono a la cuenta 556 o a la cuenta 540 por los saldos pendientes, cuando se enajenen instrumentos de patrimonio no desembolsados totalmente.

55. OTRAS CUENTAS NO BANCARIAS.

551. Cuenta corriente con patronos y otros.

552. Cuenta corriente con otras personas y entidades vinculadas.

5523. Cuenta corriente con entidades del grupo.

5524. Cuenta corriente con entidades asociadas.

5525. Cuenta corriente con otras partes vinculadas.

554. Cuenta corriente con uniones temporales de empresas y comunidades de bienes.

555. Partidas pendientes de aplicacin.

556. Desembolsos exigidos sobre participaciones en el patrimonio neto.

558. Fundadores y asociados por desembolsos exigidos.

559. Derivados financieros a corto plazo.

5590. Activos por derivados financieros a corto plazo.

5595. Pasivos por derivados financieros a corto plazo.

551. Cuenta corriente con patronos y otros.

Cuenta corriente de efectivo con patronos y cualquiera otra persona natural o jurdica que no sea Banco, banquero o Institucin de Crdito, ni cliente o proveedor de la entidad, y que no correspondan a cuentas en participacin.

Figurar en el activo corriente del balance la suma de saldos deudores, y en el pasivo corriente la suma de saldos acreedores.

Con carcter general, su movimiento es el siguiente:

Se cargarn por las remesas o entregas efectuadas por la entidad y se abonarn por las recepciones a favor de la entidad, con abono y cargo, respectivamente, a cuentas del subgrupo 57.

552. Cuenta corriente con otras personas y entidades vinculadas.

Cuenta corriente de efectivo con cualquiera otra persona natural o jurdica que no sea Banco, banquero o Institucin de Crdito, ni cliente o proveedor de la entidad, y que no correspondan a cuentas en participacin.

Figurar en el activo corriente del balance la suma de saldos deudores, y en el pasivo corriente la suma de saldos acreedores.

Su movimiento es el siguiente:

Se cargarn por las remesas o entregas efectuadas por la entidad y se abonarn por las recepciones a favor de la entidad, con abono y cargo, respectivamente, a cuentas del subgrupo 57.

554. Cuenta corriente con uniones temporales de empresas y comunidades de bienes.

Recoge los movimientos con las uniones temporales de empresas y comunidades de bienes en las que participe la entidad, derivados de aportaciones dinerarias, incluida la fundacional, devoluciones dinerarias de las uniones temporales de empresas, prestaciones recprocas de medios, servicios y otros suplidos, y asignaciones de los resultados obtenidos en las mismas.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar por las remesas o entregas efectuadas por la entidad, con abono a las cuentas de los grupos 2, 5 y 7 que correspondan.

b) Se abonar por las recepciones a favor de la entidad, con cargo a las cuentas de los grupos 2, 5 y 6 que correspondan.

555. Partidas pendientes de aplicacin.

Remesas de fondos recibidas cuya causa no resulte, en principio, identificable y siempre que no correspondan a operaciones que por su naturaleza deban incluirse en otros subgrupos. Tales remesas permanecern registradas en esta cuenta el tiempo estrictamente necesario para aclarar su causa.

Figurar en el pasivo corriente del balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar por los cobros que se produzcan, con cargo a cuentas del subgrupo 57.

b) Se cargar al efectuar la aplicacin, con abono a la cuenta a que realmente corresponda.

556. Desembolsos exigidos sobre participaciones en el patrimonio neto.

Desembolsos exigidos y pendientes de pago correspondientes a participaciones en patrimonio neto.

Figurar en el pasivo corriente del balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar cuando se exija el desembolso, con cargo a cuentas de los subgrupos 25, 26, 53 o 54.

b) Se cargar por los desembolsos que se efecten, con abono a cuentas del subgrupo 57.

558. Fundadores y asociados por desembolsos exigidos.

Dotacin fundacional o fondo social, pendiente de desembolso, cuyo importe ha sido exigido a los fundadores o asociados.

Se desglosarn con el debido desarrollo en cuentas de cuatro cifras, los desembolsos pendientes en mora.

Figurar en el activo corriente del balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar por los desembolsos exigidos, con abono a las cuentas 103 y 104 segn corresponda.

b) Se abonar en la medida en que dichos desembolsos se vayan efectuando, con cargo a cuentas del subgrupo 57.

559. Derivados financieros a corto plazo.

Importe correspondiente a las operaciones con derivados financieros, clasificados en la cartera de negociacin de acuerdo con lo dispuesto en las normas de registro y valoracin, cuyo plazo de liquidacin no sea superior a un ao. En particular, se recogern en esta cuenta las primas pagadas o cobradas en operaciones con opciones, as como, con carcter general, las variaciones en el valor razonable de los instrumentos financieros derivados con los que opere la entidad: opciones, futuros, permutas financieras, compraventa a plazo de moneda extranjera, etc.

El contenido y movimiento de las cuentas citadas de cuatro cifras es el siguiente:

5590. Activos por derivados financieros a corto plazo.

Importe correspondiente a las operaciones con derivados financieros a corto plazo, con valoracin favorable para la entidad, incluidos en la categora Activos financieros mantenidos para negociar.

Figurar en el activo corriente del balance.

a) Se cargar:

a1) Por las cantidades satisfechas en el momento de la contratacin, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

a2) Por las ganancias que se generen en el ejercicio, con abono a la cuenta 763.

b) Se abonar:

b1) Por las prdidas que se generen en el ejercicio hasta el lmite del importe por el que figurara registrado el derivado en el activo en el ejercicio anterior, con cargo a la cuenta 663.

b2) Por el importe recibido en el momento de la liquidacin, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

5595. Pasivos por derivados financieros a corto plazo.

Importe correspondiente a las operaciones con derivados financieros a corto plazo, con valoracin desfavorable para la entidad, incluidos en la categora Pasivos financieros mantenidos para negociar.

Figurar en el pasivo corriente del balance.

a) Se abonar:

a1) Por el importe recibido en el momento de la contratacin, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

a2) Por las prdidas que se generen en el ejercicio, con cargo a la cuenta 663.

b) Se cargar:

b1) Por las ganancias que se generen en el ejercicio hasta el lmite del importe por el que figurara registrado el derivado en el pasivo en el ejercicio anterior, con abono a la cuenta 763.

b2) Por las cantidades satisfechas en el momento de la liquidacin, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

56. FIANZAS Y DEPSITOS RECIBIDOS Y CONSTITUIDOS A CORTO PLAZO Y AJUSTES POR PERIODIFICACIN.

560. Fianzas recibidas a corto plazo.

561. Depsitos recibidos a corto plazo.

565. Fianzas constituidas a corto plazo.

566. Depsitos constituidos a corto plazo.

567. Intereses pagados por anticipado.

568. Intereses cobrados por anticipado.

La parte de las fianzas y depsitos, recibidos o constituidos, a largo plazo que tenga vencimiento a corto deber figurar en el pasivo o activo corriente del balance; a estos efectos se traspasar a este subgrupo el importe que representen las fianzas y depsitos a largo plazo con vencimiento a corto de las cuentas correspondientes de los subgrupos 18 y 27.

560. Fianzas recibidas a corto plazo.

Efectivo recibido como garanta del cumplimiento de una obligacin, a plazo no superior a un ao.

Figurar en el pasivo corriente del balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar a la constitucin, por el efectivo recibido, con cargo a cuentas del subgrupo 57.

b) Se cargar:

b1) A la cancelacin, con abono a cuentas del subgrupo 57.

b2) Por incumplimiento de la obligacin afianzada que determine prdidas en la fianza, con abono a la cuenta 759.

561. Depsitos recibidos a corto plazo.

Efectivo recibido en concepto de depsito irregular, a plazo no superior a un ao.

Figurar en el pasivo corriente del balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar a la constitucin, por el efectivo recibido, con cargo a cuentas del subgrupo 57.

b) Se cargar a la cancelacin, con abono a cuentas del subgrupo 57.

565. Fianzas constituidas a corto plazo.

Efectivo entregado como garanta del cumplimiento de una obligacin, a plazo no superior a un ao.

Figurar en el activo corriente del balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar a la constitucin, por el efectivo entregado, con abono a cuentas del subgrupo 57.

b) Se abonar:

b1) A la cancelacin, con cargo a cuentas del subgrupo 57.

b2) Por incumplimiento de la obligacin afianzada que determine prdidas en la fianza, con cargo a la cuenta 659.

566. Depsitos constituidos a corto plazo.

Efectivo entregado en concepto de depsito irregular, a plazo no superior a un ao.

