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Legislación consolidada

Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modificacin parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio.

Publicado en: BOE núm. 285, de 29/11/2006.
Entrada en vigor: 01/01/2007
Departamento: Jefatura del Estado
Referencia: BOE-A-2006-20764
Permalink ELI: https://www.boe.es/eli/es/l/2006/11/28/35

TEXTO CONSOLIDADO: Modificación publicada el 28/11/2014

Incluye la correccin de errores publicada en BOE nm. 57, de 7 de marzo de 2007. Ref. BOE-A-2007-4731


[Bloque 2: #preambulo]

JUAN CARLOS I

REY DE ESPAA

A todos los que la presente vieren y entendieren.

Sabed: Que las Cortes Generales han aprobado y Yo vengo en sancionar la siguiente ley.

PREMBULO

I

Antecedentes

El Impuesto sobre la Renta de la Personas Fsicas es un tributo de importancia fundamental para hacer efectivo el mandato del artculo 31 de la Constitucin Espaola, que exige la contribucin de todos ... al sostenimiento de los gastos pblicos de acuerdo con su capacidad econmica mediante un sistema tributario justo inspirado en los principios de igualdad y progresividad que, en ningn caso, tendr alcance confiscatorio.

La idea de un impuesto personal sobre la renta de las personas fsicas de carcter general, personal y progresivo, se introdujo en Espaa con la reforma tributaria de 1978, si bien ha conocido diferentes modelos derivados de los distintos objetivos de poltica econmica y social que se han articulado a travs de esta figura impositiva.

El proceso se inici con la Ley 44/1978, norma que llev hasta sus ltimas consecuencias la idea de generalidad y comunicacin entre las diferentes fuentes de renta, de manera que se dise un impuesto sinttico en el que la compensacin entre cualquiera de ellas se permiti con absoluta libertad. Con el tiempo, el diseo inicial hubo de ser rectificado en dos aspectos bsicos: de un lado, la total libertad en la compensacin de rentas propici que aquellas que podan realizarse con absoluta discrecionalidad, caso de las prdidas patrimoniales, se utilizaran como instrumento para reducir el impuesto a satisfacer por el resto de fuentes de renta. De otro, la acumulacin obligatoria de las rentas de la unidad familiar, en un impuesto de naturaleza progresiva que considera como contribuyente al individuo, estuvo en el origen de la Sentencia del Tribunal Constitucional de 20 de febrero de 1989 y oblig a modificar la regulacin del impuesto para adecuarlo a su naturaleza esencialmente individual.

Estas modificaciones se consolidaron en la posterior evolucin del impuesto. As, las posteriores regulaciones ya no configuraron un impuesto absolutamente sinttico, sino que mantuvieron la diferenciacin en el tratamiento fiscal de determinadas fuentes de renta, en especial las ganancias y prdidas patrimoniales, respecto del resto, y al tiempo configuraron el impuesto con un carcter marcadamente individual, quedando la tributacin conjunta como una opcin para aquellas unidades familiares que as lo decidieran. En particular, en las sucesivas reformas se ha venido manteniendo una definicin muy similar de las diferentes categoras de renta y de los supuestos de no sujecin y exencin, es decir, de los conceptos bsicos en la determinacin de la renta.

Las ltimas de estas reformas del IRPF, la de la Ley 40/1998 y la de la Ley 46/2002, han supuesto una reduccin tanto de los tipos de gravamen como del nmero de tramos de la escala, al tiempo que han sustituido las deducciones en la cuota en concepto de circunstancias personales y familiares por reducciones en la base imponible, y han mantenido, en buena medida, la diversidad en el tratamiento de las distintas frmulas del ahorro.

En cuanto al Impuesto sobre Sociedades, en los ltimos aos se ha producido una mayor aproximacin entre las normas fiscales de clculo de la base imponible y el resultado contable, manteniendo una estabilidad en los tipos nominales de gravamen e incorporando numerosos incentivos fiscales. Al mismo tiempo, se ha ampliado sustancialmente el mbito de aplicacin del rgimen fiscal de las pequeas y medianas empresas.

La creciente globalizacin de la economa est introduciendo una importante preocupacin por la productividad y el crecimiento econmico. Va acompaada de nuevas tendencias en la fiscalidad internacional, en las que se destacan la reduccin de tipos nominales para empresas y personas fsicas, la simplificacin de tarifas e incentivos fiscales, as como la bsqueda de una disminucin en la tributacin del factor trabajo. Al mismo tiempo cabe sealar, como factores relevantes, el intento de lograr una mayor homogeneidad en el tratamiento fiscal del ahorro, vinculado sin duda a la creciente libertad de circulacin de capitales, y una mayor importancia relativa de la imposicin medioambiental.

La reforma que se aborda se inscribe en este marco. Se profundiza en la modernizacin del sistema tributario espaol con una visin estratgica e integral que contribuir a la mejora del modelo de crecimiento y de la competitividad, planteamiento que se adecua a la realidad social y econmica de Espaa. Las novedades que se proponen se incorporan en el cuerpo normativo actual, manteniendo en lo posible la estructura de los textos actualmente vigentes y el contenido que se considera adecuado. Por otra parte, la reforma relativa al Impuesto sobre Sociedades y a los impuestos medioambientales tiene una dimensin temporal, ya que est prevista su implantacin gradual.

II

Objetivos y aspectos relevantes de la reforma

El Gobierno fij como principios directores de la Poltica Econmica el crecimiento sostenido y equilibrado, basado en la productividad, as como la mejora del bienestar y la cohesin social. Para ello, sobre la base del respeto al principio de estabilidad presupuestaria y suficiencia financiera, se han adoptado diversas iniciativas en materia presupuestaria, primando las polticas de gasto con impacto en la productividad, que se complementan con la reforma fiscal.

En este contexto, se acta de manera inmediata sobre la tributacin de la renta de las personas fsicas y jurdicas, y se desarrollar en un futuro prximo la tributacin medioambiental con el objetivo de mejorar la eficiencia energtica y facilitar el equilibrio financiero de la reforma.

La reforma tiene como objetivos fundamentales mejorar la equidad y favorecer el crecimiento econmico, al tiempo que persigue garantizar la suficiencia financiera para el conjunto de las administraciones pblicas, favorecer la tributacin homognea del ahorro y abordar, desde la perspectiva fiscal, los problemas derivados del envejecimiento y la dependencia.

Sin perjuicio de la posterior descripcin del contenido de la Ley, hay determinados aspectos de la reforma que deben ser objeto de atencin prioritaria.

1) Para la mejora de la equidad, se disminuye la carga tributaria soportada por las rentas del trabajo, elevando sustancialmente la reduccin establecida para las mismas, especialmente para las rentas ms bajas. Se trata de dispensar un tratamiento especial a este tipo de rentas por los siguientes motivos: compensar, mediante una cantidad a tanto alzado, los gastos generales en los que incurre un trabajador; reconocer la aportacin que esta fuente de renta hace al conjunto de la base imponible; su facilidad de control y el que se trata de una renta no fundada o sin respaldo patrimonial.

Como novedad, esta reduccin se aplicar tambin a determinados trabajadores autnomos que, por las especiales circunstancias en que desarrollan su actividad y por estar sus rentas controladas, renen caractersticas muy cercanas a las del trabajador por cuenta ajena.

2) Con idntica finalidad de mejora de la equidad, se elevan los umbrales de rentas no sometidas a tributacin, y se recupera la igualdad en el tratamiento de las circunstancias personales y familiares.

Hasta 1998, el tratamiento de las mismas se llevaba a cabo mediante deducciones en la cuota del impuesto. Desde 1999 fueron sustituidas por un mnimo personal y familiar, deducible de la base imponible, cuya funcin era cuantificar aquella parte de la renta que, por destinarse a satisfacer las necesidades bsicas personales y familiares del contribuyente, se consideraba que no debera tributar por el Impuesto.

La consecuencia de este esquema de reduccin en la base imponible, cuando se vincula a un impuesto con tarifa progresiva, es que el beneficio para el contribuyente es directamente proporcional a su nivel de renta (a mayor renta, mayor beneficio) ya que el mnimo personal y familiar opera a travs del tipo marginal de cada contribuyente. Implica, por tanto, aceptar que una misma necesidad, como pudiera ser la manutencin de un hijo, tenga una distinta consideracin en el impuesto en funcin del nivel de renta de la familia.

Para asegurar una misma disminucin de la carga tributaria para todos los contribuyentes con igual situacin familiar, con independencia de su nivel de renta, se configura un extenso y flexible primer tramo, en el que se computan los mnimos destinados a reconocer las circunstancias personales y familiares. Por tanto, estos mnimos, tcnicamente, se gravan a tipo cero. Esta estructura supone que los contribuyentes no tributan por las primeras unidades monetarias que obtienen y que destinan a cubrir las necesidades vitales, de forma que contribuyentes con iguales circunstancias personales y familiares logran el mismo ahorro, con lo que se mejora la progresividad del impuesto. La introduccin de una cuanta a la que es de aplicacin un tipo cero permite alcanzar el mismo efecto de equidad que se produce con la aplicacin de las deducciones en la cuota.

En esta consideracin de las circunstancias personales y familiares cabe efectuar una mencin a la opcin por la tributacin conjunta. La poltica de no discriminacin por razn de gnero y razones de simplificacin de la gestin del impuesto podran justificar su revisin. No obstante, se mantiene su tratamiento actual en el impuesto para evitar numerosos perjudicados en los matrimonios en los que alguno de sus miembros no puede acceder al mercado laboral, y por tanto obtiene rendimientos slo uno de los cnyuges, como podran ser los casos de determinados pensionistas con rentas de cuanta reducida, o de determinadas familias numerosas.

3) Con la finalidad de favorecer el crecimiento econmico, se reduce a cuatro el nmero de tramos de la tarifa, en consonancia con las tendencias actuales en los pases de la OCDE, y se introduce una notable ampliacin del primero de ellos, lo que implicar que ms del 70 % de los contribuyentes de menores rentas vean simplificada su tributacin. Por otra parte, por razones de incentivo al trabajo personal, se establece el tipo marginal mximo en el 43 %.

Es especialmente destacable, aunque quizs no tan fcilmente perceptible como la reduccin de tipos, la ampliacin que se produce en las cuantas que delimitan todos los tramos de la tarifa, pues implica una reduccin adicional de los tipos de gravamen soportados. El objetivo es una menor tributacin efectiva, lo que se consigue con la combinacin de mnimos exentos ms elevados y la estructura de la tarifa, en la que el primer tramo se alarga y engloba, por lo general, los mnimos personales.

4) Por razones de equidad y crecimiento, se otorga un tratamiento neutral a las rentas derivadas del ahorro, eliminando las diferencias no justificadas que existen actualmente entre los distintos instrumentos en los que se materializa. Con ello, a la vez que se simplificar la eleccin de los inversores, se incrementar la neutralidad fiscal de los distintos productos y se favorecer la productividad y competitividad, mejorando la posicin de nuestro pas en un entorno internacional de libre circulacin de capitales y de fuerte competencia. De esta manera, se aborda la modernizacin de la tributacin del ahorro, asignatura pendiente de las reformas precedentes.

Se evita as que las diferencias en la presin fiscal que soportan los diferentes instrumentos distorsionen la realidad financiera del ahorro (como la denominada rentabilidad financiero-fiscal que mide una rentabilidad por completo ajena a las caractersticas intrnsecas del producto que se pretende comercializar), ya que ello configura un marco tributario caracterizado por la falta de transparencia y diferencias en la tributacin que se utilizan con el objeto de mantener cautivas determinadas inversiones.

Para ello, se establece la incorporacin de todas las rentas que la Ley califica como procedentes del ahorro en una base nica con tributacin a un tipo fijo (18 %), idntico para todas ellas e independiente de su plazo de generacin, pues la globalizacin econmica hace intiles los intentos de fraccionar artificialmente los mercados financieros por tipos de activos o por plazos.

En relacin con los dividendos, la jurisprudencia comunitaria obliga a otorgar un mismo tratamiento a los dividendos de fuente interna y a los de cualquier otro pas miembro de la Unin Europea. En lnea con las tendencias recientes, de retorno a un sistema clsico de no integracin entre el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y el Impuesto sobre Sociedades, y con las reformas operadas en otros pases de nuestro entorno, se ha simplificado su tributacin mediante su incorporacin a la base del ahorro y la aplicacin de un mnimo exento que excluir el gravamen, por este concepto, de numerosos contribuyentes.

5) Con el objeto de mejorar la cohesin social y de atender los problemas derivados del envejecimiento y la dependencia se incentivan aquellos instrumentos destinados a proporcionar unos ingresos complementarios de las pensiones pblicas o a la cobertura de determinados riesgos.

En todos los pases desarrollados se est registrando un proceso de envejecimiento de la poblacin que, en el medio plazo, dificulta la sostenibilidad de los sistemas pblicos de previsin social. Para hacer frente a este importante reto los pases de la OCDE pusieron en marcha en el pasado medidas de carcter fiscal, incentivando el desarrollo de planes de pensiones privados de carcter complementario al sistema bsico de la Seguridad Social. El objeto de estos regmenes es que los individuos puedan obtener, a travs del sistema pblico y de su plan de pensiones privado, una prestacin que permita la aproximacin de sus rentas al ltimo salario percibido durante su vida laboral.

Para el cumplimiento de este objetivo, el Impuesto intenta reorientar los incentivos fiscales a la previsin social complementaria hacia aquellos instrumentos cuyas percepciones se reciban de forma peridica, para lo cual se elimina la reduccin del 40 por ciento anteriormente vigente para las retiradas del sistema del capital acumulado en forma de pago nico. Adicionalmente, se conceden beneficios fiscales a los planes de previsin social empresarial y se prev un nuevo producto de fomento del ahorro a largo plazo cuando se compromete la constitucin de una renta vitalicia con el capital acumulado, el denominado plan individual de ahorro sistemtico, si bien este opera de forma diferente a los dems al carecer de incentivo a la entrada.

Asimismo, por razones de equidad y de complementariedad con el sistema pblico de pensiones, se acotan los lmites de las aportaciones. La experiencia de los ltimos aos demuestra que la media de aportacin no ha superado los 2.000 euros, si bien se han incentivado de forma desproporcionada, y al margen de los objetivos de la previsin social, aportaciones muy elevadas para determinados contribuyentes con elevada capacidad econmica.

La consideracin de las aportaciones a estos sistemas como salario diferido, la acotacin de los lmites y el respeto al contexto de neutralidad en la tributacin del ahorro, justifica que todos los instrumentos de previsin social que cumplan con las caractersticas exigidas apliquen el incentivo de la reduccin en la base imponible, sin distincin entre ellos. Y todo ello con la menor incidencia posible en la normativa financiera reguladora los planes y fondos de pensiones.

6) Razones de equidad y de cohesin social aconsejan otorgar una especial atencin al problema de la dependencia en Espaa, incentivando, por primera vez desde el punto de vista fiscal, la cobertura privada de esta contingencia.

De esta forma se reconoce la realidad social espaola, en la que se da un incremento de la esperanza de vida que lleva asociado un problema de envejecimiento y dependencia de una buena parte de los ciudadanos, existiendo adems otros factores que agudizan su dimensin en el sector de poblacin que precisa de una atencin especial.

Se configuran dos tipos de beneficios: los dirigidos a aquellas personas que sean ya dependientes, para las que se prev la posibilidad de movilizar su patrimonio inmobiliario con vistas a obtener unos flujos de renta que les permita disponer de recursos para paliar las necesidades econmicas, y, por otra parte, los dirigidos a aquellas personas que quieran cubrir un eventual riesgo de incurrir en una situacin de dependencia severa o de gran dependencia.

Adicionalmente, dado que la vivienda habitual constituye una importante manifestacin del ahorro familiar, se introducen en la Ley mecanismos que permitan, en situaciones de dependencia severa o de gran dependencia, hacer lquida esta fuente de ahorro sin coste fiscal, lo que sin duda constituye un medio adicional de cobertura de esta contingencia.

7) Por razones de cohesin social, se da continuidad al apoyo fiscal a la adquisicin de la vivienda habitual, manteniendo la base de deduccin actual y homogeneizando los porcentajes aplicables.

8) Las medidas que se proponen deben determinar en el futuro un crecimiento econmico que debera concretarse en una mayor recaudacin. No obstante, pueden originar en una consideracin esttica una disminucin de los ingresos.

En este sentido, esta Ley tiene en cuenta que las Comunidades Autnomas disponen de capacidad normativa, con el alcance previsto en el artculo 38 de la Ley 21/2001, de 27 de diciembre, por la que se regulan las medidas fiscales y administrativas del nuevo sistema de financiacin de las Comunidades Autnomas de rgimen comn y Ciudades con Estatuto de Autonoma, por lo que podrn compensar, si as lo deciden mediante el ejercicio de esa competencia, el efecto esttico de reduccin de la recaudacin mencionado en el apartado anterior.

En el texto de la norma se respeta el actual esquema de reparto de competencias en el Impuesto, con la precisin efectuada respecto de la tarifa. No obstante, la negociacin de un nuevo sistema de financiacin para las Comunidades Autnomas podr requerir, cuando el proceso est concluido, una nueva regulacin del ttulo referido al gravamen autonmico y a las competencias normativas y gestoras atribuidas a aquellas.

9) La reforma del Impuesto sobre Sociedades ser gradual, y responde a la necesidad de defender la posicin competitiva de nuestras empresas en el mbito comunitario, alcanzar una mayor coordinacin fiscal con los pases de nuestro entorno, simplificar la estructura del mismo y lograr una mayor neutralidad en su aplicacin, fomentando la creacin de empresas.

El principio de coordinacin internacional exige que se tomen en consideracin las tendencias bsicas de los sistemas fiscales de nuestro entorno, ms an en el contexto de un Mercado nico europeo. Este principio halla su fundamento en la internacionalizacin de nuestra economa. Medidas tales como la reduccin de tipos de gravamen, reduccin que se ha ido produciendo paulatinamente en los diferentes Estados, y la simplificacin de los incentivos fiscales son consecuencias de dicho principio.

Por lo que respecta a los incentivos fiscales, stos han de justificarse con base en desequilibrios del mercado ya que el principio de neutralidad exige que la aplicacin del tributo no altere el comportamiento econmico de los sujetos pasivos y la localizacin de las inversiones, excepto que dicha alteracin tienda a superar dichos desequilibrios. En muchos casos, los estmulos fiscales a la inversin son poco eficaces, presentan un elevado coste recaudatorio, complican la liquidacin y generan una falta de neutralidad en el tratamiento fiscal de distintos proyectos de inversin.

Por ello, la eliminacin de los incentivos simplificar enormemente la aplicacin del tributo y facilitar su gestin por parte de la Administracin tributaria, satisfaciendo as el principio de transparencia, que exige que las normas tributarias sean inteligibles y precisas y que de su aplicacin se derive una deuda tributaria cierta.

Los aspectos mencionados constituyen la primera fase de la reforma prevista en el Impuesto que se completar, en sus aspectos sustanciales, una vez se haya producido el desarrollo de la adecuacin de la normativa contable a las Normas Internacionales de Contabilidad, dada su relacin con el Impuesto sobre Sociedades.

10) Por razones de coherencia y de coordinacin con la regulacin de los Impuestos sobre la Renta de las Personas Fsicas y sobre Sociedades, se introducen una serie de modificaciones en la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, que adems pretenden adecuar la normativa al derecho comunitario, y unos ajustes tcnicos en la Ley del Impuesto sobre el Patrimonio.

Por ltimo, con objeto de respetar las expectativas de quienes adquirieron determinados compromisos de inversin conforme a la legislacin anterior, se mantiene el tratamiento fiscal actualmente vigente para determinados contratos o inversiones formalizados con anterioridad a la fecha de sometimiento a informacin pblica de esta norma.

III

Contenido de la Ley

La presente Ley est estructurada en un Ttulo preliminar, trece ttulos y 108 artculos, junto con las correspondientes disposiciones adicionales, transitorias, derogatorias y finales.

En el Ttulo preliminar se define como objeto del Impuesto la renta del contribuyente, entendiendo por tal la suma de todos sus rendimientos, ganancias y prdidas patrimoniales e imputaciones de rentas. Frente a la nocin anterior de considerar como objeto del Impuesto la renta disponible, es decir la resultante de disminuir las rentas totales obtenidas en el importe de las reducciones por circunstancias personales y familiares, se entiende, por las razones expuestas en el apartado II anterior, que la consideracin de estas circunstancias en el momento del clculo del Impuesto elimina las discriminaciones no deseadas que introduce el sistema actual. Se mantiene en sus trminos actuales la consideracin del Impuesto como parcialmente cedido a las Comunidades Autnomas, si bien ya se ha sealado que su configuracin definitiva depender del nuevo sistema de financiacin que se acuerde, y lo relativo al mbito de aplicacin.

El Ttulo I mantiene, en trminos muy similares a los actuales, los aspectos materiales (con la introduccin de algunos supuestos nuevos de exencin), personales (con alguna reordenacin tcnica), y temporales de sujecin al Impuesto.

El Ttulo II, integrado slo por el artculo 15, constituye el marco general de la determinacin y cuantificacin de la renta que ser sometida a gravamen, estableciendo las reglas bsicas que se desarrollarn en ttulos sucesivos.

As, el Titulo III se ocupa de la determinacin de la base imponible, con un primer captulo dedicado a los mtodos utilizables para efectuar la misma y un segundo dividido en Secciones destinadas al tratamiento fiscal de las distintas fuentes de renta. Como novedades ms significativas, cabe destacar:

En los rendimientos del trabajo, se incorporan los supuestos derivados de los nuevos instrumentos de previsin social, y se ubica, de nuevo, en la determinacin del rendimiento neto la reduccin por obtencin de este tipo de rendimientos. Su cuanta se eleva sustancialmente respecto de la contenida en la regulacin anterior, en especial respecto de las rentas ms bajas, dando cumplimiento al compromiso asumido de mejora de esta fuente de rentas.

En los rendimientos del capital mobiliario se mantiene en lo esencial la regulacin anterior, si bien desaparece la norma de integracin de dividendos que anteriormente se contena en la ley, al optar por un sistema clsico de relacin entre el impuesto societario y el de la renta de las personas fsicas. Consecuencia de esta opcin es que desaparece la deduccin por doble imposicin de dividendos y se introduce una exencin para los que no superen en cuanta ntegra 1.500 euros.

La novedad fundamental que afecta a estos rendimientos es su incorporacin a la base imponible del ahorro, con excepcin de determinados supuestos especficos que, por su naturaleza, podran encontrar acomodo tambin en el seno de actividades econmicas, como son los derechos derivados de la propiedad intelectual o industrial, los arrendamientos de bienes muebles, negocios o minas, o los derivados de la cesin de derechos de imagen.

Tampoco se plantean modificaciones sustanciales en el tratamiento de las actividades econmicas. No obstante, cabe destacar la introduccin en el clculo del volumen de exclusin del mtodo de estimacin objetiva por ndices, signos o mdulos, tanto en el referido a los ingresos como en el vinculado a las compras de bienes y servicios, no slo del importe correspondiente al propio contribuyente a ttulo individual sino tambin de aquellos importes que pudieran corresponder a las actividades econmicas desarrolladas por determinados parientes o entidades en rgimen de atribucin de rentas en las que participen cualquiera de los mencionados con anterioridad. Asimismo cabe destacar que determinados contribuyentes, con estructuras de produccin muy sencilla, aplicarn, cuando determinen su rendimiento por el mtodo de estimacin directa y cumplan con los requisitos formales que se establezcan reglamentariamente, una reduccin equivalente a la que corresponde a los perceptores de rendimientos del trabajo, ya que se asemejan a ellos en cuanto a la dependencia del empleador.

Respetando la estructura de la normativa actualmente vigente, las imputaciones y atribuciones de rentas no se encuentran en este Captulo sino que se regulan en un Ttulo especfico, el X, que a su contenido anterior de imputaciones de rentas (inmobiliarias, del rgimen de transparencia fiscal internacional y de derechos de imagen) y de atribuciones de rentas (procedentes de los entes sin personalidad jurdica del artculo 35.4 de la Ley General Tributaria) incorpora, como un rgimen fiscal adicional, el correspondiente a determinados contribuyentes que cambian su residencia a territorio espaol, que en la actualidad eran objeto de regulacin en el apartado 5 del artculo 9 del texto refundido de la Ley, y un Captulo relativo a la tributacin de las transmisiones de valores o participaciones de instituciones de inversin colectiva, que anteriormente se regulaba en un ttulo especfico.

Los Captulos IV y V de este Ttulo contienen lo esencial de las modificaciones que se introducen como consecuencia de establecer una base especfica para todas las categoras de ahorro financiero y ganancias y prdidas patrimoniales derivadas de la transmisin de elementos patrimoniales, diferenciada de la derivada del resto de fuentes de renta. As, el Captulo IV establece la distincin entre una renta general, la de los rendimientos, imputaciones y determinadas ganancias y prdidas que, al no estar vinculadas a una transmisin, se integran en la base imponible general, y la renta del ahorro, comprensiva de toda aquella que va a resultar sometida por el Impuesto a un tipo fijo de gravamen en la base imponible del ahorro.

Clasificadas las rentas en estos dos grandes bloques, el Captulo V es el que establece las normas de integracin y compensacin para cada uno de ellos. Sigue existiendo incomunicacin entre ambas partes de la base imponible. A su vez, tambin existe incomunicacin, dentro de la renta del ahorro, entre la procedente de rendimientos y la derivada de ganancias y prdidas patrimoniales, cualquiera que sea su periodo de generacin. Por el contrario, en la base imponible general es posible una compensacin limitada de las prdidas patrimoniales netas.

El Ttulo IV se refiere a la determinacin de la base liquidable. Dado que las circunstancias personales y familiares se van a tomar en consideracin en el momento del clculo del Impuesto y que la reduccin por rendimientos del trabajo se ha incluido en la determinacin de los rendimientos netos, las reducciones a practicar sobre la base imponible general quedan limitadas a aquellas vinculadas con la atencin de las situaciones de envejecimiento y dependencia, en los trminos mencionados en el apartado anterior. Adicionalmente se mantiene la posibilidad de reducir las pensiones compensatorias satisfechas por decisin judicial, como en la actualidad.

El Ttulo V es el destinado a valorar y cuantificar las circunstancias personales y familiares que son objeto de consideracin en el Impuesto. Tras un artculo de prtico, en los cuatro artculos posteriores se regulan las diferentes circunstancias relativas al contribuyente (el mnimo personal, con el correspondiente incremento al alcanzar determinadas edades), descendientes (que incluye la especial consideracin a los hijos menores de tres aos), ascendientes (tambin con el incremento aplicable a partir de determinada edad) y discapacidad, tanto del contribuyente como de ascendientes y descendientes a su cargo, incluyendo los incrementos por asistencia a las situaciones de discapacidad de todos ellos. En particular es de destacar el importante esfuerzo llevado a cabo, con la elevacin de los mnimos, para mejorar el tratamiento de las familias, especialmente de las numerosas.

El Ttulo VI es el destinado al clculo del impuesto correspondiente al Estado. Establece, en su Captulo I, el sistema de determinacin de la cuota ntegra estatal, mediante, como antes se ha sealado, la consideracin de las circunstancias personales y familiares, tcnicamente gravadas a tipo cero, con las especialidades, ya existentes en la actualidad, para los supuestos de anualidades por alimentos a favor de los hijos y gravamen de los residentes en el extranjero. En su Captulo II se ocupa de la determinacin de la cuota lquida estatal, para lo que minora la ntegra en el porcentaje correspondiente al Estado de las deducciones establecidas en la ley, coincidentes con las existentes en la actualidad.

El Ttulo VII es el referido al gravamen autonmico. Se mantiene en la norma la actual regulacin, aun cuando se es consciente de que este ttulo deber ser objeto de nueva redaccin cuando se acuerde un nuevo modelo de financiacin autonmica. Mientras tanto slo se modifican la tarifa complementaria y el tipo de gravamen fijo correspondiente a la base del ahorro.

El Ttulo VIII regula la obtencin de la cuota diferencial del impuesto, manteniendo una regulacin similar a la actual con la nica excepcin de la desaparicin de la deduccin por doble imposicin de dividendos, paralela a la supresin de la norma de integracin en la base imponible referida con anterioridad.

El Ttulo IX regula la opcin por la tributacin conjunta. Como se indic en el apartado anterior se mantiene en trminos prcticamente idnticos a su regulacin actual, para no perjudicar determinadas situaciones.

El Ttulo X regula los regmenes especiales. Las modificaciones introducidas en el mismo han sido detalladas al analizar el contenido del Ttulo III, por lo que no cabe aadir comentario alguno.

El Ttulo XI regula la gestin del impuesto. Es de destacar la supresin del modelo de comunicacin para la devolucin rpida, ya que la generalizacin del borrador hace prcticamente innecesario su mantenimiento. Asimismo se modifican, como consecuencia de las nuevas disposiciones introducidas, determinados lmites y condiciones de la obligacin de declarar.

Los Ttulos XII y XIII se refieren, con contenido muy similar a los actuales de iguales denominaciones, a la Responsabilidad patrimonial y rgimen sancionador, y al Orden jurisdiccional, respectivamente.

La norma contiene una serie de disposiciones adicionales, transitorias, derogatorias y finales. Conviene destacar que mediante estas disposiciones se pretende respetar las expectativas anteriormente mencionadas de quienes adquirieron determinados compromisos de inversin en el mbito de la legislacin anterior.

En relacin con el Impuesto sobre Sociedades, en primer lugar, se reduce en cinco puntos el tipo general de gravamen del 35 por ciento de forma gradual en dos aos, de forma que a partir del ao 2007 quede fijado en un 32,5 por ciento y un 30 por ciento en el ao 2008. Igualmente en dos ejercicios se reduce en cinco puntos porcentuales el tipo de gravamen de las entidades dedicadas a la exploracin, investigacin y explotacin de hidrocarburos, hasta situarse en un 35 por ciento en el ao 2008. Asimismo, la reforma presta especial atencin a la pequea y mediana empresa, como elemento dinamizador de la actividad econmica, de manera que la reduccin de cinco puntos de sus tipos impositivos se realiza en un solo ejercicio, por lo que su tipo impositivo, para aquella parte de su base imponible que no supere una determinada cuanta, quedar fijado en un 25 por ciento a partir del ejercicio 2007, mientras que el exceso sobre la misma tributar al tipo del 30 por ciento a partir de ese mismo ao.

En segundo lugar, se establece que la reduccin del tipo impositivo vaya acompaada de la progresiva eliminacin de determinadas bonificaciones y deducciones que provocan efectos distorsionadores, manteniendo las deducciones que persiguen eliminar una doble imposicin, logrando as una mayor equidad en el tributo. No obstante, se mantiene la deduccin por reinversin de beneficios extraordinarios estableciendo limitaciones al objeto de asegurar la inversin en actividades productivas.

La mayora de las deducciones se van reduciendo paulatinamente hasta su completa desaparicin a partir del ao 2011. Esta reduccin gradual se prolonga hasta el 2014 respecto de la bonificacin por actividades exportadoras de producciones cinematogrficas y de libros, y de las deducciones por inversiones en bienes de inters cultural, producciones cinematogrficas y edicin de libros.

Mencin especial merece la deduccin por actividades de investigacin y desarrollo e innovacin tecnolgica, cuya aplicacin se mantiene otros cinco aos, conservando esta deduccin la estructura actual si bien se reducen los porcentajes de deduccin en la misma proporcin en que se minoran los tipos de gravamen, al objeto de que las empresas puedan adaptar sus polticas de inversin al nuevo marco de ayudas pblicas de impulso a estas actividades, dado que se introduce un nuevo instrumento, alternativo al fiscal, incentivador de estas mismas actividades, consistente en una bonificacin de las cotizaciones a la Seguridad Social a favor del personal investigador.

Asimismo, desaparece tambin la deduccin por inversiones para la implantacin de empresas en el extranjero en el ao 2007 dado que el Impuesto contiene otras formulas incentivadoras de la internacionalizacin de las empresas.

En definitiva, con esta Ley se logra una mayor coordinacin fiscal y convergencia en el mbito del Impuesto sobre Sociedades, aproximando nuestro tipo impositivo al de los pases de nuestro entorno y reduciendo los incentivos fiscales selectivos, cada vez en ms desuso. Adems, se avanza en la reduccin de las distorsiones generadas por la diversidad de tipos en la Unin Europea.

Con la importante reduccin del tipo impositivo y la eliminacin de las bonificaciones y deducciones se pretende que la fiscalidad no distorsione la libertad de movimiento de capitales, bienes y servicios, y que al lograr una mayor coordinacin fiscal internacional mejore nuestra situacin competitiva en el entorno internacional.

Por otra parte, se fija el tipo de retencin o ingreso a cuenta del Impuesto sobre Sociedades en un 18 por ciento, en coherencia con el nuevo tipo impositivo de los rendimientos del ahorro en el mbito del IRPF.

Por ltimo, se eliminan tambin las deducciones por inversiones en cumplimiento de los programas de apoyo a los acontecimientos de excepcional inters pblico, reguladas en la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, modificndose la deduccin por gastos de propaganda y publicidad de dichos acontecimientos, al objeto de adecuarlos a actuaciones de mecenazgo.

La disposicin derogatoria segunda de la Ley deroga, a partir de distintos momentos temporales, la deduccin por inversiones para la implantacin de empresas en el extranjero, el rgimen fiscal especial de las sociedades patrimoniales, las bonificaciones por actividades exportadoras, y la mayora de deducciones para incentivar la realizacin de determinadas actividades del Captulo IV del Ttulo VI del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

Por lo que se refiere a la supresin del rgimen de las sociedades patrimoniales, conviene recordar que el mismo vino a sustituir al anterior rgimen de transparencia fiscal, con la finalidad de evitar el diferimiento de la tributacin, por parte de las personas fsicas, de las rentas procedentes de bienes y derechos no afectos a actividades econmicas mediante la interposicin de una sociedad.

Este rgimen estaba construido de forma tal que se alcanzase en sede de la sociedad patrimonial una tributacin nica equivalente a la que hubiere resultado de obtener los socios directamente esas rentas, todo ello en el marco de un modelo donde el Impuesto sobre Sociedades era un antecedente del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. La reforma de este ltimo impuesto vuelve al modelo clsico de no integracin de ambos impuestos por cuanto se unifica el tratamiento fiscal del ahorro cualquiera que sea el origen del mismo, lo cual motiva una tributacin autnoma de ambos impuestos no estando, por tanto, justificada la integracin que representa el rgimen de las sociedades patrimoniales.

Asimismo, la finalidad antidiferimiento de dicho rgimen pierde ahora su sentido con el nuevo rgimen de la tributacin del ahorro. En definitiva, con la eliminacin del rgimen de las sociedades patrimoniales, cuando un contribuyente realice sus inversiones o lleve a cabo sus actividades a travs de la forma societaria, la tributacin ser la que corresponda aplicando las normas generales del Impuesto sobre Sociedades sin ninguna especialidad, dado que la eleccin de la forma jurdica responder no tanto a motivos fiscales sino econmicos. No obstante, se regula un rgimen transitorio al objeto de que estas sociedades puedan adoptar su disolucin y liquidacin sin coste fiscal.

Por otra parte, se aaden tres disposiciones adicionales al texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades que regulan las reducciones de tipos de gravamen y de incentivos fiscales, as como seis disposiciones transitorias. La primera de ellas regula el rgimen transitorio de la deduccin por inversiones para la implantacin de empresas en el extranjero. La segunda contiene el rgimen de las deducciones para evitar la doble imposicin que a la entrada en vigor de esta Ley estuvieran pendientes de aplicar. La tercera disposicin transitoria establece las normas que regulan la aplicacin de las deducciones del Captulo IV del Ttulo VI que a 1 de enero de 2011, 2012 2014 estuviesen pendientes de aplicar, as como la consolidacin de las deducciones practicadas. La cuarta regula el rgimen transitorio correspondiente a las sociedades patrimoniales que es objeto de derogacin. La quinta fija el rgimen transitorio de la bonificacin por actividades exportadoras. Por ltimo, la sexta regula el rgimen transitorio de la disolucin y liquidacin de las sociedades patrimoniales.

En lo referente al Impuesto sobre el Patrimonio, la desaparicin de las sociedades patrimoniales del marco normativo de la imposicin personal sobre la renta de las personas fsicas y jurdicas exige trasladar a la Ley 19/1991 los requisitos y condiciones que, recogidos hasta la fecha mediante remisin al artculo 75 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, vienen siendo exigidos a efectos de la exencin en el Impuesto sobre el Patrimonio de las participaciones en entidades. Se mantiene en el 60 por cien el lmite conjunto sobre las cuotas ntegras de los impuestos sobre la Renta de las Personas Fsicas y sobre el Patrimonio, si bien operar sobre la base imponible total del impuesto sobre la renta, tanto la general como la del ahorro.

Respecto al Impuesto sobre la Renta de No Residentes, se introducen modificaciones en los tipos de gravamen, tanto en el general como en los correspondientes a los establecimientos permanentes y los rendimientos del ahorro, para adecuarlos a las modificaciones introducidas en las figuras tributarias mencionadas anteriormente.


[Bloque 3: #tpreliminar]

TTULO PRELIMINAR

Naturaleza, objeto y mbito de aplicacin


[Bloque 4: #a1]

Artculo 1. Naturaleza del Impuesto.

El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas es un tributo de carcter personal y directo que grava, segn los principios de igualdad, generalidad y progresividad, la renta de las personas fsicas de acuerdo con su naturaleza y sus circunstancias personales y familiares.


[Bloque 5: #a2]

Artculo 2. Objeto del Impuesto.

Constituye el objeto de este Impuesto la renta del contribuyente, entendida como la totalidad de sus rendimientos, ganancias y prdidas patrimoniales y las imputaciones de renta que se establezcan por la ley, con independencia del lugar donde se hubiesen producido y cualquiera que sea la residencia del pagador.


[Bloque 6: #a3]

Artculo 3. Configuracin como Impuesto cedido parcialmente a las Comunidades Autnomas.

1. El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas es un impuesto cedido parcialmente, en los trminos establecidos en la Ley Orgnica 8/1980, de 22 de septiembre, de Financiacin de las Comunidades Autnomas, y en las normas reguladoras de la cesin de tributos del Estado a las Comunidades Autnomas.

2. El alcance de las competencias normativas de las Comunidades Autnomas en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas ser el previsto en el artculo 46 de la Ley 22/2009, por la que se regula el sistema de financiacin de las Comunidades Autnomas de rgimen comn y Ciudades con Estatuto de Autonoma.

3. El clculo de la cuota lquida autonmica se efectuar de acuerdo con lo establecido en esta Ley y, en su caso, en la normativa dictada por la respectiva Comunidad Autnoma. En el caso de que las Comunidades Autnomas no hayan asumido o ejercido las competencias normativas sobre este impuesto, la cuota lquida se exigir de acuerdo con el mnimo personal y familiar y las deducciones establecidos por el Estado.

Se modifica por la disposicin final 2.1 de la Ley 22/2009, de 18 de diciembre. Ref. BOE-A-2009-20375

Esta modificacin entra en vigor y surte efectos desde el 1 de enero de 2010, segn establece la disposicin final 5.




[Bloque 7: #a4]

Artculo 4. mbito de aplicacin.

1. El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas se aplicar en todo el territorio espaol.

2. Lo dispuesto en el apartado anterior se entender sin perjuicio de los regmenes tributarios forales de concierto y convenio econmico en vigor, respectivamente, en los Territorios Histricos del Pas Vasco y en la Comunidad Foral de Navarra.

3. En Canarias, Ceuta y Melilla se tendrn en cuenta las especialidades previstas en su normativa especfica y en esta Ley.


[Bloque 8: #a5]

Artculo 5. Tratados y Convenios.

Lo establecido en esta Ley se entender sin perjuicio de lo dispuesto en los tratados y convenios internacionales que hayan pasado a formar parte del ordenamiento interno, de conformidad con el artculo 96 de la Constitucin Espaola.


[Bloque 9: #ti]

TTULO I

Sujecin al Impuesto: aspectos materiales, personales y temporales


[Bloque 10: #ci]

CAPTULO I

Hecho imponible y rentas exentas


[Bloque 11: #a6]

Artculo 6. Hecho imponible.

1. Constituye el hecho imponible la obtencin de renta por el contribuyente.

2. Componen la renta del contribuyente:

a) Los rendimientos del trabajo.

b) Los rendimientos del capital.

c) Los rendimientos de las actividades econmicas.

d) Las ganancias y prdidas patrimoniales.

e) Las imputaciones de renta que se establezcan por ley.

3. A efectos de la determinacin de la base imponible y del clculo del Impuesto, la renta se clasificar en general y del ahorro.

4. No estar sujeta a este impuesto la renta que se encuentre sujeta al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

5. Se presumirn retribuidas, salvo prueba en contrario, las prestaciones de bienes, derechos o servicios susceptibles de generar rendimientos del trabajo o del capital.


[Bloque 12: #a7]

Artculo 7. Rentas exentas.

Estarn exentas las siguientes rentas:

a) Las prestaciones pblicas extraordinarias por actos de terrorismo y las pensiones derivadas de medallas y condecoraciones concedidas por actos de terrorismo.

b) Las ayudas de cualquier clase percibidas por los afectados por el virus de inmunodeficiencia humana, reguladas en el Real Decreto-Ley 9/1993, de 28 de mayo.

c) Las pensiones reconocidas en favor de aquellas personas que sufrieron lesiones o mutilaciones con ocasin o como consecuencia de la Guerra Civil, 1936/1939, ya sea por el rgimen de clases pasivas del Estado o al amparo de la legislacin especial dictada al efecto.

d) Las indemnizaciones como consecuencia de responsabilidad civil por daos personales, en la cuanta legal o judicialmente reconocida.

Igualmente estarn exentas las indemnizaciones por idntico tipo de daos derivadas de contratos de seguro de accidentes, salvo aquellos cuyas primas hubieran podido reducir la base imponible o ser consideradas gasto deducible por aplicacin de la regla 1. del apartado 2 del artculo 30 de esta Ley, hasta la cuanta que resulte de aplicar, para el dao sufrido, el sistema para la valoracin de los daos y perjuicios causados a las personas en accidentes de circulacin, incorporado como anexo en el texto refundido de la Ley sobre responsabilidad civil y seguro en la circulacin de vehculos a motor, aprobado por el Real Decreto Legislativo 8/2004, de 29 de octubre.

e) Las indemnizaciones por despido o cese del trabajador, en la cuanta establecida con carcter obligatorio en el Estatuto de los Trabajadores, en su normativa de desarrollo o, en su caso, en la normativa reguladora de la ejecucin de sentencias, sin que pueda considerarse como tal la establecida en virtud de convenio, pacto o contrato.

Sin perjuicio de lo dispuesto en el prrafo anterior, en los supuestos de despidos colectivos realizados de conformidad con lo dispuesto en el artculo 51 del Estatuto de los Trabajadores, o producidos por las causas previstas en la letra c) del artculo 52 del citado Estatuto, siempre que, en ambos casos, se deban a causas econmicas, tcnicas, organizativas, de produccin o por fuerza mayor, quedar exenta la parte de indemnizacin percibida que no supere los lmites establecidos con carcter obligatorio en el mencionado Estatuto para el despido improcedente.

El importe de la indemnizacin exenta a que se refiere esta letra tendr como lmite la cantidad de 180.000 euros.

f) Las prestaciones reconocidas al contribuyente por la Seguridad Social o por las entidades que la sustituyan como consecuencia de incapacidad permanente absoluta o gran invalidez.

Asimismo, las prestaciones reconocidas a los profesionales no integrados en el rgimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o autnomos por las mutualidades de previsin social que acten como alternativas al rgimen especial de la Seguridad Social mencionado, siempre que se trate de prestaciones en situaciones idnticas a las previstas para la incapacidad permanente absoluta o gran invalidez de la Seguridad Social. La cuanta exenta tendr como lmite el importe de la prestacin mxima que reconozca la Seguridad Social por el concepto que corresponda. El exceso tributar como rendimiento del trabajo, entendindose producido, en caso de concurrencia de prestaciones de la Seguridad Social y de las mutualidades antes citadas, en las prestaciones de estas ltimas.

g) Las pensiones por inutilidad o incapacidad permanente del rgimen de clases pasivas, siempre que la lesin o enfermedad que hubiera sido causa de aqullas inhabilitara por completo al perceptor de la pensin para toda profesin u oficio.

h) Las prestaciones familiares reguladas en el Captulo IX del Ttulo II del texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/1994, de 20 de junio, y las pensiones y los haberes pasivos de orfandad y a favor de nietos y hermanos, menores de veintids aos o incapacitados para todo trabajo, percibidos de los regmenes pblicos de la Seguridad Social y clases pasivas.

Asimismo, las prestaciones reconocidas a los profesionales no integrados en el rgimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o autnomos por las mutualidades de previsin social que acten como alternativas al rgimen especial de la Seguridad Social mencionado, siempre que se trate de prestaciones en situaciones idnticas a las previstas en el prrafo anterior por la Seguridad Social para los profesionales integrados en dicho rgimen especial. La cuanta exenta tendr como lmite el importe de la prestacin mxima que reconozca la Seguridad Social por el concepto que corresponda. El exceso tributar como rendimiento del trabajo, entendindose producido, en caso de concurrencia de prestaciones de la Seguridad Social y de las mutualidades antes citadas, en las prestaciones de estas ltimas.

Igualmente estarn exentas las dems prestaciones pblicas por nacimiento, parto o adopcin mltiple, adopcin, hijos a cargo y orfandad.

Tambin estarn exentas las prestaciones pblicas por maternidad percibidas de las Comunidades Autnomas o entidades locales.

i) Las prestaciones econmicas percibidas de instituciones pblicas con motivo del acogimiento de personas con discapacidad, mayores de 65 aos o menores, sea en la modalidad simple, permanente o preadoptivo o las equivalentes previstas en los ordenamientos de las Comunidades Autnomas, incluido el acogimiento en la ejecucin de la medida judicial de convivencia del menor con persona o familia previsto en la Ley Orgnica 5/2000, de 12 de enero, reguladora de la responsabilidad penal de los menores.

Igualmente estarn exentas las ayudas econmicas otorgadas por instituciones pblicas a personas con discapacidad con un grado de minusvala igual o superior al 65 por ciento o mayores de 65 aos para financiar su estancia en residencias o centros de da, siempre que el resto de sus rentas no excedan del doble del indicador pblico de renta de efectos mltiples.

j) Las becas pblicas, las becas concedidas por las entidades sin fines lucrativos a las que sea de aplicacin el rgimen especial regulado en el Ttulo II de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, y las becas concedidas por las fundaciones bancarias reguladas en el Ttulo II de la Ley 26/2013, de 27 de diciembre, de cajas de ahorros y fundaciones bancarias en el desarrollo de su actividad de obra social, percibidas para cursar estudios reglados, tanto en Espaa como en el extranjero, en todos los niveles y grados del sistema educativo, en los trminos que reglamentariamente se establezcan.

Asimismo estarn exentas, en los trminos que reglamentariamente se establezcan, las becas pblicas y las concedidas por las entidades sin fines lucrativos y fundaciones bancarias mencionadas anteriormente para investigacin en el mbito descrito por el Real Decreto 63/2006, de 27 de enero, por el que se aprueba el Estatuto del personal investigador en formacin, as como las otorgadas por aquellas con fines de investigacin a los funcionarios y dems personal al servicio de las Administraciones pblicas y al personal docente e investigador de las universidades.

k) Las anualidades por alimentos percibidas de los padres en virtud de decisin judicial.

l) Los premios literarios, artsticos o cientficos relevantes, con las condiciones que reglamentariamente se determinen, as como los premios Prncipe de Asturias, en sus distintas modalidades, otorgados por la Fundacin Prncipe de Asturias.

m) Las ayudas de contenido econmico a los deportistas de alto nivel ajustadas a los programas de preparacin establecidos por el Consejo Superior de Deportes con las federaciones deportivas espaolas o con el Comit Olmpico Espaol, en las condiciones que se determinen reglamentariamente.

n) Las prestaciones por desempleo reconocidas por la respectiva entidad gestora cuando se perciban en la modalidad de pago nico establecida en el Real Decreto 1044/1985, de 19 de junio, por el que se regula el abono de la prestacin por desempleo en su modalidad de pago nico, siempre que las cantidades percibidas se destinen a las finalidades y en los casos previstos en la citada norma.

Esta exencin estar condicionada al mantenimiento de la accin o participacin durante el plazo de cinco aos, en el supuesto de que el contribuyente se hubiera integrado en sociedades laborales o cooperativas de trabajo asociado o hubiera realizado una aportacin al capital social de una entidad mercantil, o al mantenimiento, durante idntico plazo, de la actividad, en el caso del trabajador autnomo.

) Los rendimientos positivos del capital mobiliario procedentes de los seguros de vida, depsitos y contratos financieros a travs de los cuales se instrumenten los Planes de Ahorro a Largo Plazo a que se refiere la disposicin adicional vigsima sexta de esta Ley, siempre que el contribuyente no efecte disposicin alguna del capital resultante del Plan antes de finalizar el plazo de cinco aos desde su apertura.

Cualquier disposicin del citado capital o el incumplimiento de cualquier otro requisito de los previstos en la disposicin adicional vigsima sexta de esta Ley antes de la finalizacin de dicho plazo, determinar la obligacin de integrar los rendimientos a que se refiere el prrafo anterior generados durante la vigencia del Plan en el perodo impositivo en el que se produzca tal incumplimiento.

o) Las gratificaciones extraordinarias satisfechas por el Estado espaol por la participacin en misiones internacionales de paz o humanitarias, en los trminos que reglamentariamente se establezcan.

p) Los rendimientos del trabajo percibidos por trabajos efectivamente realizados en el extranjero, con los siguientes requisitos:

1. Que dichos trabajos se realicen para una empresa o entidad no residente en Espaa o un establecimiento permanente radicado en el extranjero en las condiciones que reglamentariamente se establezcan. En particular, cuando la entidad destinataria de los trabajos est vinculada con la entidad empleadora del trabajador o con aquella en la que preste sus servicios, debern cumplirse los requisitos previstos en el apartado 5 del artculo 16 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo.

2. Que en el territorio en que se realicen los trabajos se aplique un impuesto de naturaleza idntica o anloga a la de este impuesto y no se trate de un pas o territorio considerado como paraso fiscal. Se considerar cumplido este requisito cuando el pas o territorio en el que se realicen los trabajos tenga suscrito con Espaa un convenio para evitar la doble imposicin internacional que contenga clusula de intercambio de informacin.

La exencin se aplicar a las retribuciones devengadas durante los das de estancia en el extranjero, con el lmite mximo de 60.100 euros anuales. Reglamentariamente podr establecerse el procedimiento para calcular el importe diario exento.