Figurar en el activo corriente del balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar a la constitucin, por el efectivo entregado, con abono a cuentas del subgrupo 57.

b) Se abonar a la cancelacin, con cargo a cuentas del subgrupo 57.

567. Intereses pagados por anticipado.

Intereses pagados por la entidad que corresponden a ejercicios siguientes.

Figurar en el activo corriente del balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar, al cierre del ejercicio, con abono a las cuentas del subgrupo 66 que hayan registrado los intereses contabilizados.

b) Se abonar, al principio del ejercicio siguiente, con cargo a cuentas del subgrupo 66.

568. Intereses cobrados por anticipado.

Intereses cobrados por la entidad que corresponden a ejercicios siguientes.

Figurar en el pasivo corriente del balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar, al cierre del ejercicio, con cargo a las cuentas del subgrupo 76 que hayan registrado los intereses contabilizados.

b) Se cargar, al principio del ejercicio siguiente, con abono a cuentas del subgrupo 76.

57. TESORERA.

570. Caja, euros.

571. Caja, moneda extranjera.

572. Bancos e instituciones de crdito c/c vista, euros.

573. Bancos e instituciones de crdito c/c vista, moneda extranjera.

574. Bancos e instituciones de crdito, cuentas de ahorro, euros.

575. Bancos e instituciones de crdito, cuentas de ahorro, moneda extranjera.

576. Inversiones a corto plazo de gran liquidez.

570/571. Caja,...

Disponibilidades de medios lquidos en caja.

Figurarn en el activo corriente del balance.

Su movimiento es el siguiente:

Se cargarn a la entrada de los medios lquidos y se abonarn a su salida, con abono y cargo a las cuentas que han de servir de contrapartida, segn la naturaleza de la operacin que provoca el cobro o el pago.

572/573/574/575. Bancos e instituciones de crdito...

Saldos a favor de la entidad, en cuentas corrientes a la vista y de ahorro de disponibilidad inmediata en Bancos e Instituciones de Crdito, entendiendo por tales Cajas de Ahorros, Cajas Rurales y Cooperativas de Crdito para los saldos situados en Espaa y entidades anlogas si se trata de saldos situados en el extranjero.

Se excluirn de contabilizar en este subgrupo los saldos en los Bancos e instituciones citadas cuando no sean de disponibilidad inmediata, as como los saldos de disposicin inmediata si no estuvieran en poder de Bancos o de las instituciones referidas. Tambin se excluirn los descubiertos bancarios que figurarn en todo caso en el pasivo corriente del balance.

Figurarn en el activo corriente del balance.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargarn por las entregas de efectivo y por las transferencias, con abono a la cuenta que ha de servir de contrapartida, segn sea la naturaleza de la operacin que provoca el cobro.

b) Se abonarn por la disposicin, total o parcial, del saldo, con cargo a la cuenta que ha de servir de contrapartida, segn sea la naturaleza de la operacin que provoca el pago.

576. Inversiones a corto plazo de gran liquidez.

Inversiones financieras convertibles en efectivo, con un vencimiento no superior a tres meses desde la fecha de adquisicin, que no tengan riesgos significativos de cambio de valor y que formen parte de la poltica de gestin normal de la tesorera de la entidad.

Figurar en el activo corriente del balance.

Su movimiento es el siguiente:

Se cargar a la entrada de las inversiones financieras y se abonar a su salida, con abono y cargo a las cuentas que han de servir de contrapartida.

59. DETERIORO DEL VALOR DE INVERSIONES FINANCIERAS A CORTO PLAZO.

593. Deterioro de valor de participaciones a corto plazo en partes vinculadas.

5933. Deterioro de valor de participaciones a corto plazo en entidades del grupo.

5934. Deterioro de valor de participaciones a corto plazo en entidades asociadas.

5935. Deterioro de valor de participaciones a corto plazo en otras partes vinculadas.

594. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a corto plazo de partes vinculadas.

5943. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a corto plazo de entidades del grupo.

5944. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a corto plazo de entidades asociadas.

5945. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a corto plazo de otras partes vinculadas.

595. Deterioro de valor de crditos a corto plazo a partes vinculadas.

5953. Deterioro de valor de crditos a corto plazo a entidades del grupo.

5954. Deterioro de valor de crditos a corto plazo a entidades asociadas.

5955. Deterioro de valor de crditos a corto plazo a otras partes vinculadas.

596. Deterioro de valor de participaciones a corto plazo.

597. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a corto plazo.

598. Deterioro de valor de crditos a corto plazo.

Expresin contable de las correcciones de valor motivadas por las prdidas por deterioro de los activos incluidos en el grupo 5.

En el supuesto de posteriores recuperaciones de valor, de acuerdo con lo que al respecto disponen las correspondientes normas de registro y valoracin, las prdidas por deterioro reconocidas debern reducirse hasta su total recuperacin, cuando as proceda de acuerdo con lo dispuesto en dichas normas.

Las cuentas de este subgrupo figurarn en el activo corriente del balance minorando la partida en la que figure el correspondiente elemento patrimonial.

593. Deterioro de valor de participaciones a corto plazo en partes vinculadas.

Importe de las correcciones valorativas por deterioro del valor que corresponda a las inversiones a corto plazo en partes vinculadas.

5933/5934/5935.

El movimiento de las cuentas citadas de cuatro cifras es el siguiente:

a) Se abonarn por el importe del deterioro estimado, con cargo a la cuenta 698.

b) Se cargarn:

b1) Cuando desaparezcan las causas que determinaron el reconocimiento de la correccin valorativa por deterioro, con abono a la cuenta 798.

b2) Cuando se enajenen los valores o se den de baja del activo por cualquier otro motivo, con abono a cuentas del subgrupo 53.

594. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a corto plazo de partes vinculadas.

Importe de las correcciones valorativas por deterioro del valor que corresponda a las inversiones a corto plazo en valores representativos de deuda emitidos por personas o entidades que tengan la calificacin de partes vinculadas.

5943/5944/5945.

El movimiento de las cuentas citadas de cuatro cifras es el siguiente:

a) Se abonarn por el importe del deterioro estimado, con cargo a la cuenta 698.

b) Se cargarn:

b1) Cuando desaparezcan las causas que determinaron el reconocimiento de la correccin valorativa por deterioro, con abono a la cuenta 798.

b2) Cuando se enajenen los valores o se den de baja del activo por cualquier otro motivo, con abono a cuentas del subgrupo 53.

595. Deterioro del valor de crditos a corto plazo a partes vinculadas.

Importe de las correcciones valorativas por deterioro del valor correspondientes a crditos a corto plazo, concedidos a partes vinculadas.

5953/5954/5955.

El movimiento de las cuentas citadas de cuatro cifras es el siguiente:

a) Se abonarn por el importe del deterioro estimado, con cargo a la cuenta 699.

b) Se cargarn:

b1) Cuando desaparezcan las causas que determinaron el reconocimiento de la correccin valorativa por deterioro, con abono a la cuenta 799.

b2) Por la parte de crdito que resulte incobrable, con abono a cuentas del subgrupo 53.

596. Deterioro de valor de participaciones a corto plazo.

Importe de las correcciones valorativas por deterioro del valor de participaciones a corto plazo en el patrimonio neto de entidades que no tienen la consideracin de partes vinculadas.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar por el importe del deterioro estimado, con cargo a la cuenta 698.

b) Se cargar:

b1) Cuando desaparezcan las causas que determinaron el reconocimiento de la correccin valorativa por deterioro, con abono a la cuenta 798.

b2) Cuando se enajenen los valores o se den de baja del activo por cualquier otro motivo, con abono a cuentas del subgrupo 54.

597. Deterioro de valor de valores representativos de deuda a corto plazo.

Importe de las correcciones valorativas por deterioro del valor que corresponde a las inversiones a corto plazo en valores representativos de deuda emitidos por personas o entidades que no tengan la calificacin de partes vinculadas.

Su movimiento es anlogo al sealado para la cuenta 594.

598. Deterioro de valor de crditos a corto plazo.

Importe de las correcciones valorativas por deterioro del valor en crditos del subgrupo 54.

Su movimiento es anlogo al sealado para cuenta 595.

GRUPO 6

Compras y gastos

Gastos que tienen su origen en el aprovisionamiento de bienes destinados a la actividad, bien sea sin alterar su forma y sustancia, o previo sometimiento a procesos de adaptacin, transformacin o construccin. Comprende tambin otros gastos del ejercicio, incluidas las adquisiciones de servicios y de materiales consumibles.

En general todas las cuentas del grupo 6 se abonan, al cierre del ejercicio, con cargo a la cuenta 129; por ello, al exponer los movimientos de las sucesivas cuentas del grupo slo se har referencia al cargo. En las excepciones se citarn los motivos de abono y cuentas de contrapartida.

60. COMPRAS.

600. Compras de bienes destinados a la actividad.

601. Compras de materias primas.

602. Compras de otros aprovisionamientos.

606. Descuentos sobre compras por pronto pago.

607. Trabajos realizados por otras entidades.

608. Devoluciones de compras y operaciones similares.

609. Rappels por compras.

Las cuentas del subgrupo 60 se adaptarn por las entidades a las caractersticas de las operaciones que realizan, con la denominacin especfica que a estas corresponda.

600/601/602/607. Compras de...

Aprovisionamiento de la entidad de bienes incluidos en los subgrupos 30, 31 y 32.

Comprende tambin los trabajos que, formando parte del proceso de produccin propia, se encarguen a otras entidades.

Estas cuentas se cargarn por el importe de las compras, a la recepcin de las remesas de los proveedores o a su puesta en camino si las mercaderas y bienes se transportasen por cuenta de la entidad, con abono a cuentas del subgrupo 40 o 57.

En particular, la cuenta 607 se cargar a la recepcin de los trabajos encargados a otras entidades.

606. Descuentos sobre compras por pronto pago.

Descuentos y asimilados que le concedan a la entidad sus proveedores, por pronto pago, no incluidos en factura.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar por los descuentos y asimilados concedidos, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 40.

b) Se cargar por el saldo al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 129.

608. Devoluciones de compras y operaciones similares.

Remesas devueltas a proveedores, normalmente por incumplimiento de las condiciones del pedido. En esta cuenta se contabilizarn tambin los descuentos y similares originados por la misma causa, que sean posteriores a la recepcin de la factura.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar por el importe de las compras que se devuelvan y, en su caso, por los descuentos y similares obtenidos, con cargo a cuentas del subgrupo 40 o 57.

b) Se cargar por el saldo al cierre de ejercicio, con abono a la cuenta 129.

609. Rappels por compras.

Descuentos y similares que se basen en haber alcanzado un determinado volumen de pedidos.

Con carcter general, su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar por los rappels que correspondan a la entidad, concedidos por los proveedores, con cargo a cuentas del subgrupo 40 o 57.

b) Se cargar por el saldo al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 129.

61. VARIACIN DE EXISTENCIAS.

610. Variacin de existencias de bienes destinados a la actividad.

611. Variacin de existencias de materias primas.

612. Variacin de existencias de otros aprovisionamientos.

610/611/612. Variacin de existencias de...

Cuentas destinadas a registrar, al cierre de ejercicio, las variaciones entre las existencias finales y las iniciales, correspondientes a los subgrupos 30, 31 y 32 (bienes destinados a la actividad, materias primas y otros aprovisionamientos).

Su movimiento es el siguiente:

Se cargarn por el importe de las existencias iniciales y se abonarn por el de las existencias finales, con abono y cargo, respectivamente, a cuentas de los subgrupos 30, 31 y 32. El saldo que resulte en estas cuentas se cargar o abonar, segn los casos, a la cuenta 129.

62. SERVICIOS EXTERIORES.

620. Gastos en investigacin y desarrollo del ejercicio.

621. Arrendamientos y cnones.

622. Reparaciones y conservacin.

623. Servicios de profesionales independientes.

624. Transportes.

625. Primas de seguros.

626. Servicios bancarios y similares.

627. Publicidad, propaganda y relaciones pblicas.

628. Suministros.

629. Otros servicios.

Servicios de naturaleza diversa adquiridos por la entidad, no incluidos en el subgrupo 60 o que no formen parte del precio de adquisicin del inmovilizado o de las inversiones financieras a corto plazo.

Los cargos en las cuentas 620/629 se harn normalmente con abono a la cuenta 410, a cuentas del subgrupo 57, a provisiones del subgrupo 14 o de la cuenta 529 o, en su caso, a la cuenta 475.

620. Gastos en investigacin y desarrollo del ejercicio.

Gastos de investigacin y desarrollo por servicios encargados a otras entidades.

621. Arrendamientos y cnones.

Arrendamientos.

Los devengados por el alquiler o arrendamiento operativo de bienes muebles e inmuebles en uso o a disposicin de la entidad.

Cnones.

Cantidades fijas o variables que se satisfacen por el derecho al uso o a la concesin de uso de las distintas manifestaciones de la propiedad industrial.

622. Reparaciones y conservacin.

Los de sostenimiento de los bienes comprendidos en el grupo 2.

623. Servicios de profesionales independientes.

Importe que se satisface a los profesionales por los servicios prestados a la entidad. Comprende los honorarios de economistas, abogados, auditores, notarios, etc., as como las comisiones de agentes mediadores independientes.

624. Transportes.

Transportes a cargo de la entidad realizados por terceros, cuando no proceda incluirlos en el precio de adquisicin del inmovilizado o de las existencias. En esta cuenta se registrarn, entre otros, los transportes de ventas.

625. Primas de seguros.

Cantidades satisfechas en concepto de primas de seguros, excepto las que se refieren al personal de la entidad y las de naturaleza financiera.

626. Servicios bancarios y similares.

Cantidades satisfechas en concepto de servicios bancarios y similares, que no tengan la consideracin de gastos financieros.

627. Publicidad, propaganda y relaciones pblicas.

Importe de los gastos satisfechos por los conceptos que indica la denominacin de esta cuenta.

628. Suministros.

Electricidad y cualquier otro abastecimiento que no tuviere la cualidad de almacenable.

629. Otros servicios.

Los no comprendidos en las cuentas anteriores.

En esta cuenta se contabilizarn, entre otros, los gastos de viaje del personal de la entidad, incluidos los de transporte, y los gastos de oficina no incluidos en otras cuentas.

63. TRIBUTOS.

630. Impuesto sobre beneficios.

6300. Impuesto corriente.

6301. Impuesto diferido.

631. Otros tributos.

633. Ajustes negativos en la imposicin sobre beneficios.

634. Ajustes negativos en la imposicin indirecta.

6341. Ajustes negativos en IVA de activo corriente.

6342. Ajustes negativos en IVA de inversiones.

636. Devolucin de impuestos.

638. Ajustes positivos en la imposicin sobre beneficios.

639. Ajustes positivos en la imposicin indirecta.

6391. Ajustes positivos en IVA de activo corriente.

6392. Ajustes positivos en IVA de inversiones.

630. Impuesto sobre beneficios.

Importe del impuesto sobre beneficios devengado en el ejercicio, salvo el originado con motivo de una transaccin o suceso que se hubiese reconocido directamente en una partida del patrimonio neto.

Con carcter general, el contenido y movimiento de las cuentas citadas de cuatro cifras es el siguiente:

6300. Impuesto corriente.

a) Se cargar:

a1) Por la cuota a ingresar, con abono a la cuenta 4752.

a2) Por las retenciones soportadas y los ingresos a cuenta del impuesto realizados, hasta el importe de la cuota lquida del perodo, con abono a la cuenta 473.

6301. Impuesto diferido.

a) Se cargar:

a1) Por el importe de los pasivos por diferencias temporarias imponibles originados en el ejercicio, con abono a la cuenta 479.

a2) Por la aplicacin de los activos por diferencias temporarias deducibles de ejercicios anteriores, con abono a la cuenta 4740.

a3) Por la aplicacin del crdito impositivo como consecuencia de la compensacin en el ejercicio de bases imponibles negativas de ejercicios anteriores, con abono a la cuenta 4745.

a4) Por el importe del efecto impositivo de las diferencias permanentes a imputar en varios ejercicios, con abono a la cuenta 1370.

a5) Por el importe del efecto impositivo correspondiente a las deducciones y bonificaciones a imputar en varios ejercicios, con abono a la cuenta 1371.

a6) Por la aplicacin fiscal de las deducciones o bonificaciones de ejercicios anteriores, con abono a la cuenta 4742.

a7) Por el importe del efecto impositivo derivado de la transferencia a resultados de ingresos imputados directamente al patrimonio neto que hubieran ocasionado el correspondiente impuesto corriente en ejercicios previos, con abono a las cuentas 130, 131 o 132.

b) Se abonar:

b1) Por el importe de los activos por diferencias temporarias deducibles originados en el ejercicio, con cargo a la cuenta 4740.

b2) Por el crdito impositivo generado en el ejercicio como consecuencia de la existencia de base imponible negativa a compensar, con cargo a la cuenta 4745.

b3) Por la cancelacin de pasivos por diferencias temporarias imponibles de ejercicios anteriores, con cargo a la cuenta 479.

b4) Por las diferencias permanentes periodificadas que se imputan al ejercicio, con cargo a la cuenta 1370.

b5) Por las deducciones y bonificaciones periodificadas que se imputan al ejercicio, con cargo a la cuenta 1371.

b6) Por los activos por deducciones y otras ventajas fiscales no utilizadas, pendientes de aplicar fiscalmente, con cargo a la cuenta 4742.

c) Se abonar o cargar, con cargo o abono en la cuenta 129.