Esta exencin ser incompatible, para los contribuyentes destinados en el extranjero, con el rgimen de excesos excluidos de tributacin previsto en el reglamento de este impuesto, cualquiera que sea su importe. El contribuyente podr optar por la aplicacin del rgimen de excesos en sustitucin de esta exencin.

q) Las indemnizaciones satisfechas por las Administraciones pblicas por daos personales como consecuencia del funcionamiento de los servicios pblicos, cuando vengan establecidas de acuerdo con los procedimientos previstos en el Real Decreto 429/1993, de 26 de marzo, por el que se regula el Reglamento de los procedimientos de las Administraciones pblicas en materia de responsabilidad patrimonial.

r) Las prestaciones percibidas por entierro o sepelio, con el lmite del importe total de los gastos incurridos.

s) Las ayudas econmicas reguladas en el artculo 2 de la Ley 14/2002, de 5 de junio.

t) Las derivadas de la aplicacin de los instrumentos de cobertura cuando cubran exclusivamente el riesgo de incremento del tipo de inters variable de los prstamos hipotecarios destinados a la adquisicin de la vivienda habitual, regulados en el artculo decimonoveno de la Ley 36/2003, de 11 de noviembre, de medidas de reforma econmica.

u) Las indemnizaciones previstas en la legislacin del Estado y de las Comunidades Autnomas para compensar la privacin de libertad en establecimientos penitenciarios como consecuencia de los supuestos contemplados en la Ley 46/1977, de 15 de octubre, de Amnista.

v) Las rentas que se pongan de manifiesto en el momento de la constitucin de rentas vitalicias aseguradas resultantes de los planes individuales de ahorro sistemtico a que se refiere la disposicin adicional tercera de esta Ley.

w) Los rendimientos del trabajo derivados de las prestaciones obtenidas en forma de renta por las personas con discapacidad correspondientes a las aportaciones a las que se refiere el artculo 53 de esta Ley, hasta un importe mximo anual de tres veces el indicador pblico de renta de efectos mltiples.

Igualmente estarn exentos, con el mismo lmite que el sealado en el prrafo anterior, los rendimientos del trabajo derivados de las aportaciones a patrimonios protegidos a que se refiere la disposicin adicional decimoctava de esta Ley.

x) Las prestaciones econmicas pblicas vinculadas al servicio, para cuidados en el entorno familiar y de asistencia personalizada que se derivan de la Ley de promocin de la autonoma personal y atencin a las personas en situacin de dependencia.

y) (Suprimida)

z) Las prestaciones y ayudas familiares percibidas de cualquiera de las Administraciones Pblicas, ya sean vinculadas a nacimiento, adopcin, acogimiento o cuidado de hijos menores.

Se modifica, con efectos de 29 de noviembre de 2014, la letra e) y, con efectos de 1 de enero de 2015, se modifican las letras j) y w), se aade la ) y se suprime la y), por el art. 1.1 a 5 de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre. Ref. BOE-A-2014-12327.

Se modifica la letra n), con efectos desde 1 de enero de 2013, por el art. 8.1 de la Ley 11/2013, de 26 de julio. Ref. BOE-A-2013-8187.

Se modifica la letra n), con efectos desde 1 de enero de 2013, por el art. 8.1 del Real Decreto-ley 4/2013, de 22 de febrero. Ref. BOE-A-2013-2030.

Se suprime la letra ), con efectos desde el 1 de enero de 2013, por el art. 2.1 de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre. Ref. BOE-A-2012-15650.

Se modifica la letra e), con efectos desde el 12 de febrero de 2012, por la disposicin final 11.1 de la Ley 3/2012, de 6 de julio. Ref. BOE-A-2012-9110.

Se modifica la letra ) por el art. 6 de la Ley 2/2010, de 1 de marzo. Ref. BOE-A-2010-3366

Esta modificacin surte efectos desde el 1 de enero de 2009, segn establece la disposicin final 4.d).

Redactada la disposicin final 4.d) conforme a la correccin de errores publicada en BOE nm. 128, de 26 de mayo de 2010. Ref. BOE-A-2010-8384

Se modifica la letra e) por la disposicin adicional 13 de la Ley 27/2009, de 30 de diciembre. Ref. BOE-A-2009-21160

Se modifica la letra n), con efectos desde el 1 de enero de 2010 por el art. 65 de la Ley 26/2009, de 23 de diciembre. Ref. BOE-A-2009-20765

Se aade la letra z) por la disposicin final 1.1 de la Ley 35/2007, de 15 de noviembre. Ref. BOE-A-2007-19745













[Bloque 13: #cii]

CAPTULO II

Contribuyentes


[Bloque 14: #a8]

Artculo 8. Contribuyentes.

1. Son contribuyentes por este impuesto:

a) Las personas fsicas que tengan su residencia habitual en territorio espaol.

b) Las personas fsicas que tuviesen su residencia habitual en el extranjero por alguna de las circunstancias previstas en el artculo 10 de esta Ley.

2. No perdern la condicin de contribuyentes por este impuesto las personas fsicas de nacionalidad espaola que acrediten su nueva residencia fiscal en un pas o territorio considerado como paraso fiscal. Esta regla se aplicar en el perodo impositivo en que se efecte el cambio de residencia y durante los cuatro perodos impositivos siguientes.

3. No tendrn la consideracin de contribuyente las sociedades civiles no sujetas al Impuesto sobre Sociedades, herencias yacentes, comunidades de bienes y dems entidades a que se refiere el artculo 35.4 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. Las rentas correspondientes a las mismas se atribuirn a los socios, herederos, comuneros o partcipes, respectivamente, de acuerdo con lo establecido en la Seccin 2. del Ttulo X de esta Ley.

Se modifica el apartado 3 por el art. 1.6 de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre. Ref. BOE-A-2014-12327.

Esta modificacin entra en vigor el 1 de enero de 2016, segn establece la disposicin final 6.b).




[Bloque 15: #a9]

Artculo 9. Contribuyentes que tienen su residencia habitual en territorio espaol.

1. Se entender que el contribuyente tiene su residencia habitual en territorio espaol cuando se d cualquiera de las siguientes circunstancias:

a) Que permanezca ms de 183 das, durante el ao natural, en territorio espaol. Para determinar este perodo de permanencia en territorio espaol se computarn las ausencias espordicas, salvo que el contribuyente acredite su residencia fiscal en otro pas. En el supuesto de pases o territorios considerados como paraso fiscal, la Administracin tributaria podr exigir que se pruebe la permanencia en ste durante 183 das en el ao natural.

Para determinar el perodo de permanencia al que se refiere el prrafo anterior, no se computarn las estancias temporales en Espaa que sean consecuencia de las obligaciones contradas en acuerdos de colaboracin cultural o humanitaria, a ttulo gratuito, con las Administraciones pblicas espaolas.

b) Que radique en Espaa el ncleo principal o la base de sus actividades o intereses econmicos, de forma directa o indirecta.

Se presumir, salvo prueba en contrario, que el contribuyente tiene su residencia habitual en territorio espaol cuando, de acuerdo con los criterios anteriores, resida habitualmente en Espaa el cnyuge no separado legalmente y los hijos menores de edad que dependan de aqul.

2. No se considerarn contribuyentes, a ttulo de reciprocidad, los nacionales extranjeros que tengan su residencia habitual en Espaa, cuando esta circunstancia fuera consecuencia de alguno de los supuestos establecidos en el apartado 1 del artculo 10 de esta Ley y no proceda la aplicacin de normas especficas derivadas de los tratados internacionales en los que Espaa sea parte.


[Bloque 16: #a10]

Artculo 10. Contribuyentes que tienen su residencia habitual en territorio extranjero.

1. A los efectos de esta Ley, se considerarn contribuyentes las personas de nacionalidad espaola, su cnyuge no separado legalmente e hijos menores de edad que tuviesen su residencia habitual en el extranjero, por su condicin de:

a) Miembros de misiones diplomticas espaolas, comprendiendo tanto al jefe de la misin como a los miembros del personal diplomtico, administrativo, tcnico o de servicios de la misin.

b) Miembros de las oficinas consulares espaolas, comprendiendo tanto al jefe de stas como al funcionario o personal de servicios a ellas adscritos, con excepcin de los vicecnsules honorarios o agentes consulares honorarios y del personal dependiente de ellos.

c) Titulares de cargo o empleo oficial del Estado espaol como miembros de las delegaciones y representaciones permanentes acreditadas ante organismos internacionales o que formen parte de delegaciones o misiones de observadores en el extranjero.

d) Funcionarios en activo que ejerzan en el extranjero cargo o empleo oficial que no tenga carcter diplomtico o consular.

2. No ser de aplicacin lo dispuesto en este artculo:

a) Cuando las personas a que se refiere no sean funcionarios pblicos en activo o titulares de cargo o empleo oficial y tuvieran su residencia habitual en el extranjero con anterioridad a la adquisicin de cualquiera de las condiciones enumeradas en aqul.

b) En el caso de los cnyuges no separados legalmente o hijos menores de edad, cuando tuvieran su residencia habitual en el extranjero con anterioridad a la adquisicin por el cnyuge, el padre o la madre, de las condiciones enumeradas en el apartado 1 de este artculo.


[Bloque 17: #a11]

Artculo 11. Individualizacin de rentas.

1. La renta se entender obtenida por los contribuyentes en funcin del origen o fuente de aqulla, cualquiera que sea, en su caso, el rgimen econmico del matrimonio.

2. Los rendimientos del trabajo se atribuirn exclusivamente a quien haya generado el derecho a su percepcin.

No obstante, las prestaciones a que se refiere el artculo 17.2 a) de esta Ley se atribuirn a las personas fsicas en cuyo favor estn reconocidas.

3. Los rendimientos del capital se atribuirn a los contribuyentes que sean titulares de los elementos patrimoniales, bienes o derechos, de que provengan dichos rendimientos segn las normas sobre titularidad jurdica aplicables en cada caso y en funcin de las pruebas aportadas por aqullos o de las descubiertas por la Administracin.

En su caso, sern de aplicacin las normas sobre titularidad jurdica de los bienes y derechos contenidas en las disposiciones reguladoras del rgimen econmico del matrimonio, as como en los preceptos de la legislacin civil aplicables en cada caso a las relaciones patrimoniales entre los miembros de la familia.

La titularidad de los bienes y derechos que conforme a las disposiciones o pactos reguladores del correspondiente rgimen econmico matrimonial, sean comunes a ambos cnyuges, se atribuir por mitad a cada uno de ellos, salvo que se justifique otra cuota de participacin.

Cuando no resulte debidamente acreditada la titularidad de los bienes o derechos, la Administracin tributaria tendr derecho a considerar como titular a quien figure como tal en un registro fiscal u otros de carcter pblico.

4. Los rendimientos de las actividades econmicas se considerarn obtenidos por quienes realicen de forma habitual, personal y directa la ordenacin por cuenta propia de los medios de produccin y los recursos humanos afectos a las actividades.

Se presumir, salvo prueba en contrario, que dichos requisitos concurren en quienes figuren como titulares de las actividades econmicas.

5. Las ganancias y prdidas patrimoniales se considerarn obtenidas por los contribuyentes que sean titulares de los bienes, derechos y dems elementos patrimoniales de que provengan segn las normas sobre titularidad jurdica establecidas para los rendimientos del capital en el apartado 3 anterior.

Las ganancias patrimoniales no justificadas se atribuirn en funcin de la titularidad de los bienes o derechos en que se manifiesten.

Las adquisiciones de bienes y derechos que no se deriven de una transmisin previa, como las ganancias en el juego, se considerarn ganancias patrimoniales de la persona a quien corresponda el derecho a su obtencin o que las haya ganado directamente.

Se modifican los apartados 3 y 5 por el art. 1.7 de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre. Ref. BOE-A-2014-12327.




[Bloque 18: #ciii]

CAPTULO III

Perodo impositivo, devengo del Impuesto e imputacin temporal


[Bloque 19: #a12]

Artculo 12. Regla general.

1. El perodo impositivo ser el ao natural.

2. El Impuesto se devengar el 31 de diciembre de cada ao, sin perjuicio de lo establecido en el artculo siguiente.


[Bloque 20: #a13]

Artculo 13. Perodo impositivo inferior al ao natural.

1. El perodo impositivo ser inferior al ao natural cuando se produzca el fallecimiento del contribuyente en un da distinto al 31 de diciembre.

2. En tal supuesto el perodo impositivo terminar y se devengar el impuesto en la fecha del fallecimiento.


[Bloque 21: #a14]

Artculo 14. Imputacin temporal.

1. Regla general.

Los ingresos y gastos que determinan la renta a incluir en la base del impuesto se imputarn al perodo impositivo que corresponda, de acuerdo con los siguientes criterios:

a) Los rendimientos del trabajo y del capital se imputarn al perodo impositivo en que sean exigibles por su perceptor.

b) Los rendimientos de actividades econmicas se imputarn conforme a lo dispuesto en la normativa reguladora del Impuesto sobre Sociedades, sin perjuicio de las especialidades que reglamentariamente puedan establecerse.

c) Las ganancias y prdidas patrimoniales se imputarn al perodo impositivo en que tenga lugar la alteracin patrimonial.

2. Reglas especiales.

a) Cuando no se hubiera satisfecho la totalidad o parte de una renta, por encontrarse pendiente de resolucin judicial la determinacin del derecho a su percepcin o su cuanta, los importes no satisfechos se imputarn al perodo impositivo en que aqulla adquiera firmeza.

b) Cuando por circunstancias justificadas no imputables al contribuyente, los rendimientos derivados del trabajo se perciban en perodos impositivos distintos a aqullos en que fueron exigibles, se imputarn a stos, practicndose, en su caso, autoliquidacin complementaria, sin sancin ni intereses de demora ni recargo alguno. Cuando concurran las circunstancias previstas en el prrafo a) anterior, los rendimientos se considerarn exigibles en el perodo impositivo en que la resolucin judicial adquiera firmeza.

La autoliquidacin se presentar en el plazo que media entre la fecha en que se perciban y el final del inmediato siguiente plazo de declaraciones por el impuesto.

c) Las ganancias patrimoniales derivadas de ayudas pblicas se imputarn al perodo impositivo en que tenga lugar su cobro, sin perjuicio de las opciones previstas en las letras g), i) y j) de este apartado.

d) En el caso de operaciones a plazos o con precio aplazado, el contribuyente podr optar por imputar proporcionalmente las rentas obtenidas en tales operaciones, a medida que se hagan exigibles los cobros correspondientes. Se considerarn operaciones a plazos o con precio aplazado aquellas cuyo precio se perciba, total o parcialmente, mediante pagos sucesivos, siempre que el perodo transcurrido entre la entrega o la puesta a disposicin y el vencimiento del ltimo plazo sea superior al ao.

Cuando el pago de una operacin a plazos o con precio aplazado se hubiese instrumentado, en todo o en parte, mediante la emisin de efectos cambiarios y stos fuesen transmitidos en firme antes de su vencimiento, la renta se imputar al perodo impositivo de su transmisin.

En ningn caso tendrn este tratamiento, para el transmitente, las operaciones derivadas de contratos de rentas vitalicias o temporales. Cuando se transmitan bienes y derechos a cambio de una renta vitalicia o temporal, la ganancia o prdida patrimonial para el rentista se imputar al perodo impositivo en que se constituya la renta.

e) Las diferencias positivas o negativas que se produzcan en las cuentas representativas de saldos en divisas o en moneda extranjera, como consecuencia de la modificacin experimentada en sus cotizaciones, se imputarn en el momento del cobro o del pago respectivo.

f) Las rentas estimadas a que se refiere el artculo 6.5 de esta Ley se imputarn al perodo impositivo en que se entiendan producidas.

g) Las ayudas pblicas percibidas como compensacin por los defectos estructurales de construccin de la vivienda habitual y destinadas a su reparacin podrn imputarse por cuartas partes, en el periodo impositivo en el que se obtengan y en los tres siguientes.

h) Se imputar como rendimiento de capital mobiliario a que se refiere el artculo 25.3 de esta Ley, de cada perodo impositivo, la diferencia entre el valor liquidativo de los activos afectos a la pliza al final y al comienzo del perodo impositivo en aquellos contratos de seguros de vida en los que el tomador asuma el riesgo de la inversin. El importe imputado minorar el rendimiento derivado de la percepcin de cantidades en estos contratos.

No resultar de aplicacin esta regla especial de imputacin temporal en aquellos contratos en los que concurra alguna de las siguientes circunstancias:

A) No se otorgue al tomador la facultad de modificar las inversiones afectas a la pliza.

B) Las provisiones matemticas se encuentren invertidas en:

a) Acciones o participaciones de instituciones de inversin colectiva, predeterminadas en los contratos, siempre que se trate de instituciones de inversin colectiva adaptadas a la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de instituciones de inversin colectiva, o amparadas por la Directiva 85/611/CEE del Consejo, de 20 de diciembre de 1985.

b) Conjuntos de activos reflejados de forma separada en el balance de la entidad aseguradora, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:

La determinacin de los activos integrantes de cada uno de los distintos conjuntos de activos separados deber corresponder, en todo momento, a la entidad aseguradora quien, a estos efectos, gozar de plena libertad para elegir los activos con sujecin, nicamente, a criterios generales predeterminados relativos al perfil de riesgo del conjunto de activos o a otras circunstancias objetivas.

La inversin de las provisiones deber efectuarse en los activos aptos para la inversin de las provisiones tcnicas, recogidos en el artculo 50 del Reglamento de ordenacin y supervisin de los seguros privados, aprobado por el Real Decreto 2486/1998, de 20 de noviembre, con excepcin de los bienes inmuebles y derechos reales inmobiliarios.

Las inversiones de cada conjunto de activos debern cumplir los lmites de diversificacin y dispersin establecidos, con carcter general, para los contratos de seguro por el texto refundido de la Ley de ordenacin y supervisin de los seguros privados aprobado por el Real Decreto Legislativo 6/2004, de 5 de marzo, su Reglamento, aprobado por el Real Decreto 2486/1998, de 20 de noviembre, y dems normas que se dicten en desarrollo de aqulla.

No obstante, se entender que cumplen tales requisitos aquellos conjuntos de activos que traten de desarrollar una poltica de inversin caracterizada por reproducir un determinado ndice burstil o de renta fija representativo de algunos de los mercados secundarios oficiales de valores de la Unin Europea.

El tomador nicamente tendr la facultad de elegir, entre los distintos conjuntos separados de activos, en cules debe invertir la entidad aseguradora la provisin matemtica del seguro, pero en ningn caso podr intervenir en la determinacin de los activos concretos en los que, dentro de cada conjunto separado, se invierten tales provisiones.

En estos contratos, el tomador o el asegurado podrn elegir, de acuerdo con las especificaciones de la pliza, entre las distintas instituciones de inversin colectiva o conjuntos separados de activos, expresamente designados en los contratos, sin que puedan producirse especificaciones singulares para cada tomador o asegurado.

Las condiciones a que se refiere este prrafo h) debern cumplirse durante toda la vigencia del contrato.

i) Las ayudas incluidas en el mbito de los planes estatales para el acceso por primera vez a la vivienda en propiedad, percibidas por los contribuyentes mediante pago nico en concepto de Ayuda Estatal Directa a la Entrada (AEDE), podrn imputarse por cuartas partes en el perodo impositivo en el que se obtengan y en los tres siguientes.

j) Las ayudas pblicas otorgadas por las Administraciones competentes a los titulares de bienes integrantes del Patrimonio Histrico Espaol inscritos en el Registro general de bienes de inters cultural a que se refiere la Ley 16/1985, de 25 de junio, del Patrimonio Histrico Espaol, y destinadas exclusivamente a su conservacin o rehabilitacin, podrn imputarse por cuartas partes en el perodo impositivo en que se obtengan y en los tres siguientes, siempre que se cumplan las exigencias establecidas en dicha ley, en particular respecto de los deberes de visita y exposicin pblica de dichos bienes.

k) Las prdidas patrimoniales derivadas de crditos vencidos y no cobrados podrn imputarse al perodo impositivo en que concurra alguna de las siguientes circunstancias:

1. Que adquiera eficacia una quita establecida en un acuerdo de refinanciacin judicialmente homologable a los que se refiere el artculo 71 bis y la disposicin adicional cuarta de la Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal, o en un acuerdo extrajudicial de pagos a los cuales se refiere el Ttulo X de la misma Ley.

2. Que, encontrndose el deudor en situacin de concurso, adquiera eficacia el convenio en el que se acuerde una quita en el importe del crdito conforme a lo dispuesto en el artculo 133 de la Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal, en cuyo caso la prdida se computar por la cuanta de la quita.

En otro caso, que concluya el procedimiento concursal sin que se hubiera satisfecho el crdito salvo cuando se acuerde la conclusin del concurso por las causas a las que se refieren los apartados 1., 4. y 5. del artculo 176 de la Ley 22/2003, de 9 de julio, Concursal.

3. Que se cumpla el plazo de un ao desde el inicio del procedimiento judicial distinto de los de concurso que tenga por objeto la ejecucin del crdito sin que este haya sido satisfecho.

Cuando el crdito fuera cobrado con posterioridad al cmputo de la prdida patrimonial a que se refiere esta letra k), se imputar una ganancia patrimonial por el importe cobrado en el perodo impositivo en que se produzca dicho cobro.

3. En el supuesto de que el contribuyente pierda su condicin por cambio de residencia, todas las rentas pendientes de imputacin debern integrarse en la base imponible correspondiente al ltimo perodo impositivo que deba declararse por este impuesto, en las condiciones que se fijen reglamentariamente, practicndose, en su caso, autoliquidacin complementaria, sin sancin ni intereses de demora ni recargo alguno.

Cuando el traslado de residencia se produzca a otro Estado miembro de la Unin Europea, el contribuyente podr optar por imputar las rentas pendientes conforme a lo dispuesto en el prrafo anterior, o por presentar a medida en que se vayan obteniendo cada una de las rentas pendientes de imputacin, una autoliquidacin complementaria sin sancin, ni intereses de demora ni recargo alguno, correspondiente al ltimo perodo que deba declararse por este Impuesto. La autoliquidacin se presentar en el plazo de declaracin del perodo impositivo en el que hubiera correspondido imputar dichas rentas en caso de no haberse producido la prdida de la condicin de contribuyente.

4. En el caso de fallecimiento del contribuyente todas las rentas pendientes de imputacin debern integrarse en la base imponible del ltimo perodo impositivo que deba declararse.

Se modifica la letra c) y se aade la k) al apartado 2 por el art. 1.8 de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre. Ref. BOE-A-2014-12327.

Se suprime la letra c) del apartado 2, con efectos desde 1 de enero de 2013, por el art. 8.2 de la Ley 11/2013, de 26 de julio. Ref. BOE-A-2013-8187.

Tngase en cuenta que la letra c) del apartado 2 ya fue suprimida por el Real Decreto-ley 4/2013, de 22 de febrero.

Se suprime la letra c) del apartado 2, con efectos desde 1 de enero de 2013, por el art. 8.2 del Real Decreto-ley 4/2013, de 22 de febrero. Ref. BOE-A-2013-2030.

Se modifica el apartado 3, con efectos desde el 1 de enero de 2013, por la disposicin final 10.1 de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre. Ref. BOE-A-2012-15650.







[Bloque 22: #tii]

TTULO II

Determinacin de la renta sometida a gravamen


[Bloque 23: #a15]

Artculo 15. Determinacin de la base imponible y liquidable.

1. La base imponible del Impuesto estar constituida por el importe de la renta del contribuyente y se determinar aplicando los mtodos previstos en el artculo 16 de esta Ley.

2. Para la cuantificacin de la base imponible se proceder, en los trminos previstos en esta Ley, por el siguiente orden:

1. Las rentas se calificarn y cuantificarn con arreglo a su origen. Los rendimientos netos se obtendrn por diferencia entre los ingresos computables y los gastos deducibles. Las ganancias y prdidas patrimoniales se determinarn, con carcter general, por diferencia entre los valores de transmisin y de adquisicin.

2. Se aplicarn las reducciones sobre el rendimiento ntegro o neto que, en su caso, correspondan para cada una de las fuentes de renta.

3. Se proceder a la integracin y compensacin de las diferentes rentas segn su origen y su clasificacin como renta general o del ahorro.

El resultado de estas operaciones dar lugar a la base imponible general y del ahorro.

3. La base liquidable ser el resultado de practicar en la base imponible, en los trminos previstos en esta Ley, las reducciones por atencin a situaciones de dependencia y envejecimiento y pensiones compensatorias, lo que dar lugar a las bases liquidables general y del ahorro.

4. No se sometern a tributacin las rentas que no excedan del importe del mnimo personal y familiar que resulte de aplicacin.

Se modifica el apartado 4 por la disposicin final 2.2 de la Ley 22/2009, de 18 de diciembre. Ref. BOE-A-2009-20375

Esta modificacin entra en vigor y surte efectos desde el 1 de enero de 2010, segn establece la disposicin final 5.




[Bloque 24: #tiii]

TTULO III

Determinacin de la base imponible


[Bloque 25: #ci-2]

CAPTULO I

Mtodos de determinacin


[Bloque 26: #a16]

Artculo 16. Mtodos de determinacin de la base imponible.

1. La cuanta de los distintos componentes de la base imponible se determinar con carcter general por el mtodo de estimacin directa.

2. La determinacin de los rendimientos de actividades econmicas se llevar a cabo en los trminos previstos en el artculo 28 de esta Ley a travs de los siguientes mtodos:

a) Estimacin directa, que se aplicar como mtodo general, y que admitir dos modalidades, la normal y la simplificada.

b) Estimacin objetiva de rendimientos para determinadas actividades econmicas, en los trminos que reglamentariamente se establezcan.

3. El mtodo de estimacin indirecta se aplicar de conformidad con lo dispuesto en la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

En la estimacin indirecta de los rendimientos procedentes de actividades econmicas se tendrn en cuenta, preferentemente, los signos, ndices o mdulos establecidos para la estimacin objetiva, cuando se trate de contribuyentes que hayan renunciado a este ltimo mtodo de determinacin de la base imponible.


[Bloque 27: #cii-2]

CAPTULO II

Definicin y determinacin de la renta gravable


[Bloque 28: #s1]

Seccin 1. Rendimientos del trabajo


[Bloque 29: #a17]

Artculo 17. Rendimientos ntegros del trabajo.

1. Se considerarn rendimientos ntegros del trabajo todas las contraprestaciones o utilidades, cualquiera que sea su denominacin o naturaleza, dinerarias o en especie, que deriven, directa o indirectamente, del trabajo personal o de la relacin laboral o estatutaria y no tengan el carcter de rendimientos de actividades econmicas.

Se incluirn, en particular:

a) Los sueldos y salarios.

b) Las prestaciones por desempleo.

c) Las remuneraciones en concepto de gastos de representacin.

d) Las dietas y asignaciones para gastos de viaje, excepto los de locomocin y los normales de manutencin y estancia en establecimientos de hostelera con los lmites que reglamentariamente se establezcan.

e) Las contribuciones o aportaciones satisfechas por los promotores de planes de pensiones previstos en el texto refundido de la Ley de regulacin de los planes y fondos de pensiones, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre, o por las empresas promotoras previstas en la Directiva 2003/41/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 3 de junio de 2003, relativa a las actividades y la supervisin de fondos de pensiones de empleo.

f) Las contribuciones o aportaciones satisfechas por los empresarios para hacer frente a los compromisos por pensiones en los trminos previstos por la disposicin adicional primera del texto refundido de la Ley de regulacin de los planes y fondos de pensiones, y en su normativa de desarrollo, cuando aquellas sean imputadas a las personas a quienes se vinculen las prestaciones. Esta imputacin fiscal tendr carcter voluntario en los contratos de seguro colectivo distintos de los planes de previsin social empresarial, debiendo mantenerse la decisin que se adopte respecto del resto de primas que se satisfagan hasta la extincin del contrato de seguro. No obstante, la imputacin fiscal tendr carcter obligatorio en los contratos de seguro de riesgo. Cuando los contratos de seguro cubran conjuntamente las contingencias de jubilacin y de fallecimiento o incapacidad, ser obligatoria la imputacin fiscal de la parte de las primas satisfechas que corresponda al capital en riesgo por fallecimiento o incapacidad, siempre que el importe de dicha parte exceda de 50 euros anuales. A estos efectos se considera capital en riesgo la diferencia entre el capital asegurado para fallecimiento o incapacidad y la provisin matemtica.

No obstante lo previsto en el prrafo anterior, en todo caso, la imputacin fiscal de primas de los contratos de seguro antes sealados ser obligatoria por el importe que exceda de 100.000 euros anuales por contribuyente y respecto del mismo empresario, salvo en los seguros colectivos contratados a consecuencia de despidos colectivos realizados de conformidad con lo dispuesto en el artculo 51 del Estatuto de los Trabajadores.

2. En todo caso, tendrn la consideracin de rendimientos del trabajo:

a) Las siguientes prestaciones:

1. Las pensiones y haberes pasivos percibidos de los regmenes pblicos de la Seguridad Social y clases pasivas y dems prestaciones pblicas por situaciones de incapacidad, jubilacin, accidente, enfermedad, viudedad, o similares, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 7 de esta Ley.

2. Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de mutualidades generales obligatorias de funcionarios, colegios de hurfanos y otras entidades similares.

3. Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de planes de pensiones y las percibidas de los planes de pensiones regulados en la Directiva 2003/41/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 3 de junio de 2003, relativa a las actividades y la supervisin de fondos de pensiones de empleo.

4. Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de contratos de seguros concertados con mutualidades de previsin social, cuyas aportaciones hayan podido ser, al menos en parte, gasto deducible para la determinacin del rendimiento neto de actividades econmicas, u objeto de reduccin en la base imponible del Impuesto.

En el supuesto de prestaciones por jubilacin e invalidez derivadas de dichos contratos, se integrarn en la base imponible en el importe de la cuanta percibida que exceda de las aportaciones que no hayan podido ser objeto de reduccin o minoracin en la base imponible del Impuesto, por incumplir los requisitos subjetivos previstos en el prrafo a) del apartado 2 del artculo 51 o en la disposicin adicional novena de esta Ley.

5. Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de los planes de previsin social empresarial.

Asimismo, las prestaciones por jubilacin e invalidez percibidas por los beneficiarios de contratos de seguro colectivo, distintos de los planes de previsin social empresarial, que instrumenten los compromisos por pensiones asumidos por las empresas, en los trminos previstos en la disposicin adicional primera del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones, y en su normativa de desarrollo, en la medida en que su cuanta exceda de las contribuciones imputadas fiscalmente y de las aportaciones directamente realizadas por el trabajador.

6. Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de los planes de previsin asegurados.

7. Las prestaciones percibidas por los beneficiarios de los seguros de dependencia conforme a lo dispuesto en la Ley de promocin de la autonoma personal y atencin a las personas en situacin de dependencia.

b) Las cantidades que se abonen, por razn de su cargo, a los diputados espaoles en el Parlamento Europeo, a los diputados y senadores de las Cortes Generales, a los miembros de las asambleas legislativas autonmicas, concejales de ayuntamiento y miembros de las diputaciones provinciales, cabildos insulares u otras entidades locales, con exclusin, en todo caso, de la parte de aquellas que dichas instituciones asignen para gastos de viaje y desplazamiento.

c) Los rendimientos derivados de impartir cursos, conferencias, coloquios, seminarios y similares.

d) Los rendimientos derivados de la elaboracin de obras literarias, artsticas o cientficas, siempre que se ceda el derecho a su explotacin.

e) Las retribuciones de los administradores y miembros de los Consejos de Administracin, de las Juntas que hagan sus veces y dems miembros de otros rganos representativos.

f) Las pensiones compensatorias recibidas del cnyuge y las anualidades por alimentos, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 7 de esta Ley.

g) Los derechos especiales de contenido econmico que se reserven los fundadores o promotores de una sociedad como remuneracin de servicios personales.

h) Las becas, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 7 de esta Ley.

i) Las retribuciones percibidas por quienes colaboren en actividades humanitarias o de asistencia social promovidas por entidades sin nimo de lucro.

j) Las retribuciones derivadas de relaciones laborales de carcter especial.

k) Las aportaciones realizadas al patrimonio protegido de las personas con discapacidad en los trminos previstos en la disposicin adicional decimoctava de esta Ley.

3. No obstante, cuando los rendimientos a que se refieren los prrafos c) y d) del apartado anterior y los derivados de la relacin laboral especial de los artistas en espectculos pblicos y de la relacin laboral especial de las personas que intervengan en operaciones mercantiles por cuenta de uno o ms empresarios sin asumir el riesgo y ventura de aqullas supongan la ordenacin por cuenta propia de medios de produccin y de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la produccin o distribucin de bienes o servicios, se calificarn como rendimientos de actividades econmicas.

Se modifica la letra f) del apartado 1 por el art. 1.9 de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre. Ref. BOE-A-2014-12327.

Se modifica el apartado 1.f), con efectos desde el 1 de enero de 2013, por la disposicin final 10.2 de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre. Ref. BOE-A-2012-15650.





[Bloque 30: #a18]

Artculo 18. Porcentajes de reduccin aplicables a determinados rendimientos del trabajo.

1. Como regla general, los rendimientos ntegros se computarn en su totalidad, salvo que les resulte de aplicacin alguno de los porcentajes de reduccin a los que se refieren los apartados siguientes. Dichos porcentajes no resultarn de aplicacin cuando la prestacin se perciba en forma de renta.

2. El 30 por ciento de reduccin, en el caso de rendimientos ntegros distintos de los previstos en el artculo 17.2. a) de esta Ley que tengan un perodo de generacin superior a dos aos, as como aquellos que se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, cuando, en ambos casos, sin perjuicio de lo dispuesto en el prrafo siguiente, se imputen en un nico perodo impositivo.

Tratndose de rendimientos derivados de la extincin de una relacin laboral, comn o especial, se considerar como perodo de generacin el nmero de aos de servicio del trabajador. En caso de que estos rendimientos se cobren de forma fraccionada, el cmputo del perodo de generacin deber tener en cuenta el nmero de aos de fraccionamiento, en los trminos que reglamentariamente se establezcan. Estos rendimientos no se tendrn en cuenta a efectos de lo establecido en el prrafo siguiente.

No obstante, esta reduccin no resultar de aplicacin a los rendimientos que tengan un perodo de generacin superior a dos aos cuando, en el plazo de los cinco perodos impositivos anteriores a aqul en el que resulten exigibles, el contribuyente hubiera obtenido otros rendimientos con perodo de generacin superior a dos aos, a los que hubiera aplicado la reduccin prevista en este apartado.

La cuanta del rendimiento ntegro a que se refiere este apartado sobre la que se aplicar la citada reduccin no podr superar el importe de 300.000 euros anuales.

Sin perjuicio del lmite previsto en el prrafo anterior, en el caso de rendimientos del trabajo cuya cuanta est comprendida entre 700.000,01 euros y 1.000.000 de euros y deriven de la extincin de la relacin laboral, comn o especial, o de la relacin mercantil a que se refiere el artculo 17.2 e) de esta Ley, o de ambas, la cuanta del rendimiento sobre la que se aplicar la reduccin no podr superar el importe que resulte de minorar 300.000 euros en la diferencia entre la cuanta del rendimiento y 700.000 euros.

Cuando la cuanta de tales rendimientos fuera igual o superior a 1.000.000 de euros, la cuanta de los rendimientos sobre la que se aplicar la reduccin del 30 por ciento ser cero.

A estos efectos, la cuanta total del rendimiento del trabajo a computar vendr determinada por la suma aritmtica de los rendimientos del trabajo anteriormente indicados procedentes de la propia empresa o de otras empresas del grupo de sociedades en las que concurran las circunstancias previstas en el artculo 42 del Cdigo de Comercio, con independencia del perodo impositivo al que se impute cada rendimiento.

3. El 30 por ciento de reduccin, en el caso de las prestaciones establecidas en el artculo 17.2.a) 1. y 2. de esta Ley que se perciban en forma de capital, siempre que hayan transcurrido ms de dos aos desde la primera aportacin.

El plazo de dos aos no resultar exigible en el caso de prestaciones por invalidez.

4. Las reducciones previstas en este artculo no se aplicarn a las contribuciones empresariales imputadas que reduzcan la base imponible, de acuerdo con lo dispuesto en los artculos 51, 53 y en la disposicin adicional undcima de esta Ley.

Se modifican los apartados 2 y 3 por el art. 1.10 de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre. Ref. BOE-A-2014-12327.

Se modifica el apartado 2, con efectos desde el 1 de enero de 2013, por la disposicin final 10.3 de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre. Ref. BOE-A-2012-15650.

Se modifica el apartado 2, con efectos desde el 1 de enero de 2011, por el art. 66 de la Ley 39/2010, de 22 de diciembre. Ref. BOE-A-2010-19703.






[Bloque 31: #a19]

Artculo 19. Rendimiento neto del trabajo.

1. El rendimiento neto del trabajo ser el resultado de disminuir el rendimiento ntegro en el importe de los gastos deducibles.

2. Tendrn la consideracin de gastos deducibles exclusivamente los siguientes:

a) Las cotizaciones a la Seguridad Social o a mutualidades generales obligatorias de funcionarios.

b) Las detracciones por derechos pasivos.

c) Las cotizaciones a los colegios de hurfanos o entidades similares.

d) Las cuotas satisfechas a sindicatos y colegios profesionales, cuando la colegiacin tenga carcter obligatorio, en la parte que corresponda a los fines esenciales de estas instituciones, y con el lmite que reglamentariamente se establezca.

e) Los gastos de defensa jurdica derivados directamente de litigios suscitados en la relacin del contribuyente con la persona de la que percibe los rendimientos, con el lmite de 300 euros anuales.

f) En concepto de otros gastos distintos de los anteriores, 2.000 euros anuales.

Tratndose de contribuyentes desempleados inscritos en la oficina de empleo que acepten un puesto de trabajo que exija el traslado de su residencia habitual a un nuevo municipio, en las condiciones que reglamentariamente se determinen, se incrementar dicha cuanta, en el periodo impositivo en el que se produzca el cambio de residencia y en el siguiente, en 2.000 euros anuales adicionales.

Tratndose de personas con discapacidad que obtengan rendimientos del trabajo como trabajadores activos, se incrementar dicha cuanta en 3.500 euros anuales. Dicho incremento ser de 7.750 euros anuales, para las personas con discapacidad que siendo trabajadores activos acrediten necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida, o un grado de discapacidad igual o superior al 65 por ciento.

Los gastos deduciblesa que se refiere esta letra f) tendrn como lmite el rendimiento ntegro del trabajo una vez minorado por el resto de gastos deducibles previstos en este apartado.

Se modifica el apartado 2 por el art. 1.11 de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre. Ref. BOE-A-2014-12327.




[Bloque 32: #a20]

Artculo 20. Reduccin por obtencin de rendimientos del trabajo.

Los contribuyentes con rendimientos netos del trabajo inferiores a 14.450 euros siempre que no tengan rentas, excluidas las exentas, distintas de las del trabajo superiores a 6.500 euros, minorarn el rendimiento neto del trabajo en las siguientes cuantas:

a) Contribuyentes con rendimientos netos del trabajo iguales o inferiores a 11.250 euros: 3.700 euros anuales.

b) Contribuyentes con rendimientos netos del trabajo comprendidos entre 11.250 y 14.450 euros: 3.700 euros menos el resultado de multiplicar por 1,15625 la diferencia entre el rendimiento del trabajo y 11.250 euros anuales.

A estos efectos, el rendimiento neto del trabajo ser el resultante de minorar el rendimiento ntegro en los gastos previstos en las letras a), b), c), d) y e) del artculo 19.2 de esta Ley.

Como consecuencia de la aplicacin de la reduccin prevista en este artculo, el saldo resultante no podr ser negativo.

Se modifica por el art. 1.12 de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre. Ref. BOE-A-2014-12327.

Se modifica, con efectos desde 1 de enero de 2011, por el art. 60.1 de la Ley 39/2010, de 22 de diciembre. Ref. BOE-A-2010-19703.

Se modifica, con vigencia exclusiva para el ejercicio 2010 por el art. 66.1 del a Ley 26/2009, de 23 de diciembre. Ref. BOE-A-2009-20765

Se modifica, con vigencia exclusiva para el ejercicio 2009 por el art. 65.1 de la Ley 2/2008, de 23 de diciembre. Ref. BOE-A-2008-20744

Se modifica, con vigencia exclusiva para el ejercicio 2008 por el art. 65.1 de la Ley 51/2007, de 28 de diciembre. Ref. BOE-A-2007-22295









[Bloque 33: #s2]

Seccin 2. Rendimientos del capital


[Bloque 34: #a21]

Artculo 21. Definicin de rendimientos del capital.

1. Tendrn la consideracin de rendimientos ntegros del capital la totalidad de las utilidades o contraprestaciones, cualquiera que sea su denominacin o naturaleza, dinerarias o en especie, que provengan, directa o indirectamente, de elementos patrimoniales, bienes o derechos, cuya titularidad corresponda al contribuyente y no se hallen afectos a actividades econmicas realizadas por ste.

No obstante, las rentas derivadas de la transmisin de la titularidad de los elementos patrimoniales, aun cuando exista un pacto de reserva de dominio, tributarn como ganancias o prdidas patrimoniales, salvo que por esta ley se califiquen como rendimientos del capital.

2. En todo caso, se incluirn como rendimientos del capital:

a) Los provenientes de los bienes inmuebles, tanto rsticos como urbanos, que no se hallen afectos a actividades econmicas realizadas por el contribuyente.

b) Los que provengan del capital mobiliario y, en general, de los restantes bienes o derechos de que sea titular el contribuyente, que no se encuentren afectos a actividades econmicas realizadas por ste.


[Bloque 35: #ss1]

Subseccin 1. Rendimientos del capital inmobiliario


[Bloque 36: #a22]

Artculo 22. Rendimientos ntegros del capital inmobiliario.

1. Tendrn la consideracin de rendimientos ntegros procedentes de la titularidad de bienes inmuebles rsticos y urbanos o de derechos reales que recaigan sobre ellos, todos los que se deriven del arrendamiento o de la constitucin o cesin de derechos o facultades de uso o disfrute sobre aqullos, cualquiera que sea su denominacin o naturaleza.

2. Se computar como rendimiento ntegro el importe que por todos los conceptos deba satisfacer el adquirente, cesionario, arrendatario o subarrendatario, incluido, en su caso, el correspondiente a todos aquellos bienes cedidos con el inmueble y excluido el Impuesto sobre el Valor Aadido o, en su caso, el Impuesto General Indirecto Canario.


[Bloque 37: #a23]

Artculo 23. Gastos deducibles y reducciones.

1. Para la determinacin del rendimiento neto, se deducirn de los rendimientos ntegros los gastos siguientes:

a) Todos los gastos necesarios para la obtencin de los rendimientos. Se considerarn gastos necesarios para la obtencin de los rendimientos, entre otros, los siguientes:

1. Los intereses de los capitales ajenos invertidos en la adquisicin o mejora del bien, derecho o facultad de uso y disfrute del que procedan los rendimientos, y dems gastos de financiacin, as como los gastos de reparacin y conservacin del inmueble. El importe total a deducir por estos gastos no podr exceder, para cada bien o derecho, de la cuanta de los rendimientos ntegros obtenidos. El exceso se podr deducir en los cuatro aos siguientes de acuerdo con lo sealado en este nmero 1.

2. Los tributos y recargos no estatales, as como las tasas y recargos estatales, cualquiera que sea su denominacin, siempre que incidan sobre los rendimientos computados o sobre el bien o derecho productor de aqullos y no tengan carcter sancionador.

3. Los saldos de dudoso cobro en las condiciones que se establezcan reglamentariamente.

4. Las cantidades devengadas por terceros como consecuencia de servicios personales.

b) Las cantidades destinadas a la amortizacin del inmueble y de los dems bienes cedidos con ste, siempre que respondan a su depreciacin efectiva, en las condiciones que reglamentariamente se determinen. Tratndose de inmuebles, se entiende que la amortizacin cumple el requisito de efectividad si no excede del resultado de aplicar el 3 por ciento sobre el mayor de los siguientes valores: el coste de adquisicin satisfecho o el valor catastral, sin incluir el valor del suelo.

En el supuesto de rendimientos derivados de la titularidad de un derecho o facultad de uso o disfrute, ser igualmente deducible en concepto de depreciacin, con el lmite de los rendimientos ntegros, la parte proporcional del valor de adquisicin satisfecho, en las condiciones que reglamentariamente se determinen.

2. En los supuestos de arrendamiento de bienes inmuebles destinados a vivienda, el rendimiento neto positivo calculado con arreglo a lo dispuesto en el apartado anterior, se reducir en un 60 por ciento. Esta reduccin slo resultar aplicable respecto de los rendimientos declarados por el contribuyente.

3. Los rendimientos netos con un perodo de generacin superior a dos aos, as como los que se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, se reducirn en un 30 por ciento, cuando, en ambos casos, se imputen en un nico perodo impositivo.

La cuanta del rendimiento neto a que se refiere este apartado sobre la que se aplicar la citada reduccin no podr superar el importe de 300.000 euros anuales.

Se modifican los apartados 2 y 3 por el art. 1.13 de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre. Ref. BOE-A-2014-12327.

Se modifica el apartado 2, con efectos desde 1 de enero de 2011, por el art. 69.1 de la Ley 39/2010, de 22 de diciembre. Ref. BOE-A-2010-19703.





[Bloque 38: #a24]

Artculo 24. Rendimiento en caso de parentesco.

Cuando el adquirente, cesionario, arrendatario o subarrendatario del bien inmueble o del derecho real que recaiga sobre el mismo sea el cnyuge o un pariente, incluidos los afines, hasta el tercer grado inclusive, del contribuyente, el rendimiento neto total no podr ser inferior al que resulte de las reglas del artculo 85 de esta ley.


[Bloque 39: #ss2]

Subseccin 2. Rendimientos del capital mobiliario


[Bloque 40: #a25]

Artculo 25. Rendimientos ntegros del capital mobiliario.

Tendrn la consideracin de rendimientos ntegros del capital mobiliario los siguientes:

1. Rendimientos obtenidos por la participacin en los fondos propios de cualquier tipo de entidad.

Quedan incluidos dentro de esta categora los siguientes rendimientos, dinerarios o en especie:

a) Los dividendos, primas de asistencia a juntas y participaciones en los beneficios de cualquier tipo de entidad.

b) Los rendimientos procedentes de cualquier clase de activos, excepto la entrega de acciones liberadas que, estatutariamente o por decisin de los rganos sociales, faculten para participar en los beneficios, ventas, operaciones, ingresos o conceptos anlogos de una entidad por causa distinta de la remuneracin del trabajo personal.

c) Los rendimientos que se deriven de la constitucin o cesin de derechos o facultades de uso o disfrute, cualquiera que sea su denominacin o naturaleza, sobre los valores o participaciones que representen la participacin en los fondos propios de la entidad.

d) Cualquier otra utilidad, distinta de las anteriores, procedente de una entidad por la condicin de socio, accionista, asociado o partcipe.

e) La distribucin de la prima de emisin de acciones o participaciones. El importe obtenido minorar, hasta su anulacin, el valor de adquisicin de las acciones o participaciones afectadas y el exceso que pudiera resultar tributar como rendimiento del capital mobiliario.

No obstante lo dispuesto en el prrafo anterior, en el caso de distribucin de la prima de emisin correspondiente a valores no admitidos a negociacin en alguno de los mercados regulados de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 21 de abril de 2004, relativa a los mercados de instrumentos financieros, y representativos de la participacin en fondos propios de sociedades o entidades, cuando la diferencia entre el valor de los fondos propios de las acciones o participaciones correspondiente al ltimo ejercicio cerrado con anterioridad a la fecha de la distribucin de la prima y su valor de adquisicin sea positiva, el importe obtenido o el valor normal de mercado de los bienes o derechos recibidos se considerar rendimiento del capital mobiliario con el lmite de la citada diferencia positiva.

A estos efectos, el valor de los fondos propios a que se refiere el prrafo anterior se minorar en el importe de los beneficios repartidos con anterioridad a la fecha de la distribucin de la prima de emisin, procedentes de reservas incluidas en los citados fondos propios, as como en el importe de las reservas legalmente indisponibles incluidas en dichos fondos propios que se hubieran generado con posterioridad a la adquisicin de las acciones o participaciones.

El exceso sobre el citado lmite minorar el valor de adquisicin de las acciones o participaciones conforme a lo dispuesto en el primer prrafo de esta letra e).

Cuando por aplicacin de lo dispuesto en el prrafo segundo de esta letra e) la distribucin de la prima de emisin hubiera determinado el cmputo como rendimiento del capital mobiliario de la totalidad o parte del importe obtenido o del valor normal de mercado de los bienes o derechos recibidos, y con posterioridad el contribuyente obtuviera dividendos o participaciones en beneficios conforme al artculo 25.1 a) de esta Ley procedentes de la misma entidad en relacin con acciones o participaciones que hubieran permanecido en su patrimonio desde la distribucin de la prima de emisin, el importe obtenido de los dividendos o participaciones en beneficios minorar, con el lmite de los rendimientos del capital mobiliario previamente computados que correspondan a las citadas acciones o participaciones, el valor de adquisicin de las mismas conforme a lo dispuesto en el primer prrafo de esta letra e).

2. Rendimientos obtenidos por la cesin a terceros de capitales propios.

Tienen esta consideracin las contraprestaciones de todo tipo, cualquiera que sea su denominacin o naturaleza, dinerarias o en especie, como los intereses y cualquier otra forma de retribucin pactada como remuneracin por tal cesin, as como las derivadas de la transmisin, reembolso, amortizacin, canje o conversin de cualquier clase de activos representativos de la captacin y utilizacin de capitales ajenos.

a) En particular, tendrn esta consideracin:

1. Los rendimientos procedentes de cualquier instrumento de giro, incluso los originados por operaciones comerciales, a partir del momento en que se endose o transmita, salvo que el endoso o cesin se haga como pago de un crdito de proveedores o suministradores.

2. La contraprestacin, cualquiera que sea su denominacin o naturaleza, derivada de cuentas en toda clase de instituciones financieras, incluyendo las basadas en operaciones sobre activos financieros.

3. Las rentas derivadas de operaciones de cesin temporal de activos financieros con pacto de recompra.

4. Las rentas satisfechas por una entidad financiera, como consecuencia de la transmisin, cesin o transferencia, total o parcial, de un crdito titularidad de aqulla.

b) En el caso de transmisin, reembolso, amortizacin, canje o conversin de valores, se computar como rendimiento la diferencia entre el valor de transmisin, reembolso, amortizacin, canje o conversin de los mismos y su valor de adquisicin o suscripcin.