631. Otros tributos.

Importe de los tributos de los que la entidad es contribuyente y no tengan asiento especfico en otras cuentas de este subgrupo o en la cuenta 477.

Se exceptan igualmente los tributos que deban ser cargados en otras cuentas de acuerdo con las definiciones de las mismas, como sucede, entre otros, con los contabilizados en las cuentas 600/602 y en el subgrupo 62.

Esta cuenta se cargar cuando los tributos sean exigibles, con abono a cuentas de los subgrupos 47 y 57. Igualmente se cargar por el importe de la provisin dotada en el ejercicio con abono a las cuentas 141 y 5291.

633. Ajustes negativos en la imposicin sobre beneficios.

Disminucin, conocida en el ejercicio, de los activos por impuesto diferido o aumento, igualmente conocido en el ejercicio, de los pasivos por impuesto diferido, respecto de los activos y pasivos por impuesto diferido anteriormente generados, salvo que dichos saldos se hayan originado como consecuencia de una transaccin o suceso que se hubiese reconocido directamente en una partida del patrimonio neto.

Se cargar:

a1) Por el menor importe del activo por diferencias temporarias deducibles, con abono a la cuenta 4740.

a2) Por el menor importe del crdito impositivo por prdidas a compensar, con abono a la cuenta 4745.

a3) Por el menor importe del activo por deducciones y bonificaciones pendientes de aplicar, con abono a la cuenta 4742.

a4) Por el mayor importe del pasivo por diferencias temporarias imponibles, con abono a la cuenta 479.

634. Ajustes negativos en la imposicin indirecta.

Aumento de los gastos por impuestos indirectos, que se produce como consecuencia de regularizaciones y cambios en la situacin tributaria de la entidad.

6341/6342. Ajustes negativos en IVA...

Importe de las diferencias negativas que resulten, en el IVA soportado deducible correspondiente a operaciones de bienes o servicios del activo corriente o de bienes de inversin, al practicarse las regularizaciones anuales derivadas de la aplicacin de la Regla de Prorrata.

Estas cuentas se cargarn por el importe de la regularizacin anual, con abono a la cuenta 472.

636. Devolucin de impuestos.

Importe de los reintegros de impuestos exigibles por la entidad como consecuencia de pagos indebidamente realizados, excluidos aquellos que hubieran sido cargados en cuentas del grupo 2.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar cuando sean exigibles las devoluciones, con cargo a la cuenta 4709.

b) Se cargar por el saldo al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 129.

638. Ajustes positivos en la imposicin sobre beneficios.

Aumento, conocido en el ejercicio, de los activos por impuesto diferido o disminucin, igualmente conocida en el ejercicio, de los pasivos por impuesto diferido, respecto de los activos y pasivos por impuesto diferido anteriormente generados, salvo que dichos saldos se hayan originado como consecuencia de una transaccin o suceso que se hubiese reconocido directamente en una partida del patrimonio neto.

Con carcter general, su movimiento es el siguiente:

a) Se abonar:

a1) Por el mayor importe del activo por diferencias temporarias deducibles, con cargo a la cuenta 4740.

a2) Por el mayor importe del crdito impositivo por prdidas a compensar, con cargo a la cuenta 4745.

a3) Por el mayor importe del activo por deducciones y bonificaciones pendientes de aplicar, con cargo a la cuenta 4742.

a4) Por el menor importe del pasivo por diferencias temporarias imponibles, con cargo a la cuenta 479.

b) Se cargar por el saldo al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 129.

639. Ajustes positivos en la imposicin indirecta.

Disminucin de los gastos por impuestos indirectos, que se produce como consecuencia de regularizaciones y cambios en la situacin tributaria de la entidad.

6391/6392. Ajustes positivos en IVA...

Importe de las diferencias positivas que resulten, en el IVA soportado deducible correspondiente a operaciones de bienes o servicios del activo corriente o de bienes de inversin, al practicarse las regularizaciones anuales derivadas de la aplicacin de la Regla de Prorrata.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se abonarn por el importe de la regularizacin anual, con cargo a la cuenta 472.

b) Se cargarn por el saldo al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 129.

64. GASTOS DE PERSONAL.

640. Sueldos y salarios.

641. Indemnizaciones.

642. Seguridad Social a cargo de la entidad.

649. Otros gastos sociales.

Retribuciones al personal, cualquiera que sea la forma o el concepto por el que se satisfacen; cuotas de la Seguridad Social a cargo de la entidad y los dems gastos de carcter social.

640. Sueldos y salarios.

Remuneraciones, fijas y eventuales, al personal de la entidad.

a) Se cargar por el importe ntegro de las remuneraciones devengadas:

a1) Por el pago en efectivo, con abono a cuentas del subgrupo 57.

a2) Por las devengadas y no pagadas, con abono a la cuenta 465.

a3) Por compensacin de deudas pendientes, con abono a las cuentas 264, 460 y 544 segn proceda.

a4) Por las retenciones de tributos y cuotas de la Seguridad Social a cargo del personal, con abono a cuentas del subgrupo 47.

641. Indemnizaciones.

Cantidades que se entregan al personal de la entidad para resarcirle de un dao o perjuicio. Se incluyen especficamente en esta cuenta las indemnizaciones por despido y jubilaciones anticipadas.

Se cargar por el importe de las indemnizaciones, con abono, generalmente, a cuentas de los subgrupos 46, 47 o 57.

642. Seguridad Social a cargo de la entidad.

Cuotas de la entidad a favor de los organismos de la Seguridad Social por las diversas prestaciones que stos realizan.

Se cargar por las cuotas devengadas, con abono a la cuenta 476.

649. Otros gastos sociales.

Gastos de naturaleza social realizados en cumplimiento de una disposicin legal o voluntariamente por la entidad.

Se citan, a ttulo indicativo, las subvenciones a economatos y comedores; sostenimiento de escuelas e instituciones de formacin profesional; becas para estudio; primas por contratos de seguros sobre la vida, accidentes, enfermedad, etc., excepto las cuotas de la Seguridad Social.

Se cargar por el importe de los gastos, con abono a cuentas de los grupos 5 o 7, segn se paguen en efectivo o en bienes u otros productos.

65. AYUDAS MONETARIAS DE LA ENTIDAD Y OTROS GASTOS DE GESTIN.

650. Ayudas monetarias.

651. Ayudas no monetarias.

653. Compensacin de gastos por prestaciones de colaboracin.

654. Reembolsos de gastos al rgano de gobierno.

655. Prdidas de crditos incobrables derivados de la actividad.

656. Resultados de operaciones en comn.

6560. Beneficio transferido (gestor).

6561. Prdida soportada (partcipe o asociado no gestor).

658. Reintegro de subvenciones, donaciones y legados recibidos, afectos a la actividad propia de la entidad.

659. Otras prdidas en gestin corriente.

Gastos por ayudas monetarias y no monetarias derivadas del cumplimiento de los fines de la actividad propia de la entidad, as como otros gastos de gestin de la misma.

650. Ayudas monetarias.

Importe de las prestaciones de carcter monetario concedidas directamente a personas fsicas o familias, as como a entidades, y realizadas en cumplimiento de los fines propios de la entidad. Tambin se recoge el importe de las prestaciones de carcter monetario que se realizan en rgimen concertado a travs de entidades o centros ajenos a la entidad; as como el importe de las ayudas relacionadas con la cooperacin internacional.

Esta cuenta podr desarrollase a nivel de cuatro cifras atendiendo a cada tipo de ayudas: individuales, a entidades o realizadas a travs de otras entidades o centros.

Se citan a ttulo indicativo, subsidios, becas, manutencin y alojamiento, premios, cooperacin social y atencin sanitaria.

Se cargar por el importe de las ayudas concedidas, con abono a la cuenta 412 o cuentas del subgrupo 57.

651. Ayudas no monetarias.

Importe de las prestaciones de carcter no monetario concedidas a personas fsicas o familias, as como a entidades, y realizadas en cumplimiento de los fines propios de la entidad. Tambin recoge el importe de las prestaciones de carcter no monetario que se realizan en rgimen concertado a travs de entidades o centros ajenos a la entidad; as como el importe de las ayudas relacionadas con la cooperacin internacional.