Como valor de canje o conversin se tomar el que corresponda a los valores que se reciban.

Los gastos accesorios de adquisicin y enajenacin sern computados para la cuantificacin del rendimiento, en tanto se justifiquen adecuadamente.

Los rendimientos negativos derivados de transmisiones de activos financieros, cuando el contribuyente hubiera adquirido activos financieros homogneos dentro de los dos meses anteriores o posteriores a dichas transmisiones, se integrarn a medida que se transmitan los activos financieros que permanezcan en el patrimonio del contribuyente.

3. Rendimientos procedentes de operaciones de capitalizacin, de contratos de seguro de vida o invalidez y de rentas derivadas de la imposicin de capitales.

a) Rendimientos dinerarios o en especie procedentes de operaciones de capitalizacin y de contratos de seguro de vida o invalidez, excepto cuando, con arreglo a lo previsto en el artculo 17.2.a) de esta Ley, deban tributar como rendimientos del trabajo.

En particular, se aplicarn a estos rendimientos de capital mobiliario las siguientes reglas:

1.) Cuando se perciba un capital diferido, el rendimiento del capital mobiliario vendr determinado por la diferencia entre el capital percibido y el importe de las primas satisfechas.

No obstante lo anterior, si el contrato de seguro combina la contingencia de supervivencia con las de fallecimiento o incapacidad y el capital percibido corresponde a la contingencia de supervivencia, podr detraerse tambin la parte de las primas satisfechas que corresponda al capital en riesgo por fallecimiento o incapacidad que se haya consumido hasta el momento, siempre que durante toda la vigencia del contrato, el capital en riesgo sea igual o inferior al cinco por ciento de la provisin matemtica. A estos efectos se considera capital en riesgo la diferencia entre el capital asegurado para fallecimiento o incapacidad y la provisin matemtica.

2.) En el caso de rentas vitalicias inmediatas, que no hayan sido adquiridas por herencia, legado o cualquier otro ttulo sucesorio, se considerar rendimiento de capital mobiliario el resultado de aplicar a cada anualidad los porcentajes siguientes:

40 por ciento, cuando el perceptor tenga menos de 40 aos.

35 por ciento, cuando el perceptor tenga entre 40 y 49 aos.

28 por ciento, cuando el perceptor tenga entre 50 y 59 aos.

24 por ciento, cuando el perceptor tenga entre 60 y 65 aos.

20 por ciento, cuando el perceptor tenga entre 66 y 69 aos.

8 por ciento, cuando el perceptor tenga ms de 70 aos.

Estos porcentajes sern los correspondientes a la edad del rentista en el momento de la constitucin de la renta y permanecern constantes durante toda su vigencia.

3.) Si se trata de rentas temporales inmediatas, que no hayan sido adquiridas por herencia, legado o cualquier otro ttulo sucesorio, se considerar rendimiento del capital mobiliario el resultado de aplicar a cada anualidad los porcentajes siguientes:

12 por ciento, cuando la renta tenga una duracin inferior o igual a 5 aos.

16 por ciento, cuando la renta tenga una duracin superior a 5 e inferior o igual a 10 aos.

20 por ciento, cuando la renta tenga una duracin superior a 10 e inferior o igual a 15 aos.

25 por ciento, cuando la renta tenga una duracin superior a 15 aos.

4.) Cuando se perciban rentas diferidas, vitalicias o temporales, que no hayan sido adquiridas por herencia, legado o cualquier otro ttulo sucesorio, se considerar rendimiento del capital mobiliario el resultado de aplicar a cada anualidad el porcentaje que corresponda de los previstos en los nmeros 2.) y 3.) anteriores, incrementado en la rentabilidad obtenida hasta la constitucin de la renta, en la forma que reglamentariamente se determine. Cuando las rentas hayan sido adquiridas por donacin o cualquier otro negocio jurdico a ttulo gratuito e inter vivos, el rendimiento del capital mobiliario ser, exclusivamente, el resultado de aplicar a cada anualidad el porcentaje que corresponda de los previstos en los nmeros 2.) y 3.) anteriores.

No obstante lo previsto en el prrafo anterior, en los trminos que reglamentariamente se establezcan, las prestaciones por jubilacin e invalidez percibidas en forma de renta por los beneficiarios de contratos de seguro de vida o invalidez, distintos de los establecidos en el artculo 17.2. a), y en los que no haya existido ningn tipo de movilizacin de las provisiones del contrato de seguro durante su vigencia, se integrarn en la base imponible del impuesto, en concepto de rendimientos del capital mobiliario, a partir del momento en que su cuanta exceda de las primas que hayan sido satisfechas en virtud del contrato o, en el caso de que la renta haya sido adquirida por donacin o cualquier otro negocio jurdico a ttulo gratuito e inter vivos, cuando excedan del valor actual actuarial de las rentas en el momento de la constitucin de stas. En estos casos no sern de aplicacin los porcentajes previstos en los nmeros 2.) y 3.) anteriores. Para la aplicacin de este rgimen ser necesario que el contrato de seguro se haya concertado, al menos, con dos aos de anterioridad a la fecha de jubilacin.

5.) En el caso de extincin de las rentas temporales o vitalicias, que no hayan sido adquiridas por herencia, legado o cualquier otro ttulo sucesorio, cuando la extincin de la renta tenga su origen en el ejercicio del derecho de rescate, el rendimiento del capital mobiliario ser el resultado de sumar al importe del rescate las rentas satisfechas hasta dicho momento y de restar las primas satisfechas y las cuantas que, de acuerdo con los prrafos anteriores de este apartado, hayan tributado como rendimientos del capital mobiliario. Cuando las rentas hayan sido adquiridas por donacin o cualquier otro negocio jurdico a ttulo gratuito e inter vivos, se restar, adicionalmente, la rentabilidad acumulada hasta la constitucin de las rentas.

6.) Los seguros de vida o invalidez que prevean prestaciones en forma de capital y dicho capital se destine a la constitucin de rentas vitalicias o temporales, siempre que esta posibilidad de conversin se recoja en el contrato de seguro, tributarn de acuerdo con lo establecido en el primer prrafo del nmero 4. anterior. En ningn caso, resultar de aplicacin lo dispuesto en este nmero cuando el capital se ponga a disposicin del contribuyente por cualquier medio.

b) Las rentas vitalicias u otras temporales que tengan por causa la imposicin de capitales, salvo cuando hayan sido adquiridas por herencia, legado o cualquier otro ttulo sucesorio. Se considerar rendimiento del capital mobiliario el resultado de aplicar a cada anualidad los porcentajes previstos por los nmeros 2.) y 3.) de la letra a) de este apartado para las rentas, vitalicias o temporales, inmediatas derivadas de contratos de seguro de vida.

4. Otros rendimientos del capital mobiliario.

Quedan incluidos en este apartado, entre otros, los siguientes rendimientos, dinerarios o en especie:

a) Los procedentes de la propiedad intelectual cuando el contribuyente no sea el autor y los procedentes de la propiedad industrial que no se encuentre afecta a actividades econmicas realizadas por el contribuyente.

b) Los procedentes de la prestacin de asistencia tcnica, salvo que dicha prestacin tenga lugar en el mbito de una actividad econmica.

c) Los procedentes del arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas, as como los procedentes del subarrendamiento percibidos por el subarrendador, que no constituyan actividades econmicas.

d) Los procedentes de la cesin del derecho a la explotacin de la imagen o del consentimiento o autorizacin para su utilizacin, salvo que dicha cesin tenga lugar en el mbito de una actividad econmica.

5. No tendr la consideracin de rendimiento de capital mobiliario, sin perjuicio de su tributacin por el concepto que corresponda, la contraprestacin obtenida por el contribuyente por el aplazamiento o fraccionamiento del precio de las operaciones realizadas en desarrollo de su actividad econmica habitual.

6. En relacin con los activos representativos de la captacin y utilizacin de capitales ajenos a que se refiere el apartado 2 de este artculo, se estimar que no existe rendimiento del capital mobiliario en las transmisiones lucrativas de los mismos, por causa de muerte del contribuyente, ni se computar el rendimiento del capital mobiliario negativo derivado de la transmisin lucrativa de aquellos por actos "inter vivos".

Se modifica la letra e) del apartado 1, el apartado 3.a).1 y el apartado 6 por el art. 1.14 de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre. Ref. BOE-A-2014-12327.

Redactado el apartado 3.2, prrafo 6 conforme a la correccin de errores publicada en BOE nm. 57, de 7 de marzo de 2007. Ref. BOE-A-2007-4731




[Bloque 41: #a26]

Artculo 26. Gastos deducibles y reducciones.

1. Para la determinacin del rendimiento neto, se deducirn de los rendimientos ntegros exclusivamente los gastos siguientes:

a) Los gastos de administracin y depsito de valores negociables. A estos efectos, se considerarn como gastos de administracin y depsito aquellos importes que repercutan las empresas de servicios de inversin, entidades de crdito u otras entidades financieras que, de acuerdo con la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores, tengan por finalidad retribuir la prestacin derivada de la realizacin por cuenta de sus titulares del servicio de depsito de valores representados en forma de ttulos o de la administracin de valores representados en anotaciones en cuenta.

No sern deducibles las cuantas que supongan la contraprestacin de una gestin discrecional e individualizada de carteras de inversin, en donde se produzca una disposicin de las inversiones efectuadas por cuenta de los titulares con arreglo a los mandatos conferidos por stos.

b) Cuando se trate de rendimientos derivados de la prestacin de asistencia tcnica, del arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas o de subarrendamientos, se deducirn de los rendimientos ntegros los gastos necesarios para su obtencin y, en su caso, el importe del deterioro sufrido por los bienes o derechos de que los ingresos procedan.

2. Los rendimientos netos previstos en el apartado 4 del artculo 25 de esta Ley con un perodo de generacin superior a dos aos o que se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, se reducirn en un 30 por ciento, cuando, en ambos casos, se imputen en un nico perodo impositivo.

La cuanta del rendimiento neto a que se refiere este apartado sobre la que se aplicar la citada reduccin no podr superar el importe de 300.000 euros anuales.

Se modifica el apartado 2 por el art. 1.15 de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre. Ref. BOE-A-2014-12327.




[Bloque 42: #s3]

Seccin 3. Rendimientos de actividades econmicas


[Bloque 43: #a27]

Artculo 27. Rendimientos ntegros de actividades econmicas.

1. Se considerarn rendimientos ntegros de actividades econmicas aquellos que, procediendo del trabajo personal y del capital conjuntamente, o de uno solo de estos factores, supongan por parte del contribuyente la ordenacin por cuenta propia de medios de produccin y de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la produccin o distribucin de bienes o servicios.

En particular, tienen esta consideracin los rendimientos de las actividades extractivas, de fabricacin, comercio o prestacin de servicios, incluidas las de artesana, agrcolas, forestales, ganaderas, pesqueras, de construccin, mineras, y el ejercicio de profesiones liberales, artsticas y deportivas.

No obstante, tratndose de rendimientos obtenidos por el contribuyente procedentes de una entidad en cuyo capital participe derivados de la realizacin de actividades incluidas en la Seccin Segunda de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Econmicas, aprobadas por el Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre, tendrn esta consideracin cuando el contribuyente est incluido, a tal efecto, en el rgimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o autnomos, o en una mutualidad de previsin social que acte como alternativa al citado rgimen especial conforme a lo previsto en la disposicin adicional decimoquinta de la Ley 30/1995, de 8 de noviembre, de ordenacin y supervisin de los seguros privados.

2. A efectos de lo dispuesto en el apartado anterior, se entender que el arrendamiento de inmuebles se realiza como actividad econmica, nicamente cuando para la ordenacin de esta se utilice, al menos, una persona empleada con contrato laboral y a jornada completa.

Se modifica por el art. 1.16 de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre. Ref. BOE-A-2014-12327.




[Bloque 44: #a28]

Artculo 28. Reglas generales de clculo del rendimiento neto.

1. El rendimiento neto de las actividades econmicas se determinar segn las normas del Impuesto sobre Sociedades, sin perjuicio de las reglas especiales contenidas en este artculo, en el artculo 30 de esta Ley para la estimacin directa, y en el artculo 31 de esta Ley para la estimacin objetiva.

A efectos de lo dispuesto en el artculo 108 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, para determinar el importe neto de la cifra de negocios se tendr en cuenta el conjunto de actividades econmicas ejercidas por el contribuyente.

2. Para la determinacin del rendimiento neto de las actividades econmicas no se incluirn las ganancias o prdidas patrimoniales derivadas de los elementos patrimoniales afectos a las mismas, que se cuantificarn conforme a lo previsto en la seccin 4. de este captulo.

3. La afectacin de elementos patrimoniales o la desafectacin de activos fijos por el contribuyente no constituir alteracin patrimonial, siempre que los bienes o derechos continen formando parte de su patrimonio.

Se entender que no ha existido afectacin si se llevase a cabo la enajenacin de los bienes o derechos antes de transcurridos tres aos desde sta.

4. Se atender al valor normal en el mercado de los bienes o servicios objeto de la actividad, que el contribuyente ceda o preste a terceros de forma gratuita o destine al uso o consumo propio.

Asimismo, cuando medie contraprestacin y sta sea notoriamente inferior al valor normal en el mercado de los bienes y servicios, se atender a este ltimo.


[Bloque 45: #a29]

Artculo 29. Elementos patrimoniales afectos.

1. Se considerarn elementos patrimoniales afectos a una actividad econmica:

a) Los bienes inmuebles en los que se desarrolla la actividad del contribuyente.

b) Los bienes destinados a los servicios econmicos y socioculturales del personal al servicio de la actividad. No se consideran afectos los bienes de esparcimiento y recreo o, en general, de uso particular del titular de la actividad econmica.

c) Cualesquiera otros elementos patrimoniales que sean necesarios para la obtencin de los respectivos rendimientos. En ningn caso tendrn esta consideracin los activos representativos de la participacin en fondos propios de una entidad y de la cesin de capitales a terceros.

2. Cuando se trate de elementos patrimoniales que sirvan slo parcialmente al objeto de la actividad econmica, la afectacin se entender limitada a aquella parte de los mismos que realmente se utilice en la actividad de que se trate. En ningn caso sern susceptibles de afectacin parcial elementos patrimoniales indivisibles.

Reglamentariamente se determinarn las condiciones en que, no obstante su utilizacin para necesidades privadas de forma accesoria y notoriamente irrelevante, determinados elementos patrimoniales puedan considerarse afectos a una actividad econmica.

3. La consideracin de elementos patrimoniales afectos lo ser con independencia de que la titularidad de stos, en caso de matrimonio, resulte comn a ambos cnyuges.


[Bloque 46: #a30]

Artculo 30. Normas para la determinacin del rendimiento neto en estimacin directa.

1. La determinacin de los rendimientos de actividades econmicas se efectuar, con carcter general, por el mtodo de estimacin directa, admitiendo dos modalidades, la normal y la simplificada.

La modalidad simplificada se aplicar para determinadas actividades econmicas cuyo importe neto de cifra de negocios, para el conjunto de actividades desarrolladas por el contribuyente, no supere los 600.000 euros en el ao inmediato anterior, salvo que renuncie a su aplicacin, en los trminos que reglamentariamente se establezcan.

En los supuestos de renuncia o exclusin de la modalidad simplificada del mtodo de estimacin directa, el contribuyente determinar el rendimiento neto de todas sus actividades econmicas por la modalidad normal de este mtodo durante los tres aos siguientes, en las condiciones que reglamentariamente se establezcan.

2. Junto a las reglas generales del artculo 28 de esta Ley se tendrn en cuenta las siguientes especiales:

1. No tendrn la consideracin de gasto deducible las aportaciones a mutualidades de previsin social del propio empresario o profesional, sin perjuicio de lo previsto en el artculo 51 de esta Ley.

No obstante, tendrn la consideracin de gasto deducible las cantidades abonadas en virtud de contratos de seguro, concertados con mutualidades de previsin social por profesionales no integrados en el rgimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o autnomos, cuando, a efectos de dar cumplimiento a la obligacin prevista en la disposicin adicional decimoquinta de la Ley 30/1995, de 8 de noviembre, de ordenacin y supervisin de los seguros privados, acten como alternativas al rgimen especial de la Seguridad Social mencionado, en la parte que tenga por objeto la cobertura de contingencias atendidas por dicho rgimen especial, con el lmite de la cuota mxima por contingencias comunes que est establecida, en cada ejercicio econmico, en el citado rgimen especial.

2. Cuando resulte debidamente acreditado, con el oportuno contrato laboral y la afiliacin al rgimen correspondiente de la Seguridad Social, que el cnyuge o los hijos menores del contribuyente que convivan con l, trabajan habitualmente y con continuidad en las actividades econmicas desarrolladas por el mismo, se deducirn, para la determinacin de los rendimientos, las retribuciones estipuladas con cada uno de ellos, siempre que no sean superiores a las de mercado correspondientes a su cualificacin profesional y trabajo desempeado. Dichas cantidades se considerarn obtenidas por el cnyuge o los hijos menores en concepto de rendimientos de trabajo a todos los efectos tributarios.

3. Cuando el cnyuge o los hijos menores del contribuyente que convivan con l realicen cesiones de bienes o derechos que sirvan al objeto de la actividad econmica de que se trate, se deducir, para la determinacin de los rendimientos del titular de la actividad, la contraprestacin estipulada, siempre que no exceda del valor de mercado y, a falta de aquella, podr deducirse la correspondiente a este ltimo. La contraprestacin o el valor de mercado se considerarn rendimientos del capital del cnyuge o los hijos menores a todos los efectos tributarios.

Lo dispuesto en esta regla no ser de aplicacin cuando se trate de bienes y derechos que sean comunes a ambos cnyuges.

4. Reglamentariamente podrn establecerse reglas especiales para la cuantificacin de determinados gastos deducibles en el caso de empresarios y profesionales en estimacin directa simplificada, incluidos los de difcil justificacin. La cuanta que con arreglo a dichas reglas especiales se determine para el conjunto de provisiones deducibles y gastos de difcil justificacin no podr ser superior a 2.000 euros anuales.

5. Tendrn la consideracin de gasto deducible para la determinacin del rendimiento neto en estimacin directa, las primas de seguro de enfermedad satisfechas por el contribuyente en la parte correspondiente a su propia cobertura y a la de su cnyuge e hijos menores de veinticinco aos que convivan con l. El lmite mximo de deduccin ser de 500 euros por cada una de las personas sealadas anteriormente.

Se modifica por el art. 1.17 de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre. Ref. BOE-A-2014-12327.

Se aade el apartado 2.6, con efectos desde el 1 de enero de 2013, por el art. 3.1 de la Ley 16/2013, de 29 de octubre. Ref. BOE-A-2013-11331.







[Bloque 47: #a31]

Artculo 31. Normas para la determinacin del rendimiento neto en estimacin objetiva.

1. El mtodo de estimacin objetiva de rendimientos para determinadas actividades econmicas se aplicar, en los trminos que reglamentariamente se establezcan, con arreglo a las siguientes normas:

1. Los contribuyentes que renan las circunstancias previstas en las normas reguladoras de este mtodo determinarn sus rendimientos conforme al mismo, salvo que renuncien a su aplicacin, en los trminos que reglamentariamente se establezcan.

2. El mtodo de estimacin objetiva se aplicar conjuntamente con los regmenes especiales establecidos en el Impuesto sobre el Valor Aadido o en el Impuesto General Indirecto Canario, cuando as se determine reglamentariamente.

3. Este mtodo no podr aplicarse por los contribuyentes cuando concurra cualquiera de las siguientes circunstancias, en las condiciones que se establezcan reglamentariamente:

a) Que determinen el rendimiento neto de alguna actividad econmica por el mtodo de estimacin directa.

b) Que el volumen de rendimientos ntegros en el ao inmediato anterior supere cualquiera de los siguientes importes:

a) Para el conjunto de sus actividades econmicas, excepto las agrcolas, ganaderas y forestales, 150.000 euros anuales.

A estos efectos se computar la totalidad de las operaciones con independencia de que exista o no obligacin de expedir factura de acuerdo con lo dispuesto en el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturacin, aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre.

Sin perjuicio del lmite anterior, el mtodo de estimacin objetiva no podr aplicarse cuando el volumen de los rendimientos ntegros del ao inmediato anterior que corresponda a operaciones por las que estn obligados a expedir factura cuando el destinatario sea un empresario o profesional que acte como tal, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 2.2.a) del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturacin, supere 75.000 euros anuales.

b) Para el conjunto de sus actividades agrcolas, ganaderas y forestales, 250.000 euros anuales.

A estos efectos, slo se computarn las operaciones que deban anotarse en el Libro registro de ventas o ingresos previsto en el artculo 68.7 del Reglamento de este Impuesto.

No obstante, a efectos de lo previsto en esta letra b), debern computarse no solo las operaciones correspondientes a las actividades econmicas desarrolladas por el contribuyente, sino tambin las correspondientes a las desarrolladas por el cnyuge, descendientes y ascendientes, as como por entidades en rgimen de atribucin de rentas en las que participen cualquiera de los anteriores, en las que concurran las siguientes circunstancias:

– Que las actividades econmicas desarrolladas sean idnticas o similares. A estos efectos, se entendern que son idnticas o similares las actividades econmicas clasificadas en el mismo grupo en el Impuesto sobre Actividades Econmicas.

– Que exista una direccin comn de tales actividades, compartindose medios personales o materiales.

Cuando en el ao inmediato anterior se hubiese iniciado una actividad, el volumen de ingresos se elevar al ao.

c) Que el volumen de las compras en bienes y servicios, excluidas las adquisiciones de inmovilizado, en el ejercicio anterior supere la cantidad de 150.000 euros anuales. En el supuesto de obras o servicios subcontratados, el importe de los mismos se tendr en cuenta para el clculo de este lmite.

A estos efectos, debern computarse no solo el volumen de compras correspondientes a las actividades econmicas desarrolladas por el contribuyente, sino tambin las correspondientes a las desarrolladas por el cnyuge, descendientes y ascendientes, as como por entidades en rgimen de atribucin de rentas en las que participen cualquiera de los anteriores, en las que concurran las circunstancias sealadas en la letra b) anterior.

Cuando en el ao inmediato anterior se hubiese iniciado una actividad, el volumen de compras se elevar al ao.

d) Que las actividades econmicas sean desarrolladas, total o parcialmente, fuera del mbito de aplicacin del Impuesto al que se refiere el artculo 4 de esta Ley.

4. El mbito de aplicacin del mtodo de estimacin objetiva se fijar, entre otros extremos, bien por la naturaleza de las actividades y cultivos, bien por mdulos objetivos como el volumen de operaciones, el nmero de trabajadores, el importe de las compras, la superficie de las explotaciones o los activos fijos utilizados, con los lmites que se determinen reglamentariamente para el conjunto de actividades desarrolladas por el contribuyente y, en su caso, por el cnyuge, descendientes y ascendientes, as como por entidades en rgimen de atribucin de rentas en las que participen cualquiera de los anteriores.

5. En los supuestos de renuncia o exclusin de la estimacin objetiva, el contribuyente determinar el rendimiento neto de todas sus actividades econmicas por el mtodo de estimacin directa durante los tres aos siguientes, en las condiciones que reglamentariamente se establezcan.

2. El clculo del rendimiento neto en la estimacin objetiva se regular por lo establecido en este artculo y las disposiciones que lo desarrollen.

Las disposiciones reglamentarias se ajustarn a las siguientes reglas:

1. En el clculo del rendimiento neto de las actividades econmicas en estimacin objetiva, se utilizarn los signos, ndices o mdulos generales o referidos a determinados sectores de actividad que determine el Ministro de Economa y Hacienda, habida cuenta de las inversiones realizadas que sean necesarias para el desarrollo de la actividad.

2. La aplicacin del mtodo de estimacin objetiva nunca podr dar lugar al gravamen de las ganancias patrimoniales que, en su caso, pudieran producirse por las diferencias entre los rendimientos reales de la actividad y los derivados de la correcta aplicacin de estos mtodos.

Se modifica el apartado 1 por el art. 1.18 de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre. Ref. BOE-A-2014-12327.

Esta modificacin entra en vigor el 1 de enero de 2016, segn establece la disposicin final 6.b.

Se modifica el apartado 1, con efectos desde el 1 de enero de 2013, por el art. 3.1 de la Ley 7/2012, de 29 de octubre. Ref. BOE-A-2012-13416.

Redactado conforme a la correccin de errores publicada en BOE nm. 31, de 5 de febrero de 2013. Ref. BOE-A-2013-1182.





[Bloque 48: #a32]

Artculo 32. Reducciones.

1. Los rendimientos netos con un perodo de generacin superior a dos aos, as como aqullos que se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, se reducirn en un 30 por ciento, cuando, en ambos casos, se imputen en un nico perodo impositivo.

La cuanta del rendimiento neto a que se refiere este apartado sobre la que se aplicar la citada reduccin no podr superar el importe de 300.000 euros anuales.

No resultar de aplicacin esta reduccin a aquellos rendimientos que, aun cuando individualmente pudieran derivar de actuaciones desarrolladas a lo largo de un perodo que cumpliera los requisitos anteriormente indicados, procedan del ejercicio de una actividad econmica que de forma regular o habitual obtenga este tipo de rendimientos.

2. 1. Cuando se cumplan los requisitos previstos en el nmero 2. de este apartado, los contribuyentes podrn reducir el rendimiento neto de las actividades econmicas en 2.000 euros.

Adicionalmente, el rendimiento neto de estas actividades econmicas se minorar en las siguientes cuantas:

a) Cuando los rendimientos netos de actividades econmicas sean inferiores a 14.450 euros, siempre que no tengan rentas, excluidas las exentas, distintas de las de actividades econmicas superiores a 6.500 euros:

a) Contribuyentes con rendimientos netos de actividades econmicas iguales o inferiores a 11.250 euros: 3.700 euros anuales.

b) Contribuyentes con rendimientos netos de actividades econmicas comprendidos entre 11.250 y 14.450 euros: 3.700 euros menos el resultado de multiplicar por 1,15625 la diferencia entre el rendimiento de actividades econmicas y 11.250 euros anuales.

b) Cuando se trate de personas con discapacidad que obtengan rendimientos netos derivados del ejercicio efectivo de estas actividades econmicas, 3.500 euros anuales.

Dicha reduccin ser de 7.750 euros anuales, para las personas con discapacidad que ejerzan de forma efectiva estas actividades econmicas y acrediten necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida, o un grado de discapacidad igual o superior al 65 por ciento.

2. Para la aplicacin de la reduccin prevista en el nmero 1. de este apartado ser necesario el cumplimiento de los requisitos que se establezcan reglamentariamente, y en particular los siguientes:

a) El rendimiento neto de la actividad econmica deber determinarse con arreglo al mtodo de estimacin directa. No obstante, si se determina con arreglo a la modalidad simplificada del mtodo de estimacin directa, la reduccin ser incompatible con lo previsto en la regla 4. del artculo 30.2 de esta Ley.

b) La totalidad de sus entregas de bienes o prestaciones de servicios deben efectuarse a una nica persona, fsica o jurdica, no vinculada en los trminos del artculo 18 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades, o que el contribuyente tenga la consideracin de trabajador autnomo econmicamente dependiente conforme a lo dispuesto en el Captulo III del Ttulo II de la Ley20/2007, de 11 de julio, del Estatuto del trabajo autnomo y el cliente del que dependa econmicamente no sea una entidad vinculada en los trminos del artculo 18 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

c) El conjunto de gastos deducibles correspondientes a todas sus actividades econmicas no puede exceder del 30 por ciento de sus rendimientos ntegros declarados.

d) Debern cumplirse durante el perodo impositivo todas las obligaciones formales y de informacin, control y verificacin que reglamentariamente se determinen.

e) Que no perciban rendimientos del trabajo en el perodo impositivo. No obstante, no se entender que se incumple este requisito cuando se perciban durante el perodo impositivo prestaciones por desempleo o cualesquiera de las prestaciones previstas en la letra a) del artculo 17.2 de esta Ley, siempre que su importe no sea superior a 4.000 euros anuales.

f) Que al menos el 70 por ciento de los ingresos del perodo impositivo estn sujetos a retencin o ingreso a cuenta.

g) Que no realice actividad econmica alguna a travs de entidades en rgimen de atribucin de rentas.

3. Cuando no se cumplan los requisitos previstos en el nmero 2. de este apartado, los contribuyentes con rentas no exentas inferiores a 12.000 euros, incluidas las de la propia actividad econmica, podrn reducir el rendimiento neto de las actividades econmicas en las siguientes cuantas:

a) Cuando la suma de las citadas rentas sea igual o inferior a 8.000 euros anuales: 1.620 euros anuales.

b) Cuando la suma de las citadas rentas est comprendida entre 8.000,01 y 12.000 euros anuales: 1.620 euros menos el resultado de multiplicar por 0,405 la diferencia entre las citadas rentas y 8.000 euros anuales.

La reduccin prevista en este nmero 3. conjuntamente con la reduccin prevista en el artculo 20 de esta Ley no podr exceder de 3.700 euros.

4. Como consecuencia de la aplicacin de las reducciones previstas en este apartado, el saldo resultante no podr ser negativo.

3. Los contribuyentes que inicien el ejercicio de una actividad econmica y determinen el rendimiento neto de la misma con arreglo al mtodo de estimacin directa, podrn reducir en un 20 por ciento el rendimiento neto positivo declarado con arreglo a dicho mtodo, minorado en su caso por las reducciones previstas en los apartados 1 y 2 anteriores, en el primer perodo impositivo en que el mismo sea positivo y en el perodo impositivo siguiente.

A efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior se entender que se inicia una actividad econmica cuando no se hubiera ejercido actividad econmica alguna en el ao anterior a la fecha de inicio de la misma, sin tener en consideracin aquellas actividades en cuyo ejercicio se hubiera cesado sin haber llegado a obtener rendimientos netos positivos desde su inicio.

Cuando con posterioridad al inicio de la actividad a que se refiere el prrafo primero anterior se inicie una nueva actividad sin haber cesado en el ejercicio de la primera, la reduccin prevista en este apartado se aplicar sobre los rendimientos netos obtenidos en el primer perodo impositivo en que los mismos sean positivos y en el perodo impositivo siguiente, a contar desde el inicio de la primera actividad.

La cuanta de los rendimientos netos a que se refiere este apartado sobre la que se aplicar la citada reduccin no podr superar el importe de 100.000 euros anuales.

No resultar de aplicacin la reduccin prevista en este apartado en el perodo impositivo en el que ms del 50 por ciento de los ingresos del mismo procedan de una persona o entidad de la que el contribuyente hubiera obtenido rendimientos del trabajo en el ao anterior a la fecha de inicio de la actividad.

Se modifican los apartados 1 y 2 por el art. 1.19 de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre. Ref. BOE-A-2014-12327.

Se aade el apartado 3, con efectos desde 1 de enero de 2013, por el art. 8.3 de la Ley 11/2013, de 26 de julio. Ref. BOE-A-2013-8187.

Tngase en cuenta que el apartado 3 ya fue aadido por el Real Decreto-ley 4/2013, de 22 de febrero.

Se aade el apartado 3, con efectos desde 1 de enero de 2013, por el art. 8.3 del Real Decreto-ley 4/2013, de 22 de febrero. Ref. BOE-A-2013-2030.

Se modifica el apartado 2.1, con efectos desde 1 de enero de 2010, por el art. 43 de la Ley 2/2011, de 4 de marzo. Ref. BOE-A-2011-4117.

Se modifica el apartado 2.1, con efectos desde 1 de enero de 2011, por el art. 60.2 de la Ley 39/2010, de 22 de diciembre. Ref. BOE-A-2010-19703.

Se modifica el apartado 2.1, con vigencia exclusiva para el ejercicio 2010 por el art. 66.2 de la Ley 26/2009, de 23 de diciembre. Ref. BOE-A-2009-20765

Se modifica el apartado 2.1, con vigencia exclusiva para el ejercicio 2009 por el art. 65.2 de la Ley 2/2008, de 23 de diciembre. Ref. BOE-A-2008-20744

Se modifica el apartado 2.1, con vigencia exclusiva para el ejercicio 2008 por el art. 65.2 de la Ley 51/2007, de 28 de diciembre. Ref. BOE-A-2007-22295











[Bloque 49: #s4]

Seccin 4. Ganancias y prdidas patrimoniales


[Bloque 50: #a33]

Artculo 33. Concepto.

1. Son ganancias y prdidas patrimoniales las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasin de cualquier alteracin en la composicin de aqul, salvo que por esta Ley se califiquen como rendimientos.

2. Se estimar que no existe alteracin en la composicin del patrimonio:

a) En los supuestos de divisin de la cosa comn.

b) En la disolucin de la sociedad de gananciales o en la extincin del rgimen econmico matrimonial de participacin.

c) En la disolucin de comunidades de bienes o en los casos de separacin de comuneros.

Los supuestos a que se refiere este apartado no podrn dar lugar, en ningn caso, a la actualizacin de los valores de los bienes o derechos recibidos.

3. Se estimar que no existe ganancia o prdida patrimonial en los siguientes supuestos:

a) En reducciones del capital. Cuando la reduccin de capital, cualquiera que sea su finalidad, d lugar a la amortizacin de valores o participaciones, se considerarn amortizadas las adquiridas en primer lugar, y su valor de adquisicin se distribuir proporcionalmente entre los restantes valores homogneos que permanezcan en el patrimonio del contribuyente.

Cuando la reduccin de capital no afecte por igual a todos los valores o participaciones propiedad del contribuyente, se entender referida a las adquiridas en primer lugar. Cuando la reduccin de capital tenga por finalidad la devolucin de aportaciones, el importe de sta o el valor normal de mercado de los bienes o derechos percibidos minorar el valor de adquisicin de los valores o participaciones afectadas, de acuerdo con las reglas del prrafo anterior, hasta su anulacin. El exceso que pudiera resultar se integrar como rendimiento del capital mobiliario procedente de la participacin en los fondos propios de cualquier tipo de entidad, en la forma prevista para la distribucin de la prima de emisin, salvo que dicha reduccin de capital proceda de beneficios no distribuidos, en cuyo caso la totalidad de las cantidades percibidas por este concepto tributar de acuerdo con lo previsto en la letra a) del artculo 25.1 de esta Ley. A estos efectos, se considerar que las reducciones de capital, cualquiera que sea su finalidad, afectan en primer lugar a la parte del capital social que no provenga de beneficios no distribuidos, hasta su anulacin.

No obstante lo dispuesto en el prrafo anterior, en el caso de reduccin de capital que tenga por finalidad la devolucin de aportaciones y no proceda de beneficios no distribuidos, correspondiente a valores no admitidos a negociacin en alguno de los mercados regulados de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 21 de abril de 2004, relativa a los mercados de instrumentos financieros, y representativos de la participacin en fondos propios de sociedades o entidades, cuando la diferencia entre el valor de los fondos propios de las acciones o participaciones correspondiente al ltimo ejercicio cerrado con anterioridad a la fecha de la reduccin de capital y su valor de adquisicin sea positiva, el importe obtenido o el valor normal de mercado de los bienes o derechos recibidos se considerar rendimiento del capital mobiliario con el lmite de la citada diferencia positiva.

A estos efectos, el valor de los fondos propios a que se refiere el prrafo anterior se minorar en el importe de los beneficios repartidos con anterioridad a la fecha de la reduccin de capital, procedentes de reservas incluidas en los citados fondos propios, as como en el importe de las reservas legalmente indisponibles incluidas en dichos fondos propios que se hubieran generado con posterioridad a la adquisicin de las acciones o participaciones.

El exceso sobre el citado lmite minorar el valor de adquisicin de las acciones o participaciones conforme a lo dispuesto en el segundo prrafo de esta letra a).

Cuando por aplicacin de lo dispuesto en el prrafo tercero de esta letra a) la reduccin de capital hubiera determinado el cmputo como rendimiento del capital mobiliario de la totalidad o parte del importe obtenido o del valor normal de mercado de los bienes o derechos recibidos, y con posterioridad el contribuyente obtuviera dividendos o participaciones en beneficios conforme al artculo 25.1 a) de esta Ley procedentes de la misma entidad en relacin con acciones o participaciones que hubieran permanecido en su patrimonio desde la reduccin de capital, el importe obtenido de los dividendos o participaciones en beneficios minorar, con el lmite de los rendimientos del capital mobiliario previamente computados que correspondan a las citadas acciones o participaciones, el valor de adquisicin de las mismas conforme a lo dispuesto en el segundo prrafo de esta letra a).

b) Con ocasin de transmisiones lucrativas por causa de muerte del contribuyente.

c) Con ocasin de las transmisiones lucrativas de empresas o participaciones a las que se refiere el apartado 6 del artculo 20 de la Ley 29/1987, de 18 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

Los elementos patrimoniales que se afecten por el contribuyente a la actividad econmica con posterioridad a su adquisicin debern haber estado afectos ininterrumpidamente durante, al menos, los cinco aos anteriores a la fecha de la transmisin.

d) En la extincin del rgimen econmico matrimonial de separacin de bienes, cuando por imposicin legal o resolucin judicial se produzcan compensaciones, dinerarias o mediante la adjudicacin de bienes, por causa distinta de la pensin compensatoria entre cnyuges.

Las compensaciones a que se refiere esta letra d) no darn derecho a reducir la base imponible del pagador ni constituir renta para el perceptor.

El supuesto al que se refiere esta letra d) no podr dar lugar, en ningn caso, a las actualizaciones de los valores de los bienes o derechos adjudicados.

e) Con ocasin de las aportaciones a los patrimonios protegidos constituidos a favor de personas con discapacidad.

4. Estarn exentas del Impuesto las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto:

a) Con ocasin de las donaciones que se efecten a las entidades citadas en el artculo 68.3 de esta Ley.

b) Con ocasin de la transmisin de su vivienda habitual por mayores de 65 aos o por personas en situacin de dependencia severa o de gran dependencia de conformidad con la Ley de promocin de la autonoma personal y atencin a las personas en situacin de dependencia.

c) Con ocasin del pago previsto en el artculo 97.3 de esta Ley y de las deudas tributarias a que se refiere el artculo 73 de la Ley 16/1985, de 25 de junio, del Patrimonio Histrico Espaol.

d) Con ocasin de la dacin en pago de la vivienda habitual del deudor o garante del deudor, para la cancelacin de deudas garantizadas con hipoteca que recaiga sobre la misma, contradas con entidades de crdito o de cualquier otra entidad que, de manera profesional, realice la actividad de concesin de prstamos o crditos hipotecarios.

Asimismo estarn exentas las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasin de la transmisin de la vivienda en que concurran los requisitos anteriores, realizada en ejecuciones hipotecarias judiciales o notariales.

En todo caso ser necesario que el propietario de la vivienda habitual no disponga de otros bienes o derechos en cuanta suficiente para satisfacer la totalidad de la deuda y evitar la enajenacin de la vivienda.

5. No se computarn como prdidas patrimoniales las siguientes:

a) Las no justificadas.

b) Las debidas al consumo.

c) Las debidas a transmisiones lucrativas por actos nter vivos o a liberalidades.

d) Las debidas a prdidas en el juego obtenidas en el perodo impositivo que excedan de las ganancias obtenidas en el juego en el mismo perodo.

En ningn caso se computarn las prdidas derivadas de la participacin en los juegos a los que se refiere la disposicin adicional trigsima tercera de esta Ley.

e) Las derivadas de las transmisiones de elementos patrimoniales, cuando el transmitente vuelva a adquirirlos dentro del ao siguiente a la fecha de dicha transmisin.

Esta prdida patrimonial se integrar cuando se produzca la posterior transmisin del elemento patrimonial.

f) Las derivadas de las transmisiones de valores o participaciones admitidos a negociacin en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo de 21 de abril de 2004 relativa a los mercados de instrumentos financieros, cuando el contribuyente hubiera adquirido valores homogneos dentro de los dos meses anteriores o posteriores a dichas transmisiones.

g) Las derivadas de las transmisiones de valores o participaciones no admitidos a negociacin en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo de 21 de abril de 2004 relativa a los mercados de instrumentos financieros, cuando el contribuyente hubiera adquirido valores homogneos en el ao anterior o posterior a dichas transmisiones.

En los casos previstos en los prrafos f) y g) anteriores, las prdidas patrimoniales se integrarn a medida que se transmitan los valores o participaciones que permanezcan en el patrimonio del contribuyente.

Se modifican las letras a) y d) del apartados 3 por el art. 1.20 de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre. Ref. BOE-A-2014-12327.

Se aade el apartado 4.d), con efectos desde el 1 de enero de 2014 y ejercicios anteriores no prescritos, por el art. 122.1 de la Ley 18/2014, de 15 de octubre. Ref. BOE-A-2014-10517.

Tngase en cuenta que este apartado ya fue aadido por el Real Decreto-ley 8/2014.

Se aade el apartado 4.d), con efectos desde el 1 de enero de 2014 y ejercicios anteriores no prescritos, por el art. 122.1 del Real Decreto-ley 8/2014, de 4 de julio. Ref. BOE-A-2014-7064.

Se suprime el apartado 4.d) por el art. 27.1 de la Ley 14/2013, de 27 de septiembre. Ref. BOE-A-2013-10074.

Se modifica el apartado 5.d), con efectos desde el 1 de enero de 2012, por el art. 2.2 de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre. Ref. BOE-A-2012-15650.

Se modifica el apartado 4 por el art. 14.1 del Real Decreto-ley 8/2011, de 1 de julio. Ref. BOE-A-2011-11641.









[Bloque 51: #a34]

Artculo 34. Importe de las ganancias o prdidas patrimoniales. Norma general.

1. El importe de las ganancias o prdidas patrimoniales ser:

a) En el supuesto de transmisin onerosa o lucrativa, la diferencia entre los valores de adquisicin y transmisin de los elementos patrimoniales.

b) En los dems supuestos, el valor de mercado de los elementos patrimoniales o partes proporcionales, en su caso.

2. Si se hubiesen efectuado mejoras en los elementos patrimoniales transmitidos, se distinguir la parte del valor de enajenacin que corresponda a cada componente del mismo.


[Bloque 52: #a35]

Artculo 35. Transmisiones a ttulo oneroso.

1. El valor de adquisicin estar formado por la suma de:

a) El importe real por el que dicha adquisicin se hubiera efectuado.

b) El coste de las inversiones y mejoras efectuadas en los bienes adquiridos y los gastos y tributos inherentes a la adquisicin, excluidos los intereses, que hubieran sido satisfechos por el adquirente.

En las condiciones que reglamentariamente se determinen, este valor se minorar en el importe de las amortizaciones.

2. El valor de transmisin ser el importe real por el que la enajenacin se hubiese efectuado. De este valor se deducirn los gastos y tributos a que se refiere la letra b) del apartado 1 en cuanto resulten satisfechos por el transmitente.

Por importe real del valor de enajenacin se tomar el efectivamente satisfecho, siempre que no resulte inferior al normal de mercado, en cuyo caso prevalecer ste.

Se modifica por el art. 1.21 de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre. Ref. BOE-A-2014-12327.




[Bloque 53: #a36]

Artculo 36. Transmisiones a ttulo lucrativo.

Cuando la adquisicin o la transmisin hubiera sido a ttulo lucrativo se aplicarn las reglas del artculo anterior, tomando por importe real de los valores respectivos aqullos que resulten de la aplicacin de las normas del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones, sin que puedan exceder del valor de mercado.

En las adquisiciones lucrativas, a que se refiere el prrafo c) del apartado 3 del artculo 33 de esta Ley, el donatario se subrogar en la posicin del donante respecto de los valores y fechas de adquisicin de dichos bienes.


[Bloque 54: #a37]

Artculo 37. Normas especficas de valoracin.

1. Cuando la alteracin en el valor del patrimonio proceda:

a) De la transmisin a ttulo oneroso de valores admitidos a negociacin en alguno de los mercados regulados de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 21 de abril de 2004, relativa a los mercados de instrumentos financieros, y representativos de la participacin en fondos propios de sociedades o entidades, la ganancia o prdida se computar por la diferencia entre su valor de adquisicin y el valor de transmisin, determinado por su cotizacin en dichos mercados en la fecha en que se produzca aqulla o por el precio pactado cuando sea superior a la cotizacin.

El importe obtenido por la transmisin de derechos de suscripcin procedentes de estos valores tendr la consideracin de ganancia patrimonial para el transmitente en el perodo impositivo en que se produzca la citada transmisin.

Cuando se trate de acciones parcialmente liberadas, su valor de adquisicin ser el importe realmente satisfecho por el contribuyente. Cuando se trate de acciones totalmente liberadas, el valor de adquisicin tanto de stas como de las que procedan resultar de repartir el coste total entre el nmero de ttulos, tanto los antiguos como los liberados que correspondan.

b) De la transmisin a ttulo oneroso de valores no admitidos a negociacin en alguno de los mercados regulados de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 21 de abril de 2004, relativa a los mercados de instrumentos financieros, y representativos de la participacin en fondos propios de sociedades o entidades, la ganancia o prdida se computar por la diferencia entre su valor de adquisicin y el valor de transmisin.

Salvo prueba de que el importe efectivamente satisfecho se corresponde con el que habran convenido partes independientes en condiciones normales de mercado, el valor de transmisin no podr ser inferior al mayor de los dos siguientes:

El valor del patrimonio neto que corresponda a los valores transmitidos resultante del balance correspondiente al ltimo ejercicio cerrado con anterioridad a la fecha del devengo del Impuesto.

El que resulte de capitalizar al tipo del 20 por ciento el promedio de los resultados de los tres ejercicios sociales cerrados con anterioridad a la fecha del devengo del Impuesto. A este ltimo efecto, se computarn como beneficios los dividendos distribuidos y las asignaciones a reservas, excluidas las de regularizacin o de actualizacin de balances.

El valor de transmisin as calculado se tendr en cuenta para determinar el valor de adquisicin de los valores o participaciones que corresponda al adquirente.

El importe obtenido por la transmisin de derechos de suscripcin procedentes de estos valores o participaciones tendr la consideracin de ganancia patrimonial para el transmitente en el perodo impositivo en que se produzca la citada transmisin.

Cuando se trate de acciones parcialmente liberadas, su valor de adquisicin ser el importe realmente satisfecho por el contribuyente. Cuando se trate de acciones totalmente liberadas, el valor de adquisicin, tanto de stas como de las que procedan, resultar de repartir el coste total entre el nmero de ttulos, tanto los antiguos como los liberados que correspondan.

c) De la transmisin o el reembolso a ttulo oneroso de acciones o participaciones representativas del capital o patrimonio de las instituciones de inversin colectiva a las que se refiere el artculo 94 de esta Ley, la ganancia o prdida patrimonial se computar por la diferencia entre su valor de adquisicin y el valor de transmisin, determinado por el valor liquidativo aplicable en la fecha en que dicha transmisin o reembolso se produzca o, en su defecto, por el ltimo valor liquidativo publicado. Cuando no existiera valor liquidativo se tomar el valor del patrimonio neto que corresponda a las acciones o participaciones transmitidas resultante del balance correspondiente al ltimo ejercicio cerrado con anterioridad a la fecha del devengo del Impuesto.

En supuestos distintos del reembolso de participaciones, el valor de transmisin as calculado no podr ser inferior al mayor de los dos siguientes:

– El precio efectivamente pactado en la transmisin.

– El valor de cotizacin en mercados secundarios oficiales de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 21 de abril de 2004, relativa a los mercados de instrumentos financieros y, en particular, en sistemas multilaterales de negociacin de valores previstos en el Captulo I del Ttulo X de la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores, en la fecha de la transmisin.

A los efectos de determinar el valor de adquisicin, resultar de aplicacin, cuando proceda, lo dispuesto en la letra a) de este apartado 1.

No obstante lo dispuesto en los prrafos anteriores, en el caso de transmisiones de participaciones en los fondos de inversin cotizados o de acciones de SICAV ndice cotizadas, a los que se refiere el artculo 79 del Reglamento de la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de instituciones de inversin colectiva, aprobado por el Real Decreto 1082/2012, de 13 de julio, realizadas en bolsa de valores, el valor de transmisin se determinar conforme a lo previsto en la letra a) de este apartado.

d) De las aportaciones no dinerarias a sociedades, la ganancia o prdida se determinar por la diferencia entre el valor de adquisicin de los bienes o derechos aportados y la cantidad mayor de las siguientes:

Primera.-El valor nominal de las acciones o participaciones sociales recibidas por la aportacin o, en su caso, la parte correspondiente del mismo. A este valor se aadir el importe de las primas de emisin.

Segunda.-El valor de cotizacin de los ttulos recibidos en el da en que se formalice la aportacin o el inmediato anterior.

Tercera.-El valor de mercado del bien o derecho aportado.

El valor de transmisin as calculado se tendr en cuenta para determinar el valor de adquisicin de los ttulos recibidos como consecuencia de la aportacin no dineraria.

e) En los casos de separacin de los socios o disolucin de sociedades, se considerar ganancia o prdida patrimonial, sin perjuicio de las correspondientes a la sociedad, la diferencia entre el valor de la cuota de liquidacin social o el valor de mercado de los bienes recibidos y el valor de adquisicin del ttulo o participacin de capital que corresponda.

En los casos de escisin, fusin o absorcin de sociedades, la ganancia o prdida patrimonial del contribuyente se computar por la diferencia entre el valor de adquisicin de los ttulos, derechos o valores representativos de la participacin del socio y el valor de mercado de los ttulos, numerario o derechos recibidos o el valor del mercado de los entregados.

f) De un traspaso, la ganancia patrimonial se computar al cedente en el importe que le corresponda en el traspaso.

Cuando el derecho de traspaso se haya adquirido mediante precio, ste tendr la consideracin de precio de adquisicin.

g) De indemnizaciones o capitales asegurados por prdidas o siniestros en elementos patrimoniales, se computar como ganancia o prdida patrimonial la diferencia entre la cantidad percibida y la parte proporcional del valor de adquisicin que corresponda al dao. Cuando la indemnizacin no fuese en metlico, se computar la diferencia entre el valor de mercado de los bienes, derechos o servicios recibidos y la parte proporcional del valor de adquisicin que corresponda al dao. Slo se computar ganancia patrimonial cuando se derive un aumento en el valor del patrimonio del contribuyente.

h) De la permuta de bienes o derechos, incluido el canje de valores, la ganancia o prdida patrimonial se determinar por la diferencia entre el valor de adquisicin del bien o derecho que se cede y el mayor de los dos siguientes:

- El valor de mercado del bien o derecho entregado.