Su movimiento es anlogo al de la cuenta 650.

Si la ayuda no monetaria consiste en la cesin de un activo no monetario sin contraprestacin durante un plazo inferior a la vida til del activo cedido, conforme establece la norma de registro y valoracin, se cargar por el importe del valor en libros del derecho de uso, con abono a la cuenta 283 compensadora del activo. Si la cesin se produce a perpetuidad, o por un perodo igual o superior a su vida til, se cargar por el valor en libros del activo.

653. Compensacin de gastos por prestaciones de colaboracin.

Gastos producidos por voluntarios y otros colaboradores como consecuencia de las actividades desarrolladas en la entidad; se citan a modo de ejemplo los gastos de transporte, comida y vestuario.

A estos efectos se entiende por voluntario el que colabora con la entidad para el desarrollo de programas y actividades que constituyen el fin propio de la misma y no media remuneracin de ningn tipo, bien sea en dinero o en especie.

Se cargar por el importe de los gastos producidos con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

654. Reembolsos de gastos al rgano de gobierno.

Cantidades que se entregan a los miembros del rgano de gobierno como consecuencia del reembolso de los gastos, debidamente justificados, que el desempeo de su funcin les ocasiona.

Se cargar por el importe de los gastos a reembolsar con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

655. Prdidas de crditos incobrables derivados de la actividad.

Prdidas por insolvencias firmes de clientes y deudores del grupo 4.

Se cargar por el importe de las insolvencias firmes, con abono a una cuenta de los subgrupos 43 y 44.

656. Resultados de operaciones en comn.

6560. Beneficio transferido.

Beneficio que corresponde a los partcipes no gestores en las operaciones reguladas por los artculos 239 a 243 del Cdigo de Comercio y en otras operaciones en comn de anlogas caractersticas.

En la cuenta 6560 la entidad gestora contabilizar dicho beneficio, una vez cumplimentados los requisitos del citado artculo 243, o los que sean procedentes segn la legislacin aplicable para otras operaciones en comn.

La cuenta 6560 se cargar por el beneficio que deba atribuirse a los partcipes no gestores, con abono a las cuentas 419, 449 o a cuentas del subgrupo 57.

6561. Prdida soportada.

Prdida que corresponde a la entidad como partcipe no gestor de las operaciones acabadas de citar.

Se cargar por el importe de la prdida, con abono a las cuentas 419, 449 o a cuentas del subgrupo 57.

658. Reintegro de subvenciones, donaciones y legados recibidos, afectos a la actividad propia de la entidad.

Importe de los reintegros de subvenciones, donaciones y legados que, habiendo sido imputados a resultados, sean exigibles como consecuencia del incumplimiento por parte de la entidad de los requisitos o condiciones establecidos en la concesin de los mismos.

Se cargar por el importe del reintegro con abono, generalmente, a cuentas del grupo 4 o del subgrupo 57.

659. Otras prdidas en gestin corriente.

Las que teniendo esta naturaleza, no figuran en cuentas anteriores. En particular, reflejar la regularizacin anual de utillaje y herramientas.

66. GASTOS FINANCIEROS.

660. Gastos financieros por actualizacin de provisiones.

661. Intereses de obligaciones y bonos.

662. Intereses de deudas.

663. Prdidas por valoracin de activos y pasivos financieros por su valor razonable.

665. Intereses por descuento de efectos y operaciones de factoring.

666. Prdidas en participaciones y valores representativos de deuda.

667. Prdidas de crditos.

668. Diferencias negativas de cambio.

669. Otros gastos financieros.

660. Gastos financieros por actualizacin de provisiones.

Importe de la carga financiera correspondiente a los ajustes de valor de las provisiones en concepto de actualizacin financiera.

Se cargar por el reconocimiento del ajuste de carcter financiero, con abono a las correspondientes cuentas de provisiones, incluidas en los subgrupos 14 y 52.

661. Intereses de obligaciones y bonos.

Importe de los intereses devengados durante el ejercicio correspondientes a la financiacin ajena instrumentada en valores representativos de deuda, cualquiera que sea el plazo de vencimiento y el modo en que estn instrumentados tales intereses, incluidos con el debido desglose en cuentas de cuatro o ms cifras, los intereses implcitos que correspondan a la periodificacin de la diferencia entre el importe de reembolso y el precio de emisin de los valores, menos, en su caso, los costes asociados a la transaccin.

Se cargar al devengo de los intereses por el ntegro de los mismos, con abono, generalmente, a cuentas de los subgrupos 17, 50 o 51 y, en su caso, a la cuenta 475.

662. Intereses de deudas.

Importe de los intereses de los prstamos recibidos y otras deudas pendientes de amortizar, cualquiera que sea el modo en que se instrumenten tales intereses, realizndose los desgloses en las cuentas de cuatro o ms cifras que sean necesarias; en particular, para registrar el inters implcito asociado a la operacin.

Se cargar al devengo de los intereses por el ntegro de los mismos, con abono, generalmente, a cuentas de los subgrupos 16, 17, 40, 51 o 52 y, en su caso, a la cuenta 475.

663. Prdidas por valoracin de activos y pasivos financieros por su valor razonable.

Prdidas originadas por la valoracin a valor razonable de activos y pasivos financieros clasificados como mantenidos para negociar o de activos financieros hbridos.

Se cargar por la disminucin en el valor razonable de los activos financieros o el aumento en el valor de los pasivos financieros, con abono a la correspondiente cuenta del elemento patrimonial.

665. Intereses por descuento de efectos y operaciones de factoring.

Intereses en las operaciones de descuento de letras y otros efectos, as como en operaciones de factoring en las que la entidad retiene sustancialmente los riesgos y beneficios de los derechos de cobro.

Se cargar por el importe de los intereses, con abono, generalmente, a la cuenta 5208 o 5209.

666. Prdidas en participaciones y valores representativos de deuda.

Prdidas producidas por la baja, enajenacin, o cancelacin de valores representativos de deuda e instrumentos de patrimonio, excluidas las que deban registrarse en las cuentas 663 y 673.

Se cargar por la prdida producida, con abono a cuentas de los subgrupos 25, 26, 53 y 54.

667. Prdidas de crditos.

Prdidas producidas por insolvencias firmes de crditos.

Se cargar por la prdida producida con motivo de la insolvencia firme, con abono a cuentas de los subgrupos 25, 26, 53 y 54.

668. Diferencias negativas de cambio.

Prdidas producidas por modificaciones del tipo de cambio en partidas monetarias denominadas en moneda extranjera.

a) Se cargar:

a1) En cada cierre, por la prdida de valoracin de las partidas monetarias vivas a dicha fecha, con abono a las cuentas representativas de las mismas denominadas en moneda extranjera.

a2) Cuando venzan o se cancelen anticipadamente las partidas monetarias, mediante entrega del efectivo en moneda extranjera, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

669. Otros gastos financieros.

Gastos de naturaleza financiera no recogidos en otras cuentas de este subgrupo. Tambin recoger las primas de seguros que cubren riesgos de naturaleza financiera; entre otras, las que cubran el riesgo de insolvencia de crditos no comerciales y el riesgo de tipo de cambio en moneda extranjera.

Se cargar por el importe de los gastos devengados, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 o a una cuenta representativa de deudas.

67. PRDIDAS PROCEDENTES DE ACTIVOS NO CORRIENTES Y GASTOS EXCEPCIONALES.

670. Prdidas procedentes del inmovilizado intangible.

671. Prdidas procedentes del inmovilizado material y de bienes del Patrimonio Histrico.

672. Prdidas procedentes de las inversiones inmobiliarias.

673. Prdidas procedentes de participaciones a largo plazo en partes vinculadas.

6733. Prdidas procedentes de participaciones a largo plazo, entidades del grupo.

6734. Prdidas procedentes de participaciones a largo plazo, entidades asociadas.

6735. Prdidas procedentes de participaciones a largo plazo, otras partes vinculadas.

675. Prdidas por operaciones con obligaciones propias.

678. Gastos excepcionales.

670/671/672. Prdidas procedentes del inmovilizado...

Prdidas producidas en la enajenacin de inmovilizado intangible, material, bienes del patrimonio histrico o las inversiones inmobiliarias o por su baja del activo, como consecuencia de prdidas irreversibles de dichos activos.

Se cargarn por la prdida producida en la enajenacin o baja, con abono a las cuentas del grupo 2 que correspondan.