- El valor de mercado del bien o derecho que se recibe a cambio.

i) De la extincin de rentas vitalicias o temporales, la ganancia o prdida patrimonial se computar, para el obligado al pago de aqullas, por diferencia entre el valor de adquisicin del capital recibido y la suma de las rentas efectivamente satisfechas.

j) En las transmisiones de elementos patrimoniales a cambio de una renta temporal o vitalicia, la ganancia o prdida patrimonial se determinar por diferencia entre el valor actual financiero actuarial de la renta y el valor de adquisicin de los elementos patrimoniales transmitidos.

k) Cuando el titular de un derecho real de goce o disfrute sobre inmuebles efecte su transmisin, o cuando se produzca su extincin, para el clculo de la ganancia o prdida patrimonial el importe real a que se refiere el artculo 35.1.a) de esta ley se minorar de forma proporcional al tiempo durante el cual el titular no hubiese percibido rendimientos del capital inmobiliario.

l) En las incorporaciones de bienes o derechos que no deriven de una transmisin, se computar como ganancia patrimonial el valor de mercado de aqullos.

m) En las operaciones realizadas en los mercados de futuros y opciones regulados por el Real Decreto 1814/1991, de 20 de diciembre, se considerar ganancia o prdida patrimonial el rendimiento obtenido cuando la operacin no suponga la cobertura de una operacin principal concertada en el desarrollo de las actividades econmicas realizadas por el contribuyente, en cuyo caso tributarn de acuerdo con lo previsto en la seccin 3. de este captulo.

n) En las transmisiones de elementos patrimoniales afectos a actividades econmicas, se considerar como valor de adquisicin el valor contable, sin perjuicio de las especialidades que reglamentariamente puedan establecerse respecto a las amortizaciones que minoren dicho valor.

2. A efectos de lo dispuesto en las letras a), b) y c) del apartado anterior, cuando existan valores homogneos se considerar que los transmitidos por el contribuyente son aqullos que adquiri en primer lugar.

Cuando se trate de acciones totalmente liberadas, se considerar como antigedad de las mismas la que corresponda a las acciones de las cuales procedan.

3. Lo dispuesto en los prrafos d), e) y h), para el canje de valores, del apartado 1 de este artculo se entender sin perjuicio de lo establecido en el captulo VIII del ttulo VII del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

4. (Suprimido)

Se modifican las letras a), b) y c) del apartado 1 y el apartado 2 y se suprime el apartado 4 por el art. 1.22 y 23 de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre. Ref. BOE-A-2014-12327.

Tngase en cuenta que la modificacin del apartado 1.a) y del apartado 2 y la supresin del apartado 4 entran en vigor el 1 de enero de 2017, segn establece la disposicin final 6 de la citada Ley.




[Bloque 55: #a38]

Artculo 38. Ganancias excluidas de gravamen en supuestos de reinversin.

1. Podrn excluirse de gravamen las ganancias patrimoniales obtenidas por la transmisin de la vivienda habitual del contribuyente, siempre que el importe total obtenido por la transmisin se reinvierta en la adquisicin de una nueva vivienda habitual en las condiciones que reglamentariamente se determinen.

Cuando el importe reinvertido sea inferior al total de lo percibido en la transmisin, nicamente se excluir de tributacin la parte proporcional de la ganancia patrimonial obtenida que corresponda a la cantidad reinvertida.

2. Podrn excluirse de gravamen las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasin de la transmisin de acciones o participaciones por las que se hubiera practicado la deduccin prevista en el artculo 68.1 de esta Ley, siempre que el importe total obtenido por la transmisin de las mismas se reinvierta en la adquisicin de acciones o participaciones de las citadas entidades en las condiciones que reglamentariamente se determinen.

Cuando el importe reinvertido sea inferior al total percibido en la transmisin, nicamente se excluir de tributacin la parte proporcional de la ganancia patrimonial obtenida que corresponda a la cantidad reinvertida.

No resultar de aplicacin lo dispuesto en este apartado en los siguientes supuestos:

a) Cuando el contribuyente hubiera adquirido valores homogneos en el ao anterior o posterior a la transmisin de las acciones o participaciones. En este caso, la exencin no proceder respecto de los valores que como consecuencia de dicha adquisicin permanezcan en el patrimonio del contribuyente.

b) Cuando las acciones o participaciones se transmitan a su cnyuge, a cualquier persona unida al contribuyente por parentesco, en lnea recta o colateral, por consanguinidad o afinidad, hasta el segundo grado incluido, a una entidad respecto de la que se produzca, con el contribuyente o con cualquiera de las personas anteriormente citadas, alguna de las circunstancias establecidas en el artculo 42 del Cdigo de Comercio, con independencia de la residencia y de la obligacin de formular cuentas anuales consolidadas, distinta de la propia entidad cuyas participaciones se transmiten.

3. Podrn excluirse de gravamen las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasin de la transmisin de elementos patrimoniales por contribuyentes mayores de 65 aos, siempre que el importe total obtenido por la transmisin se destine en el plazo de seis meses a constituir una renta vitalicia asegurada a su favor, en las condiciones que reglamentariamente se determinen. La cantidad mxima total que a tal efecto podr destinarse a constituir rentas vitalicias ser de 240.000 euros.

Cuando el importe reinvertido sea inferior al total de lo percibido en la transmisin, nicamente se excluir de tributacin la parte proporcional de la ganancia patrimonial obtenida que corresponda a la cantidad reinvertida.

La anticipacin, total o parcial, de los derechos econmicos derivados de la renta vitalicia constituida, determinar el sometimiento a gravamen de la ganancia patrimonial correspondiente.

Se modifica el ttulo y se aade el apartado 3 por el art. 1.24 de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre. Ref. BOE-A-2014-12327.

Se modifica por el art. 27.2 de la Ley 14/2013, de 27 de septiembre. Ref. BOE-A-2013-10074.





[Bloque 56: #a39]

Artculo 39. Ganancias patrimoniales no justificadas.

1. Tendrn la consideracin de ganancias de patrimonio no justificadas los bienes o derechos cuya tenencia, declaracin o adquisicin no se corresponda con la renta o patrimonio declarados por el contribuyente, as como la inclusin de deudas inexistentes en cualquier declaracin por este impuesto o por el Impuesto sobre el Patrimonio, o su registro en los libros o registros oficiales.

Las ganancias patrimoniales no justificadas se integrarn en la base liquidable general del periodo impositivo respecto del que se descubran, salvo que el contribuyente pruebe suficientemente que ha sido titular de los bienes o derechos correspondientes desde una fecha anterior a la del periodo de prescripcin.

2. En todo caso tendrn la consideracin de ganancias de patrimonio no justificadas y se integrarn en la base liquidable general del periodo impositivo ms antiguo entre los no prescritos susceptible de regularizacin, la tenencia, declaracin o adquisicin de bienes o derechos respecto de los que no se hubiera cumplido en el plazo establecido al efecto la obligacin de informacin a que se refiere la disposicin adicional decimoctava de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

No obstante, no resultar de aplicacin lo previsto en este apartado cuando el contribuyente acredite que la titularidad de los bienes o derechos corresponde con rentas declaradas, o bien con rentas obtenidas en periodos impositivos respecto de los cuales no tuviese la condicin de contribuyente por este Impuesto.

Se modifica por el art. 3.2 de la Ley 7/2012, de 29 de octubre. Ref. BOE-A-2012-13416.




[Bloque 57: #ciii-2]

CAPTULO III

Reglas especiales de valoracin


[Bloque 58: #a40]

Artculo 40. Estimacin de rentas.

1. La valoracin de las rentas estimadas a que se refiere el artculo 6.5 de esta Ley se efectuar por el valor normal en el mercado. Se entender por ste la contraprestacin que se acordara entre sujetos independientes, salvo prueba en contrario.

2. Si se trata de prstamos y operaciones de captacin o utilizacin de capitales ajenos en general, se entender por valor normal en el mercado el tipo de inters legal del dinero que se halle en vigor el ltimo da del perodo impositivo.


[Bloque 59: #a41]

Artculo 41. Operaciones vinculadas.

La valoracin de las operaciones entre personas o entidades vinculadas se realizar por su valor normal de mercado, en los trminos previstos en el artculo 16 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.


[Bloque 60: #a42]

Artculo 42. Rentas en especie.

1. Constituyen rentas en especie la utilizacin, consumo u obtencin, para fines particulares, de bienes, derechos o servicios de forma gratuita o por precio inferior al normal de mercado, aun cuando no supongan un gasto real para quien las conceda.

Cuando el pagador de las rentas entregue al contribuyente importes en metlico para que ste adquiera los bienes, derechos o servicios, la renta tendr la consideracin de dineraria.

2. No tendrn la consideracin de rendimientos del trabajo en especie:

a) Las cantidades destinadas a la actualizacin, capacitacin o reciclaje del personal empleado, cuando vengan exigidos por el desarrollo de sus actividades o las caractersticas de los puestos de trabajo.

b) Las primas o cuotas satisfechas por la empresa en virtud de contrato de seguro de accidente laboral o de responsabilidad civil del trabajador.

3. Estarn exentos los siguientes rendimientos del trabajo en especie:

a) Las entregas a empleados de productos a precios rebajados que se realicen en cantinas o comedores de empresa o economatos de carcter social. Tendrn la consideracin de entrega de productos a precios rebajados que se realicen en comedores de empresa las frmulas indirectas de prestacin del servicio cuya cuanta no supere la cantidad que reglamentariamente se determine.

b) La utilizacin de los bienes destinados a los servicios sociales y culturales del personal empleado. Tendrn esta consideracin, entre otros, los espacios y locales, debidamente homologados por la Administracin pblica competente, destinados por las empresas o empleadores a prestar el servicio de primer ciclo de educacin infantil a los hijos de sus trabajadores, as como la contratacin, directa o indirectamente, de este servicio con terceros debidamente autorizados, en los trminos que reglamentariamente se establezcan.

c) Las primas o cuotas satisfechas a entidades aseguradoras para la cobertura de enfermedad, cuando se cumplan los siguientes requisitos y lmites:

1. Que la cobertura de enfermedad alcance al propio trabajador, pudiendo tambin alcanzar a su cnyuge y descendientes.

2. Que las primas o cuotas satisfechas no excedan de 500 euros anuales por cada una de las personas sealadas en el prrafo anterior. El exceso sobre dicha cuanta constituir retribucin en especie.

d) La prestacin del servicio de educacin preescolar, infantil, primaria, secundaria obligatoria, bachillerato y formacin profesional por centros educativos autorizados, a los hijos de sus empleados, con carcter gratuito o por precio inferior al normal de mercado.

e) Las cantidades satisfechas a las entidades encargadas de prestar el servicio pblico de transporte colectivo de viajeros con la finalidad de favorecer el desplazamiento de los empleados entre su lugar de residencia y el centro de trabajo, con el lmite de 1.500 euros anuales para cada trabajador. Tambin tendrn la consideracin de cantidades satisfechas a las entidades encargadas de prestar el citado servicio pblico, las frmulas indirectas de pago que cumplan las condiciones que se establezcan reglamentariamente.

f) En los trminos que reglamentariamente se establezcan, la entrega a los trabajadores en activo, de forma gratuita o por precio inferior al normal de mercado, de acciones o participaciones de la propia empresa o de otras empresas del grupo de sociedades, en la parte que no exceda, para el conjunto de las entregadas a cada trabajador, de 12.000 euros anuales, siempre que la oferta se realice en las mismas condiciones para todos los trabajadores de la empresa, grupo o subgrupos de empresa.

Se modifica el apartado 2 y se aade el 3 por el art. 1.25 de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre. Ref. BOE-A-2014-12327.

Se aade la letra h) al apartado 2, con efectos desde el 1 de enero de 2010 por el art. 17 del Real Decreto-Ley 6/2010, de 9 de abril. Ref. BOE-A-2010-5879






[Bloque 61: #a43]

Artculo 43. Valoracin de las rentas en especie.

1. Con carcter general, las rentas en especie se valorarn por su valor normal en el mercado, con las siguientes especialidades:

1. Los siguientes rendimientos del trabajo en especie se valorarn de acuerdo con las siguientes normas de valoracin:

a) En el caso de utilizacin de una vivienda que sea propiedad del pagador, el 10 por ciento del valor catastral.

En el caso de inmuebles localizados en municipios en los que los valores catastrales hayan sido revisados o modificados, o determinados mediante un procedimiento de valoracin colectiva de carcter general, de conformidad con la normativa catastral, y hayan entrado en vigor en el perodo impositivo o en el plazo de los diez perodos impositivos anteriores, el 5 por ciento del valor catastral.

Si a la fecha de devengo del impuesto los inmuebles carecieran de valor catastral o ste no hubiera sido notificado al titular, el porcentaje ser del 5 por ciento y se aplicar sobre el 50 por ciento del mayor de los siguientes valores: el comprobado por la Administracin a efectos de otros tributos o el precio, contraprestacin o valor de la adquisicin.

La valoracin resultante no podr exceder del 10 por ciento de las restantes contraprestaciones del trabajo.

b) En el caso de la utilizacin o entrega de vehculos automviles:

En el supuesto de entrega, el coste de adquisicin para el pagador, incluidos los tributos que graven la operacin.

En el supuesto de uso, el 20 por ciento anual del coste a que se refiere el prrafo anterior. En caso de que el vehculo no sea propiedad del pagador, dicho porcentaje se aplicar sobre el valor de mercado que correspondera al vehculo si fuese nuevo.

La valoracin resultante de lo previsto en el prrafo anterior se podr reducir hasta en un 30 por ciento cuando se trate de vehculos considerados eficientes energticamente, en los trminos y condiciones que se determinen reglamentariamente.

En el supuesto de uso y posterior entrega, la valoracin de esta ltima se efectuar teniendo en cuenta la valoracin resultante del uso anterior.

c) En los prstamos con tipos de inters inferiores al legal del dinero, la diferencia entre el inters pagado y el inters legal del dinero vigente en el perodo.

d) Por el coste para el pagador, incluidos los tributos que graven la operacin, las siguientes rentas:

Las prestaciones en concepto de manutencin, hospedaje, viajes y similares.

Las primas o cuotas satisfechas en virtud de contrato de seguro u otro similar, sin perjuicio de lo previsto en los prrafos e) y f) del apartado 2 del artculo anterior.

Las cantidades destinadas a satisfacer gastos de estudios y manutencin del contribuyente o de otras personas ligadas al mismo por vnculo de parentesco, incluidos los afines, hasta el cuarto grado inclusive, sin perjuicio de lo previsto en el apartado 2 del artculo anterior.

La utilizacin de una vivienda que no sea propiedad del pagador. La valoracin resultante no podr ser inferior a la que hubiera correspondido de haber aplicado lo dispuesto en la letra a) del nmero 1. de este apartado.

e) Por su importe, las contribuciones satisfechas por los promotores de planes de pensiones y las contribuciones satisfechas por las empresas promotoras reguladas en la Directiva 2003/41/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 3 de junio de 2003, relativa a las actividades y la supervisin de fondos de pensiones de empleo, as como las cantidades satisfechas por empresarios para hacer frente a los compromisos por pensiones en los trminos previstos por la disposicin adicional primera del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones y su normativa de desarrollo. Igualmente por su importe, las cantidades satisfechas por empresarios a los seguros de dependencia.

f) No obstante lo previsto en los prrafos anteriores, cuando el rendimiento de trabajo en especie sea satisfecho por empresas que tengan como actividad habitual la realizacin de las actividades que dan lugar al mismo, la valoracin no podr ser inferior al precio ofertado al pblico del bien, derecho o servicio de que se trate.

Se considerar precio ofertado al pblico el previsto en el artculo 60 del texto refundido de la Ley General para la Defensa de los Consumidores y Usuarios y otras leyes complementarias, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2007, de 16 de noviembre, deduciendo los descuentos ordinarios o comunes. Se considerarn ordinarios o comunes los descuentos que sean ofertados a otros colectivos de similares caractersticas a los trabajadores de la empresa, as como los descuentos promocionales que tengan carcter general y se encuentren en vigor en el momento de satisfacer la retribucin en especie o que, en otro caso, no excedan del 15 por ciento ni de 1.000 euros anuales.

En el caso de cesin del uso de vehculos considerados eficientes energticamente, la valoracin resultante se podr reducir hasta en un 30 por ciento, en los trminos y condiciones que se determinen reglamentariamente.

2. Las ganancias patrimoniales en especie se valorarn de acuerdo con los artculos 34 y 37 de esta Ley.

2. En los casos de rentas en especie, su valoracin se realizar segn las normas contenidas en esta Ley. A dicho valor se adicionar el ingreso a cuenta, salvo que su importe hubiera sido repercutido al perceptor de la renta.

Se modifican las letras a), b) y f) del apartado 1.1 por el art. 1.26 de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre. Ref. BOE-A-2014-12327.

Se modifica el apartado 1.1.a) y d), con efectos desde el 1 de enero de 2013, por el art. 4.1 y 2 de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre. Ref. BOE-A-2012-15650.





[Bloque 62: #civ]

CAPTULO IV

Clases de renta


[Bloque 63: #a44]

Artculo 44. Clases de renta.

A efectos del clculo del Impuesto, las rentas del contribuyente se clasificarn, segn proceda, como renta general o como renta del ahorro.


[Bloque 64: #a45]

Artculo 45. Renta general.

Formarn la renta general los rendimientos y las ganancias y prdidas patrimoniales que con arreglo a lo dispuesto en el artculo siguiente no tengan la consideracin de renta del ahorro, as como las imputaciones de renta a que se refieren los artculos 85, 91, 92 y 95 de esta Ley y el Captulo II del Ttulo VII del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.


[Bloque 65: #a46]

Artculo 46. Renta del ahorro.

Constituyen la renta del ahorro:

a) Los rendimientos del capital mobiliario previstos en los apartados 1, 2 y 3 del artculo 25 de esta Ley.

No obstante, formarn parte de la renta general los rendimientos del capital mobiliario previstos en el apartado 2 del artculo 25 de esta Ley correspondientes al exceso del importe de los capitales propios cedidos a una entidad vinculada respecto del resultado de multiplicar por tres los fondos propios, en la parte que corresponda a la participacin del contribuyente, de esta ltima.

A efectos de computar dicho exceso, se tendr en consideracin el importe de los fondos propios de la entidad vinculada reflejados en el balance correspondiente al ltimo ejercicio cerrado con anterioridad a la fecha de devengo del Impuesto y el porcentaje de participacin del contribuyente existente en esta fecha.

En los supuestos en los que la vinculacin no se defina en funcin de la relacin socios o partcipes-entidad, el porcentaje de participacin a considerar ser el 25 por ciento.

b) Las ganancias y prdidas patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasin de transmisiones de elementos patrimoniales.

Se modifica por el art. 1.27 de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre. Ref. BOE-A-2014-12327.

Se modifica la letra b), con efectos desde el 1 de enero de 2013, por el art. 3.1 de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre. Ref. BOE-A-2012-15650.

Se modifica por la disposicin final 7 de la Ley 11/2009, de 26 de octubre. Ref. BOE-A-2009-17000

Esta modificacin tiene efectos desde el 1 de enero de 2009, segn establece la disposicin final 12.d)






[Bloque 66: #cv]

CAPTULO V

Integracin y compensacin de rentas


[Bloque 67: #a47]

Artculo 47. Integracin y compensacin de rentas.

1. Para el clculo de la base imponible, las cuantas positivas o negativas de las rentas del contribuyente se integrarn y compensarn de acuerdo con lo previsto en esta Ley.

2. Atendiendo a la clasificacin de la renta, la base imponible se dividir en dos partes:

a) La base imponible general.

b) La base imponible del ahorro.


[Bloque 68: #a48]

Artculo 48. Integracin y compensacin de rentas en la base imponible general.

La base imponible general ser el resultado de sumar los siguientes saldos:

a) El saldo resultante de integrar y compensar entre s, sin limitacin alguna, en cada perodo impositivo, los rendimientos y las imputaciones de renta a que se refiere el artculo 45 de esta Ley.

b) El saldo positivo resultante de integrar y compensar, exclusivamente entre s, en cada perodo impositivo, las ganancias y prdidas patrimoniales, excluidas las previstas en el artculo siguiente.

Si el resultado de la integracin y compensacin a que se refiere este prrafo arrojase saldo negativo, su importe se compensar con el saldo positivo de las rentas previstas en el prrafo a) de este artculo, obtenido en el mismo perodo impositivo, con el lmite del 25 por ciento de dicho saldo positivo.

Si tras dicha compensacin quedase saldo negativo, su importe se compensar en los cuatro aos siguientes en el mismo orden establecido en los prrafos anteriores.

La compensacin deber efectuarse en la cuanta mxima que permita cada uno de los ejercicios siguientes y sin que pueda practicarse fuera del plazo de cuatro aos mediante la acumulacin a prdidas patrimoniales de ejercicios posteriores.

Se modifica por el art. 1.28 de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre. Ref. BOE-A-2014-12327.

Se modifica, con efectos desde el 1 de enero de 2013, por el art. 3.2 de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre. Ref. BOE-A-2012-15650.





[Bloque 69: #a49]

Artculo 49. Integracin y compensacin de rentas en la base imponible del ahorro.

1. La base imponible del ahorro estar constituida por el saldo positivo de sumar los siguientes saldos:

a) El saldo positivo resultante de integrar y compensar, exclusivamente entre s, en cada perodo impositivo, los rendimientos a que se refiere el artculo 46 de esta Ley.

Si el resultado de la integracin y compensacin a que se refiere este prrafo arrojase saldo negativo, su importe se compensar con el saldo positivo de las rentas previstas en la letra b) de este apartado, obtenido en el mismo perodo impositivo, con el lmite del 25 por ciento de dicho saldo positivo.

Si tras dicha compensacin quedase saldo negativo, su importe se compensar en los cuatro aos siguientes en el mismo orden establecido en los prrafos anteriores.

b) El saldo positivo resultante de integrar y compensar, exclusivamente entre s, en cada perodo impositivo, las ganancias y prdidas patrimoniales obtenidas en el mismo a que se refiere el artculo 46 de esta Ley.

Si el resultado de la integracin y compensacin a que se refiere este prrafo arrojase saldo negativo, su importe se compensar con el saldo positivo de las rentas previstas en la letra a) de este apartado, obtenido en el mismo perodo impositivo, con el lmite del 25 por ciento de dicho saldo positivo.

Si tras dicha compensacin quedase saldo negativo, su importe se compensar en los cuatro aos siguientes en el mismo orden establecido en los prrafos anteriores.

2. Las compensaciones previstas en el apartado anterior debern efectuarse en la cuanta mxima que permita cada uno de los ejercicios siguientes y sin que puedan practicarse fuera del plazo a que se refiere el apartado anterior mediante la acumulacin a rentas negativas de ejercicios posteriores.

Se modifica el apartado 1 por el art. 1.29 de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre. Ref. BOE-A-2014-12327.

Redactado el apartado 2 conforme a la correccin de errores publicada en BOE nm. 57, de 7 de marzo de 2007. Ref. BOE-A-2007-4731




[Bloque 70: #tiv]

TTULO IV

Base liquidable


[Bloque 71: #a50]

Artculo 50. Base liquidable general y del ahorro.

1. La base liquidable general estar constituida por el resultado de practicar en la base imponible general, exclusivamente y por este orden, las reducciones a que se refieren los artculos 51, 53, 54, 55 y disposicin adicional undcima de esta Ley, sin que pueda resultar negativa como consecuencia de dichas disminuciones.

2. La base liquidable del ahorro ser el resultado de disminuir la base imponible del ahorro en el remanente, si lo hubiera, de la reduccin prevista en el artculo 55, sin que pueda resultar negativa como consecuencia de tal disminucin.

3. Si la base liquidable general resultase negativa, su importe podr ser compensado con los de las bases liquidables generales positivas que se obtengan en los cuatro aos siguientes.

La compensacin deber efectuarse en la cuanta mxima que permita cada uno de los ejercicios siguientes y sin que pueda practicarse fuera del plazo a que se refiere el prrafo anterior mediante la acumulacin a bases liquidables generales negativas de aos posteriores.

Se modifican los apartados 1 y 2 por el art. 1.30 de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre. Ref. BOE-A-2014-12327.

Se modifica, con efectos para los periodos impositivos finalizados con posterioridad a la entrada en vigor de la Ley Orgnica 8/2007, de 4 de julio. Ref. BOE-A-2007-13022 por la disposicin final 6.1 de la Ley 51/2007, de 28 de diciembre. Ref. BOE-A-2007-22295





[Bloque 72: #ci-3]

CAPTULO I

Reducciones por atencin a situaciones de dependencia y envejecimiento


[Bloque 73: #a51]

Artculo 51. Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsin social.

Podrn reducirse en la base imponible general las siguientes aportaciones y contribuciones a sistemas de previsin social:

1. Aportaciones y contribuciones a planes de pensiones.

1. Las aportaciones realizadas por los partcipes a planes de pensiones, incluyendo las contribuciones del promotor que le hubiesen sido imputadas en concepto de rendimiento del trabajo.

2. Las aportaciones realizadas por los partcipes a los planes de pensiones regulados en la Directiva 2003/41/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 3 de junio de 2003, relativa a las actividades y la supervisin de fondos de pensiones de empleo, incluidas las contribuciones efectuadas por las empresas promotoras, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:

a) Que las contribuciones se imputen fiscalmente al partcipe a quien se vincula la prestacin.

b) Que se transmita al partcipe de forma irrevocable el derecho a la percepcin de la prestacin futura.

c) Que se transmita al partcipe la titularidad de los recursos en que consista dicha contribucin.

d) Las contingencias cubiertas debern ser las previstas en el artculo 8.6 del texto refundido de la Ley de regulacin de los planes y fondos de pensiones, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre.

2. Las aportaciones y contribuciones a mutualidades de previsin social que cumplan los siguientes requisitos:

a) Requisitos subjetivos:

1. Las cantidades abonadas en virtud de contratos de seguro concertados con mutualidades de previsin social por profesionales no integrados en alguno de los regmenes de la Seguridad Social, por sus cnyuges y familiares consanguneos en primer grado, as como por los trabajadores de las citadas mutualidades, en la parte que tenga por objeto la cobertura de las contingencias previstas en el artculo 8.6 del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones siempre que no hayan tenido la consideracin de gasto deducible para los rendimientos netos de actividades econmicas, en los trminos que prev el segundo prrafo de la regla 1. del artculo 30.2 de esta Ley.

2. Las cantidades abonadas en virtud de contratos de seguro concertados con mutualidades de previsin social por profesionales o empresarios individuales integrados en cualquiera de los regmenes de la Seguridad Social, por sus cnyuges y familiares consanguneos en primer grado, as como por los trabajadores de las citadas mutualidades, en la parte que tenga por objeto la cobertura de las contingencias previstas en el artculo 8.6 del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones.

3. Las cantidades abonadas en virtud de contratos de seguro concertados con mutualidades de previsin social por trabajadores por cuenta ajena o socios trabajadores, incluidas las contribuciones del promotor que les hubiesen sido imputadas en concepto de rendimientos del trabajo, cuando se efecten de acuerdo con lo previsto en la disposicin adicional primera del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones, con inclusin del desempleo para los citados socios trabajadores.

b) Los derechos consolidados de los mutualistas slo podrn hacerse efectivos en los supuestos previstos, para los planes de pensiones, por el artculo 8.8 del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones.

3. Las primas satisfechas a los planes de previsin asegurados. Los planes de previsin asegurados se definen como contratos de seguro que deben cumplir los siguientes requisitos:

a) El contribuyente deber ser el tomador, asegurado y beneficiario. No obstante, en el caso de fallecimiento, podr generar derecho a prestaciones en los trminos previstos en el texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre.

b) Las contingencias cubiertas debern ser, nicamente, las previstas en el artculo 8.6 del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre, y debern tener como cobertura principal la de jubilacin. Slo se permitir la disposicin anticipada, total o parcial, en estos contratos en los supuestos previstos en el artculo 8.8 del citado texto refundido. En dichos contratos no ser de aplicacin lo dispuesto en los artculos 97 y 99 de la Ley 50/1980, de 8 de octubre, de Contrato de Seguro.

c) Este tipo de seguros tendr obligatoriamente que ofrecer una garanta de inters y utilizar tcnicas actuariales.

d) En el condicionado de la pliza se har constar de forma expresa y destacada que se trata de un plan de previsin asegurado. La denominacin Plan de Previsin Asegurado y sus siglas quedan reservadas a los contratos de seguro que cumplan los requisitos previstos en esta Ley.

e) Reglamentariamente se establecern los requisitos y condiciones para la movilizacin de la provisin matemtica a otro plan de previsin asegurado.

En los aspectos no especficamente regulados en los prrafos anteriores y sus normas de desarrollo, el rgimen financiero y fiscal de las aportaciones, contingencias y prestaciones de estos contratos se regir por la normativa de los planes de pensiones, salvo los aspectos financiero-actuariales de las provisiones tcnicas correspondientes. En particular, los derechos en un plan de previsin asegurado no podrn ser objeto de embargo, traba judicial o administrativa hasta el momento en que se cause el derecho a la prestacin o en que sean disponibles en los supuestos de enfermedad grave, desempleo de larga duracin o por corresponder a primas abonadas con al menos diez aos de antigedad.

4. Las aportaciones realizadas por los trabajadores a los planes de previsin social empresarial regulados en la disposicin adicional primera del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones, incluyendo las contribuciones del tomador. En todo caso los planes de previsin social empresarial debern cumplir los siguientes requisitos:

a) Sern de aplicacin a este tipo de contratos de seguro los principios de no discriminacin, capitalizacin, irrevocabilidad de aportaciones y atribucin de derechos establecidos en el nmero 1 del artculo 5 del Texto Refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre.

b) La pliza dispondr las primas que, en cumplimiento del plan de previsin social, deber satisfacer el tomador, las cuales sern objeto de imputacin a los asegurados.

c) En el condicionado de la pliza se har constar de forma expresa y destacada que se trata de un plan de previsin social empresarial. La denominacin Plan de Previsin Social Empresarial y sus siglas quedan reservadas a los contratos de seguro que cumplan los requisitos previstos en esta Ley.

d) Reglamentariamente se establecern los requisitos y condiciones para la movilizacin de la provisin matemtica a otro plan de previsin social empresarial.

e) Lo dispuesto en las letras b) y c) del apartado 3 anterior.

En los aspectos no especficamente regulados en los prrafos anteriores y sus normas de desarrollo, resultar de aplicacin lo dispuesto en el ltimo prrafo del apartado 3 anterior.

5. Las primas satisfechas a los seguros privados que cubran exclusivamente el riesgo de dependencia severa o de gran dependencia conforme a lo dispuesto en la Ley de promocin de la autonoma personal y atencin a las personas en situacin de dependencia.

Igualmente, las personas que tengan con el contribuyente una relacin de parentesco en lnea directa o colateral hasta el tercer grado inclusive, o por su cnyuge, o por aquellas personas que tuviesen al contribuyente a su cargo en rgimen de tutela o acogimiento, podrn reducir en su base imponible las primas satisfechas a estos seguros privados, teniendo en cuenta el lmite de reduccin previsto en el artculo 52 de esta Ley.

El conjunto de las reducciones practicadas por todas las personas que satisfagan primas a favor de un mismo contribuyente, incluidas las del propio contribuyente, no podrn exceder de 8.000 euros anuales.

Estas primas no estarn sujetas al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

El contrato de seguro deber cumplir en todo caso lo dispuesto en las letras a) y c) del apartado 3 anterior.

En los aspectos no especficamente regulados en los prrafos anteriores y sus normas de desarrollo, resultar de aplicacin lo dispuesto en el ltimo prrafo del apartado 3 anterior.

Tratndose de seguros colectivos de dependencia efectuados de acuerdo con lo previsto en la disposicin adicional primera del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre, como tomador del seguro figurar exclusivamente la empresa y la condicin de asegurado y beneficiario corresponder al trabajador. Las primas satisfechas por la empresa en virtud de estos contratos de seguro e imputadas al trabajador tendrn un lmite de reduccin propio e independiente de 5.000 euros anuales.

Reglamentariamente se desarrollar lo previsto en este apartado.

6. El conjunto de las aportaciones anuales mximas que pueden dar derecho a reducir la base imponible realizadas a los sistemas de previsin social previstos en los apartados 1, 2, 3, 4 y 5 anteriores, incluyendo, en su caso, las que hubiesen sido imputadas por los promotores, no podr exceder de las cantidades previstas en el artculo 5.3 del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones.

Las prestaciones percibidas tributarn en su integridad sin que en ningn caso puedan minorarse en las cuantas correspondientes a los excesos de las aportaciones y contribuciones.

7. Adems de las reducciones realizadas con los lmites previstos en el artculo siguiente, los contribuyentes cuyo cnyuge no obtenga rendimientos netos del trabajo ni de actividades econmicas, o los obtenga en cuanta inferior a 8.000 euros anuales, podrn reducir en la base imponible las aportaciones realizadas a los sistemas de previsin social previstos en este artculo de los que sea partcipe, mutualista o titular dicho cnyuge, con el lmite mximo de 2.500 euros anuales.

Estas aportaciones no estarn sujetas al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

8. Si el contribuyente dispusiera de los derechos consolidados as como los derechos econmicos que se derivan de los diferentes sistemas de previsin social previstos en este artculo, total o parcialmente, en supuestos distintos de los previstos en la normativa de planes y fondos de pensiones, deber reponer las reducciones en la base imponible indebidamente practicadas, mediante las oportunas autoliquidaciones complementarias, con inclusin de los intereses de demora. Las cantidades percibidas que excedan del importe de las aportaciones realizadas, incluyendo, en su caso, las contribuciones imputadas por el promotor, tributarn como rendimiento del trabajo en el perodo impositivo en que se perciban.

9. La reduccin prevista en este artculo resultar de aplicacin cualquiera que sea la forma en que se perciba la prestacin. En el caso de que la misma se perciba en forma de renta vitalicia asegurada, se podrn establecer mecanismos de reversin o perodos ciertos de prestacin o frmulas de contraseguro en caso de fallecimiento una vez constituida la renta vitalicia.

Se modifican los apartados 3, 5 y 7 por el art. 1.31 de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre. Ref. BOE-A-2014-12327.

Se modifica el apartado 5 por la disposicin final 9.1 de la Ley 27/2011, de 1 de agosto. Ref. BOE-A-2011-13242.





[Bloque 74: #a52]

Artculo 52. Lmite de reduccin.

1. Como lmite mximo conjunto para las reducciones previstas en los apartados 1, 2, 3, 4 y 5 del artculo 51 de esta Ley, se aplicar la menor de las cantidades siguientes:

a) El 30 por 100 de la suma de los rendimientos netos del trabajo y de actividades econmicas percibidos individualmente en el ejercicio.

b) 8.000 euros anuales.

Adems, 5.000 euros anuales para las primas a seguros colectivos de dependencia satisfechas por la empresa.

2. Los partcipes, mutualistas o asegurados que hubieran efectuado aportaciones a los sistemas de previsin social a que se refiere el artculo 51 de esta Ley, podrn reducir en los cinco ejercicios siguientes las cantidades aportadas incluyendo, en su caso, las aportaciones del promotor o las realizadas por la empresa que les hubiesen sido imputadas, que no hubieran podido ser objeto de reduccin en la base imponible por insuficiencia de la misma o por aplicacin del lmite porcentual establecido en el apartado 1 anterior. Esta regla no resultar de aplicacin a las aportaciones y contribuciones que excedan de los lmites mximos previstos en el apartado 6 del artculo 51.

Se modifica el apartado 1 por el art. 1.32 de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre. Ref. BOE-A-2014-12327.

Se modifica el apartado 1.b) por la disposicin final 9.2 de la Ley 27/2011, de 1 de agosto. Ref. BOE-A-2011-13242.





[Bloque 75: #a53]

Artculo 53. Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsin social constituidos a favor de personas con discapacidad.

1. Las aportaciones realizadas a planes de pensiones a favor de personas con discapacidad con un grado de minusvala fsica o sensorial igual o superior al 65 por ciento, psquica igual o superior al 33 por 100, as como de personas que tengan una incapacidad declarada judicialmente con independencia de su grado, de acuerdo con lo previsto en la disposicin adicional dcima de esta Ley, podrn ser objeto de reduccin en la base imponible con los siguientes lmites mximos:

a) Las aportaciones anuales realizadas a planes de pensiones a favor de personas con discapacidad con las que exista relacin de parentesco o tutora, con el lmite de 10.000 euros anuales.

Ello sin perjuicio de las aportaciones que puedan realizar a sus propios planes de pensiones, de acuerdo con los lmites establecidos en el artculo 52 de esta ley.

b) Las aportaciones anuales realizadas por las personas con discapacidad partcipes, con el lmite de 24.250 euros anuales.

El conjunto de las reducciones practicadas por todas las personas que realicen aportaciones a favor de una misma persona con discapacidad, incluidas las de la propia persona con discapacidad, no podr exceder de 24.250 euros anuales. A estos efectos, cuando concurran varias aportaciones a favor de la persona con discapacidad, habrn de ser objeto de reduccin, en primer lugar, las aportaciones realizadas por la propia persona con discapacidad, y slo si las mismas no alcanzaran el lmite de 24.250 euros sealado, podrn ser objeto de reduccin las aportaciones realizadas por otras personas a su favor en la base imponible de stas, de forma proporcional, sin que, en ningn caso, el conjunto de las reducciones practicadas por todas las personas que realizan aportaciones a favor de una misma persona con discapacidad pueda exceder de 24.250 euros.

c) Las aportaciones que no hubieran podido ser objeto de reduccin en la base imponible por insuficiencia de la misma podrn reducirse en los cinco ejercicios siguientes. Esta regla no resultar de aplicacin a las aportaciones y contribuciones que excedan de los lmites previstos en este apartado 1.

2. El rgimen regulado en este artculo tambin ser de aplicacin a las aportaciones a mutualidades de previsin social, a las primas satisfechas a los planes de previsin asegurados, a los planes de previsin social empresarial y a los seguros de dependencia que cumplan los requisitos previstos en el artculo 51 y en la disposicin adicional dcima de esta ley. En tal caso, los lmites establecidos en el apartado 1 anterior sern conjuntos para todos los sistemas de previsin social constituidos a favor de personas con discapacidad.

3. Las aportaciones a estos sistemas de previsin social constituidos a favor de personas con discapacidad, realizadas por las personas a las que se refiere el apartado 1 de la disposicin adicional dcima de esta ley, no estarn sujetas al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.

4. A los efectos de la percepcin de las prestaciones y de la disposicin anticipada de derechos consolidados o econmicos en supuestos distintos de los previstos en la disposicin adicional dcima de esta Ley, se aplicar lo dispuesto en los apartados 8 y 9 del artculo 51 de esta Ley.


[Bloque 76: #a54]

Artculo 54. Reducciones por aportaciones a patrimonios protegidos de las personas con discapacidad.

1. Las aportaciones al patrimonio protegido de la persona con discapacidad efectuadas por las personas que tengan con el mismo una relacin de parentesco en lnea directa o colateral hasta el tercer grado inclusive, as como por el cnyuge de la persona con discapacidad o por aquellos que lo tuviesen a su cargo en rgimen de tutela o acogimiento, darn derecho a reducir la base imponible del aportante, con el lmite mximo de 10.000 euros anuales.

El conjunto de las reducciones practicadas por todas las personas que efecten aportaciones a favor de un mismo patrimonio protegido no podr exceder de 24.250 euros anuales.

A estos efectos, cuando concurran varias aportaciones a favor de un mismo patrimonio protegido, las reducciones correspondientes a dichas aportaciones habrn de ser minoradas de forma proporcional sin que, en ningn caso, el conjunto de las reducciones practicadas por todas las personas fsicas que realicen aportaciones a favor de un mismo patrimonio protegido pueda exceder de 24.250 euros anuales.

2. Las aportaciones que excedan de los lmites previstos en el apartado anterior darn derecho a reducir la base imponible de los cuatro perodos impositivos siguientes, hasta agotar, en su caso, en cada uno de ellos los importes mximos de reduccin.

Lo dispuesto en el prrafo anterior tambin resultar aplicable en los supuestos en que no proceda la reduccin por insuficiencia de base imponible.

Cuando concurran en un mismo perodo impositivo reducciones de la base imponible por aportaciones efectuadas en el ejercicio con reducciones de ejercicios anteriores pendientes de aplicar, se practicarn en primer lugar las reducciones procedentes de los ejercicios anteriores, hasta agotar los importes mximos de reduccin.

3. Tratndose de aportaciones no dinerarias se tomar como importe de la aportacin el que resulte de lo previsto en el artculo 18 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo.

4. No generarn el derecho a reduccin las aportaciones de elementos afectos a la actividad que efecten los contribuyentes de este Impuesto que realicen actividades econmicas.

En ningn caso darn derecho a reduccin las aportaciones efectuadas por la propia persona con discapacidad titular del patrimonio protegido.

5. La disposicin de cualquier bien o derecho aportado al patrimonio protegido de la persona con discapacidad efectuada en el perodo impositivo en que se realiza la aportacin o en los cuatro siguientes tendr las siguientes consecuencias fiscales:

a) Si el aportante fue un contribuyente por este Impuesto, deber reponer las reducciones en la base imponible indebidamente practicadas mediante la presentacin de la oportuna autoliquidacin complementaria con inclusin de los intereses de demora que procedan, en el plazo que medie entre la fecha en que se produzca la disposicin y la finalizacin del plazo reglamentario de declaracin correspondiente al perodo impositivo en que se realice dicha disposicin.

b) El titular del patrimonio protegido que recibi la aportacin deber integrar en la base imponible la parte de la aportacin recibida que hubiera dejado de integrar en el perodo impositivo en que recibi la aportacin como consecuencia de la aplicacin de lo dispuesto en la letra w) del artculo 7 de esta Ley, mediante la presentacin de la oportuna autoliquidacin complementaria con inclusin de los intereses de demora que procedan, en el plazo que medie entre la fecha en que se produzca la disposicin y la finalizacin del plazo reglamentario de declaracin correspondiente al perodo impositivo en que se realice dicha disposicin.

En los casos en que la aportacin se hubiera realizado al patrimonio protegido de los parientes, cnyuges o personas a cargo de los trabajadores en rgimen de tutela o acogimiento, a que se refiere el apartado 1 de este artculo, por un sujeto pasivo del Impuesto sobre Sociedades, la obligacin descrita en el prrafo anterior deber ser cumplida por dicho trabajador.

c) A los efectos de lo dispuesto en el apartado 5 del artculo 43 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, el trabajador titular del patrimonio protegido deber comunicar al empleador que efectu las aportaciones, las disposiciones que se hayan realizado en el perodo impositivo.

En los casos en que la disposicin se hubiera efectuado en el patrimonio protegido de los parientes, cnyuges o personas a cargo de los trabajadores en rgimen de tutela o acogimiento, la comunicacin a que se refiere el prrafo anterior tambin deber efectuarla dicho trabajador.

La falta de comunicacin o la realizacin de comunicaciones falsas, incorrectas o inexactas constituir infraccin tributaria leve. Esta infraccin se sancionar con multa pecuniaria fija de 400 euros.

La sancin impuesta de acuerdo con lo previsto en este apartado se reducir conforme a lo dispuesto en el apartado 3 del artculo 188 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

A los efectos previstos en este apartado, tratndose de bienes o derechos homogneos se entender que fueron dispuestos los aportados en primer lugar.

No se aplicar lo dispuesto en este apartado en caso de fallecimiento del titular del patrimonio protegido, del aportante o de los trabajadores a los que se refiere el apartado 2 del artculo 43 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.


[Bloque 77: #cii-3]

CAPTULO II

Reduccin por pensiones compensatorias


[Bloque 78: #a55]

Artculo 55. Reducciones por pensiones compensatorias.

Las pensiones compensatorias a favor del cnyuge y las anualidades por alimentos, con excepcin de las fijadas en favor de los hijos del contribuyente, satisfechas ambas por decisin judicial, podrn ser objeto de reduccin en la base imponible.


[Bloque 79: #tv]

TTULO V

Adecuacin del impuesto a las circunstancias personales y familiares del contribuyente


[Bloque 80: #a56]

Artculo 56. Mnimo personal y familiar.

1. El mnimo personal y familiar constituye la parte de la base liquidable que, por destinarse a satisfacer las necesidades bsicas personales y familiares del contribuyente, no se somete a tributacin por este Impuesto.

2. Cuando la base liquidable general sea superior al importe del mnimo personal y familiar, ste formar parte de la base liquidable general.

Cuando la base liquidable general sea inferior al importe del mnimo personal y familiar, ste formar parte de la base liquidable general por el importe de esta ltima y de la base liquidable del ahorro por el resto.

Cuando no exista base liquidable general, el mnimo personal y familiar formar parte de la base liquidable del ahorro.

3. El mnimo personal y familiar ser el resultado de sumar el mnimo del contribuyente y los mnimos por descendientes, ascendientes y discapacidad a que se refieren los artculos 57, 58, 59 y 60 de esta Ley, incrementados o disminuidos a efectos de clculo del gravamen autonmico en los importes que, de acuerdo con lo establecido en la Ley 22/2009, por el que se regula el sistema de financiacin de las Comunidades Autnomas de rgimen comn y Ciudades con Estatuto de Autonoma, hayan sido aprobados por la Comunidad Autnoma.

Se modifica el apartado 3 por la disposicin final 2.3 de la Ley 22/2009, de 18 de diciembre. Ref. BOE-A-2009-20375

Esta modificacin entra en vigor y surte efectos desde el 1 de enero de 2010, segn establece la disposicin final 5.




[Bloque 81: #a57]

Artculo 57. Mnimo del contribuyente.

1. El mnimo del contribuyente ser, con carcter general, de 5.550 euros anuales.

2. Cuando el contribuyente tenga una edad superior a 65 aos, el mnimo se aumentar en 1.150 euros anuales. Si la edad es superior a 75 aos, el mnimo se aumentar adicionalmente en 1.400 euros anuales.

Se modifica por el art. 1.33 de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre. Ref. BOE-A-2014-12327.

Se modifica, con efectos desde 1 de enero de 2011, por el art. 61.1 de la Ley 39/2010, de 22 de diciembre.Ref. BOE-A-2010-19703.

Se modifica, con vigencia exclusiva para el ejercicio 2010 por el art. 67.1 de la Ley 26/2009, de 23 de diciembre. Ref. BOE-A-2009-20765

Se modifica, con vigencia exclusiva para el ejercicio 2009 por el art. 66.1 de la Ley 2/2008, de 23 de diciembre.Ref. BOE-A-2008-20744

Se modifica, con vigencia exclusiva para el ejercicio 2008 por el art. 66.1 de la Ley 51/2007, de 28 de diciembre. Ref. BOE-A-2007-22295








[Bloque 82: #a58]

Artculo 58. Mnimo por descendientes.

1. El mnimo por descendientes ser, por cada uno de ellos menor de veinticinco aos o con discapacidad cualquiera que sea su edad, siempre que conviva con el contribuyente y no tenga rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros, de:

2.400 euros anuales por el primero.

2.700 euros anuales por el segundo.

4.000 euros anuales por el tercero.

4.500 euros anuales por el cuarto y siguientes.

A estos efectos, se asimilarn a los descendientes aquellas personas vinculadas al contribuyente por razn de tutela y acogimiento, en los trminos previstos en la legislacin civil aplicable. Asimismo, se asimilar a la convivencia con el contribuyente, la dependencia respecto de este ltimo salvo cuando resulte de aplicacin lo dispuesto en los artculos 64 y 75 de esta Ley.

2. Cuando el descendiente sea menor de tres aos, el mnimo a que se refiere el apartado 1 anterior se aumentar en 2.800 euros anuales.

En los supuestos de adopcin o acogimiento, tanto preadoptivo como permanente, dicho aumento se producir, con independencia de la edad del menor, en el perodo impositivo en que se inscriba en el Registro Civil y en los dos siguientes. Cuando la inscripcin no sea necesaria, el aumento se podr practicar en el perodo impositivo en que se produzca la resolucin judicial o administrativa correspondiente y en los dos siguientes.

Se modifica por el art. 1.34 de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre. Ref. BOE-A-2014-12327.

Se modifica, con efectos desde 1 de enero de 2011, por el art. 61.2 de la Ley 39/2010, de 22 de diciembre. Ref. BOE-A-2010-19703.

Se modifica, con vigencia exclusiva para el ejercicio 2010 por el art. 67.2 de la Ley 26/2009, de 23 de diciembre. Ref. BOE-A-2009-20765

Se modifica, con vigencia exclusiva para el ejercicio 2009 por el art. 66.2 de la Ley 2/2008, de 23 de diciembre. Ref. BOE-A-2008-20744

Se modifica, con vigencia exclusiva para el ejercicio 2008 por el art. 66.2 de la Ley 51/2007, de 28 de diciembre. Ref. BOE-A-2007-22295








[Bloque 83: #a59]

Artculo 59. Mnimo por ascendientes.

1. El mnimo por ascendientes ser de 1.150 euros anuales, por cada uno de ellos mayor de 65 aos o con discapacidad cualquiera que sea su edad que conviva con el contribuyente y no tenga rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros.

Entre otros casos, se considerar que conviven con el contribuyente los ascendientes con discapacidad que, dependiendo del mismo, sean internados en centros especializados.

2. Cuando el ascendiente sea mayor de 75 aos, el mnimo a que se refiere el apartado 1 anterior se aumentar en 1.400 euros anuales.

Se modifica por el art. 1.35 de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre. Ref. BOE-A-2014-12327.

Se modifica, con efectos desde 1 de enero de 2011, por el art. 61.3 de la Ley 39/2010, de 22 de diciembre. Ref. BOE-A-2010-19703.

Se modifica, con vigencia exclusiva para el ejercicio 2010 por el art. 67.3 de la Ley 26/2009, de 23 de diciembre. Ref. BOE-A-2009-20765

Se modifica, con vigencia exclusiva para el ejercicio 2009 por el art. 66.3 de la Ley 2/2008, de 23 de diciembre. Ref. BOE-A-2008-20744

Se modifica, con vigencia exclusiva para el ejercicio 2008 por el art. 66.3 de la Ley 51/2007, de 28 de diciembre. Ref. BOE-A-2007-22295








[Bloque 84: #a60]

Artculo 60. Mnimo por discapacidad.

El mnimo por discapacidad ser la suma del mnimo por discapacidad del contribuyente y del mnimo por discapacidad de ascendientes y descendientes.

1. El mnimo por discapacidad del contribuyente ser de 3.000 euros anuales cuando sea una persona con discapacidad y 9.000 euros anuales cuando sea una persona con discapacidad y acredite un grado de discapacidad igual o superior al 65 por ciento.

Dicho mnimo se aumentar, en concepto de gastos de asistencia, en 3.000 euros anuales cuando acredite necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida, o un grado de discapacidad igual o superior al 65 por ciento.