673. Prdidas procedentes de participaciones a largo plazo en partes vinculadas.

Prdidas producidas en la enajenacin de participaciones a largo plazo en partes vinculadas o por su baja del activo.

6733/6734/6735.

Las cuentas citadas de cuatro cifras se cargarn por la prdida producida en la enajenacin o baja, con abono a cuentas del subgrupo 25.

675. Prdidas por operaciones con obligaciones propias.

Prdidas producidas con motivo de la amortizacin de obligaciones.

Se cargar, por la prdida producida al amortizar los valores con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

678. Gastos excepcionales.

Prdidas y gastos de carcter excepcional y cuanta significativa que atendiendo a su naturaleza no deban contabilizarse en otras cuentas del grupo 6.

A ttulo indicativo se sealan los siguientes: los producidos por inundaciones, sanciones y multas, incendios, etc.

68. DOTACIONES PARA AMORTIZACIONES.

680. Amortizacin del inmovilizado intangible.

681. Amortizacin del inmovilizado material.

682. Amortizacin de las inversiones inmobiliarias.

680/681/682. Amortizacin de...

Expresin de la depreciacin sistemtica anual efectiva sufrida por el inmovilizado intangible y material, por su aplicacin al proceso productivo, y por las inversiones inmobiliarias.

Se cargarn por la dotacin del ejercicio, con abono a las cuentas 280, 281 y 282.

69. PRDIDAS POR DETERIORO Y OTRAS DOTACIONES.

690. Prdidas por deterioro del inmovilizado intangible.

691. Prdidas por deterioro del inmovilizado material y de bienes del Patrimonio Histrico.

692. Prdidas por deterioro de las inversiones inmobiliarias.

693. Prdidas por deterioro de existencias.

694. Prdidas por deterioro de crditos por operaciones de la actividad.

695. Dotacin a la provisin por operaciones de la actividad.

6954. Dotacin a la provisin por contratos onerosos.

6959. Dotacin a la provisin para otras operaciones de la actividad.

696. Prdidas por deterioro de participaciones y valores representativos de deuda a largo plazo.

697. Prdidas por deterioro de crditos a largo plazo.

698. Prdidas por deterioro de participaciones y valores representativos de deuda a corto plazo.

699. Prdidas por deterioro de crditos a corto plazo.

690/691/692. Prdidas por deterioro del inmovilizado...

Correccin valorativa por deterioro de carcter reversible en el inmovilizado intangible y material, bienes del patrimonio histrico y las inversiones inmobiliarias.

Se cargarn por el importe del deterioro estimado, con abono a las cuentas 290, 291, 299 y 292, respectivamente.

693. Prdidas por deterioro de existencias.

Correccin valorativa, realizada al cierre del ejercicio, por el deterioro de carcter reversible en las existencias.

Se cargar por el importe del deterioro estimado, con abono a cuentas del subgrupo 39.

694. Prdidas por deterioro de crditos por operaciones de la actividad.

Correccin valorativa, realizada al cierre del ejercicio, por deterioro de carcter reversible en los saldos de clientes y deudores.

Se cargar por el importe del deterioro estimado, con abono a las cuentas 490, 493 o 495.

Cuando se utilice la alternativa segunda prevista en la cuenta 490, la definicin y el movimiento contable se adaptarn a lo establecido en dicha cuenta.

695. Dotacin a la provisin por operaciones de la actividad.

Dotacin realizada por la entidad para el reconocimiento de obligaciones presentes derivadas de operaciones de su actividad, siempre y cuando no encuentren reflejo en otras cuentas el grupo 6; en particular, se contabilizarn en esta cuenta las prdidas asociadas a contratos onerosos, y los compromisos asumidos como consecuencia de la entrega de bienes o la prestacin de servicios.

Con carcter general, el contenido y movimiento de las cuentas citadas de cuatro cifras es el siguiente:

6954. Dotacin a la provisin por contratos onerosos.

Se cargar por la prdida estimada, con abono a la cuenta 4994.

6959. Dotacin a la provisin para otras operaciones de la actividad.

Dotacin, realizada al cierre del ejercicio, para riesgos derivados de devoluciones de ventas, garantas de reparacin, revisiones y otras operaciones de la actividad.

Se cargar por el importe de la obligacin estimada, con abono a la cuenta 4999.

696. Prdidas por deterioro de participaciones y valores representativos de deuda a largo plazo.

Correccin valorativa por deterioro del valor en inversiones de los subgrupos 25 y 26.

Se cargar por el importe del deterioro estimado, con abono a las cuentas 293, 294, 296 o 297.

697. Prdidas por deterioro de crditos a largo plazo.

Correccin valorativa por deterioro del valor en crditos de los subgrupos 25 y 26.

Se cargar por el importe del deterioro estimado, con abono a las cuentas 295 o 298.

698. Prdidas por deterioro de participaciones y valores representativos de deuda a corto plazo.

Correccin valorativa por deterioro del valor en inversiones de los subgrupos 53 y 54.

Se cargar por el importe de la depreciacin estimada, con abono a las cuentas 593, 594, 596 o 597.

699. Prdidas por deterioro de crditos a corto plazo.

Correccin valorativa por deterioro del valor en crditos de los subgrupos 53 y 54.

Se cargar por el importe del deterioro estimado, con abono a las cuentas 595 o 598.

GRUPO 7

Ventas e ingresos

Ingresos por cuotas y otros fondos obtenidos por la actividad propia de la entidad, as como los derivados de la enajenacin de bienes y prestacin de servicios; comprende tambin otros ingresos, variacin de existencias y beneficios del ejercicio.

En general, todas las cuentas del grupo 7 se cargan al cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 129; por ello, al exponer el juego de las sucesivas del grupo, slo se har referencia al abono. En las excepciones se citarn los motivos de cargo y cuentas de contrapartida.

70. VENTAS DE MERCADERAS, DE PRODUCCIN PROPIA, DE SERVICIOS, ETC.

700. Ventas de mercaderas.

701. Ventas de productos terminados.

702. Ventas de productos semiterminados.

703. Ventas de subproductos y residuos.

704. Ventas de envases y embalajes.

705. Prestaciones de servicios.

706. Descuentos sobre ventas por pronto pago.

708. Devoluciones de ventas y operaciones similares.

709. Rappels sobre ventas.

Las cuentas del subgrupo 70 se adaptarn por las entidades a las caractersticas de las operaciones que realizan, con la denominacin especfica que a stas corresponda.

700/705. Ventas de...

Transacciones, con salida o entrega de los bienes o servicios objeto de la actividad de la entidad, mediante precio.

Estas cuentas se abonarn por el importe de las ventas con cargo a las cuentas del subgrupo 43 o 57.

706. Descuentos sobre ventas por pronto pago.

Descuentos y asimilados que conceda la entidad a sus clientes, por pronto pago, no incluidos en factura.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar por los descuentos y asimilados concedidos, con abono, generalmente, a cuentas del subgrupo 43.

b) Se abonar por el saldo al cierre de ejercicio, con cargo a la cuenta 129.

708. Devoluciones de ventas y operaciones similares.

Remesas devueltas por clientes, normalmente por incumplimiento de las condiciones del pedido. En esta cuenta se contabilizarn tambin los descuentos y similares originados por la misma causa, que sean posteriores a la emisin de la factura.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar por el importe de las ventas devueltas por clientes y, en su caso, por los descuentos y similares concedidos, con abono a las cuentas de los subgrupos 43 o 57 que correspondan.

b) Se abonar por el saldo al cierre de ejercicio, con cargo a la cuenta 129.

709. Rappels sobre ventas.

Descuentos y similares que se basan en haber alcanzado un determinado volumen de pedidos.

Su movimiento es el siguiente:

a) Se cargar por los rappels que correspondan o sean concedidos a los clientes, con abono a las cuentas de los subgrupos 43 o 57 que correspondan.

b) Se abonar por el saldo al cierre de ejercicio, con cargo a la cuenta 129.

71. VARIACIN DE EXISTENCIAS.

710. Variacin de existencias de productos en curso.

711. Variacin de existencias de productos semiterminados.

712. Variacin de existencias de productos terminados.

713. Variacin de existencias de subproductos, residuos y materiales recuperados.

710/713. Variacin de existencias de...

Cuentas destinadas a registrar, al cierre del ejercicio, las variaciones entre las existencias finales y las iniciales correspondientes a los subgrupos 33, 34, 35 y 36 (productos en curso, productos semiterminados, productos terminados y subproductos, residuos y materiales recuperados).

Su movimiento es el siguiente:

Se cargarn por el importe de las existencias iniciales y se abonarn por el de las existencias finales, con abono y cargo, respectivamente, a cuentas de los subgrupos 33, 34, 35 y 36. El saldo que resulte de estas cuentas se cargar o abonar, segn los casos, a la cuenta 129.