2. El mnimo por discapacidad de ascendientes o descendientes ser de 3.000 euros anuales por cada uno de los descendientes o ascendientes que generen derecho a la aplicacin del mnimo a que se refieren los artculos 58 y 59 de esta Ley, que sean personas con discapacidad, cualquiera que sea su edad. El mnimo ser de 9.000 euros anuales, por cada uno de ellos que acrediten un grado de discapacidad igual o superior al 65 por ciento.

Dicho mnimo se aumentar, en concepto de gastos de asistencia, en 3.000 euros anuales por cada ascendiente o descendiente que acredite necesitar ayuda de terceras personas o movilidad reducida, o un grado de discapacidad igual o superior al 65 por ciento.

3. A los efectos de este Impuesto, tendrn la consideracin de personas con discapacidad los contribuyentes que acrediten, en las condiciones que reglamentariamente se establezcan, un grado de discapacidad igual o superior al 33 por ciento.

En particular, se considerar acreditado un grado de discapacidad igual o superior al 33 por ciento en el caso de los pensionistas de la Seguridad Social que tengan reconocida una pensin de incapacidad permanente total, absoluta o gran invalidez y en el caso de los pensionistas de clases pasivas que tengan reconocida una pensin de jubilacin o retiro por incapacidad permanente para el servicio o inutilidad. Igualmente, se considerar acreditado un grado de discapacidad igual o superior al 65 por ciento, cuando se trate de personas cuya incapacidad sea declarada judicialmente, aunque no alcance dicho grado.

Se modifica por el art. 1.36 de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre. Ref. BOE-A-2014-12327.

Se modifica, con efectos desde 1 de enero de 2011, por el art. 61.4 de la Ley 39/2010, de 22 de diciembre. Ref. BOE-A-2010-19703.

Se modifica, con vigencia exclusiva para el ejercicio 2010 por el art. 67.4 de la Ley 26/2009, de 23 de diciembre. Ref. BOE-A-2009-20765

Se modifica, con vigencia exclusiva para el ejercicio 2009 por el art. 66.4 de la Ley 2/2008, de 23 de diciembre. Ref. BOE-A-2008-20744

Se modifica, con vigencia exclusiva para el ejercicio 2008 por el art. 66.4 de la Ley 51/2007, de 28 de diciembre. Ref. BOE-A-2007-22295








[Bloque 85: #a61]

Artculo 61. Normas comunes para la aplicacin del mnimo del contribuyente y por descendientes, ascendientes y discapacidad.

Para la determinacin del importe de los mnimos a que se refieren los artculos 57, 58, 59 y 60 de esta Ley, se tendrn en cuenta las siguientes normas:

1. Cuando dos o ms contribuyentes tengan derecho a la aplicacin del mnimo por descendientes, ascendientes o discapacidad, respecto de los mismos ascendientes o descendientes, su importe se prorratear entre ellos por partes iguales.

No obstante, cuando los contribuyentes tengan distinto grado de parentesco con el ascendiente o descendiente, la aplicacin del mnimo corresponder a los de grado ms cercano, salvo que stos no tengan rentas anuales, excluidas las exentas, superiores a 8.000 euros, en cuyo caso corresponder a los del siguiente grado.

2. No proceder la aplicacin del mnimo por descendientes, ascendientes o discapacidad, cuando los ascendientes o descendientes que generen el derecho a los mismos presenten declaracin por este Impuesto con rentas superiores a 1.800 euros.

3. La determinacin de las circunstancias personales y familiares que deban tenerse en cuenta a efectos de lo establecido en los artculos 57, 58, 59 y 60 de esta Ley, se realizar atendiendo a la situacin existente en la fecha de devengo del Impuesto.

4. No obstante lo dispuesto en el apartado anterior, en caso de fallecimiento de un descendiente o ascendiente que genere el derecho al mnimo por descendientes o ascendientes, la cuanta ser de 2.400 euros anuales o 1.150 euros anuales por ese descendiente o ascendiente, respectivamente.

5. Para la aplicacin del mnimo por ascendientes, ser necesario que stos convivan con el contribuyente, al menos, la mitad del perodo impositivo o, en el caso de fallecimiento del ascendiente antes de la finalizacin de este, la mitad del perodo transcurrido entre el inicio del perodo impositivo y la fecha de fallecimiento.

Se modifica por el art. 1.37 de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre. Ref. BOE-A-2014-12327.

Se modifica la norma 4, con efectos desde 1 de enero de 2011, por el art. 61.5 de la Ley 39/2010, de 22 de diciembre. Ref. BOE-A-2010-19703.

Se modifica la norma 4, con vigencia exclusiva para el ejercicio 2010 por el art. 67.5 de la Ley 26/2009, de 23 de diciembre. Ref. BOE-A-2009-20765

Se modifica la norma 4, con vigencia exclusiva para el ejercicio 2009 por el art. 66.5 de la Ley 2/2008, de 23 de diciembre. Ref. BOE-A-2008-20744

Se modifica la norma 4, con vigencia exclusiva para el ejercicio 2008 por el art. 66.5 de la Ley 51/2007, de 28 de diciembre. Ref. BOE-A-2007-22295








[Bloque 86: #a61bis]

Artculo 61 bis. Reduccin por cuotas y aportaciones a partidos polticos.

(Suprimido)

Se suprime por el art. 1.38 de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre. Ref. BOE-A-2014-12327.

Se aade por la disposicin adicional 4 de la Ley Orgnica 8/2007, de 4 de julio. Ref. BOE-A-2007-13022



Texto aadido, publicado el 05/07/2007, en vigor a partir del 06/07/2007.


[Bloque 87: #tvi]

TTULO VI

Clculo del impuesto estatal


[Bloque 88: #ci-4]

CAPTULO I

Determinacin de la cuota ntegra estatal


[Bloque 89: #a62]

Artculo 62. Cuota ntegra estatal.

La cuota ntegra estatal ser la suma de las cantidades resultantes de aplicar los tipos de gravamen, a los que se refieren los artculos 63 y 66 de esta Ley, a las bases liquidables general y del ahorro, respectivamente.


[Bloque 90: #a63]

Artculo 63. Escala general del Impuesto.

1. La parte de la base liquidable general que exceda del importe del mnimo personal y familiar a que se refiere el artculo 56 de esta Ley ser gravada de la siguiente forma:

1. A la base liquidable general se le aplicarn los tipos que se indican en la siguiente escala:

Base liquidable

Hasta euros

Cuota ntegra

Euros

Resto base liquidable

Hasta euros

Tipo aplicable

Porcentaje

0,00

0,00

12.450,00

9,50

12.450,00

1.182,75

7.750,00

12,00

20.200,00

2.112,75

15.000,00

15,00

35.200,00

4.362,75

24.800,00

18,50

60.000,00

8.950,75

En adelante

22,50

2. La cuanta resultante se minorar en el importe derivado de aplicar a la parte de la base liquidable general correspondiente al mnimo personal y familiar, la escala prevista en el nmero 1. anterior.

2. Se entender por tipo medio de gravamen general estatal el derivado de multiplicar por 100 el cociente resultante de dividir la cuota obtenida por la aplicacin de lo previsto en el apartado anterior por la base liquidable general. El tipo medio de gravamen general estatal se expresar con dos decimales.

Se modifica el apartado 1 por el art. 1.39 de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre. Ref. BOE-A-2014-12327.

Se modifica el apartado 1, con efectos desde 1 de enero de 2011, por el art. 62.1 de la Ley 39/2010, de 22 de diciembre. Ref. BOE-A-2010-19703.

Se modifica el apartado 1, con vigencia exclusiva para el ejercicio 2010 por el art. 68.1 de la Ley 26/2009, de 23 de diciembre. Ref. BOE-A-2009-20765

Se modifica por la disposicin final 2.4 de la Ley 22/2009, de 18 de diciembre. Ref. BOE-A-2009-20375

Esta modificacin entra en vigor y surte efectos desde el 1 de enero de 2010, segn establece la disposicin final 5.

Se modifica el apartado 1, con vigencia exclusiva para el ejercicio 2009 por el art. 67.1 de la Ley 2/2008, de 23 de diciembre. Ref. BOE-A-2008-20744

Se modifica el apartado 1, con vigencia exclusiva para el ejercicio 2008 por el art. 67.1 de la Ley 51/2007, de 28 de diciembre. Ref. BOE-A-2007-22295









[Bloque 91: #a64]

Artculo 64. Especialidades aplicables en los supuestos de anualidades por alimentos a favor de los hijos.

Los contribuyentes que satisfagan anualidades por alimentos a sus hijos por decisin judicial sin derecho a la aplicacin por estos ltimos del mnimo por descendientes previsto en el artculo 58 de esta Ley, cuando el importe de aqullas sea inferior a la base liquidable general, aplicarn la escala prevista en el nmero 1. del apartado 1 del artculo 63 de esta Ley separadamente al importe de las anualidades por alimentos y al resto de la base liquidable general. La cuanta total resultante se minorar en el importe derivado de aplicar la escala prevista en el nmero 1. del apartado 1 del artculo 63 de esta Ley, a la parte de la base liquidable general correspondiente al mnimo personal y familiar incrementado en 1.980 euros anuales, sin que pueda resultar negativa como consecuencia de tal minoracin.

Se modifica por el art. 1.40 de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre. Ref. BOE-A-2014-12327.




[Bloque 92: #a65]

Artculo 65. Escala aplicable a los residentes en el extranjero.

En el caso de los contribuyentes que tuviesen su residencia habitual en el extranjero por concurrir alguna de las circunstancias a las que se refieren el apartado 2 del artculo 8 y el apartado 1 del artculo 10 de esta Ley, las escalas aplicables sern la establecida en el apartado 1 del artculo 63 y la siguiente:

Base liquidable

Hasta euros

Cuota ntegra

Euros

Resto base liquidable

Hasta euros

Tipo aplicable

Porcentaje

0,00

0,00

12.450,00

9,50

12.450,00

1.182,75

7.750,00

12,00

20.200,00

2.112,75

15.000,00

15,00

35.200,00

4.362,75

24.800,00

18,50

60.000,00

8.950,75

En adelante

22,50

Se modifica por el art. 1.41 de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre. Ref. BOE-A-2014-12327.

Se modifica por la disposicin final 2.5 de la Ley 22/2009, de 18 de diciembre. Ref. BOE-A-2009-20375

Esta modificacin entra en vigor y surte efectos desde el 1 de enero de 2010, segn establece la disposicin final 5.





[Bloque 93: #a66]

Artculo 66. Tipos de gravamen del ahorro.

1. La parte de base liquidable del ahorro que exceda, en su caso, del importe del mnimo personal y familiar a que se refiere el artculo 56 de esta Ley ser gravada de la siguiente forma:

1. A la base liquidable del ahorro se le aplicarn los tipos que se indican en la siguiente escala:

Base liquidable del ahorro

Hasta euros

Cuota ntegra

Euros

Resto base liquidable del ahorro

Hasta euros

Tipo aplicable

Porcentaje

0

0

6.000

9,5

6.000,00

570

44.000

10,5

50.000,00

5.190

En adelante

11,5

2. La cuanta resultante se minorar en el importe derivado de aplicar a la parte de la base liquidable del ahorro correspondiente al mnimo personal y familiar, la escala prevista en el nmero 1. anterior.

2. En el caso de los contribuyentes que tuviesen su residencia habitual en el extranjero por concurrir alguna de las circunstancias a las que se refieren el apartado 2 del artculo 8 y el apartado 1 del artculo 10 de esta Ley, la parte de base liquidable del ahorro que exceda, en su caso, del importe del mnimo personal y familiar a que se refiere el artculo 56 de esta Ley ser gravada de la siguiente forma:

1. A la base liquidable del ahorro se le aplicarn los tipos que se indican en la siguiente escala:

Base liquidable del ahorro

Hasta euros

Cuota ntegra

Euros

Resto base liquidable del ahorro

Hasta euros

Tipo aplicable

Porcentaje

0

0

6.000

19

6.000,00

1.140

44.000

21

50.000,00

10.380

En adelante

23

2. La cuanta resultante se minorar en el importe derivado de aplicar a la parte de la base liquidable del ahorro correspondiente al mnimo personal y familiar, la escala prevista en el nmero 1. anterior.

Se modifica por el art. 1.42 de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre. Ref. BOE-A-2014-12327.

Se modifica el apartado 1, con efectos desde 1 de enero de 2010, por el art. 63.1 de la Ley 39/2010, de 22 de diciembre. Ref. BOE-A-2010-19703.

Se modifica, con efectos desde el 1 de enero de 2010 por el art. 69.1 de la Ley 26/2009, de 23 de diciembre. Ref. BOE-A-2009-20765

Se modifica el apartado 1 por la disposicin final 2.6 de la Ley 22/2009, de 18 de diciembre. Ref. BOE-A-2009-20375

Esta modificacin entra en vigor y surte efectos desde el 1 de enero de 2010, segn establece la disposicin final 5.







[Bloque 94: #cii-4]

CAPTULO II

Determinacin de la cuota lquida estatal


[Bloque 95: #a67]

Artculo 67. Cuota lquida estatal.

1. La cuota lquida estatal del Impuesto ser el resultado de disminuir la cuota ntegra estatal en la suma de:

a) La deduccin por inversin en empresas de nueva o reciente creacin prevista en el apartado 1 del artculo 68 de esta Ley.

b) El 50 por ciento del importe total de las deducciones previstas en los apartados 2, 3, 4 y 5 del artculo 68 de esta Ley.

2. El resultado de las operaciones a que se refiere el apartado anterior no podr ser negativo.

Se modifica el apartado 1 por el art. 1.43 de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre. Ref. BOE-A-2014-12327.

Se modifica el apartado 1 por el art. 27.3 de la Ley 14/2013, de 27 de septiembre. Ref. BOE-A-2013-10074.

Se modifica el apartado 1, con efectos desde el 1 de enero de 2013, por el art. 1.1 de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre. Ref. BOE-A-2012-15650.

Se modifica el apartado 1 por la disposicin final 2.7 de la Ley 22/2009, de 18 de diciembre. Ref. BOE-A-2009-20375

Esta modificacin entra en vigor y surte efectos desde el 1 de enero de 2010, segn establece la disposicin final 5.

Se modifica el apartado 1, con efectos desde el 1 de enero de 2008 por la disposicin final 6.2.1 de la Ley 51/2007, de 28 de diciembre. Ref. BOE-A-2007-22295








[Bloque 96: #a68]

Artculo 68. Deducciones.

1. Deduccin por inversin en empresas de nueva o reciente creacin.

1. Los contribuyentes podrn deducirse el 20 por ciento de las cantidades satisfechas en el perodo de que se trate por la suscripcin de acciones o participaciones en empresas de nueva o reciente creacin cuando se cumpla lo dispuesto en los nmeros 2. y 3. de este apartado, pudiendo, adems de la aportacin temporal al capital, aportar sus conocimientos empresariales o profesionales adecuados para el desarrollo de la entidad en la que invierten en los trminos que establezca el acuerdo de inversin entre el contribuyente y la entidad.

La base mxima de deduccin ser de 50.000 euros anuales y estar formada por el valor de adquisicin de las acciones o participaciones suscritas.

No formar parte de la base de deduccin las cantidades satisfechas por la suscripcin de acciones o participaciones cuando respecto de tales cantidades el contribuyente practique una deduccin establecida por la Comunidad Autnoma en el ejercicio de las competencias previstas en la Ley 22/2009, por el que se regula el sistema de financiacin de las Comunidades Autnomas de rgimen comn y Ciudades con Estatuto de Autonoma.

2. La entidad cuyas acciones o participaciones se adquieran deber cumplir los siguientes requisitos:

a) Revestir la forma de Sociedad Annima, Sociedad de Responsabilidad Limitada, Sociedad Annima Laboral o Sociedad de Responsabilidad Limitada Laboral, en los trminos previstos en el texto refundido de la Ley de Sociedades de Capital, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de julio, y en la Ley4/1997, de 24 de marzo, de Sociedades Laborales, y no estar admitida a negociacin en ningn mercado organizado.

Este requisito deber cumplirse durante todos los aos de tenencia de la accin o participacin.

b) Ejercer una actividad econmica que cuente con los medios personales y materiales para el desarrollo de la misma. En particular, no podr tener por actividad la gestin de un patrimonio mobiliario o inmobiliario a que se refiere el artculo4.8.Dos.a) de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio, en ninguno de los perodos impositivos de la entidad concluidos con anterioridad a la transmisin de la participacin.

c) El importe de la cifra de los fondos propios de la entidad no podr ser superior a 400.000 euros en el inicio del perodo impositivo de la misma en que el contribuyente adquiera las acciones o participaciones.

Cuando la entidad forme parte de un grupo de sociedades en el sentido del artculo 42 del Cdigo de Comercio, con independencia de la residencia y de la obligacin de formular cuentas anuales consolidadas, el importe de los fondos propios se referir al conjunto de entidades pertenecientes a dicho grupo.

3. A efectos de aplicar lo dispuesto en el apartado 1. anterior debern cumplirse las siguientes condiciones:

a) Las acciones o participaciones en la entidad debern adquirirse por el contribuyente bien en el momento de la constitucin de aqulla o mediante ampliacin de capital efectuada en los tres aos siguientes a dicha constitucin y permanecer en su patrimonio por un plazo superior a tres aos e inferior a doce aos.

b) La participacin directa o indirecta del contribuyente, junto con la que posean en la misma entidad su cnyuge o cualquier persona unida al contribuyente por parentesco, en lnea recta o colateral, por consanguinidad o afinidad, hasta el segundo grado incluido, no puede ser, durante ningn da de los aos naturales de tenencia de la participacin, superior al 40 por ciento del capital social de la entidad o de sus derechos de voto.

c) Que no se trate de acciones o participaciones en una entidad a travs de la cual se ejerza la misma actividad que se vena ejerciendo anteriormente mediante otra titularidad.

4. Cuando el contribuyente transmita acciones o participaciones y opte por la aplicacin de la exencin prevista en el apartado 2 del artculo 38 de esta Ley, nicamente formar parte de la base de la deduccin correspondiente a las nuevas acciones o participaciones suscritas la parte de la reinversin que exceda del importe total obtenido en la transmisin de aquellas. En ningn caso se podr practicar deduccin por las nuevas acciones o participaciones mientras las cantidades invertidas no superen la citada cuanta.

5. Para la prctica de la deduccin ser necesario obtener una certificacin expedida por la entidad cuyas acciones o participaciones se hayan adquirido indicando el cumplimiento de los requisitos sealados en el nmero 2. anterior en el perodo impositivo en el que se produjo la adquisicin de las mismas.

2. Deducciones en actividades econmicas.

a) A los contribuyentes por este Impuesto que ejerzan actividades econmicas les sern de aplicacin los incentivos y estmulos a la inversin empresarial establecidos o que se establezcan en la normativa del Impuesto sobre Sociedades con igualdad de porcentajes y lmites de deduccin, con excepcin de lo dispuesto en los apartados 2 y 3 del artculo 39 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

b) Adicionalmente, los contribuyentes que cumplan los requisitos establecidos en el artculo 101 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades podrn deducir los rendimientos netos de actividades econmicas del perodo impositivo que se inviertan en elementos nuevos del inmovilizado material o inversiones inmobiliarias afectos a actividades econmicas desarrolladas por el contribuyente.

Se entender que los rendimientos netos de actividades econmicas del perodo impositivo son objeto de inversin cuando se invierta una cuanta equivalente a la parte de la base liquidable general positiva del perodo impositivo que corresponda a tales rendimientos, sin que en ningn caso la misma cuanta pueda entenderse invertida en ms de un activo.

La inversin en elementos patrimoniales afectos a actividades econmicas deber realizarse en el perodo impositivo en que se obtengan los rendimientos objeto de reinversin o en el perodo impositivo siguiente.

La inversin se entender efectuada en la fecha en que se produzca la puesta a disposicin de los elementos patrimoniales, incluso en el supuesto de elementos patrimoniales que sean objeto de los contratos de arrendamiento financiero a los que se refiere el apartado 1 de la disposicin adicional sptima de la Ley 26/1988, de 29 de julio, sobre disciplina e intervencin de las entidades de crdito. No obstante, en este ltimo caso, la deduccin estar condicionada, con carcter resolutorio, al ejercicio de la opcin de compra.

La deduccin se practicar en la cuota ntegra correspondiente al perodo impositivo en que se efecte la inversin.

La base de la deduccin ser la cuanta invertida a que se refiere el segundo prrafo de esta letra b).

El porcentaje de deduccin ser del 5 por ciento. No obstante, el porcentaje de deduccin ser del 2,5 por ciento cuando el contribuyente hubiera practicado la reduccin prevista en el apartado 3 del artculo 32 de esta Ley o se trate de rentas obtenidas en Ceuta y Melilla respecto de las que se hubiera aplicado la deduccin prevista en el artculo 68.4 de esta Ley.

El importe de la deduccin no podr exceder de la suma de la cuota ntegra estatal y autonmica del perodo impositivo en el que se obtuvieron los rendimientos netos de actividades econmicas sealados en el primer prrafo de esta letra b).

Los elementos patrimoniales objeto de inversin debern permanecer en funcionamiento en el patrimonio del contribuyente, salvo prdida justificada, durante un plazo de 5 aos, o durante su vida til de resultar inferior.

No obstante, no se perder la deduccin si se produce la transmisin de los elementos patrimoniales objeto de inversin antes de la finalizacin del plazo sealado en el prrafo anterior y se invierte el importe obtenido o el valor neto contable, si fuera menor, en los trminos establecidos en este artculo.

Esta deduccin es incompatible con la aplicacin de la libertad de amortizacin, con la deduccin por inversiones regulada en el artculo 94 de la Ley 20/1991, de 7 de junio, de modificacin de los aspectos fiscales del Rgimen Econmico Fiscal de Canarias, y con la Reserva para inversiones en Canarias regulada en el artculo 27 de la Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificacin del Rgimen Econmico y Fiscal de Canarias.

c) Los contribuyentes por este Impuesto que ejerzan actividades econmicas y determinen su rendimiento neto por el mtodo de estimacin objetiva slo les sern de aplicacin los incentivos a que se refiere este apartado 2 cuando as se establezca reglamentariamente teniendo en cuenta las caractersticas y obligaciones formales del citado mtodo.

3. Deducciones por donativos y otras aportaciones.

Los contribuyentes podrn aplicar, en este concepto:

a) Las deducciones previstas en la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo.

b) El 10 por ciento de las cantidades donadas a las fundaciones legalmente reconocidas que rindan cuentas al rgano del protectorado correspondiente, as como a las asociaciones declaradas de utilidad pblica, no comprendidas en el prrafo anterior.

c) El 20 por ciento de las cuotas de afiliacin y las aportaciones a Partidos Polticos, Federaciones, Coaliciones o Agrupaciones de Electores. La base mxima de esta deduccin ser de 600 euros anuales y estar constituida por las cuotas de afiliacin y aportaciones previstas en la letra a) del apartado Dos del artculo 2 de la Ley Orgnica 8/2007, de 4 de julio, sobre financiacin de los partidos polticos.

4. Deduccin por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla.

1. Contribuyentes residentes en Ceuta o Melilla.

a) Los contribuyentes que tengan su residencia habitual en Ceuta o Melilla se deducirn el 50 por ciento de la parte de la suma de las cuotas ntegras estatal y autonmica que proporcionalmente corresponda a las rentas computadas para la determinacin de las bases liquidables que hubieran sido obtenidas en Ceuta o Melilla.

b) Tambin aplicarn esta deduccin los contribuyentes que mantengan su residencia habitual en Ceuta o Melilla durante un plazo no inferior a tres aos, en los perodos impositivos iniciados con posterioridad al final de ese plazo, por las rentas obtenidas fuera de dichas ciudades cuando, al menos, una tercera parte del patrimonio neto del contribuyente, determinado conforme a la normativa reguladora del Impuesto sobre el Patrimonio, est situado en dichas ciudades.

La cuanta mxima de las rentas, obtenidas fuera de dichas ciudades, que puede acogerse a esta deduccin ser el importe neto de los rendimientos y ganancias y prdidas patrimoniales obtenidos en dichas ciudades.

2. Los contribuyentes que no tengan su residencia habitual en Ceuta o Melilla, se deducirn el 50 por ciento de la parte de la suma de las cuotas ntegras estatal y autonmica que proporcionalmente corresponda a las rentas computadas para la determinacin de las bases liquidables positivas que hubieran sido obtenidas en Ceuta o Melilla.

En ningn caso se aplicar esta deduccin a las rentas siguientes:

Las procedentes de Instituciones de Inversin Colectiva, salvo cuando la totalidad de sus activos est invertida en Ceuta o Melilla, en las condiciones que reglamentariamente se determinen.

Las rentas a las que se refieren los prrafos a), e) e i) del apartado siguiente.

3. A los efectos previstos en esta Ley, se considerarn rentas obtenidas en Ceuta o Melilla las siguientes:

a) Los rendimientos del trabajo, cuando se deriven de trabajos de cualquier clase realizados en dichos territorios.

b) Los rendimientos que procedan de la titularidad de bienes inmuebles situados en Ceuta o Melilla o de derechos reales que recaigan sobre los mismos.

c) Las que procedan del ejercicio de actividades econmicas efectivamente realizadas, en las condiciones que reglamentariamente se determinen, en Ceuta o Melilla.

d) Las ganancias patrimoniales que procedan de bienes inmuebles radicados en Ceuta o Melilla.

e) Las ganancias patrimoniales que procedan de bienes muebles situados en Ceuta o Melilla.

f) Los rendimientos del capital mobiliario procedentes de obligaciones o prstamos, cuando los capitales se hallen invertidos en dichos territorios y all generen las rentas correspondientes.

g) Los rendimientos del capital mobiliario procedentes del arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas, en las condiciones que reglamentariamente se determinen.

h) Las rentas procedentes de sociedades que operen efectiva y materialmente en Ceuta o Melilla que correspondan a rentas a las que resulte de aplicacin la bonificacin establecida en el artculo 33 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, en los siguientes supuestos:

1. Cuando tengan su domicilio y objeto social exclusivo en dichos territorios.

2. Cuando operen efectiva y materialmente en Ceuta o Melilla durante un plazo no inferior a tres aos y obtengan rentas fuera de dichas ciudades, siempre que respecto de estas rentas tengan derecho a la aplicacin de la bonificacin prevista en el apartado 6 del artculo 33 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. A estos efectos debern identificarse, en los trminos que reglamentariamente se establezcan, las reservas procedentes de rentas a las que hubieran resultado de aplicacin la bonificacin establecida en el artculo 33 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

i) Los rendimientos procedentes de depsitos o cuentas en toda clase de instituciones financieras situadas en Ceuta o Melilla.

5. Deduccin por actuaciones para la proteccin y difusin del Patrimonio Histrico Espaol y de las ciudades, conjuntos y bienes declarados Patrimonio Mundial.

Los contribuyentes tendrn derecho a una deduccin en la cuota del 15 por ciento del importe de las inversiones o gastos que realicen para:

a) La adquisicin de bienes del Patrimonio Histrico Espaol, realizada fuera del territorio espaol para su introduccin dentro de dicho territorio, siempre que los bienes sean declarados bienes de inters cultural o incluidos en el Inventario general de bienes muebles en el plazo de un ao desde su introduccin y permanezcan en territorio espaol y dentro del patrimonio del titular durante al menos cuatro aos.

La base de esta deduccin ser la valoracin efectuada por la Junta de calificacin, valoracin y exportacin de bienes del patrimonio histrico espaol.

b) La conservacin, reparacin, restauracin, difusin y exposicin de los bienes de su propiedad que estn declarados de inters cultural conforme a la normativa del patrimonio histrico del Estado y de las comunidades autnomas, siempre y cuando se cumplan las exigencias establecidas en dicha normativa, en particular respecto de los deberes de visita y exposicin pblica de dichos bienes.

c) La rehabilitacin de edificios, el mantenimiento y reparacin de sus tejados y fachadas, as como la mejora de infraestructuras de su propiedad situados en el entorno que sea objeto de proteccin de las ciudades espaolas o de los conjuntos arquitectnicos, arqueolgicos, naturales o paisajsticos y de los bienes declarados Patrimonio Mundial por la Unesco situados en Espaa.

6. Deduccin por cuenta ahorro-empresa.

(Suprimido)

7. Deduccin por alquiler de la vivienda habitual.

(Suprimido)

Se modifican los apartados 1.1, 2, 3 y 4.3.h) y se suprimen los apartados 6 y 7 por el art. 1.44 a 48 de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre. Ref. BOE-A-2014-12327.

Se aade el apartado 1 y se modifica el apartado 2 por el art. 27.4 y 5 de la Ley 14/2013, de 27 de septiembre. Ref. BOE-A-2013-10074.

La modificacin del apartado 2 surte efectos desde el 1 de enero de 2013, segn establece la disposicin final 13.f).

Se suprime el apartado 1, con efectos desde el 1 de enero de 2013, por el art. 1.2 de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre. Ref. BOE-A-2012-15650.

Se modifica el apartado 1, con efectos desde 1 de enero de 2011, por la disposicin final 2.2.1 del Real Decreto-ley 20/2011, de 30 de diciembre. Ref. BOE-A-2011-20638.

Se modifican los apartados 1 y 7, con efectos desde 1 de enero de 2011, por los arts. 67.1 y 68 de la Ley 39/2010, de 22 de diciembre. Ref. BOE-A-2010-19703.

Se modifica el apartado 1 por la disposicin final 2.8 de la Ley 22/2009, de 18 de diciembre. Ref. BOE-A-2009-20375

Esta modificacin entra en vigor y surte efectos desde 1 de enero de 2010, segn establece la disposicin final 5.

Se aade el apartado 7, con efectos desde 1 de enero de 2008 por la disposicin final 6.2.2 de la Ley 51/2007, de 28 de diciembre. Ref. BOE-A-2007-22295

Redactado el apartado 1.4.d) conforme a la correccin de errores publicada en BOE nm. 57, de 7 de marzo de 2007. Ref. BOE-A-2007-4731











[Bloque 97: #a69]

Artculo 69. Lmites de determinadas deducciones.

1. La base de las deducciones a que se refieren los apartados 3 y 5 del artculo 68 de esta Ley, no podr exceder para cada una de ellas del 10 por ciento de la base liquidable del contribuyente.

2. Los lmites de la deduccin a que se refiere el apartado 2 del artculo 68 de esta Ley sern los que establezca la normativa del Impuesto sobre Sociedades para los incentivos y estmulos a la inversin empresarial. Dichos lmites se aplicarn sobre la cuota que resulte de minorar la suma de las cuotas ntegras, estatal y autonmica, en el importe total de las deducciones por inversin en empresas de nueva o reciente creacin, prevista en el artculo 68.1 de la misma, y por actuaciones para la proteccin y difusin del Patrimonio Histrico Espaol y de las ciudades, conjuntos y bienes declarados Patrimonio Mundial, prevista en el artculo 68.5 de esta Ley.

Se modifica el apartado 2 por el art. 27.6 de la Ley 14/2013, de 27 de septiembre. Ref. BOE-A-2013-10074.

Se modifica el apartado 2, con efectos desde el 1 de enero de 2013, por el art. 1.3 de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre. Ref. BOE-A-2012-15650.





[Bloque 98: #a70]

Artculo 70. Comprobacin de la situacin patrimonial.

1. La aplicacin de la deduccin por inversin en empresas de nueva o reciente creacin, requerir que el importe comprobado del patrimonio del contribuyente al finalizar el perodo de la imposicin exceda del valor que arrojase su comprobacin al comienzo del mismo al menos en la cuanta de la inversin realizada.

2. A estos efectos, no se computarn los incrementos o disminuciones de valor experimentados durante el perodo impositivo por los elementos patrimoniales que al final del mismo sigan formando parte del patrimonio del contribuyente.

Se modifica el apartado 1 por el art. 1.49 de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre. Ref. BOE-A-2014-12327.

Se modifica el apartado 1 por el art. 27.7 de la Ley 14/2013, de 27 de septiembre. Ref. BOE-A-2013-10074.

Se modifica el apartado 1, con efectos desde el 1 de enero de 2013, por el art. 1.4 de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre. Ref. BOE-A-2012-15650.






[Bloque 99: #tvii]

TTULO VII

Gravamen autonmico


[Bloque 100: #ci-5]

CAPTULO I

Normas comunes


[Bloque 101: #a71]

Artculo 71. Normas comunes aplicables para la determinacin del gravamen autonmico.

Para la determinacin del gravamen autonmico se aplicarn las normas relativas a la sujecin al impuesto y determinacin de la capacidad econmica contenidas en los Ttulos I, II, III, IV y V de esta Ley, as como las relativas a la tributacin familiar y regmenes especiales, contenidas en los Ttulos IX y X de esta Ley.


[Bloque 102: #cii-5]

CAPTULO II

Residencia habitual en el territorio de una Comunidad Autnoma


[Bloque 103: #a72]

Artculo 72. Residencia habitual en el territorio de una Comunidad Autnoma.

1. A efectos de esta Ley, se considerar que los contribuyentes con residencia habitual en territorio espaol son residentes en el territorio de una Comunidad Autnoma:

1. Cuando permanezcan en su territorio un mayor nmero de das del perodo impositivo.

Para determinar el perodo de permanencia se computarn las ausencias temporales.

Salvo prueba en contrario, se considerar que una persona fsica permanece en el territorio de una Comunidad Autnoma cuando en dicho territorio radique su vivienda habitual.

2. Cuando no fuese posible determinar la permanencia a que se refiere el ordinal 1. anterior, se considerarn residentes en el territorio de la Comunidad Autnoma donde tengan su principal centro de intereses. Se considerar como tal el territorio donde obtengan la mayor parte de la base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, determinada por los siguientes componentes de renta:

a) Rendimientos del trabajo, que se entendern obtenidos donde radique el centro de trabajo respectivo, si existe.

b) Rendimientos del capital inmobiliario y ganancias patrimoniales derivados de bienes inmuebles, que se entendern obtenidos en el lugar en que radiquen stos.

c) Rendimientos derivados de actividades econmicas, ya sean empresariales o profesionales, que se entendern obtenidos donde radique el centro de gestin de cada una de ellas.

3. Cuando no pueda determinarse la residencia conforme a los criterios establecidos en los ordinales 1. y 2. anteriores, se considerarn residentes en el lugar de su ltima residencia declarada a efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.

2. Las personas fsicas residentes en el territorio de una Comunidad Autnoma, que pasasen a tener su residencia habitual en el de otra, cumplirn sus obligaciones tributarias de acuerdo con la nueva residencia, cuando sta acte como punto de conexin.

Adems, cuando en virtud de lo previsto en el apartado 3 siguiente deba considerarse que no ha existido cambio de residencia, las personas fsicas debern presentar las autoliquidaciones complementarias que correspondan, con inclusin de los intereses de demora.

El plazo de presentacin de las autoliquidaciones complementarias terminar el mismo da que concluya el plazo de presentacin de las declaraciones por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas correspondientes al ao en que concurran las circunstancias que, segn lo previsto en el apartado 3 siguiente, determinen que deba considerarse que no ha existido cambio de residencia.

3. No producirn efecto los cambios de residencia que tengan por objeto principal lograr una menor tributacin efectiva en este impuesto.

Se presumir, salvo que la nueva residencia se prolongue de manera continuada durante, al menos, tres aos, que no ha existido cambio, en relacin al rendimiento cedido del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, cuando concurran las siguientes circunstancias:

a) Que en el ao en el cual se produce el cambio de residencia o en el siguiente, la base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas sea superior en, al menos, un 50 por ciento a la del ao anterior al cambio.

En caso de tributacin conjunta se determinar de acuerdo con las normas de individualizacin.

b) Que en el ao en el cual se produce la situacin a que se refiere el prrafo a) anterior, su tributacin efectiva por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas sea inferior a la que hubiese correspondido de acuerdo con la normativa aplicable en la Comunidad Autnoma en la que resida con anterioridad al cambio.

c) Que en el ao siguiente a aquel en el cual se produce la situacin a que se refiere el prrafo a) anterior, o en el siguiente, vuelva a tener su residencia habitual en el territorio de la Comunidad Autnoma en la que residi con anterioridad al cambio.

4. Las personas fsicas residentes en territorio espaol, que no permanezcan en dicho territorio ms de 183 das durante el ao natural, se considerarn residentes en el territorio de la Comunidad Autnoma en que radique el ncleo principal o la base de sus actividades o de sus intereses econmicos.

5. Las personas fsicas residentes en territorio espaol por aplicacin de la presuncin prevista en el ltimo prrafo del apartado 1 del artculo 9 de esta ley, se considerarn residentes en el territorio de la Comunidad Autnoma en que residan habitualmente el cnyuge no separado legalmente y los hijos menores de edad que dependan de ellas.


[Bloque 104: #ciii-3]

CAPTULO III

Clculo del gravamen autonmico


[Bloque 105: #s1-2]

Seccin 1. Determinacin de la cuota ntegra autonmica


[Bloque 106: #a73]

Artculo 73. Cuota ntegra autonmica.

La cuota ntegra autonmica del Impuesto ser la suma de las cuantas resultantes de aplicar los tipos de gravamen, a los que se refieren los artculos 74 y 76 de esta Ley, a la base liquidable general y del ahorro, respectivamente.


[Bloque 107: #a74]

Artculo 74. Escala autonmica del Impuesto.

1. La parte de la base liquidable general que exceda del importe del mnimo personal y familiar que resulte de los incrementos o disminuciones a que se refiere el artculo 56.3 de esta Ley, ser gravada de la siguiente forma:

1. A la base liquidable general se le aplicarn los tipos de la escala autonmica del Impuesto que, conforme a lo previsto en la Ley 22/2009, por el que se regula el sistema de financiacin de las Comunidades Autnomas de rgimen comn y Ciudades con Estatuto de Autonoma, hayan sido aprobadas por la Comunidad Autnoma.

2. La cuanta resultante se minorar en el importe derivado de aplicar a la parte de la base liquidable general correspondiente al mnimo personal y familiar que resulte de los incrementos o disminuciones a que se refiere el artculo 56.3 de esta Ley, la escala prevista en el nmero 1. anterior.

2. Se entender por tipo medio de gravamen general autonmico, el derivado de multiplicar por 100 el cociente resultante de dividir la cuota obtenida por la aplicacin de lo previsto en el apartado anterior por la base liquidable general. El tipo medio de gravamen general autonmico se expresar con dos decimales.

Se modifica el apartado 1, con efectos desde 1 de enero de 2011, por el art. 62.2 de la Ley 39/2010, de 22 de diciembre. Ref. BOE-A-2010-19703.

Se modifica el apartado 1, con vigencia exclusiva para el ejercicio 2010 por el art. 68.2 de la Ley 26/2009, de 23 de diciembre. Ref. BOE-A-2009-20765

Se modifica por la disposicin final 2.9 de la Ley 22/2009, de 18 de diciembre. Ref. BOE-A-2009-20375

Esta modificacin entra en vigor y surte efectos desde el 1 de enero de 2010, segn establece la disposicin final 5.

Se modifica el apartado 1, con vigencia exclusiva para el ejercicio 2009 por el art. 67.2 de la Ley 2/2008, de 23 de diciembre. Ref. BOE-A-2008-20744

Se modifica el apartado 1, con vigencia exclusiva para el ejercicio 2008 por el art. 67.2 de la Ley 51/2007, de 28 de diciembre. Ref. BOE-A-2007-22295








[Bloque 108: #a75]

Artculo 75. Especialidades aplicables en los supuestos de anualidades por alimentos a favor de los hijos.

Los contribuyentes que satisfagan anualidades por alimentos a sus hijos por decisin judicial sin derecho a la aplicacin por estos ltimos del mnimo por descendientes previsto en el artculo 58 de esta Ley, cuando el importe de aqullas sea inferior a la base liquidable general, aplicarn la escala prevista en el nmero 1. del apartado 1 del artculo anterior separadamente al importe de las anualidades por alimentos y al resto de la base liquidable general. La cuanta total resultante se minorar en el importe derivado de aplicar la escala prevista en el nmero 1. del apartado 1 del artculo 74 de esta Ley a la parte de la base liquidable general correspondiente al mnimo personal y familiar que resulte de los incrementos o disminuciones a que se refiere el artculo 56.3 de esta Ley, incrementado en 1.980 euros anuales, sin que pueda resultar negativa como consecuencia de tal minoracin.

Se modifica por el art. 1.50 de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre. Ref. BOE-A-2014-12327.

Se modifica por la disposicin final 2.10 de la Ley 22/2009, de 18 de diciembre. Ref. BOE-A-2009-20375

Esta modificacin entra en vigor y surte efectos desde el 1 de enero de 2010, segn establece la disposicin final 5.





[Bloque 109: #a76]

Artculo 76. Tipo de gravamen del ahorro.

La parte de base liquidable del ahorro que exceda, en su caso, del importe del mnimo personal y familiar que resulte de los incrementos o disminuciones a que se refiere el artculo 56.3 de esta Ley, ser gravada de la siguiente forma:

1. A la base liquidable del ahorro se le aplicarn los tipos que se indican en la siguiente escala:

Base liquidable del ahorro

Hasta euros

Cuota ntegra

Euros

Resto base liquidable del ahorro

Hasta euros

Tipo aplicable

Porcentaje

0

0

6.000

9,5

6.000,00

570

44.000

10,5

50.000,00

5.190

En adelante

11,5

2. La cuanta resultante se minorar en el importe derivado de aplicar a la parte de la base liquidable del ahorro correspondiente al mnimo personal y familiar que resulte de los incrementos o disminuciones a que se refiere el artculo 56.3 de esta Ley, la escala prevista en el nmero 1. anterior.

Se modifica por el art. 1.51 de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre. Ref. BOE-A-2014-12327.

Se modifica, con efectos desde 1 de enero de 2010, por el art. 63.2 de la Ley 39/2010, de 22 de diciembre. Ref. BOE-A-2010-19703.

Se modifica, con efectos desde el 1 de enero de 2010 por el art. 69.2 de la Ley 26/2009, de 23 de diciembre. Ref. BOE-A-2009-20765

Redactado conforme a la correccin de errores pubicada en BOE nm. 96, de 21 de abril de 2010. Ref. BOE-A-2010-6285

Se modifica por la disposicin final 2.11 de la Ley 22/2009, de 18 de diciembre. Ref. BOE-A-2009-20375

Esta modificacin entra en vigor y surte efectos desde el 1 de enero de 2010, segn establece la disposicin final 5.







[Bloque 110: #s2-2]

Seccin 2. Determinacin de la cuota lquida autonmica


[Bloque 111: #a77]

Artculo 77. Cuota lquida autonmica.

1. La cuota lquida autonmica ser el resultado de disminuir la cuota ntegra autonmica en la suma de:

a) El 50 por ciento del importe total de las deducciones previstas en los apartados 2, 3, 4 y 5 del artculo 68 de esta Ley, con los lmites y requisitos de situacin patrimonial previstos en sus artculos 69 y 70.

b) El importe de las deducciones establecidas por la Comunidad Autnoma en el ejercicio de las competencias previstas en la Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula el sistema de financiacin de las Comunidades Autnomas de rgimen comn y Ciudades con Estatuto de Autonoma y se modifican determinadas normas tributarias.

2. El resultado de las operaciones a que se refiere el apartado anterior no podr ser negativo.

Se modifica el apartado 1 por el art. 1.52 de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre. Ref. BOE-A-2014-12327.

Se modifica el apartado 1 por el art. 27.8 de la Ley 14/2013, de 27 de septiembre. Ref. BOE-A-2013-10074.

Se modifica el apartado 1, con efectos desde el 1 de enero de 2013, por el art. 1.5 de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre. Ref. BOE-A-2012-15650.

Se modifica por la disposicin final 2.12 de la Ley 22/2009, de 18 de diciembre. Ref. BOE-A-2009-20375

Esta modificacin entra en vigor y surte efectos desde el 1 de enero de 2010, segn establece la disposicin final 5







[Bloque 112: #a78]

Artculo 78. Tramo autonmico de la deduccin por inversin en vivienda habitual.

(Suprimido)

Se suprime, con efectos desde el 1 de enero de 2013, por el art. 1.6 de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre. Ref. BOE-A-2012-15650.

Se modifica por la disposicin final 2.13 de la Ley 22/2009, de 18 de diciembre. Ref. BOE-A-2009-20375

Esta modificacin entra en vigor y surte efectos desde el 1 de enero de 2010, segn establece la disposicin final 5.





[Bloque 113: #tviii]

TTULO VIII

Cuota diferencial


[Bloque 114: #a79]

Artculo 79. Cuota diferencial.

La cuota diferencial ser el resultado de minorar la cuota lquida total del impuesto, que ser la suma de las cuotas lquidas, estatal y autonmica, en los siguientes importes:

a) La deduccin por doble imposicin internacional prevista en el artculo 80 de esta Ley.

b) Las deducciones a que se refieren el artculo 91.10 y el artculo 92.4 de esta Ley.

c) Las retenciones a que se refiere el apartado 11 del artculo 99 de esta Ley.

d) Cuando el contribuyente adquiera su condicin por cambio de residencia, las retenciones e ingresos a cuenta a que se refiere el apartado 8 del artculo 99 de esta Ley, as como las cuotas satisfechas del Impuesto sobre la Renta de no Residentes y devengadas durante el perodo impositivo en que se produzca el cambio de residencia.

e) Las retenciones, los ingresos a cuenta y los pagos fraccionados previstos en esta Ley y en sus normas reglamentarias de desarrollo.

Se modifica por el art. 1.53 de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre. Ref. BOE-A-2014-12327.

Se modifica, con efectos desde el 1 de enero de 2008 por el art. 1.1 del Real Decreto-Ley 2/2008, de 21 de abril. Ref. BOE-A-2008-6994





[Bloque 115: #a80]

Artculo 80. Deduccin por doble imposicin internacional.

1. Cuando entre las rentas del contribuyente figuren rendimientos o ganancias patrimoniales obtenidos y gravados en el extranjero, se deducir la menor de las cantidades siguientes:

a) El importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero por razn de un impuesto de naturaleza idntica o anloga a este impuesto o al Impuesto sobre la Renta de no Residentes sobre dichos rendimientos o ganancias patrimoniales.

b) El resultado de aplicar el tipo medio efectivo de gravamen a la parte de base liquidable gravada en el extranjero.

2. A estos efectos, el tipo medio efectivo de gravamen ser el resultado de multiplicar por 100 el cociente obtenido de dividir la cuota lquida total por la base liquidable. A tal fin, se deber diferenciar el tipo de gravamen que corresponda a las rentas generales y del ahorro, segn proceda. El tipo de gravamen se expresar con dos decimales.

3. Cuando se obtengan rentas en el extranjero a travs de un establecimiento permanente se practicar la deduccin por doble imposicin internacional prevista en este artculo, y en ningn caso resultar de aplicacin lo dispuesto en el artculo 22 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

Se modifica el apartado 3 por el art. 1.54 de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre. Ref. BOE-A-2014-12327.




[Bloque 116: #a80bis]

Artculo 80 bis. Deduccin por obtencin de rendimientos del trabajo o de actividades econmicas.

(Suprimido)

Se suprime por el art. 1.55 de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre. Ref. BOE-A-2014-12327.

Se modifica el apartado 1, con efectos desde el 1 de enero de 2010 por el art. 70 de la Ley 26/2009, de 23 de diciembre. Ref. BOE-A-2009-20765

Redactado conforme a la correccin de errores pubicada en BOE nm. 96, de 21 de abril de 2010. Ref. BOE-A-2010-6285

Se aade, con efectos desde el 1 de enero de 2008 por el art. 1.2 del Real Decreto-Ley 2/2008, de 21 de abril. Ref. BOE-A-2008-6994




Texto aadido, publicado el 22/04/2008, en vigor a partir del 22/04/2008.


[Bloque 117: #a81]

Artculo 81. Deduccin por maternidad.

1. Las mujeres con hijos menores de tres aos con derecho a la aplicacin del mnimo por descendientes previsto en el artculo 58 de esta ley, que realicen una actividad por cuenta propia o ajena por la cual estn dadas de alta en el rgimen correspondiente de la Seguridad Social o mutualidad, podrn minorar la cuota diferencial de este Impuesto hasta en 1.200 euros anuales por cada hijo menor de tres aos.

En los supuestos de adopcin o acogimiento, tanto preadoptivo como permanente, la deduccin se podr practicar, con independencia de la edad del menor, durante los tres aos siguientes a la fecha de la inscripcin en el Registro Civil.

Cuando la inscripcin no sea necesaria, la deduccin se podr practicar durante los tres aos posteriores a la fecha de la resolucin judicial o administrativa que la declare.

En caso de fallecimiento de la madre, o cuando la guarda y custodia se atribuya de forma exclusiva al padre o, en su caso, a un tutor, siempre que cumpla los requisitos previstos en este artculo, ste tendr derecho a la prctica de la deduccin pendiente.

2. La deduccin se calcular de forma proporcional al nmero de meses en que se cumplan de forma simultnea los requisitos previstos en el apartado 1 anterior, y tendr como lmite para cada hijo las cotizaciones y cuotas totales a la Seguridad Social y Mutualidades devengadas en cada perodo impositivo con posterioridad al nacimiento o adopcin.

A efectos del clculo de este lmite se computarn las cotizaciones y cuotas por sus importes ntegros, sin tomar en consideracin las bonificaciones que pudieran corresponder.

3. Se podr solicitar a la Agencia Estatal de Administracin Tributaria el abono de la deduccin de forma anticipada. En estos supuestos, no se minorar la cuota diferencial del impuesto.

4. Reglamentariamente se regularn el procedimiento y las condiciones para tener derecho a la prctica de esta deduccin, as como los supuestos en que se pueda solicitar de forma anticipada su abono.




[Bloque 118: #a81bis]

Artculo 81 bis. Deducciones por familia numerosa o personas con discapacidad a cargo.

1. Los contribuyentes que realicen una actividad por cuenta propia o ajena por la cual estn dados de alta en el rgimen correspondiente de la Seguridad Social o mutualidad podrn minorar la cuota diferencial del impuesto en las siguientes deducciones:

a) Por cada descendiente con discapacidad con derecho a la aplicacin del mnimo por descendientes previsto en el artculo 58 de esta Ley, hasta 1.200 euros anuales.

b) Por cada ascendiente con discapacidad con derecho a la aplicacin del mnimo por ascendientes previsto en el artculo 59 de esta Ley, hasta 1.200 euros anuales.

c) Por ser un ascendiente, o un hermano hurfano de padre y madre, que forme parte de una familia numerosa conforme a la Ley 40/2003, de 18 de noviembre, de Proteccin a las Familias Numerosas, hasta 1.200 euros anuales.

En caso de familias numerosas de categora especial, esta deduccin se incrementar en un 100 por ciento. Este incremento no se tendr en cuenta a efectos del lmite a que se refiere el apartado 2 de este artculo.

Cuando dos o ms contribuyentes tengan derecho a la aplicacin de alguna de las anteriores deducciones respecto de un mismo descendiente, ascendiente o familia numerosa, su importe se prorratear entre ellos por partes iguales, sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 4 de este artculo.

2. Las deducciones se calcularn de forma proporcional al nmero de meses en que se cumplan de forma simultnea los requisitos previstos en el apartado 1 anterior, y tendrn como lmite para cada una de las deducciones, las cotizaciones y cuotas totales a la Seguridad Social y Mutualidades devengadas en cada perodo impositivo. No obstante, si tuviera derecho a la deduccin prevista en las letras a) o b) del apartado anterior respecto de varios ascendientes o descendientes con discapacidad, el citado lmite se aplicar de forma independiente respecto de cada uno de ellos.

A efectos del clculo de este lmite se computarn las cotizaciones y cuotas por sus importes ntegros, sin tomar en consideracin las bonificaciones que pudieran corresponder.

3. Se podr solicitar a la Agencia Estatal de Administracin Tributaria el abono de las deducciones de forma anticipada. En estos supuestos, no se minorar la cuota diferencial del impuesto.

4. Reglamentariamente se regularn el procedimiento y las condiciones para tener derecho a la prctica de estas deducciones, as como los supuestos en que se pueda solicitar de forma anticipada su abono.

Asimismo, reglamentariamente se podrn determinar los supuestos de cesin del derecho a la deduccin a otro contribuyente que tenga derecho a su aplicacin respecto de un mismo descendiente, ascendiente o familia numerosa.

En este caso, a efectos del clculo de la deduccin a que se refiere el apartado 2 de este artculo, se tendr en cuenta de forma conjunta, tanto el nmero de meses en que se cumplan de forma simultnea los requisitos previstos en el apartado 1 de este artculo como las cotizaciones y cuotas totales a la Seguridad Social y Mutualidades correspondientes a todos los contribuyentes que tuvieran derecho a la deduccin.

Se entender que no existe transmisin lucrativa a efectos fiscales por esta cesin.

Se aade por el art. 1.56 de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre. Ref. BOE-A-2014-12327.

Se suprime, con efectos desde 1 de enero de 2011, por el art. 64.1 de la Ley 39/2010, de 22 de diciembre. Ref. BOE-A-2010-19703.

Tngase en cuenta que este artculo ya fue suprimido por el Real Decreto-ley 8/2010, de 20 de mayo.

Se suprime, con efectos de 1 de enero de 2011, por el art. 6.1 del Real Decreto-ley 8/2010, de 20 de mayo. Ref. BOE-A-2010-8228

Se aade por la disposicin final 1.2 de la Ley 35/2007, de 15 de noviembre. Ref. BOE-A-2007-19745








Texto aadido, publicado el 16/11/2007, en vigor a partir del 16/11/2007.


[Bloque 119: #tix]

TTULO IX

Tributacin familiar


[Bloque 120: #a82]

Artculo 82. Tributacin conjunta.

1. Podrn tributar conjuntamente las personas que formen parte de alguna de las siguientes modalidades de unidad familiar:

1. La integrada por los cnyuges no separados legalmente y, si los hubiera:

a) Los hijos menores, con excepcin de los que, con el consentimiento de los padres, vivan independientes de stos.

b) Los hijos mayores de edad incapacitados judicialmente sujetos a patria potestad prorrogada o rehabilitada.

2. En los casos de separacin legal, o cuando no existiera vnculo matrimonial, la formada por el padre o la madre y todos los hijos que convivan con uno u otro y que renan los requisitos a que se refiere la regla 1. de este artculo.

2. Nadie podr formar parte de dos unidades familiares al mismo tiempo.

3. La determinacin de los miembros de la unidad familiar se realizar atendiendo a la situacin existente a 31 de diciembre de cada ao.


[Bloque 121: #a83]

Artculo 83. Opcin por la tributacin conjunta.

1. Las personas fsicas integradas en una unidad familiar podrn optar, en cualquier perodo impositivo, por tributar conjuntamente en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, con arreglo a las normas generales del impuesto y las disposiciones de este ttulo, siempre que todos sus miembros sean contribuyentes por este impuesto.

La opcin por la tributacin conjunta no vincular para perodos sucesivos.

2. La opcin por la tributacin conjunta deber abarcar a la totalidad de los miembros de la unidad familiar. Si uno de ellos presenta declaracin individual, los restantes debern utilizar el mismo rgimen.

La opcin ejercitada para un perodo impositivo no podr ser modificada con posterioridad respecto del mismo una vez finalizado el plazo reglamentario de declaracin.

En caso de falta de declaracin, los contribuyentes tributarn individualmente, salvo que manifiesten expresamente su opcin en el plazo de 10 das a partir del requerimiento de la Administracin tributaria.


[Bloque 122: #a84]

Artculo 84. Normas aplicables en la tributacin conjunta.

1. En la tributacin conjunta sern aplicables las reglas generales del impuesto sobre determinacin de la renta de los contribuyentes, determinacin de las bases imponible y liquidable y determinacin de la deuda tributaria, con las especialidades que se fijan en los apartados siguientes.

2. Los importes y lmites cuantitativos establecidos a efectos de la tributacin individual se aplicarn en idntica cuanta en la tributacin conjunta, sin que proceda su elevacin o multiplicacin en funcin del nmero de miembros de la unidad familiar.

No obstante:

1. Los lmites mximos de reduccin en la base imponible previstos en los artculos 52, 53 y 54 y en la disposicin adicional undcima de esta Ley, sern aplicados individualmente por cada partcipe o mutualista integrado en la unidad familiar.

2. En cualquiera de las modalidades de unidad familiar, se aplicar, con independencia del nmero de miembros integrados en la misma, el importe del mnimo previsto en el apartado 1 del artculo 57, incrementado o disminuido en su caso para el clculo del gravamen autonmico en los trminos previstos en el artculo 56.3 de esta Ley.

Para la cuantificacin del mnimo a que se refiere el apartado 2 del artculo 57 y el apartado 1 del artculo 60, ambos de esta Ley, se tendrn en cuenta las circunstancias personales de cada uno de los cnyuges integrados en la unidad familiar.

En ningn caso proceder la aplicacin de los citados mnimos por los hijos, sin perjuicio de la cuanta que proceda por el mnimo por descendientes y discapacidad.

3. En la primera de las modalidades de unidad familiar del artculo 82 de esta ley, la base imponible, con carcter previo a las reducciones previstas en los artculos 51, 53 y 54 y en la disposicin adicional undcima de esta Ley, se reducir en 3.400 euros anuales. A tal efecto, la reduccin se aplicar, en primer lugar, a la base imponible general sin que pueda resultar negativa como consecuencia de tal minoracin. El remanente, si lo hubiera, minorar la base imponible del ahorro, que tampoco podr resultar negativa.

4. En la segunda de las modalidades de unidad familiar del artculo 82 de esta ley, la base imponible, con carcter previo a las reducciones previstas en los artculos 51, 53 y 54 y en la disposicin adicional undcima de esta Ley, se reducir en 2.150 euros anuales. A tal efecto, la reduccin se aplicar, en primer lugar, a la base imponible general sin que pueda resultar negativa como consecuencia de tal minoracin. El remanente, si lo hubiera, minorar la base imponible del ahorro, que tampoco podr resultar negativa.

No se aplicar esta reduccin cuando el contribuyente conviva con el padre o la madre de alguno de los hijos que forman parte de su unidad familiar.

3. En la tributacin conjunta sern compensables, con arreglo a las normas generales del impuesto, las prdidas patrimoniales y las bases liquidables generales negativas, realizadas y no compensadas por los contribuyentes componentes de la unidad familiar en perodos impositivos anteriores en que hayan tributado individualmente.

4. Los mismos conceptos determinados en tributacin conjunta sern compensables exclusivamente, en caso de tributacin individual posterior, por aquellos contribuyentes a quienes correspondan de acuerdo con las reglas sobre individualizacin de rentas contenidas en esta ley.

5. Las rentas de cualquier tipo obtenidas por las personas fsicas integradas en una unidad familiar que hayan optado por la tributacin conjunta sern gravadas acumuladamente.

6. Todos los miembros de la unidad familiar quedarn conjunta y solidariamente sometidos al impuesto, sin perjuicio del derecho a prorratear entre s la deuda tributaria, segn la parte de renta sujeta que corresponda a cada uno de ellos.

Se modifica el apartado 2.2 por la disposicin final 2.14 de la Ley 22/2009, de 18 de diciembre. Ref. BOE-A-2009-20375

Esta modificacin entra en vigor y surte efectos desde el 1 de enero de 2010, segn establece la disposicin final 5.

Se modifica el apartado 2.2, con efectos desde el 1 de enero de 2008 por el art. 68 de la Ley 2/2008, de 23 de diciembre. Ref. BOE-A-2008-20744





[Bloque 123: #tx]

TTULO X

Regmenes especiales


[Bloque 124: #s1-3]

Seccin 1. Imputacin de rentas inmobiliarias


[Bloque 125: #a85]

Artculo 85. Imputacin de rentas inmobiliarias.

1. En el supuesto de los bienes inmuebles urbanos, calificados como tales en el artculo 7 del texto refundido de la Ley del Catastro Inmobiliario, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2004, de 5 de marzo, as como en el caso de los inmuebles rsticos con construcciones que no resulten indispensables para el desarrollo de explotaciones agrcolas, ganaderas o forestales, no afectos en ambos casos a actividades econmicas, ni generadores de rendimientos del capital, excluida la vivienda habitual y el suelo no edificado, tendr la consideracin de renta imputada la cantidad que resulte de aplicar el 2 por ciento al valor catastral, determinndose proporcionalmente al nmero de das que corresponda en cada perodo impositivo.

En el caso de inmuebles localizados en municipios en los que los valores catastrales hayan sido revisados, modificados o determinados mediante un procedimiento de valoracin colectiva de carcter general, de conformidad con la normativa catastral, y hayan entrado en vigor en el perodo impositivo o en el plazo de los diez perodos impositivos anteriores, el porcentaje ser el 1,1 por ciento.

Si a la fecha de devengo del impuesto el inmueble careciera de valor catastral o ste no hubiera sido notificado al titular, el porcentaje ser del 1,1 por ciento y se aplicar sobre el 50 por ciento del mayor de los siguientes valores: el comprobado por la Administracin a efectos de otros tributos o el precio, contraprestacin o valor de la adquisicin.

Cuando se trate de inmuebles en construccin y en los supuestos en que, por razones urbansticas, el inmueble no sea susceptible de uso, no se estimar renta alguna.

2. Estas rentas se imputarn a los titulares de los bienes inmuebles de acuerdo con el apartado 3 del artculo 11 de esta Ley.

Cuando existan derechos reales de disfrute, la renta computable a estos efectos en el titular del derecho ser la que correspondera al propietario.

3. En los supuestos de derechos de aprovechamiento por turno de bienes inmuebles la imputacin se efectuar al titular del derecho real, prorrateando el valor catastral en funcin de la duracin anual del periodo de aprovechamiento.

Si a la fecha de devengo del impuesto los inmuebles a que se refiere este apartado carecieran de valor catastral, o ste no hubiera sido notificado al titular, se tomar como base de imputacin el precio de adquisicin del derecho de aprovechamiento.

No proceder la imputacin de renta inmobiliaria a los titulares de derechos de aprovechamiento por turno de bienes inmuebles cuando su duracin no exceda de dos semanas por ao.

Se modifican los apartados 1 y 2 por el art. 1.57 de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre. Ref. BOE-A-2014-12327.




[Bloque 126: #s2-3]

Seccin 2. Rgimen de atribucin de rentas


[Bloque 127: #a86]

Artculo 86. Rgimen de atribucin de rentas.

Las rentas correspondientes a las entidades en rgimen de atribucin de rentas se atribuirn a los socios, herederos, comuneros o partcipes, respectivamente, de acuerdo con lo establecido en esta seccin 2.


[Bloque 128: #a87]

Artculo 87. Entidades en rgimen de atribucin de rentas.

1. Tendrn la consideracin de entidades en rgimen de atribucin de rentas aquellas a las que se refiere el artculo 8.3 de esta Ley y, en particular, las entidades constituidas en el extranjero cuya naturaleza jurdica sea idntica o anloga a la de las entidades en atribucin de rentas constituidas de acuerdo con las leyes espaolas.

2. El rgimen de atribucin de rentas no ser aplicable a las sociedades agrarias de transformacin que tributarn por el Impuesto sobre Sociedades.

3. Las entidades en rgimen de atribucin de rentas no estarn sujetas al Impuesto sobre Sociedades.


[Bloque 129: #a88]

Artculo 88. Calificacin de la renta atribuida.

Las rentas de las entidades en rgimen de atribucin de rentas atribuidas a los socios, herederos, comuneros o partcipes tendrn la naturaleza derivada de la actividad o fuente de donde procedan para cada uno de ellos.


[Bloque 130: #a89]

Artculo 89. Clculo de la renta atribuible y pagos a cuenta.

1. Para el clculo de las rentas a atribuir a cada uno de los socios, herederos, comuneros o partcipes, se aplicarn las siguientes reglas:

1. Las rentas se determinarn con arreglo a las normas de este Impuesto, y no sern aplicables las reducciones previstas en los artculos 23.2, 23.3, 26.2 y 32 de esta Ley, con las siguientes especialidades:

a) La renta atribuible se determinar de acuerdo con lo previsto en la normativa del Impuesto sobre Sociedades cuando todos los miembros de la entidad en rgimen de atribucin de rentas sean sujetos pasivos de dicho Impuesto o contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes con establecimiento permanente.

b) La determinacin de la renta atribuible a los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de no Residentes sin establecimiento permanente se efectuar de acuerdo con lo previsto en el captulo IV del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo.

c) Para el clculo de la renta atribuible a los miembros de la entidad en rgimen de atribucin de rentas, que sean sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades o contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes con establecimiento permanente o sin establecimiento permanente que no sean personas fsicas, procedente de ganancias patrimoniales derivadas de la transmisin de elementos no afectos al desarrollo de actividades econmicas, no resultar de aplicacin lo establecido en la disposicin transitoria novena de esta Ley.

2. La parte de renta atribuible a los socios, herederos, comuneros o partcipes, contribuyentes por este Impuesto o por el Impuesto sobre Sociedades, que formen parte de una entidad en rgimen de atribucin de rentas constituida en el extranjero, se determinar de acuerdo con lo sealado en la regla 1. anterior.

3. Cuando la entidad en rgimen de atribucin de rentas obtenga rentas de fuente extranjera que procedan de un pas con el que Espaa no tenga suscrito un convenio para evitar la doble imposicin con clusula de intercambio de informacin, no se computarn las rentas negativas que excedan de las positivas obtenidas en el mismo pas y procedan de la misma fuente. El exceso se computar en los cuatro aos siguientes de acuerdo con lo sealado en esta regla 3.

2. Estarn sujetas a retencin o ingreso a cuenta, con arreglo a las normas de este Impuesto, las rentas que se satisfagan o abonen a las entidades en rgimen de atribucin de rentas, con independencia de que todos o alguno de sus miembros sea contribuyente por este Impuesto, sujeto pasivo del Impuesto sobre Sociedades o contribuyente por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes. Dicha retencin o ingreso a cuenta se deducir en la imposicin personal del socio, heredero, comunero o partcipe, en la misma proporcin en que se atribuyan las rentas.

3. Las rentas se atribuirn a los socios, herederos, comuneros o partcipes segn las normas o pactos aplicables en cada caso y, si stos no constaran a la Administracin tributaria en forma fehaciente, se atribuirn por partes iguales.

4. Los miembros de la entidad en rgimen de atribucin de rentas que sean contribuyentes por este Impuesto podrn practicar en su declaracin las reducciones previstas en los artculos 23.2, 23.3, 26.2 y 32.1 de esta Ley.

5. Los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades y los contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes con establecimiento permanente, que sean miembros de una entidad en rgimen de atribucin de rentas que adquiera acciones o participaciones en instituciones de inversin colectiva, integrarn en su base imponible el importe de las rentas contabilizadas o que deban contabilizarse procedentes de las citadas acciones o participaciones. Asimismo, integrarn en su base imponible el importe de los rendimientos del capital mobiliario derivados de la cesin a terceros de capitales propios que se hubieran devengado a favor de la entidad en rgimen de atribucin de rentas.


[Bloque 131: #a90]

Artculo 90. Obligaciones de informacin de las entidades en rgimen de atribucin de rentas.

1. Las entidades en rgimen de atribucin de rentas debern presentar una declaracin informativa, con el contenido que reglamentariamente se establezca, relativa a las rentas a atribuir a sus socios, herederos, comuneros o partcipes, residentes o no en territorio espaol.

2. La obligacin de informacin a que se refiere el apartado anterior deber ser cumplida por quien tenga la consideracin de representante de la entidad en rgimen de atribucin de rentas, de acuerdo con lo previsto en el artculo 45.3 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, o por sus miembros contribuyentes por este Impuesto o sujetos pasivos por el Impuesto sobre Sociedades en el caso de las entidades constituidas en el extranjero.

3. Las entidades en rgimen de atribucin de rentas debern notificar a sus socios, herederos, comuneros o partcipes, la renta total de la entidad y la renta atribuible a cada uno de ellos en los trminos que reglamentariamente se establezcan.

4. El Ministro de Economa y Hacienda establecer el modelo, as como el plazo, lugar y forma de presentacin de la declaracin informativa a que se refiere este artculo.

5. No estarn obligadas a presentar la declaracin informativa a que se refiere el apartado 1 de este artculo, las entidades en rgimen de atribucin de rentas que no ejerzan actividades econmicas y cuyas rentas no excedan de 3.000 euros anuales.


[Bloque 132: #s3-2]

Seccin 3. Transparencia fiscal internacional


[Bloque 133: #a91]

Artculo 91. Imputacin de rentas en el rgimen de transparencia fiscal internacional.

1. Los contribuyentes imputarn las rentas positivas obtenidas por una entidad no residente en territorio espaol a que se refieren los apartados 2 o 3 de este artculo cuando se cumplan las circunstancias siguientes:

a) Que por s solas o conjuntamente con entidades vinculadas en el sentido del artculo 18 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades o con otros contribuyentes unidos por vnculos de parentesco, incluido el cnyuge, en lnea directa o colateral, consangunea o por afinidad hasta el segundo grado inclusive, tengan una participacin igual o superior al 50 por ciento en el capital, los fondos propios, los resultados o los derechos de voto de la entidad no residente en territorio espaol, en la fecha del cierre del ejercicio social de esta ltima.

El importe de la renta positiva a imputar se determinar en proporcin a la participacin en los resultados y, en su defecto, a la participacin en el capital, los fondos propios o los derechos de voto de la entidad.

b) Que el importe satisfecho por la entidad no residente en territorio espaol, imputable a alguna de las clases de rentas previstas en el apartado 2 o 3 de este artculo, por razn de gravamen de naturaleza idntica o anloga al Impuesto sobre Sociedades, sea inferior al 75 por ciento del que hubiera correspondido de acuerdo con las normas de aquel.

2. Los contribuyentes imputarn la renta total obtenida por la entidad no residente en territorio espaol cuando esta no disponga de la correspondiente organizacin de medios materiales y personales para su realizacin, incluso si las operaciones tienen carcter recurrente. No obstante, en el caso de dividendos, participaciones en beneficios o rentas derivadas de la transmisin de participaciones, se atender, en todo caso, a lo dispuesto en el apartado 4 de este artculo.

Se entender por renta total el importe de la base imponible que resulte de aplicar los criterios y principios establecidos en la Ley del Impuesto sobre Sociedades y en las restantes disposiciones relativas al Impuesto sobre Sociedades para la determinacin de aquella.

Este apartado no resultar de aplicacin cuando el contribuyente acredite que las referidas operaciones se realizan con los medios materiales y personales existentes en una entidad no residente en territorio espaol perteneciente al mismo grupo, en el sentido del artculo 42 del Cdigo de Comercio, con independencia de su residencia y de la obligacin de formular cuentas anuales consolidadas, o bien que su constitucin y operativa responde a motivos econmicos vlidos.

La aplicacin de lo dispuesto en el primer prrafo de este apartado prevalecer sobre lo previsto en el apartado siguiente.

3. En el supuesto de no aplicarse lo establecido en el apartado anterior, se imputar nicamente la renta positiva que provenga de cada una de las siguientes fuentes:

a) Titularidad de bienes inmuebles rsticos y urbanos o de derechos reales que recaigan sobre estos, salvo que estn afectos a una actividad econmica o cedidos en uso a entidades no residentes, pertenecientes al mismo grupo de sociedades de la titular, en el sentido del artculo 42 del Cdigo de Comercio con independencia de su residencia y de la obligacin de formular cuentas anuales consolidadas, e igualmente estuvieren afectos a una actividad econmica.

b) Participacin en fondos propios de cualquier tipo de entidad y cesin a terceros de capitales propios, en los trminos previstos en los apartados 1 y 2 del artculo 25 de esta Ley.

No se entender incluida en esta letra la renta positiva que proceda de los siguientes activos financieros:

1. Los tenidos para dar cumplimiento a obligaciones legales y reglamentarias originadas por el ejercicio de actividades econmicas.

2. Los que incorporen derechos de crdito nacidos de relaciones contractuales establecidas como consecuencia del desarrollo de actividades econmicas.

3. Los tenidos como consecuencia del ejercicio de actividades de intermediacin en mercados oficiales de valores.

4. Los tenidos por entidades de crdito y aseguradoras como consecuencia del ejercicio de sus actividades empresariales, sin perjuicio de lo establecido en la letra g).

La renta positiva derivada de la cesin a terceros de capitales propios se entender que procede de la realizacin de actividades crediticias y financieras a que se refiere la letra g), cuando el cedente y el cesionario pertenezcan a un grupo de sociedades en el sentido del artculo 42 del Cdigo de Comercio, con independencia de la residencia y de la obligacin de formular cuentas anuales consolidadas y los ingresos del cesionario procedan, al menos en el 85 por ciento, del ejercicio de actividades econmicas.

c) Operaciones de capitalizacin y seguro, que tengan como beneficiaria a la propia entidad.

d) Propiedad industrial e intelectual, asistencia tcnica, bienes muebles, derechos de imagen y arrendamiento o subarrendamiento de negocios o minas, en los trminos establecidos en el apartado 4 del artculo 25 de esta Ley.

No obstante, no ser objeto de imputacin la renta procedente de derechos de imagen que deba imputarse conforme a lo dispuesto en el artculo 92 de esta Ley.

e) Transmisin de los bienes y derechos referidos en las letras a), b), c) y d) anteriores que genere rentas.

f) Instrumentos financieros derivados, excepto los designados para cubrir un riesgo especficamente identificado derivado de la realizacin de actividades econmicas.

g) Actividades crediticias, financieras, aseguradoras y de prestacin de servicios, realizadas, directa o indirectamente, con personas o entidades residentes en territorio espaol y vinculadas en el sentido del artculo 18 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, en cuanto determinen gastos fiscalmente deducibles en dichas personas residentes.

No se incluir la renta positiva prevista en esta letra g) cuando ms del 50 por ciento de los ingresos derivados de las actividades crediticias, financieras, aseguradoras o de prestacin de servicios realizadas por la entidad no residente procedan de operaciones efectuadas con personas o entidades no vinculadas en el sentido del artculo 18 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

4. No se imputarn las rentas previstas en las letras b) y e) anteriores, en el supuesto de valores derivados de la participacin en el capital o en los fondos propios de entidades que otorguen, al menos, el 5 por ciento del capital de una entidad y se posean durante un plazo mnimo de un ao, con la finalidad de dirigir y gestionar la participacin, siempre que disponga de la correspondiente organizacin de medios materiales y personales, y la entidad participada no tenga como actividad principal la gestin de un patrimonio mobiliario o inmobiliario en los trminos previstos en el artculo 4.Ocho.Dos a) de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio.

En el supuesto de entidades que formen parte del mismo grupo de sociedades segn los criterios establecidos en el artculo 42 del Cdigo de Comercio, con independencia de la residencia y de la obligacin de formular cuentas anuales consolidadas, los requisitos relativos al porcentaje de participacin as como la existencia de una direccin y gestin de la participacin se determinarn teniendo en cuenta a todas las que formen parte del mismo.

5. No se imputarn las rentas previstas en el apartado 3 de este artculo cuando la suma de sus importes sea inferior al 15 por ciento de la renta total obtenida por la entidad no residente, excepto las rentas a que se refiere la letra g) de dicho apartado que se imputarn en su totalidad.

No se imputar en la base imponible del contribuyente el impuesto o impuestos de naturaleza idntica o similar al Impuesto sobre Sociedades efectivamente satisfecho por la sociedad no residente por la parte de renta a incluir.

Las rentas positivas a que se refieren los apartados 2 y 3 se imputarn en la base imponible general, de acuerdo con lo previsto en el artculo 45 de esta Ley.

6. Estarn obligados a la imputacin prevista en este artculo los contribuyentes comprendidos en la letra a) del apartado 1, que participen directamente en la entidad no residente o bien indirectamente a travs de otra u otras entidades no residentes. En este ltimo caso, el importe de la renta positiva ser el correspondiente a la participacin indirecta.

7. La imputacin se realizar en el perodo impositivo que comprenda el da en que la entidad no residente en territorio espaol haya concluido su ejercicio social que, a estos efectos, no podr entenderse de duracin superior a 12 meses.

8. El importe de las rentas positivas a imputar se calcular de acuerdo con los principios y criterios establecidos en la Ley del Impuesto sobre Sociedades, y en las restantes disposiciones relativas al Impuesto sobre Sociedades para la determinacin de la base imponible.

A estos efectos, se utilizar el tipo de cambio vigente al cierre del ejercicio social de la entidad no residente en territorio espaol.

En ningn caso se imputar una cantidad superior a la renta total de la entidad no residente.

9. No se integrarn en la base imponible los dividendos o participaciones en beneficios en la parte que corresponda a la renta positiva que haya sido imputada. El mismo tratamiento se aplicar a los dividendos a cuenta.

En caso de distribucin de reservas se atender a la designacin contenida en el acuerdo social, entendindose aplicadas las ltimas cantidades abonadas a dichas reservas.

Una misma renta positiva solamente podr ser objeto de imputacin por una sola vez, cualquiera que sea la forma y la entidad en que se manifieste.

10. Ser deducible de la cuota lquida el impuesto o gravamen efectivamente satisfecho en el extranjero por razn de la distribucin de los dividendos o participaciones en beneficios, sea conforme a un convenio para evitar la doble imposicin o de acuerdo con la legislacin interna del pas o territorio de que se trate, en la parte que corresponda a la renta positiva imputada con anterioridad en la base imponible.

Esta deduccin se practicar aun cuando los impuestos correspondan a perodos impositivos distintos a aqul en el que se realiz la inclusin.

En ningn caso se deducirn los impuestos satisfechos en pases o territorios considerados como parasos fiscales.

Esta deduccin no podr exceder de la cuota ntegra que en Espaa correspondera pagar por la renta positiva imputada en la base imponible.

11. Para calcular la renta derivada de la transmisin de la participacin, directa o indirecta, se emplearn las reglas contenidas en la letra a) del apartado 2 de la disposicin transitoria dcima de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, en relacin a la renta positiva imputada en la base imponible. Los beneficios sociales a que se refiere el citado precepto sern los correspondientes a la renta positiva imputada.

12. Los contribuyentes a quienes sea de aplicacin lo previsto en este artculo debern presentar conjuntamente con la declaracin por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas los siguientes datos relativos a la entidad no residente en territorio espaol:

a) Nombre o razn social y lugar del domicilio social.

b) Relacin de administradores y lugar del domicilio fiscal.

c) Balance, la cuenta de prdidas y ganancias y la memoria.

d) Importe de la renta positiva que deba ser imputada.

e) Justificacin de los impuestos satisfechos respecto de la renta positiva que deba ser imputada.

13. Cuando la entidad participada sea residente en pases o territorios considerados como parasos fiscales o en un pas o territorio de nula tributacin se presumir que:

a) Se cumple la circunstancia prevista en la letra b) del apartado 1.

b) Las rentas de la entidad participada renen las caractersticas del apartado 3 de este artculo.

c) La renta obtenida por la entidad participada es el 15 por ciento del valor de adquisicin de la participacin.

Las presunciones contenidas en los prrafos anteriores admitirn prueba en contrario.

14. A los efectos del presente artculo se entender que el grupo de sociedades a que se refiere el artculo 42 del Cdigo de Comercio incluye las entidades multigrupo y asociadas en los trminos de la legislacin mercantil.

15. Lo previsto en este artculo no ser de aplicacin cuando la entidad no residente en territorio espaol sea residente en otro Estado miembro de la Unin Europea, siempre que el contribuyente acredite que su constitucin y operativa responde a motivos econmicos vlidos y que realiza actividades econmicas, o se trate de una institucin de inversin colectiva, regulada por la Directiva 2009/65/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 13 de julio de 2009, por la que se coordinan las disposiciones legales, reglamentarias y administrativas sobre determinados organismos de inversin colectiva en valores mobiliarios, distintas de las previstas en el artculo 95 de esta Ley, constituida y domiciliada en algn Estado miembro de la Unin Europea.

Se modifica por el art. 1.58 de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre. Ref. BOE-A-2014-12327.




[Bloque 134: #s4-2]

Seccin 4. Derechos de imagen


[Bloque 135: #a92]

Artculo 92. Imputacin de rentas por la cesin de derechos de imagen.

1. Los contribuyentes imputarn en su base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas la cantidad a que se refiere el apartado 3 cuando concurran las circunstancias siguientes:

a) Que hubieran cedido el derecho a la explotacin de su imagen o hubiesen consentido o autorizado su utilizacin a otra persona o entidad, residente o no residente. A efectos de lo dispuesto en este prrafo, ser indiferente que la cesin, consentimiento o autorizacin hubiese tenido lugar cuando la persona fsica no fuese contribuyente.

b) Que presten sus servicios a una persona o entidad en el mbito de una relacin laboral.

c) Que la persona o entidad con la que el contribuyente mantenga la relacin laboral, o cualquier otra persona o entidad vinculada con ellas en los trminos del artculo 16 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, haya obtenido, mediante actos concertados con personas o entidades residentes o no residentes la cesin del derecho a la explotacin o el consentimiento o autorizacin para la utilizacin de la imagen de la persona fsica.

2. La imputacin a que se refiere el apartado anterior no proceder cuando los rendimientos del trabajo obtenidos en el perodo impositivo por la persona fsica a que se refiere el prrafo primero del apartado anterior en virtud de la relacin laboral no sean inferiores al 85 por ciento de la suma de los citados rendimientos ms la total contraprestacin a cargo de la persona o entidad a que se refiere el prrafo c) del apartado anterior por los actos all sealados.

3. La cantidad a imputar ser el valor de la contraprestacin que haya satisfecho con anterioridad a la contratacin de los servicios laborales de la persona fsica o que deba satisfacer la persona o entidad a que se refiere el prrafo c) del apartado 1 por los actos all sealados. Dicha cantidad se incrementar en el importe del ingreso a cuenta a que se refiere el apartado 8 y se minorar en el valor de la contraprestacin obtenida por la persona fsica como consecuencia de la cesin, consentimiento o autorizacin a que se refiere el prrafo a) del apartado 1, siempre que la misma se hubiera obtenido en un perodo impositivo en el que la persona fsica titular de la imagen sea contribuyente por este impuesto.

4. 1. Cuando proceda la imputacin, ser deducible de la cuota lquida del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas correspondiente a la persona a que se refiere el prrafo primero del apartado 1:

a) El impuesto o impuestos de naturaleza idntica o similar al Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas o sobre Sociedades que, satisfecho en el extranjero por la persona o entidad no residente primera cesionaria, corresponda a la parte de la renta neta derivada de la cuanta que debe incluir en su base imponible.

b) El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas o sobre Sociedades que, satisfecho en Espaa por la persona o entidad residente primera cesionaria, corresponda a la parte de la renta neta derivada de la cuanta que debe incluir en su base imponible.

c) El impuesto o gravamen efectivamente satisfecho en el extranjero por razn de la distribucin de los dividendos o participaciones en beneficios distribuidos por la primera cesionaria, sea conforme a un convenio para evitar la doble imposicin o de acuerdo con la legislacin interna del pas o territorio de que se trate, en la parte que corresponda a la cuanta incluida en la base imponible.

d) El impuesto satisfecho en Espaa, cuando la persona fsica no sea residente, que corresponda a la contraprestacin obtenida por la persona fsica como consecuencia de la primera cesin del derecho a la explotacin de su imagen o del consentimiento o autorizacin para su utilizacin.

e) El impuesto o impuestos de naturaleza idntica o similar al Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas satisfecho en el extranjero, que corresponda a la contraprestacin obtenida por la persona fsica como consecuencia de la primera cesin del derecho a la explotacin de su imagen o del consentimiento o autorizacin para su utilizacin.

2. Estas deducciones se practicarn aun cuando los impuestos correspondan a perodos impositivos distintos a aqul en el que se realiz la imputacin.

En ningn caso se deducirn los impuestos satisfechos en pases o territorios considerados como parasos fiscales.

Estas deducciones no podrn exceder, en su conjunto, de la cuota ntegra que corresponda satisfacer en Espaa por la renta imputada en la base imponible.

5. 1. La imputacin se realizar por la persona fsica en el perodo impositivo que corresponda a la fecha en que la persona o entidad a que se refiere el prrafo c) del apartado 1 efecte el pago o satisfaga la contraprestacin acordada, salvo que por dicho perodo impositivo la persona fsica no fuese contribuyente por este impuesto, en cuyo caso la inclusin deber efectuarse en el primero o en el ltimo perodo impositivo por el que deba tributar por este impuesto, segn los casos.

2. La imputacin se efectuar en la base imponible, de acuerdo con lo previsto en el artculo 45 de esta Ley.

3. A estos efectos se utilizar el tipo de cambio vigente al da de pago o satisfaccin de la contraprestacin acordada por parte de la persona o entidad a que se refiere el prrafo c) del apartado 1.

6. 1. No se imputarn en el impuesto personal de los socios de la primera cesionaria los dividendos o participaciones en beneficios distribuidos por sta en la parte que corresponda a la cuanta que haya sido imputada por la persona fsica a que se refiere el primer prrafo del apartado 1. El mismo tratamiento se aplicar a los dividendos a cuenta.

En caso de distribucin de reservas se atender a la designacin contenida en el acuerdo social, entendindose aplicadas las ltimas cantidades abonadas a dichas reservas.

2. Los dividendos o participaciones a que se refiere el ordinal 1. anterior no darn derecho a la deduccin por doble imposicin internacional.

3. Una misma cuanta slo podr ser objeto de imputacin por una sola vez, cualquiera que sea la forma y la persona o entidad en que se manifieste.

7. Lo previsto en los apartados anteriores de este artculo se entender sin perjuicio de lo dispuesto en los tratados y convenios internacionales que hayan pasado a formar parte del ordenamiento interno y en el artculo 4 de esta ley.

8. Cuando proceda la imputacin a que se refiere el apartado 1, la persona o entidad a que se refiere el prrafo c) del mismo deber efectuar un ingreso a cuenta de las contraprestaciones satisfechas en metlico o en especie a personas o entidades no residentes por los actos all sealados.

Si la contraprestacin fuese en especie, su valoracin se efectuar de acuerdo con lo previsto en el artculo 43 de esta ley, y se practicar el ingreso a cuenta sobre dicho valor.

La persona o entidad a que se refiere el prrafo c) del apartado 1 deber presentar declaracin del ingreso a cuenta en la forma, plazos e impresos que establezca el Ministro de Economa y Hacienda. Al tiempo de presentar la declaracin deber determinar su importe y efectuar su ingreso en el Tesoro.

Reglamentariamente se regular el tipo de ingreso a cuenta.


[Bloque 136: #s5]

Seccin 5. Rgimen especial para trabajadores desplazados


[Bloque 137: #a93]

Artculo 93. Rgimen fiscal especial aplicable a los trabajadores desplazados a territorio espaol.

1. Las personas fsicas que adquieran su residencia fiscal en Espaa como consecuencia de su desplazamiento a territorio espaol podrn optar por tributar por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes, con las reglas especiales previstas en el apartado 2 de este artculo, manteniendo la condicin de contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, durante el perodo impositivo en que se efecte el cambio de residencia y durante los cinco perodos impositivos siguientes, cuando, en los trminos que se establezcan reglamentariamente, se cumplan las siguientes condiciones:

a) Que no hayan sido residentes en Espaa durante los diez perodos impositivos anteriores a aquel en el que se produzca su desplazamiento a territorio espaol.

b) Que el desplazamiento a territorio espaol se produzca como consecuencia de alguna de las siguientes circunstancias:

1. Como consecuencia de un contrato de trabajo, con excepcin de la relacin laboral especial de los deportistas profesionales regulada por el Real Decreto 1006/1985, de 26 de junio.

Se entender cumplida esta condicin cuando se inicie una relacin laboral, ordinaria o especial distinta de la anteriormente indicada, o estatutaria con un empleador en Espaa, o cuando el desplazamiento sea ordenado por el empleador y exista una carta de desplazamiento de este.

2. Como consecuencia de la adquisicin de la condicin de administrador de una entidad en cuyo capital no participe o, en caso contrario, cuando la participacin en la misma no determine la consideracin de entidad vinculada en los trminos previstos en el artculo 18 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

c) Que no obtenga rentas que se calificaran como obtenidas mediante un establecimiento permanente situado en territorio espaol.

El contribuyente que opte por la tributacin por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes quedar sujeto por obligacin real en el Impuesto sobre el Patrimonio.

El Ministro de Hacienda y Administraciones Pblicas establecer el procedimiento para el ejercicio de la opcin mencionada en este apartado.

2. La aplicacin de este rgimen especial implicar, en los trminos que se establezcan reglamentariamente, la determinacin de la deuda tributaria del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas con arreglo a las normas establecidas en el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, para las rentas obtenidas sin mediacin de establecimiento permanente con las siguientes especialidades:

a) No resultar de aplicacin lo dispuesto en los artculos 5, 6, 8, 9, 10, 11 y 14 del Captulo I del citado texto refundido.

b) La totalidad de los rendimientos del trabajo obtenidos por el contribuyente durante la aplicacin del rgimen especial se entendern obtenidos en territorio espaol.

c) A efectos de la liquidacin del impuesto, se gravarn acumuladamente las rentas obtenidas por el contribuyente en territorio espaol durante el ao natural, sin que sea posible compensacin alguna entre aquellas.

d) La base liquidable estar formada por la totalidad de las rentas a que se refiere la letra c) anterior, distinguindose entre las rentas a que se refiere el artculo 25.1. f) del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, y el resto de rentas.

e) Para la determinacin de la cuota ntegra:

1. A la base liquidable, salvo la parte de la misma correspondiente a las rentas a que se refiere el artculo 25.1.f) del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, se le aplicarn los tipos que se indican en la siguiente escala:

Base liquidable

Euros

Tipo aplicable

Porcentaje

Hasta 600.000 euros

24

Desde 600.000,01 euros en adelante

45

2. A la parte de la base liquidable correspondiente a las rentas a que se refiere el artculo 25.1.f) del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, se le aplicarn los tipos que se indican en la siguiente escala:

Parte la base liquidable

Hasta euros

Cuota ntegra

Euros

Resto base liquidable

Hasta euros

Tipo aplicable

Porcentaje

0

0

6.000

19

6.000,00

1.140

44.000

21

50.000,00

10.380

En adelante

23

f) Las retenciones e ingresos a cuenta en concepto de pagos a cuenta del impuesto se practicarn, en los trminos que se establezcan reglamentariamente, de acuerdo con la normativa del Impuesto de la Renta de no Residentes.

No obstante, el porcentaje de retencin o ingreso a cuenta sobre rendimientos del trabajo ser el 24 por ciento. Cuando las retribuciones satisfechas por un mismo pagador de rendimientos del trabajo durante el ao natural excedan de 600.000 euros, el porcentaje de retencin aplicable al exceso ser el 45 por ciento.

Se modifica por el art. 1.59 de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre. Ref. BOE-A-2014-12327.

Se modifica, con efectos desde el 1 de enero de 2010 por la disposicin final 13.1 de la Ley 26/2009, de 23 de diciembre. Ref. BOE-A-2009-20765





[Bloque 138: #s6]

Seccin 6. Instituciones de inversin colectiva


[Bloque 139: #a94]

Artculo 94. Tributacin de los socios o partcipes de las instituciones de inversin colectiva.

1. Los contribuyentes que sean socios o partcipes de las instituciones de inversin colectiva reguladas en la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de Instituciones de Inversin Colectiva, imputarn, de conformidad con las normas de esta Ley, las siguientes rentas:

a) Las ganancias o prdidas patrimoniales obtenidas como consecuencia de la transmisin de las acciones o participaciones o del reembolso de estas ltimas. Cuando existan valores homogneos, se considerar que los transmitidos o reembolsados por el contribuyente son aquellos que adquiri en primer lugar.

Cuando el importe obtenido como consecuencia del reembolso o transmisin de participaciones o acciones en instituciones de inversin colectiva se destine, de acuerdo con el procedimiento que reglamentariamente se establezca, a la adquisicin o suscripcin de otras acciones o participaciones en instituciones de inversin colectiva, no proceder computar la ganancia o prdida patrimonial, y las nuevas acciones o participaciones suscritas conservarn el valor y la fecha de adquisicin de las acciones o participaciones transmitidas o reembolsadas, en los siguientes casos:

1. En los reembolsos de participaciones en instituciones de inversin colectiva que tengan la consideracin de fondos de inversin.

2. En las transmisiones de acciones de instituciones de inversin colectiva con forma societaria, siempre que se cumplan las dos condiciones siguientes:

Que el nmero de socios de la institucin de inversin colectiva cuyas acciones se transmitan sea superior a 500.

Que el contribuyente no haya participado, en algn momento dentro de los 12 meses anteriores a la fecha de la transmisin, en ms del 5 por ciento del capital de la institucin de inversin colectiva.

El rgimen de diferimiento previsto en el segundo prrafo de este prrafo a) no resultar de aplicacin cuando, por cualquier medio, se ponga a disposicin del contribuyente el importe derivado del reembolso o transmisin de las acciones o participaciones de instituciones de inversin colectiva. Tampoco resultar de aplicacin el citado rgimen de diferimiento cuando la transmisin o reembolso o, en su caso, la suscripcin o adquisicin tenga por objeto participaciones representativas del patrimonio de instituciones de inversin colectiva a que se refiere este artculo que tengan la consideracin de fondos de inversin cotizados o acciones de las sociedades del mismo tipo conforme a lo previsto en el artculo 49 del Reglamento de la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de instituciones de inversin colectiva, aprobado por el Real Decreto 1309/2005, de 4 de noviembre.

b) Los resultados distribuidos por las instituciones de inversin colectiva.

c) En los supuestos de reduccin de capital de sociedades de inversin de capital variable que tenga por finalidad la devolucin de aportaciones, el importe de sta o el valor normal de mercado de los bienes o derechos percibidos, que se calificar como rendimiento del capital mobiliario de acuerdo con lo previsto en la letra a) del artculo 25.1 de esta Ley, con el lmite de la mayor de las siguientes cuantas:

El aumento del valor liquidativo de las acciones desde su adquisicin o suscripcin hasta el momento de la reduccin de capital social.

Cuando la reduccin de capital proceda de beneficios no distribuidos, el importe de dichos beneficios. A estos efectos, se considerar que las reducciones de capital, cualquiera que sea su finalidad, afectan en primer lugar a la parte del capital social que provenga de beneficios no distribuidos, hasta su anulacin.

El exceso sobre el citado lmite minorar el valor de adquisicin de las acciones afectadas, de acuerdo con las reglas del primer prrafo del artculo 33.3. a) de esta Ley, hasta su anulacin. A su vez, el exceso que pudiera resultar se integrar como rendimiento del capital mobiliario procedente de la participacin en los fondos propios de cualquier tipo de entidad, en la forma prevista para la distribucin de la prima de emisin en el primer prrafo de la letra e) del apartado 1 del artculo 25 de esta Ley.

d) En los supuestos de distribucin de la prima de emisin de acciones de sociedades de inversin de capital variable, la totalidad del importe obtenido, sin que resulte de aplicacin la minoracin del valor de adquisicin de las acciones previsto en el artculo 25.1.e) de esta Ley.

2. a) El rgimen previsto en el apartado 1 de este artculo ser de aplicacin a los socios o partcipes de instituciones de inversin colectiva, reguladas por la Directiva 2009/65/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 13 de julio de 2009, por la que se coordinan las disposiciones legales, reglamentarias y administrativas sobre determinados organismos de inversin colectiva en valores mobiliarios, distintas de las previstas en el artculo 95 de esta Ley, constituidas y domiciliadas en algn Estado miembro de la Unin Europea e inscritas en el registro especial de la Comisin Nacional del Mercado de Valores, a efectos de su comercializacin por entidades residentes en Espaa.

Para la aplicacin de lo dispuesto en el segundo prrafo del apartado 1.a) se exigirn los siguientes requisitos:

1. La adquisicin, suscripcin, transmisin y reembolso de acciones y participaciones de instituciones de inversin colectiva se realizar a travs de entidades comercializadoras inscritas en la Comisin Nacional del Mercado de Valores.

2. En el caso de que la institucin de inversin colectiva se estructure en compartimentos o subfondos, el nmero de socios y el porcentaje mximo de participacin previstos en el apartado 1.a).2. anterior se entender referido a cada compartimento o subfondo comercializado.

b) Lo dispuesto en las letras c) y d) del apartado 1 se aplicar a organismos de inversin colectiva equivalentes a las sociedades de inversin de capital variable que estn registrados en otro Estado, con independencia de cualquier limitacin que tuvieran respecto de grupos restringidos de inversores, en la adquisicin, cesin o rescate de sus acciones; en todo caso resultar de aplicacin a las sociedades amparadas por la Directiva 2009/65/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 13 de julio de 2009, por la que se coordinan las disposiciones legales, reglamentarias y administrativas sobre determinados organismos de inversin colectiva en valores mobiliarios.

3. La determinacin del nmero de socios y del porcentaje mximo de participacin en el capital de las instituciones de inversin colectiva se realizar de acuerdo con el procedimiento que reglamentariamente se establezca. A estos efectos, la informacin relativa al nmero de socios, a su identidad y a su porcentaje de participacin no tendr la consideracin de hecho relevante.

Se modifica la letra c) del apartado 1 por el art. 1.60 de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre. Ref. BOE-A-2014-12327.

Se modifican los apartados 1 y 2, con efectos para las reducciones de capital y distribucin de la prima de emisin efectuadas a partir de 23 de septiembre de 2010, por la disposicin final 9 de la Ley 40/2010, de 29 de diciembre. Ref. BOE-A-2010-20049.

Se modifican los apartados 1 y 2, con efectos para las reducciones de capital y distribucin de la prima de emisin efectuadas a partir de 23 de septiembre de 2010, por el art. 65 de la Ley 39/2010, de 22 de diciembre. Ref. BOE-A-2010-19703.






[Bloque 140: #a95]

Artculo 95. Tributacin de los socios o partcipes de las instituciones de inversin colectiva constituidas en pases o territorios considerados como parasos fiscales.

1. Los contribuyentes que participen en instituciones de inversin colectiva constituidas en pases o territorios considerados como parasos fiscales, imputarn en la base imponible, de acuerdo con lo previsto en el artculo 45 de esta ley, la diferencia positiva entre el valor liquidativo de la participacin al da de cierre del perodo impositivo y su valor de adquisicin.

La cantidad imputada se considerar mayor valor de adquisicin.

2. Los beneficios distribuidos por la institucin de inversin colectiva no se imputarn y minorarn el valor de adquisicin de la participacin.

3. Se presumir, salvo prueba en contrario, que la diferencia a que se refiere el apartado 1 es el 15 por ciento del valor de adquisicin de la accin o participacin.

4. La renta derivada de la transmisin o reembolso de las acciones o participaciones se determinar conforme a lo previsto en la letra c) del apartado 1 del artculo 37 de esta Ley, debiendo tomarse a estos efectos como valor de adquisicin el que resulte de la aplicacin de lo previsto en los apartados anteriores.


[Bloque 141: #s7]

Seccin 7. Ganancias patrimoniales por cambio de residencia

Se aade por el art. 1.61 de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre. Ref. BOE-A-2014-12327.

Texto aadido, publicado el 28/11/2014, en vigor a partir del 01/01/2015.


[Bloque 142: #a95bis]

Artculo 95 bis. Ganancias patrimoniales por cambio de residencia.

1. Cuando el contribuyente pierda su condicin por cambio de residencia, se considerarn ganancias patrimoniales las diferencias positivas entre el valor de mercado de las acciones o participaciones de cualquier tipo de entidad cuya titularidad corresponda al contribuyente, y su valor de adquisicin, siempre que el contribuyente hubiera tenido tal condicin durante al menos diez de los quince perodos impositivos anteriores al ltimo perodo impositivo que deba declararse por este impuesto, y concurra cualquiera de las siguientes circunstancias:

a) Que el valor de mercado de las acciones o participaciones a que se refiere el apartado 3 de este artculo exceda, conjuntamente, de 4.000.000 de euros.

b) Cuando no se cumpla lo previsto en la letra a) anterior, que en la fecha de devengo del ltimo perodo impositivo que deba declararse por este impuesto, el porcentaje de participacin en la entidad sea superior al 25 por ciento, siempre que el valor de mercado de las acciones o participaciones en la citada entidad a que se refiere el apartado 3 de este artculo exceda de 1.000.000 de euros.

En este caso nicamente se aplicar lo dispuesto en este artculo a las ganancias patrimoniales correspondientes a las acciones o participaciones a que se refiere esta letra b).

2. Las ganancias patrimoniales formarn parte de la renta del ahorro conforme a la letra b) del artculo 46 de esta Ley y se imputarn al ltimo perodo impositivo que deba declararse por este Impuesto, en las condiciones que se fijen reglamentariamente, practicndose, en su caso, autoliquidacin complementaria, sin sancin ni intereses de demora ni recargo alguno.