72. INGRESOS PROPIOS DE LA ENTIDAD.

720. Cuotas de asociados y afiliados.

721. Cuotas de usuarios.

722. Promociones para captacin de recursos.

723. Ingresos de patrocinadores y colaboraciones.

7230. Patrocinio.

7231. Patrocinio publicitario.

7233. Colaboraciones empresariales.

728. Ingresos por reintegro de ayudas y asignaciones.

Ingresos obtenidos de la actividad propia de la entidad.

720. Cuotas de asociados y afiliados.

Cantidades de carcter peridico y cuanta determinada, percibidas por cuotas de personas afiliadas o asociadas a la entidad.

Se abonar por el importe de los ingresos, con cargo, generalmente a cuentas de los subgrupos 44 o 57.

721. Cuotas de usuarios.

Cantidades percibidas de los usuarios en concepto de participacin en el coste de la actividad propia de la entidad.

Se citan a ttulo indicativo, las cuotas por participaciones en congresos, cursos, seminarios, as como las derivadas de entregas de bienes, prestaciones sociales o asistenciales.

Su movimiento es anlogo al sealado en la cuenta 720.

722. Promociones para captacin de recursos.

Ingresos derivados de campaas para la captacin de recursos en sus diferentes modalidades, tales como operaciones en participacin u otros ingresos anlogos distintos del patrocinio. A estos efectos podrn crearse cuentas de cuatro o ms cifras para campaas y modalidades diferentes.

Se abonar por el importe de los ingresos con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

723. Ingresos de patrocinadores y colaboraciones.

Cantidades percibidas de los patrocinadores y colaboraciones empresariales al objeto de contribuir a la realizacin de los fines de la actividad propia de la entidad.

Su movimiento es anlogo al sealado para la cuenta 720.

728. Ingresos por reintegro de ayudas y asignaciones.

Cantidades ingresadas por reintegro de ayudas y asignaciones de la actividad propia concedidas por la entidad y recogidas en el subgrupo 65, por incumplimiento de las condiciones exigidas o por cualquier otra causa que determine su devolucin.

Se abonar por el importe de los ingresos, con cargo a cuentas de los subgrupos 41 o 57.

73. TRABAJOS REALIZADOS PARA LA ENTIDAD.

730. Trabajos realizados para el inmovilizado intangible.

731. Trabajos realizados para el inmovilizado material.

732. Trabajos realizados en inversiones inmobiliarias.

733. Trabajos realizados para el inmovilizado material en curso.

Contrapartida de los gastos realizados por la entidad para su inmovilizado, utilizando sus equipos y su personal, que se activan. Tambin se contabilizarn en este subgrupo los realizados, mediante encargo, por otras entidades con finalidad de investigacin y desarrollo.

730. Trabajos realizados para el inmovilizado intangible.

Gastos de investigacin y desarrollo y otros realizados para la creacin de los bienes comprendidos en el subgrupo 20.

Se abonar por el importe de los gastos que sean objeto de inventario, con cargo a la cuenta 200, 201 o 206.

731. Trabajos realizados para el inmovilizado material.

Construccin o ampliacin de los bienes y elementos comprendidos en el subgrupo 21.

Se abonar por el importe anual de los gastos, con cargo a cuentas del subgrupo 21.

732. Trabajos realizados en inversiones inmobiliarias.

Ampliacin de los inmuebles comprendidos en el subgrupo 22.

Se abonar por el importe anual de los gastos, con cargo en cuentas del subgrupo 22.

733. Trabajos realizados para el inmovilizado material en curso.

Trabajos realizados durante el ejercicio y no terminados al cierre del mismo, incluidos los realizados en inmuebles.

Se abonar por el importe anual de los gastos, con cargo a cuentas del subgrupo 23.

74. SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS.

740. Subvenciones, donaciones y legados a la actividad.

745. Subvenciones de capital transferidas al excedente del ejercicio.

746. Donaciones y legados de capital transferidos al excedente del ejercicio.

747. Otras donaciones y legados transferidos al excedente del ejercicio.

748. Otras subvenciones transferidas al excedente del ejercicio.

Importes que deben ser imputados al excedente del ejercicio por subvenciones, donaciones y legados. La entidad abrir las cuentas de tres cifras que resulten necesarias.

Las subvenciones, donaciones y legados afectos a la actividad mercantil se mostrarn en las citadas cuentas con el adecuado desglose.

740. Subvenciones, donaciones y legados a la actividad.

Importes recibidos de las Administraciones Pblicas, entidades o particulares al objeto, por lo general, de financiar los gastos ordinarios de funcionamiento de la entidad.

Se abonar por el importe concedido, con cargo a cuentas de los subgrupos 44, 47 o 57.

745. Subvenciones de capital transferidas al excedente del ejercicio.

Importe traspasado al excedente del ejercicio de las subvenciones de capital.

Su movimiento queda explicado en la cuenta 130.

746. Donaciones y legados de capital transferidos al excedente del ejercicio.

Importe traspasado al excedente del ejercicio de las donaciones y legados de capital.

Su movimiento queda explicado en la cuenta 130.

747. Otras donaciones y legados transferidos al excedente del ejercicio.

Importe traspasado al excedente del ejercicio de otras donaciones y legados.

Su movimiento es anlogo al de la cuenta 746.

748. Otras subvenciones transferidas al excedente del ejercicio.

Importe traspasado al excedente del ejercicio de otras subvenciones.

Su movimiento es anlogo al de la cuenta 746.

75. OTROS INGRESOS DE GESTIN.

751. Resultados de operaciones en comn.

7510. Prdida transferida (gestor).

7511. Beneficio atribuido (partcipe o asociado no gestor).

752. Ingresos por arrendamientos.

753. Ingresos de propiedad industrial cedida en explotacin.

754. Ingresos por comisiones.

755. Ingresos por servicios al personal.

759. Ingresos por servicios diversos.

Ingresos derivados de la gestin no comprendidos en otros subgrupos.

751. Resultados de operaciones en comn.

7510. Prdida transferida.

Prdida que corresponde a los partcipes no gestores en las operaciones reguladas por los artculos 239 a 243 del Cdigo de Comercio y en otras operaciones en comn de anlogas caractersticas.

En la cuenta 7510 la entidad gestora contabilizar dicha prdida, una vez cumplimentados los requisitos del citado artculo 243, o los que sean procedentes segn la legislacin aplicable para otras operaciones en comn.

La cuenta 7510 se abonar por la prdida que deba atribuirse a los partcipes no gestores, con cargo a la cuenta 419, 449 o a cuentas del subgrupo 57.

7511. Beneficio atribuido.

Beneficio que corresponde a la entidad como partcipe no gestor de las operaciones acabadas de citar.

Se abonar por el importe del beneficio, con cargo a la cuenta 419, 449 o a cuentas del subgrupo 57.

752. Ingresos por arrendamientos.

Los devengados por el alquiler o arrendamiento operativo de bienes muebles o inmuebles cedidos para el uso o la disposicin por terceros.

Se abonar por el importe de los ingresos, con cargo a cuentas del subgrupo 44 o 57.

753. Ingresos de propiedad industrial cedida en explotacin.

Cantidades fijas y variables que se perciben por la cesin en explotacin, del derecho al uso, o la concesin del uso de las distintas manifestaciones de la propiedad industrial.

Su movimiento es anlogo al sealado para la cuenta 752.

754. Ingresos por comisiones.

Cantidades fijas o variables percibidas como contraprestacin a servicios de mediacin realizados de manera accidental. Si la mediacin fuera el objeto principal de la actividad de la entidad, los ingresos por este concepto se registrarn en la cuenta 705.

Su movimiento es anlogo al sealado para la cuenta 752.

755. Ingresos por servicios al personal.

Ingresos por servicios varios, tales como economatos, comedores, transportes, viviendas, etc., facilitados por la entidad a su personal.

Se abonar por el importe de los ingresos, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57 o a la cuenta 649.

759. Ingresos por servicios diversos.

Los originados por la prestacin eventual de ciertos servicios a otras entidades o particulares. Se citan, a modo de ejemplo, los de transporte, reparaciones, asesoras, informes, etc.

Su movimiento es anlogo al sealado para la cuenta 752.