3. Para el cmputo de la ganancia patrimonial se tomar el valor de mercado de las acciones o participaciones en la fecha de devengo del ltimo perodo impositivo que deba declararse por este impuesto, determinado de acuerdo con las siguientes reglas:

a) Los valores admitidos a negociacin en alguno de los mercados regulados de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 21 de abril de 2004, relativa a los mercados de instrumentos financieros, y representativos de la participacin en fondos propios de sociedades o entidades, se valorarn por su cotizacin.

b) Los valores no admitidos a negociacin en alguno de los mercados regulados de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 21 de abril de 2004, relativa a los mercados de instrumentos financieros, y representativos de la participacin en fondos propios de sociedades o entidades, se valorarn, salvo prueba de un valor de mercado distinto, por el mayor de los dos siguientes:

El patrimonio neto que corresponda a los valores resultante del balance correspondiente al ltimo ejercicio cerrado con anterioridad a la fecha del devengo del Impuesto.

El que resulte de capitalizar al tipo del 20 por ciento el promedio de los resultados de los tres ejercicios sociales cerrados con anterioridad a la fecha del devengo del Impuesto. A este ltimo efecto, se computarn como beneficios los dividendos distribuidos y las asignaciones a reservas, excluidas las de regularizacin o de actualizacin de balances.

c) Las acciones o participaciones representativas del capital o patrimonio de las instituciones de inversin colectiva, se valorarn por el valor liquidativo aplicable en la fecha de devengo del ltimo perodo impositivo que deba declararse por este impuesto o, en su defecto, por el ltimo valor liquidativo publicado. Cuando no existiera valor liquidativo se tomar el valor del patrimonio neto que corresponda a las acciones o participaciones resultante del balance correspondiente al ltimo ejercicio cerrado con anterioridad a la citada fecha de devengo, salvo prueba de un valor de mercado distinto.

4. En las condiciones que se establezcan reglamentariamente, cuando el cambio de residencia se produzca como consecuencia de un desplazamiento temporal por motivos laborales a un pas o territorio que no tenga la consideracin de paraso fiscal, o por cualquier otro motivo siempre que en este caso el desplazamiento temporal se produzca a un pas o territorio que tenga suscrito con Espaa un convenio para evitar la doble imposicin internacional que contenga clusula de intercambio de informacin, previa solicitud del contribuyente, se aplazar por la Administracin tributaria el pago de la deuda tributaria que corresponda a las ganancias patrimoniales reguladas en este artculo.

En dicho aplazamiento resultar de aplicacin lo dispuesto en la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, y su normativa de desarrollo, y especficamente en lo relativo al devengo de intereses y a la constitucin de garantas para dicho aplazamiento.

A efectos de constitucin de las garantas sealadas en el prrafo anterior, estas podrn constituirse, total o parcialmente, en tanto resulten suficientes jurdica y econmicamente, sobre los valores a que se refiere este artculo.

El aplazamiento vencer como mximo el 30 de junio del ao siguiente a la finalizacin del plazo sealado en el prrafo siguiente.

En caso de que el obligado tributario adquiera de nuevo la condicin de contribuyente por este impuesto en cualquier momento dentro del plazo de los cinco ejercicios siguientes al ltimo que deba declararse por este impuesto sin haber transmitido la titularidad de las acciones o participaciones a que se refiere el apartado 1 anterior, la deuda tributaria objeto de aplazamiento quedar extinguida, as como los intereses que se hubiesen devengado. Tratndose de desplazamientos por motivos laborales, el contribuyente podr solicitar de la Administracin tributaria la ampliacin del citado plazo de cinco ejercicios cuando existan circunstancias que justifiquen un desplazamiento temporal ms prolongado, sin que en ningn caso la ampliacin pueda exceder de cinco ejercicios adicionales.

La citada extincin se producir en el momento de la presentacin de la declaracin referida al primer ejercicio en el que deba tributar por este impuesto.

En ese supuesto no proceder el reembolso de coste de las garantas que se hubiesen podido constituir.

5. Si el obligado tributario adquiriese de nuevo la condicin de contribuyente sin haber transmitido la titularidad de las acciones o participaciones a que se refiere el apartado 1 anterior, podr solicitar la rectificacin de la autoliquidacin al objeto de obtener la devolucin de las cantidades ingresadas correspondientes a las ganancias patrimoniales reguladas en este artculo.

La devolucin a que se refiere el prrafo anterior se regir por lo dispuesto en el artculo 31 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, salvo en lo concerniente al abono de los intereses de demora, que se devengarn desde la fecha en que se hubiese realizado el ingreso hasta la fecha en que se ordene el pago de la devolucin. La solicitud de rectificacin podr presentarse a partir de la finalizacin del plazo de declaracin correspondiente al primer perodo impositivo que deba declararse por este impuesto.

6. Cuando el cambio de residencia se produzca a otro Estado miembro de la Unin Europea, o del Espacio Econmico Europeo con el que exista un efectivo intercambio de informacin tributaria, en los trminos previstos en el apartado 4 de la disposicin adicional primera de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevencin del fraude fiscal, el contribuyente podr optar por aplicar a las ganancias patrimoniales reguladas en este artculo las siguientes especialidades:

a) La ganancia patrimonial nicamente deber ser objeto de autoliquidacin cuando en el plazo de los diez ejercicios siguientes al ltimo que deba declararse por este impuesto se produzca alguna de las siguientes circunstancias:

1. Que se transmitan inter vivos las acciones o participaciones.

2. Que el contribuyente pierda la condicin de residente en un Estado miembro de la Unin Europea o del Espacio Econmico Europeo.

3. Que se incumpla la obligacin de comunicacin a que se refiere la letra c) de este apartado.

La ganancia patrimonial se imputar al ltimo perodo impositivo que deba declararse por este impuesto, practicndose, en su caso, autoliquidacin complementaria, sin sancin ni intereses de demora ni recargo alguno.

La autoliquidacin se presentar en el plazo que media entre la fecha en que se produzca alguna de las circunstancias referidas en esta letra a), y el final del inmediato siguiente plazo de declaraciones por el impuesto.

b) En el supuesto a que se refiere el nmero 1. de la letra a) anterior, la cuanta de la ganancia patrimonial se minorar en la diferencia positiva entre el valor de mercado de las acciones o participaciones a que se refiere el apartado 3 anterior y su valor de transmisin.

A estos efectos el valor de transmisin se incrementar en el importe de los beneficios distribuidos o de cualesquiera otras percepciones que hubieran determinado una minoracin del patrimonio neto de la entidad con posterioridad a la prdida de la condicin de contribuyente, salvo que tales percepciones hubieran tributado por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes.

c) El contribuyente deber comunicar a la Administracin tributaria, en los trminos que reglamentariamente se establezcan, la opcin por la aplicacin de las especialidades previstas en este apartado, la ganancia patrimonial puesta de manifiesto, el Estado al que traslade su residencia, con indicacin del domicilio as como las posteriores variaciones, y el mantenimiento de la titularidad de las acciones o participaciones.

d) En caso de que el obligado tributario adquiriese de nuevo la condicin de contribuyente sin haberse producido alguna de las circunstancias previstas en la letra a) de este apartado, las previsiones de este artculo quedarn sin efecto.

7. Lo dispuesto en este artculo ser igualmente de aplicacin cuando el cambio de residencia se produzca a un pas o territorio considerado como paraso fiscal y el contribuyente no pierda su condicin conforme al apartado 2 del artculo 8 de esta Ley.

En estos supuestos se aplicarn las siguientes especialidades:

a) Las ganancias patrimoniales se imputarn al ltimo perodo impositivo en que el contribuyente tenga su residencia habitual en territorio espaol, y para su cmputo se tomar el valor de mercado de las acciones o participaciones a que se refiere el apartado 3 en la fecha de devengo de dicho perodo impositivo.

b) En caso de que se transmitan las acciones o participaciones en un perodo impositivo en que el contribuyente mantenga tal condicin, para el clculo de la ganancia o prdida patrimonial correspondiente a la transmisin se tomar como valor de adquisicin el valor de mercado de las acciones o participaciones que se hubiera tenido en cuenta para determinar la ganancia patrimonial prevista en este artculo.

8. Tratndose de contribuyentes que hubieran optado por el rgimen fiscal especial aplicable a los trabajadores desplazados a territorio espaol, el plazo de diez perodos impositivos a que se refiere el apartado 1 de este artculo comenzar a computarse desde el primer perodo impositivo en el que no resulte de aplicacin el citado rgimen especial.

Se aade por el art. 1.61 de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre. Ref. BOE-A-2014-12327.

Texto aadido, publicado el 28/11/2014, en vigor a partir del 01/01/2015.


[Bloque 143: #txi]

TTULO XI

Gestin del impuesto


[Bloque 144: #ci-6]

CAPTULO I

Declaraciones


[Bloque 145: #a96]

Artculo 96. Obligacin de declarar.

1. Los contribuyentes estarn obligados a presentar y suscribir declaracin por este Impuesto, con los lmites y condiciones que reglamentariamente se establezcan.

2. No obstante, no tendrn que declarar los contribuyentes que obtengan rentas procedentes exclusivamente de las siguientes fuentes, en tributacin individual o conjunta:

a) Rendimientos ntegros del trabajo, con el lmite de 22.000 euros anuales.

b) Rendimientos ntegros del capital mobiliario y ganancias patrimoniales sometidos a retencin o ingreso a cuenta, con el lmite conjunto de 1.600 euros anuales.

Lo dispuesto en esta letra no ser de aplicacin respecto de las ganancias patrimoniales procedentes de transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones de instituciones de inversin colectiva en las que la base de retencin, conforme a lo que se establezca reglamentariamente, no proceda determinarla por la cuanta a integrar en la base imponible.

c) Rentas inmobiliarias imputadas en virtud del artculo 85 de esta ley, rendimientos ntegros del capital mobiliario no sujetos a retencin derivados de letras del Tesoro y subvenciones para la adquisicin de viviendas de proteccin oficial o de precio tasado, con el lmite conjunto de 1.000 euros anuales.

En ningn caso tendrn que declarar los contribuyentes que obtengan exclusivamente rendimientos ntegros del trabajo, de capital o de actividades econmicas, as como ganancias patrimoniales, con el lmite conjunto de 1.000 euros anuales y prdidas patrimoniales de cuanta inferior a 500 euros.

3. El lmite a que se refiere la letra a) del apartado 2 anterior ser de 12.000 euros para los contribuyentes que perciban rendimientos ntegros del trabajo en los siguientes supuestos:

a) Cuando procedan de ms de un pagador. No obstante, el lmite ser de 22.000 euros anuales en los siguientes supuestos:

1. Si la suma de las cantidades percibidas del segundo y restantes pagadores, por orden de cuanta, no supera en su conjunto la cantidad de 1.500 euros anuales.

2. Cuando se trate de contribuyentes cuyos nicos rendimientos del trabajo consistan en las prestaciones pasivas a que se refiere el artculo 17.2.a) de esta Ley y la determinacin del tipo de retencin aplicable se hubiera realizado de acuerdo con el procedimiento especial que reglamentariamente se establezca.

b) Cuando se perciban pensiones compensatorias del cnyuge o anualidades por alimentos diferentes de las previstas en el artculo 7 de esta Ley.

c) Cuando el pagador de los rendimientos del trabajo no est obligado a retener de acuerdo con lo previsto reglamentariamente.

d) Cuando se perciban rendimientos ntegros del trabajo sujetos a tipo fijo de retencin.

4. Estarn obligados a declarar en todo caso los contribuyentes que tengan derecho a deduccin por doble imposicin internacional o que realicen aportaciones a patrimonios protegidos de las personas con discapacidad, planes de pensiones, planes de previsin asegurados o mutualidades de previsin social, planes de previsin social empresarial y seguros de dependencia que reduzcan la base imponible, en las condiciones que se establezcan reglamentariamente.

5. Los modelos de declaracin se aprobarn por el Ministro de Economa y Hacienda, que establecer la forma y plazos de su presentacin, as como los supuestos y condiciones de presentacin de las declaraciones por medios telemticos.

6. El Ministro de Economa y Hacienda podr aprobar la utilizacin de modalidades simplificadas o especiales de declaracin.

La declaracin se efectuar en la forma, plazos e impresos que establezca el Ministro de Economa y Hacienda.

Los contribuyentes debern cumplimentar la totalidad de los datos que les afecten contenidos en las declaraciones, acompaar los documentos y justificantes que se establezcan y presentarlas en los lugares que determine el Ministro de Economa y Hacienda.

7. Los sucesores del causante quedarn obligados a cumplir las obligaciones tributarias pendientes por este Impuesto, con exclusin de las sanciones, de conformidad con el artculo 39.1 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

8. Cuando los contribuyentes no tuvieran obligacin de declarar, las Administraciones pblicas no podrn exigir la aportacin de declaraciones por este Impuesto al objeto de obtener subvenciones o cualesquiera prestaciones pblicas, o en modo alguno condicionar stas a la presentacin de dichas declaraciones.

9. La Ley de Presupuestos Generales del Estado podr modificar lo previsto en los apartados anteriores.

Se modifican los apartados 3 y 4 por el art. 1.62 de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre. Ref. BOE-A-2014-12327.

Se modifica el apartado 2.b), con efectos desde el 1 de enero de 2014, por el art. 3.2.1 de la Ley 16/2013, de 29 de octubre. Ref. BOE-A-2013-11331.

Se modifica el apartado 4, con efectos desde el 1 de enero de 2013, por el art. 1.7 de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre. Ref. BOE-A-2012-15650.

Se modifican los apartados 2 y 3, con efectos desde el 1 de enero de 2008 por el art. 69 de la Ley 2/2008, de 23 de diciembre. Ref. BOE-A-2008-20744








[Bloque 146: #a97]

Artculo 97. Autoliquidacin.

1. Los contribuyentes, al tiempo de presentar su declaracin, debern determinar la deuda tributaria correspondiente e ingresarla en el lugar, forma y plazos determinados por el Ministro de Economa y Hacienda.

2. El ingreso del importe resultante de la autoliquidacin slo se podr fraccionar en la forma que se determine en el reglamento de desarrollo de esta Ley.

3. El pago de la deuda tributaria podr realizarse mediante entrega de bienes integrantes del Patrimonio Histrico Espaol que estn inscritos en el Inventario General de Bienes Muebles o en el Registro General de Bienes de Inters Cultural, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 73 de la Ley 16/1985, de 25 de junio, del Patrimonio Histrico Espaol.

4. Los sucesores del causante quedarn obligados a cumplir las obligaciones tributarias pendientes por este impuesto, con exclusin de las sanciones, de conformidad con el artculo 39.1 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

5. En el supuesto previsto en el artculo 14.4 de esta ley, los sucesores del causante podrn solicitar a la Administracin tributaria el fraccionamiento de la parte de deuda tributaria correspondiente a las rentas a que se refiere dicho precepto, calculada aplicando el tipo regulado en el artculo 80.2 de esta ley.

La solicitud se formular dentro del plazo reglamentario de declaracin relativo al perodo impositivo del fallecimiento y se conceder en funcin de los perodos impositivos a los que correspondera imputar dichas rentas en caso de que aqul no se hubiese producido con el lmite mximo de cuatro aos en las condiciones que se determinen reglamentariamente.

6. El contribuyente casado y no separado legalmente que est obligado a presentar declaracin por este Impuesto y cuya autoliquidacin resulte a ingresar podr, al tiempo de presentar su declaracin, solicitar la suspensin del ingreso de la deuda tributaria, sin intereses de demora, en una cuanta igual o inferior a la devolucin a la que tenga derecho su cnyuge por este mismo Impuesto.

La solicitud de suspensin del ingreso de la deuda tributaria que cumpla todos los requisitos enumerados en este apartado determinar la suspensin cautelar del ingreso hasta tanto se reconozca por la Administracin tributaria el derecho a la devolucin a favor del otro cnyuge. El resto de la deuda tributaria podr fraccionarse de acuerdo con lo establecido en el apartado 2 de este artculo.

Los requisitos para obtener la suspensin cautelar sern los siguientes:

a) El cnyuge cuya autoliquidacin resulte a devolver deber renunciar al cobro de la devolucin hasta el importe de la deuda cuya suspensin haya sido solicitada. Asimismo, deber aceptar que la cantidad a la que renuncia se aplique al pago de dicha deuda.

b) La deuda cuya suspensin se solicita y la devolucin pretendida debern corresponder al mismo perodo impositivo.

c) Ambas autoliquidaciones debern presentarse de forma simultnea dentro del plazo que establezca el Ministro de Economa y Hacienda.

d) Los cnyuges no podrn estar acogidos al sistema de cuenta corriente tributaria regulado en el Real Decreto 1108/1999, de 25 de junio.

e) Los cnyuges debern estar al corriente en el pago de sus obligaciones tributarias en los trminos previstos en la Orden de 28 de abril de 1986, sobre justificacin del cumplimiento de obligaciones tributarias.

La Administracin notificar a ambos cnyuges, dentro del plazo previsto en el apartado 1 del artculo 103 de esta Ley, el acuerdo que se adopte con expresin, en su caso, de la deuda extinguida y de las devoluciones o ingresos adicionales que procedan.

Cuando no proceda la suspensin por no reunirse los requisitos anteriormente sealados, la Administracin practicar liquidacin provisional al contribuyente que solicit la suspensin por importe de la deuda objeto de la solicitud junto con el inters de demora calculado desde el da siguiente a la fecha de vencimiento del plazo establecido para presentar la autoliquidacin hasta la fecha de la liquidacin.

Los efectos del reconocimiento del derecho a la devolucin respecto a la deuda cuya suspensin se hubiera solicitado son los siguientes:

a) Si la devolucin reconocida fuese igual a la deuda, sta quedar extinguida, al igual que el derecho a la devolucin.

b) Si la devolucin reconocida fuese superior a la deuda, sta se declarar extinguida y la Administracin proceder a devolver la diferencia entre ambos importes de acuerdo con lo previsto en el artculo 103 de esta Ley.

c) Si la devolucin reconocida fuese inferior a la deuda, sta se declarar extinguida en la parte concurrente, practicando la Administracin tributaria liquidacin provisional al contribuyente que solicit la suspensin por importe de la diferencia, exigindole igualmente el inters de demora calculado desde el da siguiente a la fecha de vencimiento del plazo establecido para presentar la autoliquidacin hasta la fecha de la liquidacin.

Se considerar que no existe transmisin lucrativa a efectos fiscales entre los cnyuges por la renuncia a la devolucin de uno de ellos para su aplicacin al pago de la deuda del otro.

Reglamentariamente podr regularse el procedimiento a que se refiere este apartado


[Bloque 147: #a98]

Artculo 98. Borrador de declaracin.

1. La Administracin tributaria podr poner a disposicin de los contribuyentes, a efectos meramente informativos, un borrador de declaracin, sin perjuicio del cumplimiento de lo dispuesto en el apartado 1 del artculo 97 de esta Ley, siempre que obtengan rentas procedentes exclusivamente de las siguientes fuentes:

a. Rendimientos del trabajo.

b. Rendimientos del capital mobiliario sujetos a retencin o ingreso a cuenta, as como los derivados de letras del Tesoro.

c. Ganancias patrimoniales sometidas a retencin o ingreso a cuenta, as como las subvenciones para la adquisicin de vivienda habitual.

d. Imputacin de rentas inmobiliarias y aquellas otras fuentes de renta que establezca el Ministro de Hacienda y Administraciones Pblicas, de acuerdo con la informacin de la que pueda disponer en lo sucesivo la Administracin tributaria, con los lmites y condiciones sealados por el mismo.

2. Cuando la Administracin tributaria carezca de la informacin necesaria para la elaboracin del borrador de declaracin, pondr a disposicin del contribuyente los datos que puedan facilitarle la confeccin de la declaracin del Impuesto.

No podrn suscribir ni confirmar el borrador de declaracin los contribuyentes que se encuentren en alguna de las situaciones siguientes:

a) Los contribuyentes que hubieran obtenido rentas exentas con progresividad en virtud de convenios para evitar la doble imposicin suscritos por Espaa.

b) Los contribuyentes que compensen partidas negativas de ejercicios anteriores.

c) Los contribuyentes que pretendan regularizar situaciones tributarias procedentes de declaraciones anteriormente presentadas.

d) Los contribuyentes que tengan derecho a la deduccin por doble imposicin internacional y ejerciten tal derecho.

3. La Administracin tributaria remitir el borrador de declaracin, de acuerdo con el procedimiento que se establezca por el Ministro de Economa y Hacienda.

La falta de recepcin del mismo no exonerar al contribuyente del cumplimiento de su obligacin de presentar declaracin.

4. Cuando el contribuyente considere que el borrador de declaracin refleja su situacin tributaria a efectos de este impuesto, podr suscribirlo o confirmarlo, en las condiciones que establezca el Ministro de Economa y Hacienda. En este supuesto, tendr la consideracin de declaracin por este Impuesto a los efectos previstos en el apartado 1 del artculo 97 de esta Ley.

La presentacin y el ingreso que, en su caso, resulte deber realizarse, de acuerdo con lo establecido en el citado artculo 97, en el lugar, forma y plazos que determine el Ministro de Economa y Hacienda.

5. Cuando el contribuyente considere que el borrador de declaracin no refleja su situacin tributaria a efectos de este Impuesto, deber presentar la correspondiente declaracin, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 97 de esta ley. No obstante, en los supuestos que se determinen reglamentariamente, podr instar la rectificacin del borrador.

6. El modelo de solicitud de borrador de declaracin ser aprobado por el Ministro de Economa y Hacienda, quien establecer el plazo y el lugar de presentacin, as como los supuestos y condiciones en los que sea posible presentar la solicitud por medios telemticos o telefnicos.

Se modifica el apartado 1 por el art. 3.3 de la Ley 7/2012, de 29 de octubre. Ref. BOE-A-2012-13416.




[Bloque 148: #cii-6]

CAPTULO II

Pagos a cuenta


[Bloque 149: #a99]

Artculo 99. Obligacin de practicar pagos a cuenta.

1. En el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, los pagos a cuenta que, en todo caso, tendrn la consideracin de deuda tributaria, podrn consistir en:

a) Retenciones.

b) Ingresos a cuenta.

c) Pagos fraccionados.

2. Las entidades y las personas jurdicas, incluidas las entidades en atribucin de rentas, que satisfagan o abonen rentas sujetas a este impuesto, estarn obligadas a practicar retencin e ingreso a cuenta, en concepto de pago a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas correspondiente al perceptor, en la cantidad que se determine reglamentariamente y a ingresar su importe en el Tesoro en los casos y en la forma que se establezcan. Estarn sujetos a las mismas obligaciones los contribuyentes por este impuesto que ejerzan actividades econmicas respecto a las rentas que satisfagan o abonen en el ejercicio de dichas actividades, as como las personas fsicas, jurdicas y dems entidades no residentes en territorio espaol, que operen en l mediante establecimiento permanente, o sin establecimiento permanente respecto a los rendimientos del trabajo que satisfagan, as como respecto de otros rendimientos sometidos a retencin o ingreso a cuenta que constituyan gasto deducible para la obtencin de las rentas a que se refiere el apartado 2 del artculo 24 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes.

Cuando una entidad, residente o no residente, satisfaga o abone rendimientos del trabajo a contribuyentes que presten sus servicios a una entidad residente vinculada con aqulla en los trminos previstos en el artculo 16 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades o a un establecimiento permanente radicado en territorio espaol, la entidad o el establecimiento permanente en el que preste sus servicios el contribuyente, deber efectuar la retencin o el ingreso a cuenta.

El representante designado de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 86.1 del texto refundido de la Ley de ordenacin y supervisin de los seguros privados, que acte en nombre de la entidad aseguradora que opere en rgimen de libre prestacin de servicios, deber practicar retencin e ingreso a cuenta en relacin con las operaciones que se realicen en Espaa.

Los fondos de pensiones domiciliados en otro Estado miembro de la Unin Europea que desarrollen en Espaa planes de pensiones de empleo sujetos a la legislacin espaola, conforme a lo previsto en la Directiva 2003/41/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 3 de junio de 2003, relativa a las actividades y la supervisin de fondos de pensiones de empleo, estarn obligados a designar un representante con residencia fiscal en Espaa para que les representante a efectos de las obligaciones tributarias. Este representante deber practicar retencin e ingreso a cuenta en relacin con las operaciones que se realicen en Espaa.

En ningn caso estarn obligadas a practicar retencin o ingreso a cuenta las misiones diplomticas u oficinas consulares en Espaa de Estados extranjeros.

3. No se sometern a retencin los rendimientos derivados de las letras del Tesoro y de la transmisin, canje o amortizacin de los valores de deuda pblica que con anterioridad al 1 de enero de 1999 no estuvieran sujetas a retencin. Reglamentariamente podrn excepcionarse de la retencin o del ingreso a cuenta determinadas rentas.

Tampoco estar sujeto a retencin o ingreso a cuenta el rendimiento derivado de la distribucin de la prima de emisin de acciones o participaciones, o de la reduccin de capital. Reglamentariamente podr establecerse la obligacin de practicar retencin o ingreso a cuenta en estos supuestos.

4. En todo caso, los sujetos obligados a retener o a ingresar a cuenta asumirn la obligacin de efectuar el ingreso en el Tesoro, sin que el incumplimiento de aquella obligacin pueda excusarles de sta.

5. El perceptor de rentas sobre las que deba retenerse a cuenta de este impuesto computar aqullas por la contraprestacin ntegra devengada.

Cuando la retencin no se hubiera practicado o lo hubiera sido por un importe inferior al debido, por causa imputable exclusivamente al retenedor u obligado a ingresar a cuenta, el perceptor deducir de la cuota la cantidad que debi ser retenida.

En el caso de retribuciones legalmente establecidas que hubieran sido satisfechas por el sector pblico, el perceptor slo podr deducir las cantidades efectivamente retenidas.

Cuando no pudiera probarse la contraprestacin ntegra devengada, la Administracin tributaria podr computar como importe ntegro una cantidad que, una vez restada de ella la retencin procedente, arroje la efectivamente percibida. En este caso se deducir de la cuota como retencin a cuenta la diferencia entre lo realmente percibido y el importe ntegro.

6. Cuando exista obligacin de ingresar a cuenta, se presumir que dicho ingreso ha sido efectuado. El contribuyente incluir en la base imponible la valoracin de la retribucin en especie, conforme a las normas previstas en esta ley, y el ingreso a cuenta, salvo que le hubiera sido repercutido.

7. Los contribuyentes que ejerzan actividades econmicas estarn obligados a efectuar pagos fraccionados a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, autoliquidando e ingresando su importe en las condiciones que reglamentariamente se determinen.

Reglamentariamente se podr exceptuar de esta obligacin a aquellos contribuyentes cuyos ingresos hayan estado sujetos a retencin o ingreso a cuenta en el porcentaje que se fije al efecto.

El pago fraccionado correspondiente a las entidades en rgimen de atribucin de rentas, que ejerzan actividades econmicas, se efectuar por cada uno de los socios, herederos, comuneros o partcipes, a los que proceda atribuir rentas de esta naturaleza, en proporcin a su participacin en el beneficio de la entidad.

8. 1. Cuando el contribuyente adquiera su condicin por cambio de residencia, tendrn la consideracin de pagos a cuenta de este Impuesto las retenciones e ingresos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, practicadas durante el perodo impositivo en que se produzca el cambio de residencia.

2. Los trabajadores por cuenta ajena que no sean contribuyentes por este Impuesto, pero que vayan a adquirir dicha condicin como consecuencia de su desplazamiento a territorio espaol, podrn comunicar a la Administracin tributaria dicha circunstancia, dejando constancia de la fecha de entrada en dicho territorio, a los exclusivos efectos de que el pagador de los rendimientos del trabajo les considere como contribuyentes por este Impuesto.

De acuerdo con el procedimiento que reglamentariamente se establezca, la Administracin tributaria expedir un documento acreditativo a los trabajadores por cuenta ajena que lo soliciten, que comunicarn al pagador de sus rendimientos del trabajo, residentes o con establecimiento permanente en Espaa, y en el que conste la fecha a partir de la cual las retenciones e ingresos a cuenta se practicarn por este Impuesto, teniendo en cuenta para el clculo del tipo de retencin lo sealado en el apartado 1. anterior.

9. Cuando en virtud de resolucin judicial o administrativa se deba satisfacer una renta sujeta a retencin o ingreso a cuenta de este impuesto, el pagador deber practicar la misma sobre la cantidad ntegra que venga obligado a satisfacer y deber ingresar su importe en el Tesoro, de acuerdo con lo previsto en este artculo.

10. Los contribuyentes debern comunicar, al pagador de rendimientos sometidos a retencin o ingreso a cuenta de los que sean perceptores, las circunstancias determinantes para el clculo de la retencin o ingreso a cuenta procedente, en los trminos que se establezcan reglamentariamente.

11. Tendrn la consideracin de pagos a cuenta de este Impuesto las retenciones a cuenta efectivamente practicadas en virtud de lo dispuesto en el artculo 11 de la Directiva 2003/48/CE del Consejo, de 3 de junio de 2003, en materia de fiscalidad de los rendimientos del ahorro en forma de pago de intereses.

Se modifica el apartado 5 por el art. 1.63 de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre. Ref. BOE-A-2014-12327.





[Bloque 150: #a100]

Artculo 100. Normas sobre pagos a cuenta, transmisin y obligaciones formales relativas a activos financieros y otros valores mobiliarios.

1. En las transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones representativas del capital o patrimonio de las instituciones de inversin colectiva estarn obligadas a practicar retencin o ingreso a cuenta por este Impuesto, en los casos y en la forma que reglamentariamente se establezca, las entidades gestoras, administradoras, depositarias, comercializadoras o cualquier otra encargada de las operaciones mencionadas, as como el representante designado de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 55.7 y la disposicin adicional segunda de la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de instituciones de inversin colectiva, que acte en nombre de la gestora que opere en rgimen de libre prestacin de servicios.

Reglamentariamente podr establecerse la obligacin de efectuar pagos a cuenta a cargo del transmitente de acciones y participaciones de instituciones de inversin colectiva, con el lmite del 20 por ciento de la renta obtenida en las citadas transmisiones.

En las transmisiones de derechos de suscripcin, estarn obligados a retener o ingresar a cuenta por este Impuesto, la entidad depositaria y, en su defecto, el intermediario financiero o el fedatario pblico que haya intervenido en la transmisin.

2. A los efectos de la obligacin de retener sobre los rendimientos implcitos del capital mobiliario, a cuenta de este Impuesto, esta retencin se efectuar por las siguientes personas o entidades:

a) En los rendimientos obtenidos en la transmisin o reembolso de los activos financieros sobre los que reglamentariamente se hubiera establecido la obligacin de retener, el retenedor ser la entidad emisora o las instituciones financieras encargadas de la operacin.

b) En los rendimientos obtenidos en transmisiones relativas a operaciones que no se documenten en ttulos, as como en las transmisiones encargadas a una institucin financiera, el retenedor ser el banco, caja o entidad que acte por cuenta del transmitente.

c) En los casos no recogidos en los prrafos anteriores, ser obligatoria la intervencin de fedatario pblico que practicar la correspondiente retencin.

3. Para proceder a la enajenacin u obtencin del reembolso de los ttulos o activos con rendimientos implcitos que deban ser objeto de retencin, habr de acreditarse la previa adquisicin de los mismos con intervencin de los fedatarios o instituciones financieras mencionadas en el apartado anterior, as como el precio al que se realiz la operacin.

El emisor o las instituciones financieras encargadas de la operacin que, de acuerdo con el prrafo anterior, no deban efectuar el reembolso al tenedor del ttulo o activo, debern constituir por dicha cantidad depsito a disposicin de la autoridad judicial.

4. Los fedatarios pblicos que intervengan o medien en la emisin, suscripcin, transmisin, canje, conversin, cancelacin y reembolso de efectos pblicos, valores o cualesquiera otros ttulos y activos financieros, as como en operaciones relativas a derechos reales sobre los mismos, vendrn obligados a comunicar tales operaciones a la Administracin tributaria presentando relacin nominal de sujetos intervinientes con indicacin de su domicilio y nmero de identificacin fiscal, clase y nmero de los efectos pblicos, valores, ttulos y activos, as como del precio y fecha de la operacin, en los plazos y de acuerdo con el modelo que determine el Ministro de Economa y Hacienda.

La misma obligacin recaer sobre las entidades y establecimientos financieros de crdito, las sociedades y agencias de valores, los dems intermediarios financieros y cualquier persona fsica o jurdica que se dedique con habitualidad a la intermediacin y colocacin de efectos pblicos, valores o cualesquiera otros ttulos de activos financieros, ndices, futuros y opciones sobre ellos; incluso los documentos mediante anotaciones en cuenta, respecto de las operaciones que impliquen, directa o indirectamente, la captacin o colocacin de recursos a travs de cualquier clase de valores o efectos.

Asimismo, estarn sujetas a esta obligacin de informacin las sociedades gestoras de instituciones de inversin colectiva y las entidades comercializadoras respecto de las acciones y participaciones en dichas instituciones incluidas en sus registros de accionistas o partcipes.

Las obligaciones de informacin que establece este apartado se entendern cumplidas respecto a las operaciones sometidas a retencin que en l se mencionan, con la presentacin de la relacin de perceptores, ajustada al modelo oficial del resumen anual de retenciones correspondiente.

5. Deber comunicarse a la Administracin tributaria la emisin de certificados, resguardos o documentos representativos de la adquisicin de metales u objetos preciosos, timbres de valor filatlico o piezas de valor numismtico, por las personas fsicas o jurdicas que se dediquen con habitualidad a la promocin de la inversin en dichos valores.

Lo dispuesto en los apartados 2 y 3 anteriores resultar aplicable en relacin con la obligacin de retener o de ingresar a cuenta que se establezca reglamentariamente respecto a las transmisiones de activos financieros de rendimiento explcito.

Se modifica el apartado 1 por el art. 1.64 de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre. Ref. BOE-A-2014-12327.

Esta modificacin entra en vigor el 1 de enero de 2017, segn establece la disposicin final 6.c).

Se modifica el prrafo tercero del apartado 4, con efectos desde el 1 de enero de 2014, por el art. 3.2.2 de la Ley 16/2013, de 29 de octubre. Ref. BOE-A-2013-11331.





[Bloque 151: #a101]

Artculo 101. Importe de los pagos a cuenta.

1. El porcentaje de retencin e ingreso a cuenta sobre los rendimientos del trabajo derivados de relaciones laborales o estatutarias y de pensiones y haberes pasivos se determinar con arreglo al procedimiento que reglamentariamente se establezca.

Para determinar el porcentaje de retencin o ingreso a cuenta se podrn tener en consideracin las circunstancias personales y familiares y, en su caso, las rentas del cnyuge y las reducciones y deducciones, as como las retribuciones variables previsibles, en los trminos que reglamentariamente se establezcan, y se aplicar la siguiente escala:

Base para calcular el tipo de retencin

Hasta euros

Cuota de retencin

Euros

Resto base para calcular el tipo de retencin

Hasta euros

Tipo aplicable

Porcentaje

0,00

0,00

12.450,00

19,00

12.450,00

2.365,50

7.750,00

24,00

20.200,00

4.225,50

15.000,00

30,00

35.200,00

8.725,50

24.800,00

37,00

60.000,00

17.901,50

En adelante

45,00

A estos efectos, se presumirn retribuciones variables previsibles, como mnimo, las obtenidas en el ao anterior, salvo que concurran circunstancias que permitan acreditar de manera objetiva un importe inferior.

Tratndose de atrasos que corresponda imputar a ejercicios anteriores, el porcentaje de retencin e ingreso a cuenta ser del 15 por ciento, salvo que resulte de aplicacin los porcentajes previstos en los apartados 2 y 3 de este artculo.

2. El porcentaje de retencin e ingreso a cuenta sobre los rendimientos del trabajo que se perciban por la condicin de administradores y miembros de los consejos de administracin, de las juntas que hagan sus veces, y dems miembros de otros rganos representativos, ser del 35 por ciento.

No obstante, en los trminos que reglamentariamente se establezcan, cuando los rendimientos procedan de entidades con un importe neto de la cifra de negocios inferior a 100.000 euros, el porcentaje de retencin e ingreso a cuenta ser del 19 por ciento.

Los porcentajes de retencin e ingreso a cuenta previstos en este apartado se reducirn a la mitad cuando se trate de rendimientos obtenidos en Ceuta o Melilla que tengan derecho a la deduccin en la cuota prevista en el artculo 68.4 de esta Ley.

3. El porcentaje de retencin e ingreso a cuenta sobre los rendimientos del trabajo derivados de impartir cursos, conferencias, coloquios, seminarios y similares, o derivados de la elaboracin de obras literarias, artsticas o cientficas, siempre que se ceda el derecho a su explotacin, ser del 18 por ciento. Este porcentaje se reducir a la mitad cuando se trate de rendimientos del trabajo obtenidos en Ceuta y Melilla que tengan derecho a la deduccin en la cuota prevista en el artculo 68.4 de esta Ley.

4. El porcentaje de retencin e ingreso a cuenta sobre los rendimientos del capital mobiliario ser del 19 por ciento.

Este porcentaje se reducir a la mitad cuando se trate de rendimientos que tengan derecho a la deduccin en la cuota prevista en el artculo 68.4 de esta Ley procedentes de las sociedades a que se refiere la letra h) del nmero 3. del citado artculo.

5. Los porcentajes de las retenciones e ingresos a cuenta sobre los rendimientos derivados de actividades econmicas sern:

a) El 18 por ciento, en el caso de los rendimientos de actividades profesionales establecidos en va reglamentaria.

No obstante, se aplicar el porcentaje del 9 por ciento sobre los rendimientos de actividades profesionales que se establezcan reglamentariamente.

Asimismo, el porcentaje ser el 15 por ciento cuando el volumen de rendimientos ntegros de tales actividades correspondiente al ejercicio inmediato anterior sea inferior a 15.000 euros y represente ms del 75 por ciento de la suma de los rendimientos ntegros de actividades econmicas y del trabajo obtenidos por el contribuyente en dicho ejercicio.

Para la aplicacin del tipo de retencin previsto en el prrafo anterior, los contribuyentes debern comunicar al pagador de los rendimientos la concurrencia de dicha circunstancia, quedando obligado el pagador a conservar la comunicacin debidamente firmada.

Estos porcentajes se reducirn a la mitad cuando los rendimientos tengan derecho a la deduccin en la cuota prevista en el artculo 68.4 de esta Ley.

b) El 2 por ciento en el caso de rendimientos procedentes de actividades agrcolas o ganaderas, salvo en el caso de las actividades ganaderas de engorde de porcino y avicultura, en que se aplicar el 1 por ciento.

c) El 2 por ciento en el caso de rendimientos procedentes de actividades forestales.

d) El 1 por ciento para otras actividades empresariales que determinen su rendimiento neto por el mtodo de estimacin objetiva, en los supuestos y condiciones que reglamentariamente se establezcan.

6. El porcentaje de pagos a cuenta sobre las ganancias patrimoniales derivadas de las transmisiones o reembolsos de acciones y participaciones de instituciones de inversin colectiva ser del 19 por ciento.

No se aplicar retencin cuando no proceda computar la ganancia patrimonial, de acuerdo con lo previsto en el artculo 94.1.a) de esta Ley.

El porcentaje de retencin e ingreso a cuenta sobre las ganancias patrimoniales derivadas de los aprovechamientos forestales de los vecinos en montes pblicos que reglamentariamente se establezcan, ser del 19 por 100.

El porcentaje de retencin e ingreso a cuenta sobre las ganancias patrimoniales derivadas de la transmisin de derechos de suscripcin ser el 19 por ciento.

7. El porcentaje de retencin e ingreso a cuenta sobre los premios que se entreguen como consecuencia de la participacin en juegos, concursos, rifas o combinaciones aleatorias, estn o no vinculadas a la oferta, promocin o venta de determinados bienes, productos o servicios, ser del 19 por ciento.

8. El porcentaje de retencin e ingreso a cuenta sobre los rendimientos procedentes del arrendamiento o subarrendamiento de bienes inmuebles urbanos, cualquiera que sea su calificacin, ser del 19 por ciento.

Este porcentaje se reducir a la mitad cuando el inmueble est situado en Ceuta o Melilla en los trminos previstos en el artculo 68.4 de esta Ley.

9. El porcentaje de retencin e ingreso a cuenta sobre los rendimientos procedentes de la propiedad intelectual, industrial, de la prestacin de asistencia tcnica, del arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas y del subarrendamiento sobre los bienes anteriores, cualquiera que sea su calificacin, ser del 19 por ciento.

10. El porcentaje de retencin e ingreso a cuenta sobre los rendimientos procedentes de la cesin del derecho a la explotacin del derecho de imagen, cualquiera que sea su calificacin, ser el 24 por ciento. El porcentaje de ingreso a cuenta en el supuesto previsto en el artculo 92.8 de esta Ley ser del 19 por ciento.

11. Los porcentajes de los pagos fraccionados que deban practicar los contribuyentes que ejerzan actividades econmicas sern los siguientes:

a) El 20 por ciento, cuando se trate de actividades que determinen el rendimiento neto por el mtodo de estimacin directa, en cualquiera de sus modalidades.

b) El 4 por ciento, cuando se trate de actividades que determinen el rendimiento neto por el mtodo de estimacin objetiva. El porcentaje ser el 3 por ciento cuando se trate de actividades que tengan slo una persona asalariada, y el 2 por ciento cuando no se disponga de personal asalariado.

c) El 2 por ciento, cuando se trate de actividades agrcolas, ganaderas, forestales o pesqueras, cualquiera que fuese el mtodo de determinacin del rendimiento neto.

Estos porcentajes se reducirn a la mitad para las actividades econmicas que tengan derecho a la deduccin en la cuota prevista en el artculo 68.4 de esta Ley.

Se modifican los apartados 1 a 6 por el art. 1.65 de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre. Ref. BOE-A-2014-12327.

La modificacin del apartado 6 entra en vigor el 1 de enero de 2017, segn establece la disposicin final 6.

Se modifican los apartados 3 y 5.a), con efectos desde el 1 de septiembre de 2012, por el art. 25.2.1 y 2 del Real Decreto-ley 20/2012, de 13 de julio. Ref. BOE-A-2012-9364.

Se modifica, con efectos desde el 1 de enero de 2010 por el art. 71 de la Ley 26/2009, de 23 de diciembre. Ref. BOE-A-2009-20765

Se modifica el apartado 1 por el art. 1.3 del Real Decreto-Ley 2/2008, de 21 de abril. Ref. BOE-A-2008-6994









[Bloque 152: #ciii-4]

CAPTULO III

Liquidaciones provisionales


[Bloque 153: #a102]

Artculo 102. Liquidacin provisional.

La Administracin tributaria podr dictar la liquidacin provisional que proceda de conformidad con lo dispuesto en el artculo 101 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.


[Bloque 154: #a103]

Artculo 103. Devolucin derivada de la normativa del tributo.

1. Cuando la suma de las retenciones, ingresos a cuenta y pagos fraccionados de este Impuesto, as como de las cuotas del Impuesto sobre la Renta de no Residentes a que se refiere el prrafo d) del artculo 79 de esta Ley y, en su caso, de las deducciones previstas en el artculo 81 y 81 bis de esta Ley, sea superior al importe de la cuota resultante de la autoliquidacin, la Administracin tributaria practicar, si procede, liquidacin provisional dentro de los seis meses siguientes al trmino del plazo establecido para la presentacin de la declaracin.

Cuando la declaracin hubiera sido presentada fuera de plazo, los seis meses a que se refiere el prrafo anterior se computarn desde la fecha de su presentacin.

2. Cuando la cuota resultante de la autoliquidacin o, en su caso, de la liquidacin provisional, sea inferior a la suma de las cantidades efectivamente retenidas y de los pagos a cuenta de este Impuesto realizados, as como de las cuotas del Impuesto sobre la Renta de no Residentes a que se refiere la letra d) del artculo 79 de esta Ley y, en su caso, de las deducciones previstas en el artculo 81 y 81 bis de esta Ley, la Administracin tributaria proceder a devolver de oficio el exceso sobre la citada cuota, sin perjuicio de la prctica de las ulteriores liquidaciones, provisionales o definitivas, que procedan.

3. Si la liquidacin provisional no se hubiera practicado en el plazo establecido en el apartado 1 anterior, la Administracin tributaria proceder a devolver de oficio el exceso sobre la cuota autoliquidada, sin perjuicio de la prctica de las liquidaciones provisionales o definitivas ulteriores que pudieran resultar procedentes.

4. Transcurrido el plazo establecido en el apartado 1 de este artculo sin que se haya ordenado el pago de la devolucin por causa no imputable al contribuyente, se aplicar a la cantidad pendiente de devolucin el inters de demora en la cuanta y forma prevista en los artculos 26.6 y 31 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

5. El procedimiento de devolucin ser el previsto en los artculos 124 a 127, ambos inclusive, de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, y en su normativa de desarrollo.

Se modifican los apartados 1 y 2 por el art. 1.66 de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre. Ref. BOE-A-2014-12327.

Se modifican los apartados 1 y 2, con efectos desde 1 de enero de 2011, por el art. 64.2 de la Ley 39/2010, de 22 de diciembre. Ref. BOE-A-2010-19703.

Se modifican los apartados 1 y 2, con efectos de 1 de enero de 2011, por el art. 6.2 del Real Decreto-ley 8/2010, de 20 de mayo. Ref. BOE-A-2010-8228

Se modifican los apartados 1 y 2 por la disposicin final 1.3 de la Ley 35/2007, de 15 de noviembre. Ref. BOE-A-2007-19745, en la redaccin dada por la disposicin final 4 de la Ley 41/2007, de 7 de diciembre. Ref. BOE-A-2007-21086







[Bloque 155: #civ-2]

CAPTULO IV

Obligaciones formales


[Bloque 156: #a104]

Artculo 104. Obligaciones formales de los contribuyentes.

1. Los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas estarn obligados a conservar, durante el plazo de prescripcin, los justificantes y documentos acreditativos de las operaciones, rentas, gastos, ingresos, reducciones y deducciones de cualquier tipo que deban constar en sus declaraciones.

2. A efectos de esta Ley, los contribuyentes que desarrollen actividades empresariales cuyo rendimiento se determine por el mtodo de estimacin directa estarn obligados a llevar contabilidad ajustada a lo dispuesto en el Cdigo de Comercio.

No obstante, reglamentariamente se podr exceptuar de esta obligacin a los contribuyentes cuya actividad empresarial no tenga carcter mercantil de acuerdo con el Cdigo de Comercio, y a aquellos contribuyentes que determinen su rendimiento neto por la modalidad simplificada del mtodo de estimacin directa.

3. Asimismo, los contribuyentes de este impuesto estarn obligados a llevar los libros o registros que reglamentariamente se establezcan.

4. Reglamentariamente podrn establecerse obligaciones especficas de informacin de carcter patrimonial, simultneas a la presentacin de la declaracin del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas o del Impuesto sobre el Patrimonio, destinadas al control de las rentas o de la utilizacin de determinados bienes y derechos de los contribuyentes.

5. Los contribuyentes de este impuesto que sean titulares del patrimonio protegido regulado en la Ley 41/2003, de 18 de noviembre, de proteccin patrimonial de las personas con discapacidad y de modificacin del Cdigo Civil, de la Ley de Enjuiciamiento Civil y de la Normativa Tributaria con esta finalidad, debern presentar una declaracin en la que se indique la composicin del patrimonio, las aportaciones recibidas, las disposiciones del patrimonio protegido realizadas durante el periodo impositivo, incluido el gasto de dinero y el consumo de bienes fungibles integrados en el patrimonio protegido, en los trminos que reglamentariamente se establezcan.

Se modifica el apartado 5 por el art. 1.67 de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre. Ref. BOE-A-2014-12327.




[Bloque 157: #a105]

Artculo 105. Obligaciones formales del retenedor, del obligado a practicar ingresos a cuenta y otras obligaciones formales.

1. El sujeto obligado a retener y practicar ingresos a cuenta deber presentar, en los plazos, forma y lugares que se establezcan reglamentariamente, declaracin de las cantidades retenidas o pagos a cuenta realizados, o declaracin negativa cuando no hubiera procedido la prctica de los mismos. Asimismo, presentar una declaracin anual de retenciones e ingresos a cuenta con el contenido que se determine reglamentariamente.

El sujeto obligado a retener y practicar ingresos a cuenta estar obligado a conservar la documentacin correspondiente y a expedir, en las condiciones que reglamentariamente se determinen, certificacin acreditativa de las retenciones o ingresos a cuenta efectuados.

Los modelos de declaracin correspondientes se aprobarn por el Ministro de Economa y Hacienda.

2. Reglamentariamente podrn establecerse obligaciones de suministro de informacin para las personas y entidades que desarrollen o se encuentren en las siguientes operaciones o situaciones:

a) Para las entidades prestamistas, en relacin con los prstamos hipotecarios concedidos para la adquisicin de viviendas.

b) Para las entidades que abonen rendimientos del trabajo o del capital no sometidas a retencin.

c) Para las entidades y personas jurdicas que satisfagan premios, aun cuando tengan la consideracin de rentas exentas a efectos del impuesto.

d) Para las entidades perceptoras de donativos que den derecho a deduccin por este impuesto, en relacin con la identidad de los donantes, as como los importes recibidos, cuando stos hubieran solicitado certificacin acreditativa de la donacin a efectos de la declaracin por este impuesto.

e) Para las entidades a las que se refiere el artculo 68.1 de esta Ley cuyos socios o accionistas hubieran solicitado la certificacin prevista en el mismo.

f) Para las entidades que distribuyan prima de emisin o reduzcan capital con devolucin de aportaciones, en relacin con las distribuciones realizadas no sometidas a retencin.

g) Para el representante designado de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 86.1 del texto refundido de la Ley de ordenacin y supervisin de los seguros privados, que acte en nombre de la entidad aseguradora que opere en rgimen de libre prestacin de servicios, en relacin con las operaciones que se realicen en Espaa.

h) Para el representante previsto en el penltimo prrafo del apartado 2 del artculo 99 de esta Ley, en relacin con las operaciones que se realicen en Espaa. Dicho representante estar sujeto en todo caso a las mismas obligaciones de informacin tributaria que las que se recogen para las entidades gestoras de los fondos de pensiones en el Reglamento de Planes y Fondos de Pensiones aprobado por Real Decreto 1307/1988, de 30 de septiembre.

Se modifica la letra f) del apartado 2 por el art. 1.68 de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre. Ref. BOE-A-2014-12327.

Se modifica el apartado 2.e) por el art. 27.9 de la Ley 14/2013, de 27 de septiembre. Ref. BOE-A-2013-10074.






[Bloque 158: #txii]

TTULO XII

Responsabilidad patrimonial y rgimen sancionador


[Bloque 159: #a106]

Artculo 106. Responsabilidad patrimonial del contribuyente.

Las deudas tributarias y, en su caso, las sanciones tributarias, por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas tendrn la misma consideracin que las referidas en el artculo 1365 del Cdigo Civil y, en consecuencia, los bienes gananciales respondern directamente frente a la Hacienda Pblica por estas deudas, contradas por uno de los cnyuges, sin perjuicio de lo previsto en el apartado 6 del artculo 84 de esta ley para el caso de tributacin conjunta.