76. INGRESOS FINANCIEROS.

760. Ingresos de participaciones en instrumentos de patrimonio.

761. Ingresos de valores representativos de deuda.

762. Ingresos de crditos.

7620. Ingresos de crditos a largo plazo.

7621. Ingresos de crditos a corto plazo.

763. Beneficios por valoracin de activos y pasivos financieros por su valor razonable.

766. Beneficios en participaciones y valores representativos de deuda.

768. Diferencias positivas de cambio.

769. Otros ingresos financieros.

760. Ingresos de participaciones en instrumentos de patrimonio.

Rentas a favor de la entidad, devengadas en el ejercicio, provenientes de participaciones en instrumentos de patrimonio.

Se abonar cuando nazca el derecho a percibir dividendos, por el ntegro de los mismos, con cargo a cuentas del subgrupo 53 o 54 y, en su caso, a la cuenta 473.

761. Ingresos de valores representativos de deuda.

Intereses de valores de renta fija a favor de la entidad, devengados en el ejercicio.

Se abonar al devengo de los intereses, tanto implcitos como explcitos, por el ntegro de los mismos, con cargo a cuentas de los subgrupos 25, 26, 53 o 54 y, en su caso, a la cuenta 473.

762. Ingresos de crditos.

Importe de los intereses de prstamos y otros crditos, devengados en el ejercicio.

Se abonar al devengo de los intereses, tanto implcitos como explcitos, por el ntegro de los mismos, con cargo a cuentas de los subgrupos 25, 26, 27, 43, 44, 53 o 54 y, en su caso, a la cuenta 473.

763. Beneficios por valoracin de activos y pasivos financieros por su valor razonable.

Beneficios originados por la valoracin a valor razonable de activos y pasivos financieros clasificados como mantenidos para negociar o de activos financieros hbridos.

Se abonar por el aumento en el valor razonable de los activos financieros o la disminucin en el valor de los pasivos financieros, con cargo a la correspondiente cuenta del elemento patrimonial.

766. Beneficios en participaciones y valores representativos de deuda.

Beneficios producidos en la enajenacin de valores representativos de deuda e instrumentos de patrimonio excluidos los que deban registrarse en las cuentas 763 y 773.

Se abonar por el beneficio producido en la enajenacin, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

768. Diferencias positivas de cambio.

Beneficios producidos por modificaciones del tipo de cambio en partidas monetarias denominadas en moneda extranjera.

a) Se abonar:

a1) En cada cierre, por la ganancia de valoracin de las partidas monetarias vivas a dicha fecha, con cargo a las cuentas representativas de las mismas denominadas en moneda extranjera.

a2) Cuando venzan o se cancelen anticipadamente las partidas monetarias, mediante entrega del efectivo en moneda extranjera, con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 57.

769. Otros ingresos financieros.

Ingresos de naturaleza financiera no recogidos en otras cuentas de este subgrupo.

Se abonar por el importe de los ingresos devengados.

77. BENEFICIOS PROCEDENTES DE ACTIVOS NO CORRIENTES E INGRESOS EXCEPCIONALES.

770. Beneficios procedentes del inmovilizado intangible.

771. Beneficios procedentes del inmovilizado material y de bienes del Patrimonio Histrico.

772. Beneficios procedentes de las inversiones inmobiliarias.

773. Beneficios procedentes de participaciones a largo plazo en partes vinculadas.

7733. Beneficios procedentes de participaciones a largo plazo, entidades del grupo.

7734. Beneficios procedentes de participaciones a largo plazo, entidades asociadas.

7735. Beneficios procedentes de participaciones a largo plazo, otras partes vinculadas.

775. Beneficios por operaciones con obligaciones propias.

778. Ingresos excepcionales.

770/771/772. Beneficios procedentes del inmovilizado...

Beneficios producidos en la enajenacin de inmovilizado intangible, material, bienes del Patrimonio Histrico o las inversiones inmobiliarias.

Se abonarn por el beneficio obtenido en la enajenacin con cargo, generalmente, a las cuentas del grupo 5 que correspondan.

773. Beneficios procedentes de participaciones a largo plazo en partes vinculadas.

Beneficios producidos en la enajenacin de participaciones a largo plazo en partes vinculadas.

7733/7734/7735.

Las cuentas citadas de cuatro cifras se abonarn por el beneficio obtenido en la enajenacin, con cargo, generalmente, a las cuentas del grupo 5 que correspondan.

775. Beneficios por operaciones con obligaciones propias.

Beneficios producidos con motivo de la amortizacin de obligaciones.

Se abonar, por los beneficios producidos al amortizar los valores con cargo a cuentas del subgrupo 17.

778. Ingresos excepcionales.

Beneficios e ingresos de carcter excepcional y cuanta significativa que atendiendo a su naturaleza no deban contabilizarse en otras cuentas del grupo 7.

Se incluirn, entre otros, los procedentes de aqullos crditos que en su da fueron amortizados por insolvencias firmes.

79. EXCESOS Y APLICACIONES DE PROVISIONES Y DE PRDIDAS POR DETERIORO.

790. Reversin del deterioro del inmovilizado intangible.

791. Reversin del deterioro del inmovilizado material y de bienes del Patrimonio Histrico.

792. Reversin del deterioro de las inversiones inmobiliarias.

793. Reversin del deterioro de existencias.

794. Reversin del deterioro de crditos por operaciones de la actividad.

795. Exceso de provisiones.

7951. Exceso de provisin para impuestos.

7952. Exceso de provisin para otras responsabilidades.

7954. Exceso de provisin por operaciones de la actividad.

79544. Exceso de provisin por contratos onerosos.

79549. Exceso de provisin para otras operaciones de la actividad.

7955. Exceso de provisin para actuaciones medioambientales.

796. Reversin del deterioro de participaciones y valores representativos de deuda a largo plazo.

797. Reversin del deterioro de crditos a largo plazo.

798. Reversin del deterioro de participaciones y valores representativos de deuda a corto plazo.

799. Reversin del deterioro de crditos a corto plazo.

790/791/792. Reversin del deterioro del inmovilizado...

Correccin valorativa, por la recuperacin de valor, del inmovilizado intangible y material, bienes del Patrimonio Histrico y de las inversiones inmobiliarias, hasta el lmite de las prdidas contabilizadas con anterioridad.

Se abonarn por el importe de la correccin de valor, con cargo a las cuentas 290, 291, 299 o 292.

793. Reversin del deterioro de existencias.

Importe de la correccin por deterioro existente al cierre del ejercicio anterior.

Se abonar, al cierre del ejercicio, por el deterioro contabilizado en el ejercicio precedente, con cargo a cuentas del subgrupo 39.

794. Reversin del deterioro de crditos por operaciones de la actividad.

Importe de la correccin por deterioro existente al cierre del ejercicio anterior.

Se abonar por el deterioro contabilizado en el ejercicio precedente, con cargo a las cuentas 490, 493 o 495.

Cuando se utilice la alternativa segunda prevista en la cuenta 490, la definicin y movimiento contable se adaptarn a lo establecido en dicha cuenta.

795. Exceso de provisiones.

7951/7952/7954/7955.

Diferencia positiva entre el importe de la provisin existente y el que corresponda al cierre del ejercicio o en el momento de atender la correspondiente obligacin.

Las cuentas citadas de cuatro cifras se abonarn, por el exceso de provisin con cargo a las correspondientes cuentas del subgrupo 14 o a las cuentas 499 o 529.

796. Reversin del deterioro de participaciones y valores representativos de deuda a largo plazo.

Correccin valorativa, por la recuperacin de valor en inversiones financieras de los subgrupos 25 y 26, hasta el lmite de las prdidas contabilizadas con anterioridad.

Se abonar por el importe de la correccin de valor, con cargo a las cuentas 293, 294, 296 o 297.

797. Reversin del deterioro de crditos a largo plazo.

Correccin valorativa, por la recuperacin de valor en crditos de los subgrupos 25 y 26.

Se abonar por el importe de la correccin de valor, con cargo a las cuentas 295 o 298.

798. Reversin del deterioro de participaciones y valores representativos de deuda a corto plazo.

Correccin valorativa, por la recuperacin de valor en inversiones financieras de los subgrupos 53 y 54 o, en su caso, hasta el lmite de las prdidas contabilizadas con anterioridad.

Se abonar por el importe de la correccin de valor, con cargo a las cuentas 593, 594, 596 o 597.

799. Reversin del deterioro de crditos a corto plazo.

Correccin valorativa, por la recuperacin de valor en crditos de los subgrupos 53 y 54.

Se abonar por el importe de la correccin de valor, con cargo a las cuentas 595 o 598.

Este documento es de carácter informativo y no tiene valor jurídico.

Dudas o sugerencias: Servicio de atención al ciudadano

subir

Agencia Estatal Boletín Oficial del Estado

Avda. de Manoteras, 54 - 28050 Madrid