[Bloque 160: #a107]

Artculo 107. Infracciones y sanciones.

Las infracciones tributarias en este Impuesto se calificarn y sancionarn con arreglo a lo dispuesto en la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, sin perjuicio de las especialidades previstas en esta Ley.


[Bloque 161: #txiii]

TTULO XIII

Orden jurisdiccional


[Bloque 162: #a108]

Artculo 108. Orden jurisdiccional.

La jurisdiccin contencioso-administrativa, previo agotamiento de la va econmico-administrativa, ser la nica competente para dirimir las controversias de hecho y de derecho que se susciten entre la Administracin tributaria y los contribuyentes, retenedores y dems obligados tributarios en relacin con cualquiera de las cuestiones a que se refiere esta Ley.


[Bloque 163: #daprimera]

Disposicin adicional primera. Derecho de rescate en los contratos de seguro colectivo que instrumentan los compromisos por pensiones asumidos por las empresas, en los trminos previstos en la disposicin adicional primera del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones.

La renta que se ponga de manifiesto como consecuencia del ejercicio del derecho de rescate de los contratos de seguro colectivo que instrumenten compromisos por pensiones, en los trminos previstos en la disposicin adicional primera del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones, no estar sujeta al Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas del titular de los recursos econmicos que en cada caso corresponda, en los siguientes supuestos:

a) Para la integracin total o parcial de los compromisos instrumentados en la pliza en otro contrato de seguro que cumpla los requisitos de la citada disposicin adicional primera.

b) Para la integracin en otro contrato de seguro colectivo, de los derechos que correspondan al trabajador segn el contrato de seguro original en el caso de cese de la relacin laboral.

Los supuestos establecidos en los prrafos a) y b) anteriores no alterarn la naturaleza de las primas respecto de su imputacin fiscal por parte de la empresa, ni el cmputo de la antigedad de las primas satisfechas en el contrato de seguro original. No obstante, en el supuesto establecido en el prrafo b) anterior, si las primas no fueron imputadas, la empresa podr deducir las mismas con ocasin de esta movilizacin.

Tampoco quedar sujeta al Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas la renta que se ponga de manifiesto como consecuencia de la participacin en beneficios de los contratos de seguro que instrumenten compromisos por pensiones de acuerdo con lo previsto en la disposicin adicional primera del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones cuando dicha participacin en beneficios se destine al aumento de las prestaciones aseguradas en dichos contratos.


[Bloque 164: #dasegunda]

Disposicin adicional segunda. Retribuciones en especie.

No tendrn la consideracin de retribuciones en especie los prstamos con tipo de inters inferior al legal del dinero concertados con anterioridad al 1 de enero de 1992 y cuyo principal hubiese sido puesto a disposicin del prestatario tambin con anterioridad a dicha fecha.


[Bloque 165: #datercera]

Disposicin adicional tercera. Planes individuales de ahorro sistemtico.

Los planes individuales de ahorro sistemtico se configuran como contratos celebrados con entidades aseguradoras para constituir con los recursos aportados una renta vitalicia asegurada, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:

a) Los recursos aportados se instrumentarn a travs de seguros individuales de vida en los que el contratante, asegurado y beneficiario sea el propio contribuyente.

b) La renta vitalicia se constituir con los derechos econmicos procedentes de dichos seguros de vida. En los contratos de renta vitalicia podrn establecerse mecanismos de reversin o periodos ciertos de prestacin o frmulas de contraseguro en caso de fallecimiento una vez constituida la renta vitalicia.

c) El lmite mximo anual satisfecho en concepto de primas a este tipo de contratos ser de 8.000 euros, y ser independiente de los lmites de aportaciones de sistemas de previsin social. Asimismo, el importe total de las primas acumuladas en estos contratos no podr superar la cuanta total de 240.000 euros por contribuyente.

d) En el supuesto de disposicin, total o parcial, por el contribuyente antes de la constitucin de la renta vitalicia de los derechos econmicos acumulados se tributar conforme a lo previsto en esta Ley en proporcin a la disposicin realizada. A estos efectos, se considerar que la cantidad recuperada, corresponde a las primas satisfechas en primer lugar, incluida su correspondiente rentabilidad.

En el caso de anticipacin, total o parcial, de los derechos econmicos derivados de la renta vitalicia constituida, el contribuyente deber integrar en el perodo impositivo en el que se produzca la anticipacin, la renta que estuvo exenta por aplicacin de lo dispuesto en la letra v) del artculo 7 de esta Ley.

e) Los seguros de vida aptos para esta frmula contractual no sern los seguros colectivos que instrumentan compromisos por pensiones conforme a la disposicin adicional primera del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones, ni los instrumentos de previsin social que reducen la base imponible del Impuesto.

f) En el condicionado del contrato se har constar de forma expresa y destacada que se trata de un plan de ahorro individual sistemtico y sus siglas quedan reservadas a los contratos que cumplan los requisitos previstos en esta Ley.

g) La primera prima satisfecha deber tener una antigedad superior a cinco aos en el momento de la constitucin de la renta vitalicia.

h) La renta vitalicia que se perciba tributar de conformidad con lo dispuesto en el nmero 2. del artculo 25.3 a) de esta Ley.

Reglamentariamente podrn desarrollarse las condiciones para la movilizacin de los derechos econmicos.

Se modifica la letra g) por el art. 1.69 de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre. Ref. BOE-A-2014-12327.

Redactada la letra d) conforme a la correccin de errores publicada en BOE nm 57, de 7 de marzo de 2007. Ref. BOE-A-2007-4731




[Bloque 166: #dacuarta]

Disposicin adicional cuarta. Rentas forestales.

No se integrarn en la base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas las subvenciones concedidas a quienes exploten fincas forestales gestionadas de acuerdo con planes tcnicos de gestin forestal, ordenacin de montes, planes dasocrticos o planes de repoblacin forestal aprobadas por la Administracin forestal competente, siempre que el perodo de produccin medio, segn la especie de que se trate, determinado en cada caso por la Administracin forestal competente, sea igual o superior a 20 aos.


[Bloque 167: #daquinta]

Disposicin adicional quinta. Subvenciones de la poltica agraria comunitaria y ayudas pblicas.

1. No se integrarn en la base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas las rentas positivas que se pongan de manifiesto como consecuencia de:

a) La percepcin de las siguientes ayudas de la poltica agraria comunitaria:

1. Abandono definitivo del cultivo del viedo.

2. Prima al arranque de plantaciones de manzanos.

3. Prima al arranque de plataneras.

4. Abandono definitivo de la produccin lechera.

5. Abandono definitivo del cultivo de peras, melocotones y nectarinas.

6. Arranque de plantaciones de peras, melocotones y nectarinas.

7. Abandono definitivo del cultivo de la remolacha azucarera y de la caa de azcar.

b) La percepcin de las siguientes ayudas de la poltica pesquera comunitaria: paralizacin definitiva de la actividad pesquera de un buque y por su transmisin para la constitucin de sociedades mixtas en terceros pases, as como por el abandono definitivo de la actividad pesquera.

c) La percepcin de ayudas pblicas que tengan por objeto reparar la destruccin, por incendio, inundacin o hundimiento de elementos patrimoniales.

d) La percepcin de las ayudas al abandono de la actividad de transporte por carretera satisfechas por el Ministerio de Fomento a transportistas que cumplan los requisitos establecidos en la normativa reguladora de la concesin de dichas ayudas.

e) La percepcin de indemnizaciones pblicas, a causa del sacrificio obligatorio de la cabaa ganadera, en el marco de actuaciones destinadas a la erradicacin de epidemias o enfermedades. Esta disposicin slo afectar a los animales destinados a la reproduccin.

2. Para calcular la renta que no se integrar en la base imponible se tendr en cuenta tanto el importe de las ayudas percibidas como las prdidas patrimoniales que, en su caso, se produzcan en los elementos patrimoniales. Cuando el importe de estas ayudas sea inferior al de las prdidas producidas en los citados elementos, podr integrarse en la base imponible la diferencia negativa. Cuando no existan prdidas, slo se excluir de gravamen el importe de las ayudas.

3. Las ayudas pblicas, distintas de las previstas en el apartado 1 anterior, percibidas para la reparacin de los daos sufridos en elementos patrimoniales por incendio, inundacin, hundimiento u otras causas naturales, se integrarn en la base imponible en la parte en que excedan del coste de reparacin de los mismos. En ningn caso, los costes de reparacin, hasta el importe de la citada ayuda, sern fiscalmente deducibles ni se computarn como mejora.

No se integrarn en la base imponible de este Impuesto, las ayudas pblicas percibidas para compensar el desalojo temporal o definitivo por idnticas causas de la vivienda habitual del contribuyente o del local en el que el titular de la actividad econmica ejerciera la misma.

Se modifica el apartado 1, con efectos desde el 1 de enero de 2007 por la disposicin final 14.4 de la Ley 26/2009, de 23 de diciembre. Ref. BOE-A-2009-20765





[Bloque 168: #dasexta]

Disposicin adicional sexta. Beneficios fiscales especiales aplicables en actividades agrarias.

Los agricultores jvenes o asalariados agrarios que determinen el rendimiento neto de su actividad mediante el rgimen de estimacin objetiva, podrn reducir el correspondiente a su actividad agraria en un 25 por ciento durante los perodos impositivos cerrados durante los cinco aos siguientes a su primera instalacin como titulares de una explotacin prioritaria, realizada al amparo de lo previsto en el captulo IV del ttulo I de la Ley 19/1995, de 4 de julio, de modernizacin de las explotaciones agrarias, siempre que acrediten la realizacin de un plan de mejora de la explotacin.

El rendimiento neto a que se refiere el prrafo anterior ser el resultante exclusivamente de la aplicacin de las normas que regulan el rgimen de estimacin objetiva.

Esta reduccin se tendr en cuenta a efectos de determinar la cuanta de los pagos fraccionados que deban efectuarse.


[Bloque 169: #daseptima]

Disposicin adicional sptima. Tributacin de determinadas rentas obtenidas por contribuyentes que desarrollen la actividad de transporte por autotaxi.

1. Los contribuyentes que ejerzan la actividad de transporte por autotaxis, clasificada en el epgrafe 721.2 de la seccin primera de las tarifas del Impuesto sobre Actividades Econmicas, que determinen su rendimiento neto por el mtodo de estimacin objetiva, reducirn, conforme a lo dispuesto en el apartado 2 de esta disposicin adicional, las ganancias patrimoniales que se les produzcan como consecuencia de la transmisin de activos fijos intangibles, cuando esta transmisin est motivada por incapacidad permanente, jubilacin o cese de actividad por reestructuracin del sector.

Asimismo, lo dispuesto en el prrafo anterior ser aplicable cuando, por causas distintas a las sealadas en el mismo, se transmitan los activos intangibles a familiares hasta el segundo grado.

2. Las ganancias patrimoniales a que se refiere el apartado 1 anterior se reducirn de acuerdo con las siguientes reglas:

1. Se distinguir la parte de la ganancia que se haya generado con anterioridad a 1 de enero de 2015, entendiendo como tal la parte de la ganancia patrimonial que proporcionalmente corresponda al nmero de das transcurridos entre la fecha de adquisicin y 31 de diciembre de 2014, ambos inclusive, respecto del nmero total de das que hubiera permanecido en el patrimonio del contribuyente.

2. La parte de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 1 de enero de 2015 se reducir aplicando los porcentajes que figuran en la siguiente tabla, teniendo en cuenta el tiempo transcurrido desde la fecha de adquisicin hasta 31 de diciembre de 2014:

Tiempo transcurrido desde la adquisicin del activo fijo intangible hasta 31-12-2014

Porcentaje aplicable

Ms de doce aos

100 por ciento.

Ms de once aos

87 por ciento.

Ms de diez aos

74 por ciento.

Ms de nueve aos

61 por ciento.

Ms de ocho aos

54 por ciento.

Ms de siete aos

47 por ciento.

Ms de seis aos

40 por ciento.

Ms de cinco aos

33 por ciento.

Ms de cuatro aos

26 por ciento.

Ms de tres aos

19 por ciento.

Ms de dos aos

12 por ciento.

Ms de un ao

8 por ciento.

Hasta un ao

4 por ciento.

Se modifica por el art. 1.70 de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre. Ref. BOE-A-2014-12327.




[Bloque 170: #daoctava]

Disposicin adicional octava. Transmisiones de valores o participaciones no admitidas a negociacin con posterioridad a una reduccin de capital.

Cuando con anterioridad a la transmisin de valores o participaciones no admitidos a negociacin en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores espaoles, se hubiera producido una reduccin del capital instrumentada mediante una disminucin del valor nominal que no afecte por igual a todos los valores o participaciones en circulacin del contribuyente, se aplicarn las reglas previstas en la seccin 4. del Captulo II del Ttulo III de esta Ley, con las siguientes especialidades:

1. Se considerar como valor de transmisin el que correspondera en funcin del valor nominal que resulte de la aplicacin de lo previsto en el artculo 33.3. a) de esta Ley.

2. En el caso de que el contribuyente no hubiera transmitido la totalidad de sus valores o participaciones, la diferencia positiva entre el valor de transmisin correspondiente al valor nominal de los valores o participaciones efectivamente transmitidos y el valor de transmisin, a que se refiere el prrafo anterior, se minorar del valor de adquisicin de los restantes valores o participaciones homogneos, hasta su anulacin. El exceso que pudiera resultar tributar como ganancia patrimonial.


[Bloque 171: #danovena]

Disposicin adicional novena. Mutualidades de trabajadores por cuenta ajena.

Podrn reducir la base imponible general, en los trminos previstos en los artculos 51 y 52 de esta Ley, las cantidades abonadas en virtud de contratos de seguro, concertados con las mutualidades de previsin social que tengan establecidas los correspondientes Colegios Profesionales, por los mutualistas colegiados que sean trabajadores por cuenta ajena, por sus cnyuges y familiares consanguneos en primer grado, as como por los trabajadores de las citadas mutualidades, siempre y cuando exista un acuerdo de los rganos correspondientes de la mutualidad que slo permita cobrar las prestaciones cuando concurran las contingencias previstas en el artculo 8.6 del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones.


[Bloque 172: #dadecima]

Disposicin adicional dcima. Sistemas de previsin social constituidos a favor de personas con discapacidad.

Cuando se realicen aportaciones a planes de pensiones a favor de personas con un grado de minusvala fsica o sensorial igual o superior al 65 por 100, psquica igual o superior al 33 por 100, as como de personas que tengan una incapacidad declarada judicialmente con independencia de su grado, a los mismos les resultar aplicable el rgimen financiero de los planes de pensiones, regulado en el texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones con las siguientes especialidades:

1. Podrn efectuar aportaciones al plan de pensiones tanto la persona con discapacidad partcipe como las personas que tengan con el mismo una relacin de parentesco en lnea directa o colateral hasta el tercer grado inclusive, as como el cnyuge o aquellos que les tuviesen a su cargo en rgimen de tutela o acogimiento.

En estos ltimos supuestos, las personas con discapacidad habrn de ser designadas beneficiarias de manera nica e irrevocable para cualquier contingencia.

No obstante, la contingencia de muerte de la persona con discapacidad podr generar derecho a prestaciones de viudedad, orfandad o a favor de quienes hayan realizado aportaciones al plan de pensiones de la persona con discapacidad en proporcin a la aportacin de stos.

2. Como lmite mximo de las aportaciones, a efectos de lo previsto en el artculo 5.3 del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones, se aplicarn las siguientes cuantas:

a) Las aportaciones anuales mximas realizadas por las personas con discapacidad partcipes no podrn rebasar la cantidad de 24.250 euros.

b) Las aportaciones anuales mximas realizadas por cada partcipe a favor de personas con discapacidad ligadas por relacin de parentesco no podrn rebasar la cantidad de 10.000 euros. Ello sin perjuicio de las aportaciones que pueda realizar a su propio plan de pensiones, de acuerdo con el lmite previsto en el artculo 5.3 del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones.

c) Las aportaciones anuales mximas a planes de pensiones realizadas a favor de una persona con discapacidad, incluyendo sus propias aportaciones, no podrn rebasar la cantidad de 24.250 euros.

La inobservancia de estos lmites de aportacin ser objeto de la sancin prevista en el artculo 36.4 del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones. A estos efectos, cuando concurran varias aportaciones a favor de la persona con discapacidad, se entender que el lmite de 24.250 euros se cubre, primero, con las aportaciones de la propia persona con discapacidad, y cuando stas no superen dicho lmite con las restantes aportaciones en proporcin a su cuanta.

La aceptacin de aportaciones a un plan de pensiones, a nombre de un mismo beneficiario con discapacidad, por encima del lmite de 24.250 euros anuales, tendr la consideracin de infraccin muy grave, en los trminos previstos en el artculo 35.3.n) del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones.

3. A los efectos de la percepcin de las prestaciones se aplicar lo dispuesto en los apartados 8 y 9 del artculo 51 de esta Ley.

4. Reglamentariamente podrn establecerse especificaciones en relacin con las contingencias por las que pueden satisfacerse las prestaciones, a las que se refiere el artculo 8.6 del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones.

5. Reglamentariamente se determinarn los supuestos en los que podrn hacerse efectivos los derechos consolidados en el plan de pensiones por parte de las personas con discapacidad, de acuerdo con lo previsto en el artculo 8.8 del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones.

6. El rgimen regulado en esta disposicin adicional ser de aplicacin a las aportaciones y prestaciones realizadas o percibidas de mutualidades de previsin social, de planes de previsin asegurados, planes de previsin social empresarial y seguros que cubran exclusivamente el riesgo de dependencia severa o de gran dependencia conforme a lo dispuesto en la Ley de promocin de la autonoma personal y atencin a las personas en situacin de dependencia a favor de personas con discapacidad que cumplan los requisitos previstos en los anteriores apartados y los que se establezcan reglamentariamente. Los lmites establecidos sern conjuntos para todos los sistemas de previsin social previstos en esta disposicin.


[Bloque 173: #daundecima]

Disposicin adicional undcima. Mutualidad de previsin social de deportistas profesionales.

Uno. Los deportistas profesionales y de alto nivel podrn realizar aportaciones a la mutualidad de previsin social a prima fija de deportistas profesionales, con las siguientes especialidades:

1. mbito subjetivo. Se considerarn deportistas profesionales los incluidos en el mbito de aplicacin del Real Decreto 1006/1985, de 26 de junio, por el que se regula la relacin laboral especial de los deportistas profesionales. Se considerarn deportistas de alto nivel los incluidos en el mbito de aplicacin del Real Decreto 1467/1997, de 19 de septiembre, sobre deportistas de alto nivel.

La condicin de mutualista y asegurado recaer, en todo caso, en el deportista profesional o de alto nivel.

2. Aportaciones. No podrn rebasar las aportaciones anuales la cantidad mxima que se establezca para los sistemas de previsin social constituidos a favor de personas con discapacidad, incluyendo las que hubiesen sido imputadas por los promotores en concepto de rendimientos del trabajo cuando se efecten estas ltimas de acuerdo con lo previsto en la disposicin adicional primera del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones.

No se admitirn aportaciones una vez que finalice la vida laboral como deportista profesional o se produzca la prdida de la condicin de deportista de alto nivel en los trminos y condiciones que se establezcan reglamentariamente.

3. Contingencias. Las contingencias que pueden ser objeto de cobertura son las previstas para los planes de pensiones en el artculo 8.6 del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones.

4. Disposicin de derechos consolidados. Los derechos consolidados de los mutualistas slo podrn hacerse efectivos en los supuestos previstos en el artculo 8.8 del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones, y, adicionalmente, una vez transcurrido un ao desde que finalice la vida laboral de los deportistas profesionales o desde que se pierda la condicin de deportistas de alto nivel.

5. Rgimen fiscal:

a) Las aportaciones, directas o imputadas, que cumplan los requisitos anteriores podrn ser objeto de reduccin en la base imponible general del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, con el lmite de la suma de los rendimientos netos del trabajo y de actividades econmicas percibidos individualmente en el ejercicio y hasta un importe mximo de 24.250 euros.

b) Las aportaciones que no hubieran podido ser objeto de reduccin en la base imponible por insuficiencia de la misma o por aplicacin del lmite establecido en la letra a) podrn reducirse en los cinco ejercicios siguientes. Esta regla no resultar de aplicacin a las aportaciones que excedan del lmite mximo previsto en el nmero 2 de este apartado uno.

c) La disposicin de los derechos consolidados en supuestos distintos a los mencionados en el apartado 4 anterior determinar la obligacin para el contribuyente de reponer en la base imponible las reducciones indebidamente realizadas, con la prctica de las autoliquidaciones complementarias, que incluirn los intereses de demora. Las cantidades percibidas que excedan del importe de las aportaciones realizadas, incluyendo, en su caso, las contribuciones imputadas por el promotor, tributarn como rendimiento del trabajo en el perodo impositivo en que se perciban.

d) Las prestaciones percibidas, as como la percepcin de los derechos consolidados en los supuestos previstos en el apartado 4 anterior, tributarn en su integridad como rendimientos del trabajo.

e) A los efectos de la percepcin de las prestaciones se aplicar lo dispuesto en los apartados 8 y 9 del artculo 51 de esta Ley.

Dos. Con independencia del rgimen previsto en el apartado anterior, los deportistas profesionales y de alto nivel, aunque hayan finalizado su vida laboral como tales o hayan perdido esta condicin, podrn realizar aportaciones a la mutualidad de previsin social de deportistas profesionales.

Tales aportaciones podrn ser objeto de reduccin en la base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas en la parte que tenga por objeto la cobertura de las contingencias previstas en el artculo 8.6 del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones.

Los derechos consolidados de los mutualistas slo podrn hacerse efectivos en los supuestos previstos, para los planes de pensiones, por el artculo 8.8 del texto refundido de la ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones.

Como lmite mximo conjunto de reduccin de estas aportaciones se aplicar el que establece el artculo 51.6 de esta ley.

A los efectos de la percepcin de las prestaciones se aplicar lo dispuesto en los apartados 8 y 9 del artculo 51 de esta Ley.


[Bloque 174: #daduodecima]

Disposicin adicional duodcima. Porcentaje de compensacin entre rendimientos y ganancias y prdidas patrimoniales que se integran en la base imponible del ahorro en 2015, 2016 y 2017.

El porcentaje de compensacin entre los saldos a que se refieren las letras a) y b) del apartado 1 del artculo 49 de esta Ley en los perodos impositivos 2015, 2016 y 2017 ser del 10, 15 y 20 por ciento, respectivamente.

Se modifica por el art. 1.71 de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre. Ref. BOE-A-2014-12327.




[Bloque 175: #dadecimotercera]

Disposicin adicional decimotercera. Obligaciones de informacin.

1. Reglamentariamente podrn establecerse obligaciones de suministro de informacin a las sociedades gestoras de instituciones de inversin colectiva, a las sociedades de inversin, a las entidades comercializadoras en territorio espaol de acciones o participaciones de instituciones de inversin colectiva domiciliadas en Espaa o en el extranjero, y al representante designado de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 55.7 y la disposicin adicional segunda de la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de Instituciones de Inversin Colectiva, que acte en nombre de la gestora que opere en rgimen de libre prestacin de servicios, en relacin con las operaciones sobre acciones o participaciones de dichas instituciones, incluida la informacin de que dispongan relativa al resultado de las operaciones de compra y venta de aqullas.

2. Los contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas o por el Impuesto sobre Sociedades debern suministrar informacin, en los trminos que reglamentariamente se establezcan, en relacin con las operaciones, situaciones, cobros y pagos que efecten o se deriven de la tenencia de valores o bienes relacionados, directa o indirectamente, con pases o territorios considerados como parasos fiscales.

3. Reglamentariamente podrn establecerse obligaciones de suministro de informacin en los siguientes supuestos:

a) A las entidades aseguradoras, respecto de los planes de previsin asegurados, planes de previsin social empresarial y seguros de dependencia que comercialicen, a que se refiere el artculo 51 de esta ley.

b) A las entidades financieras, respecto de los planes individuales de ahorro sistemtico que comercialicen a que se refiere la disposicin adicional tercera de esta Ley, o de las rentas vitalicias aseguradas previstas en el artculo 38.3 de esta Ley.

c) A la Seguridad Social y las mutualidades, respecto de las cotizaciones y cuotas devengadas en relacin con sus afiliados o mutualistas.

d) Al Registro Civil, respecto de los datos de nacimientos, adopciones y fallecimientos.

e) Las entidades que comercialicen los contratos regulados en la disposicin adicional vigsima sexta de esta Ley.

f) A las Comunidades Autnomas y al Instituto de Mayores y Servicios Sociales, respecto de las personas que cumplan la condicin de familia numerosa y de los datos de grado de discapacidad de las personas con discapacidad.

4. Los bancos, cajas de ahorro, cooperativas de crdito y cuantas personas fsicas o jurdicas se dediquen al trfico bancario o crediticio, vendrn obligadas, en las condiciones que reglamentariamente se establezcan, a suministrar a la Administracin tributaria la identificacin de la totalidad de las cuentas abiertas en dichas entidades o puestas por ellas a disposicin de terceros, con independencia de la modalidad o denominacin que adopten, incluso cuando no se hubiese procedido a la prctica de retenciones o ingresos a cuenta. Este suministro comprender la identificacin de los titulares, autorizados o cualquier beneficiario de dichas cuentas.

5. Las personas que, de acuerdo con lo dispuesto en los artculos 3 y 4 de la Ley de proteccin patrimonial de las personas con discapacidad y de modificacin del Cdigo Civil, de la Ley de Enjuiciamiento Civil y de la Normativa Tributaria con esta finalidad, intervengan en la formalizacin de las aportaciones a los patrimonios protegidos, debern presentar una declaracin sobre las citadas aportaciones en los trminos que reglamentariamente se establezcan. La declaracin se efectuar en el lugar, forma y plazo que establezca el Ministro de Economa y Hacienda.

Se modifica la letra b) y se aaden las letras e) y f) en el apartado 3 por el art. 1.72 de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre. Ref. BOE-A-2014-12327.

Se modifica el apartado 1, con efectos desde el 1 de enero de 2014, por el art. 3.2.3 de la Ley 16/2013, de 29 de octubre. Ref. BOE-A-2013-11331.





[Bloque 176: #dadecimocuarta]

Disposicin adicional decimocuarta. Captacin de datos.

El Ministro de Economa y Hacienda, previo informe de la Agencia Espaola de Proteccin de Datos en lo que resulte procedente, propondr al Gobierno las medidas precisas para asegurar la captacin de datos obrantes en cualquier clase de registro pblico o registro de las Administraciones pblicas, que sean precisos para la gestin y el control del Impuesto.


[Bloque 177: #dadecimoquinta]

Disposicin adicional decimoquinta. Disposicin de bienes que conforman el patrimonio personal para asistir las necesidades econmicas de la vejez y de la dependencia.

No tendrn la consideracin de renta las cantidades percibidas como consecuencia de las disposiciones que se hagan de la vivienda habitual por parte de las personas mayores de 65 aos, as como de las personas que se encuentren en situacin de dependencia severa o de gran dependencia a que se refiere el artculo 24 de la Ley de promocin de la autonoma personal y atencin a las personas en situacin de dependencia, siempre que se lleven a cabo de conformidad con la regulacin financiera relativa a los actos de disposicin de bienes que conforman el patrimonio personal para asistir las necesidades econmicas de la vejez y de la dependencia.


[Bloque 178: #dadecimosexta]

Disposicin adicional decimosexta. Lmite financiero de aportaciones y contribuciones a los sistemas de previsin social.

El importe anual mximo conjunto de aportaciones y contribuciones empresariales a los sistemas de previsin social previstos en los apartados 1, 2, 3, 4 y 5 del artculo 51, de la disposicin adicional novena y del apartado dos de la disposicin adicional undcima de esta Ley ser de 8.000 euros anuales.

Adems, para seguros colectivos de dependencia contratados por empresas para cubrir compromisos por pensiones, se establece un lmite adicional de 5.000 euros anuales.

Se modifica por el art. 1.73 de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre. Ref. BOE-A-2014-12327.

Se modifica por la disposicin final 9.3 de la Ley 27/2011, de 1 de agosto. Ref. BOE-A-2011-13242.





[Bloque 179: #dadecimoseptima]

Disposicin adicional decimosptima. Remisiones normativas.

Las referencias normativas efectuadas en otras disposiciones a la Ley 18/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, a la Ley 40/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y otras Normas Tributarias, y al texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo, se entendern realizadas a los preceptos correspondientes de esta Ley.


[Bloque 180: #dadecimoctava]

Disposicin adicional decimoctava. Aportaciones a patrimonios protegidos.

Las aportaciones realizadas al patrimonio protegido de las personas con discapacidad, regulado en la Ley de proteccin patrimonial de las personas con discapacidad y de modificacin del Cdigo Civil, de la Ley de Enjuiciamiento Civil y de la Normativa Tributaria con esta finalidad, tendrn el siguiente tratamiento fiscal para la persona con discapacidad:

a) Cuando los aportantes sean contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, tendrn la consideracin de rendimientos del trabajo hasta el importe de 10.000 euros anuales por cada aportante y 24.250 euros anuales en conjunto.

Asimismo, y con independencia de los lmites indicados en el prrafo anterior, cuando los aportantes sean sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades, tendrn la consideracin de rendimientos del trabajo siempre que hayan sido gasto deducible en el Impuesto sobre Sociedades con el lmite de 10.000 euros anuales.

A estos rendimientos les resultar de aplicacin la exencin prevista en la letra w) del artculo 7 de esta Ley.

Cuando las aportaciones se realicen por sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades a favor de los patrimonios protegidos de los parientes, cnyuges o personas a cargo de los empleados del aportante, nicamente tendrn la consideracin de rendimiento del trabajo para el titular del patrimonio protegido.

Los rendimientos a que se refiere este prrafo a) no estarn sujetos a retencin o ingreso a cuenta.

b) En el caso de aportaciones no dinerarias, la persona con discapacidad titular del patrimonio protegido se subrogar en la posicin del aportante respecto de la fecha y el valor de adquisicin de los bienes y derechos aportados, pero sin que, a efectos de ulteriores transmisiones, le resulte de aplicacin lo previsto en la disposicin transitoria novena de esta Ley.

A la parte de la aportacin no dineraria sujeta al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones se aplicar, a efectos de calcular el valor y la fecha de adquisicin, lo establecido en el artculo 36 de esta Ley.

c) No estar sujeta al Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones la parte de las aportaciones que tenga para el perceptor la consideracin de rendimientos del trabajo.


[Bloque 181: #dadecimonovena]

Disposicin adicional decimonovena. Exencin de las ayudas e indemnizaciones por privacin de libertad como consecuencia de los supuestos contemplados en la Ley 46/1977, de 15 de octubre, de Amnista.

1. Las personas que hubieran percibido desde el 1 de enero de 1999 hasta el 31 de diciembre de 2005 las indemnizaciones previstas en la legislacin del Estado y de las Comunidades Autnomas para compensar la privacin de libertad en establecimientos penitenciarios como consecuencia de los supuestos contemplados en la Ley 46/1977, de 15 de octubre, de Amnista, podrn solicitar, en la forma y plazo que se determinen, el abono de una ayuda cuantificada en el 15 por ciento de las cantidades que, por tal concepto, hubieran consignado en la declaracin del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas de cada uno de dichos perodos impositivos.

Si las personas a que se refiere el prrafo anterior hubieran fallecido, el derecho a la ayuda corresponder a sus herederos quienes podrn solicitarla.

Por Orden del Ministro de Economa y Hacienda se determinar el procedimiento, las condiciones para su obtencin y el rgano competente para el reconocimiento y abono de esta ayuda.

2. Las ayudas percibidas en virtud de lo dispuesto en el apartado 1 anterior estarn exentas del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.

3. Las indemnizaciones previstas en la legislacin del Estado y de las Comunidades Autnomas para compensar la privacin de libertad en establecimientos penitenciarios como consecuencia de los supuestos contemplados en la Ley 46/1977, de 15 de octubre, de Amnista imputables al perodo impositivo 2006, estarn exentas del Impuesto sobre la Renta de las personas Fsicas en dicho perodo impositivo.


[Bloque 182: #davigesima]

Disposicin adicional vigsima. Rentas exentas con progresividad.

Tienen la consideracin de rentas exentas con progresividad aquellas rentas que, sin someterse a tributacin, deben tenerse en cuenta a efectos de calcular el tipo de gravamen aplicable a las restantes rentas del perodo impositivo.

Las rentas exentas con progresividad se aadirn a la base liquidable general o del ahorro, segn corresponda a la naturaleza de las rentas, al objeto de calcular el tipo medio de gravamen que corresponda para la determinacin de la cuota ntegra estatal y autonmica.

El tipo medio de gravamen as calculado se aplicar sobre la base liquidable general o del ahorro, sin incluir las rentas exentas con progresividad.

Se aade por el art. 1.74 de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre. Ref. BOE-A-2014-12327.

Se deroga por la disposicin derogatoria nica 2.e) del Real Decreto-ley 20/2012, de 13 de julio. Ref. BOE-A-2012-9364.





[Bloque 183: #davigesimaprimera]

Disposicin adicional vigsima primera. Prdidas patrimoniales por crditos vencidos y no cobrados.

A efectos de la aplicacin de la regla especial de imputacin temporal prevista en la letra k) del artculo 14.2 de esta Ley, la circunstancia prevista en el nmero 3. de la citada letra k) nicamente se tendr en cuenta cuando el plazo de un ao finalice a partir de 1 de enero de 2015.

Se modifica por el art. 1.75 de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre. Ref. BOE-A-2014-12327.




[Bloque 184: #davigesimasegunda]

Disposicin adicional vigsima segunda. Movilizacin de los derechos econmicos entre los distintos sistemas de previsin social.

Los distintos sistemas de previsin social a que se refieren los artculos 51 y 53 de esta Ley, podrn realizar movilizaciones de derechos econmicos entre ellos.

Reglamentariamente se establecern las condiciones bajo las cuales podrn efectuarse movilizaciones, sin consecuencias tributarias, de los derechos econmicos entre estos sistemas de previsin social, atendiendo a la homogeneidad de su tratamiento fiscal y a las caractersticas jurdicas, tcnicas y financieras de los mismos.


[Bloque 185: #davigesimatercera]

Disposicin adicional vigsima tercera. Consideracin de vivienda habitual a los efectos de determinadas exenciones.

A los efectos previstos en los artculos 7.t), 33.4.b), y 38 de esta Ley se considerar vivienda habitual aquella en la que el contribuyente resida durante un plazo continuado de tres aos. No obstante, se entender que la vivienda tuvo aquel carcter cuando, a pesar de no haber transcurrido dicho plazo, concurran circunstancias que necesariamente exijan el cambio de vivienda, tales como celebracin de matrimonio, separacin matrimonial, traslado laboral, obtencin de primer empleo o de empleo ms ventajoso u otras anlogas.

Cuando la vivienda hubiera sido habitada de manera efectiva y permanente por el contribuyente en el plazo de doce meses, contados a partir de la fecha de adquisicin o terminacin de las obras, el plazo de tres aos previsto en el prrafo anterior se computar desde esta ltima fecha.

Se modifica, con efectos desde el 1 de enero de 2013, por el art. 1.8 de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre. Ref. BOE-A-2012-15650.

Se aade, con efectos desde 1 de enero de 2011, por la disposicin final 2.2.2 del Real Decreto-ley 20/2011, de 30 de diciembre. Ref. BOE-A-2011-20638.

Se deroga con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2009 por el art. 2.1 del Real Decreto-Ley 3/2009, de 27 de marzo. Ref. BOE-A-2009-5311






[Bloque 186: #davigesimacuarta]

Disposicin adicional vigsima cuarta. Retenciones sobre rendimientos del trabajo correspondientes a enero de 2015.

Reglamentariamente podrn determinarse especialidades para determinar las retenciones e ingresos a cuenta a practicar sobre los rendimientos del trabajo que se satisfagan o abonen durante el mes de enero de 2015.

Se modifica por el art. 1.76 de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre. Ref. BOE-A-2014-12327.




[Bloque 187: #davigesimaquinta]

Disposicin adicional vigsima quinta. Gastos e inversiones para habituar a los empleados en la utilizacin de las nuevas tecnologas de la comunicacin y de la informacin.

1. Los gastos e inversiones efectuados durante los aos2007, 2008, 2009, 2010, 2011, 2012, 2013 y2014 para habituar a los empleados en la utilizacin de las nuevas tecnologas de la comunicacin y de la informacin, cuando su utilizacin slo pueda realizarse fuera del lugar y horario de trabajo, tendr el siguiente tratamiento fiscal:

Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas: dichos gastos e inversiones tendrn la consideracin de gastos de formacin en los trminos previstos en el artculo42.2.b) de esta Ley.

Impuesto sobre Sociedades: dichos gastos e inversiones darn derecho a la aplicacin de la deduccin prevista en el artculo40 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo4/2004.

2. Entre los gastos e inversiones a que se refiere esta disposicin adicional se incluyen, entre otros, las cantidades utilizadas para proporcionar, facilitar o financiar su conexin a Internet, as como los derivados de la entrega, actualizacin o renovacin gratuita, o a precios rebajados, o de la concesin de prstamos y ayudas econmicas para la adquisicin de los equipos y terminales necesarios para acceder a aqulla, con su software y perifricos asociados.

Se modifica el apartado 1 por el art. 65.1 de la Ley 22/2013, de 23 de diciembre. Ref. BOE-A-2013-13616.

Se modifica el apartado 1, con efectos desde el 1 de enero de 2013, por el art. 6.1 de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre. Ref. BOE-A-2012-15650.

Se modifica el apartado 1, con efectos desde el 1 de enero de 2012, por la disposicin final 2.3.1 del Real Decreto-ley 20/2011 de 30 de diciembre. Ref. BOE-A-2011-20638.

Se modifica el apartado 1, con efectos desde el 1 de enero de 2011, por la disposicin final 24.1 de la Ley 39/2010, de 22 de diciembre. Ref. BOE-A-2010-19703.







[Bloque 188: #davigesimosexta]

Disposicin adicional vigsima sexta. Planes de Ahorro a Largo Plazo.

1. Los Planes de Ahorro a Largo Plazo se configuran como contratos celebrados entre el contribuyente y una entidad aseguradora o de crdito que cumplan los siguientes requisitos:

a) Los recursos aportados al Plan de Ahorro a Largo Plazo deben instrumentarse, bien a travs de uno o sucesivos seguros individuales de vida a que se refiere el apartado 2 de esta disposicin adicional, denominados Seguros Individuales de Vida a Largo Plazo, o bien a travs de depsitos y contratos financieros a que se refiere el apartado 3 de esta disposicin adicional integrados en una Cuenta Individual de Ahorro a Largo Plazo.

Un contribuyente slo podr ser titular de forma simultnea de un Plan de Ahorro a Largo Plazo.

b) La apertura del Plan de Ahorro a Largo Plazo se producir en el momento en que se satisfaga la primera prima, o se realice la primera aportacin a la Cuenta Individual de Ahorro a Largo Plazo, segn proceda, y su extincin, en el momento en que el contribuyente efecte cualquier disposicin o incumpla el lmite de aportaciones previsto en la letra c) de este apartado.

A estos efectos, en el caso de Seguros Individuales de Ahorro a Largo Plazo, no se considera que se efectan disposiciones cuando llegado su vencimiento, la entidad aseguradora destine, por orden del contribuyente, el importe ntegro de la prestacin a un nuevo Seguro Individual de Ahorro a Largo Plazo contratado por el contribuyente con la misma entidad. En estos casos, la aportacin de la prestacin al nuevo seguro no computar a efectos del lmite de 5.000 euros sealado en la letra c) de este apartado, y para el cmputo del plazo previsto en la letra ) del artculo 7 de esta Ley se tomar como referencia la primera prima satisfecha al primer seguro por el que se instrument las aportaciones al Plan.

c) Las aportaciones al Plan de Ahorro a Largo Plazo no pueden ser superiores a 5.000 euros anuales en ninguno de los ejercicios de vigencia del Plan.

d) La disposicin por el contribuyente del capital resultante del Plan nicamente podr producirse en forma de capital, por el importe total del mismo, no siendo posible que el contribuyente realice disposiciones parciales.

e) La entidad aseguradora o, en su caso, la entidad de crdito, deber garantizar al contribuyente la percepcin al vencimiento del seguro individual de vida o al vencimiento de cada depsito o contrato financiero de, al menos, un capital equivalente al 85 por ciento de la suma de las primas satisfechas o de las aportaciones efectuadas al depsito o al contrato financiero.

No obstante lo anterior, si la citada garanta fuera inferior al 100 por ciento, el producto financiero contratado deber tener un vencimiento de al menos un ao.

2. El Seguro Individual de Ahorro a Largo Plazo (SIALP) se configura como un seguro individual de vida distinto de los previstos en el artculo 51 de esta Ley, que no cubra contingencias distintas de supervivencia o fallecimiento, en el que el propio contribuyente sea el contratante, asegurado y beneficiario salvo en caso de fallecimiento.

En el condicionado del contrato se har constar de forma expresa y destacada que se trata de un Seguro Individual de Ahorro a Largo Plazo y sus siglas (SIALP) quedan reservadas a los contratos celebrados a partir del 1 de enero de 2015 que cumplan los requisitos previstos en esta Ley.

3. La Cuenta Individual de Ahorro a Largo Plazo se configura como un contrato de depsito de dinero celebrado por el contribuyente con una entidad de crdito, con cargo a la cual se podrn constituir uno o varios depsitos de dinero, as como contratos financieros de los definidos en el ltimo prrafo del apartado 1 del artculo segundo de la Orden EHA/3537/2005, de 10 de noviembre, por la que se desarrolla el artculo 27.4 de la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores, en cuyas condiciones se prevea que tanto la aportacin como la liquidacin al vencimiento se efectuar en todo caso exclusivamente en dinero. Dichos depsitos y contratos financieros debern contratarse por el contribuyente con la misma entidad de crdito en la que se haya abierto la Cuenta Individual de Ahorro a Largo Plazo. Los rendimientos se integrarn obligatoriamente en la Cuenta Individual y no se computarn a efectos del lmite previsto en la letra c) del apartado 1 anterior.

La Cuenta Individual de Ahorro a Largo Plazo deber estar identificada singularmente y separada de otras formas de imposicin. Asimismo, los depsitos y contratos financieros integrados en la Cuenta debern contener en su identificacin la referencia a esta ltima.

En el condicionado del contrato se har constar de forma expresa y destacada que se trata de una Cuenta Individual de Ahorro a Largo Plazo y sus siglas (CIALP) quedan reservadas a los contratos celebrados a partir del 1 de enero de 2015 que cumplan los requisitos previstos en esta Ley e integrarn depsitos y contratos financieros contratados a partir de dicha fecha.

4. Las entidades contratantes debern informar, en particular, en los contratos, de forma expresa y destacada, del importe y la fecha a la que se refiere la garanta de la letra e) del apartado 1 de esta disposicin adicional, as como de las condiciones financieras en que antes del vencimiento del seguro individual de vida, del depsito o del contrato financiero, se podr disponer del capital resultante o realizar nuevas aportaciones.

Asimismo, las entidades contratantes debern advertir en los contratos, de forma expresa y destacada, que los contribuyentes slo pueden ser titulares de un nico Plan de Ahorro a Largo Plazo de forma simultnea, que no pueden aportar ms de 5.000 euros al ao al mismo, ni disponer parcialmente del capital que vaya constituyndose, as como de los efectos fiscales derivados de efectuar disposiciones con anterioridad o posterioridad al transcurso de los cinco aos desde la primera aportacin.

5. Reglamentariamente podrn desarrollarse las condiciones para la movilizacin ntegra de los derechos econmicos de seguros individuales de ahorro a largo plazo y de los fondos constituidos en cuentas individuales de ahorro a largo plazo, sin que ello implique la disposicin de los recursos a los efectos previstos en la letra ) del artculo 7 de esta Ley.

6. En caso de que con anterioridad a la finalizacin del plazo previsto en la letra ) del artculo 7 de esta Ley se produzca cualquier disposicin del capital resultante o se incumpla el lmite de aportaciones previsto en la letra c) del apartado 1 de esta disposicin, la entidad deber practicar una retencin o pago a cuenta del 19 por ciento sobre los rendimientos del capital mobiliario positivos obtenidos desde la apertura del Plan, incluidos los que pudieran obtenerse con motivo de la extincin del mismo.

7. Los rendimientos del capital mobiliario negativos que, en su caso, se obtengan durante la vigencia del Plan de Ahorro a Largo Plazo, incluidos los que pudieran obtenerse con motivo de la extincin del Plan, se imputarn al perodo impositivo en que se produzca dicha extincin y nicamente en la parte del importe total de dichos rendimientos negativos que exceda de la suma de los rendimientos del mismo Plan a los que hubiera resultado de aplicacin la exencin.

Se modifica por el art. 1.77 de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre. Ref. BOE-A-2014-12327.

Se modifica, con efectos desde 1 de enero de 2011, por el art. 64.3 de la Ley 39/2010, de 22 de diciembre. Ref. BOE-A-2010-19703.

Se modifica por el art. 6.3 del Real Decreto-ley 8/2010, de 20 de mayo. Ref. BOE-A-2010-8228

Se aade por la disposicin final 1.4 de la Ley 35/2007, de 15 de noviembre. Ref. BOE-A-2007-19745





Texto aadido, publicado el 16/11/2007, en vigor a partir del 16/11/2007.


[Bloque 189: #davigesimaseptima]

Disposicin adicional vigsima sptima. Reduccin del rendimiento neto de las actividades econmicas por mantenimiento o creacin de empleo.

1. En cada uno de los perodos impositivos2009, 2010, 2011, 2012, 2013 y2014, los contribuyentes que ejerzan actividades econmicas cuyo importe neto de la cifra de negocios para el conjunto de ellas sea inferior a5 millones de euros y tengan una plantilla media inferior a25 empleados, podrn reducir en un20 por100 el rendimiento neto positivo declarado, minorado en su caso por las reducciones previstas en el artculo32 de esta Ley, correspondiente a las mismas, cuando mantengan o creen empleo.

A estos efectos, se entender que el contribuyente mantiene o crea empleo cuando en cada uno de los citados perodos impositivos la plantilla media utilizada en el conjunto de sus actividades econmicas no sea inferior a la unidad y a la plantilla media del perodo impositivo2008.

El importe de la reduccin as calculada no podr ser superior al50 por ciento del importe de las retribuciones satisfechas en el ejercicio al conjunto de sus trabajadores.

La reduccin se aplicar de forma independiente en cada uno de los perodos impositivos en que se cumplan los requisitos.

2. Para el clculo de la plantilla media utilizada a que se refiere el apartado1 anterior se tomarn las personas empleadas, en los trminos que disponga la legislacin laboral, teniendo en cuenta la jornada contratada en relacin con la jornada completa y la duracin de dicha relacin laboral respecto del nmero total de das del perodo impositivo.

No obstante, cuando el contribuyente no viniese desarrollando ninguna actividad econmica con anterioridad a1 de enero de2008 e inicie su ejercicio en el perodo impositivo2008, la plantilla media correspondiente al mismo se calcular tomando en consideracin el tiempo transcurrido desde el inicio de la misma.

Cuando el contribuyente no viniese desarrollando ninguna actividad econmica con anterioridad a1 de enero de2009 e inicie su ejercicio con posterioridad a dicha fecha, la plantilla media correspondiente al perodo impositivo2008 ser cero.

3. A efectos de determinar el importe neto de la cifra de negocios, se tendr en consideracin lo establecido en el apartado3 del artculo108 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

Cuando en cualquiera de los perodos impositivos la duracin de la actividad econmica hubiese sido inferior al ao, el importe neto de la cifra de negocios se elevar al ao.

4. Cuando el contribuyente no viniese desarrollando ninguna actividad econmica con anterioridad a1 de enero de2009 e inicie su ejercicio en2009, 2010, 2011, 2012, 2013 2014, y la plantilla media correspondiente al perodo impositivo en el que se inicie la misma sea superior a cero e inferior a la unidad, la reduccin establecida en el apartado1 de esta disposicin adicional se aplicar en el perodo impositivo de inicio de la actividad a condicin de que en el perodo impositivo siguiente la plantilla media no sea inferior a la unidad.

El incumplimiento del requisito a que se refiere el prrafo anterior motivar la no aplicacin de la reduccin en el perodo impositivo de inicio de su actividad econmica, debiendo presentar una autoliquidacin complementaria, con los correspondientes intereses de demora, en el plazo que medie entre la fecha en que se incumpla el requisito y la finalizacin del plazo reglamentario de declaracin correspondiente al perodo impositivo en que se produzca dicho incumplimiento.

Se modifica por el art. 63 de la Ley 22/2013, de 23 de diciembre. Ref. BOE-A-2013-13616.

Se modifica, con efectos desde el 1 de enero de 2013, por el art. 5 de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre. Ref. BOE-A-2012-15650.

Se modifica, con efectos desde 1 de enero de 2012, por la disposicin final 2.3.2 del Real Decreto-ley 20/2011, de 30 de diciembre. Ref. BOE-A-2011-20638.

Se aade, con efectos desde 1 de enero de 2009, por el art. 72 de la Ley 26/2009, de 23 de diciembre. Ref. BOE-A-2009-20765





Texto aadido, publicado el 24/12/2009, en vigor a partir del 13/01/2010.


[Bloque 190: #davigesimaoctava]

Disposicin adicional vigsima octava. Porcentajes de reparto de la escala del ahorro.

La escala del ahorro aplicable para la determinacin de la cuota ntegra estatal y autonmica ser la resultante de aplicar a la escala prevista en el artculo 66.2 de esta Ley el porcentaje de reparto entre el Estado y la Comunidad Autnoma que derive del modelo de financiacin existente en la Comunidad Autnoma en la que el contribuyente tenga su residencia habitual.

Se aade, con efectos desde el 1 de enero de 2010 por el art. 69.3 de la Ley 26/2009, de 23 de diciembre. Ref. BOE-A-2009-20765

Texto aadido, publicado el 24/12/2009, en vigor a partir del 13/01/2010.


[Bloque 191: #davigesimanovena]

Disposicin adicional vigsima novena. Deduccin por obras de mejora en la vivienda.

Los contribuyentes cuya base imponible sea inferior a 71.007,20 euros anuales, podrn deducirse el 20 por ciento de las cantidades satisfechas desde la entrada en vigor del Real Decreto-ley 5/2011 hasta el 31 de diciembre de 2012 por las obras realizadas durante dicho perodo en cualquier vivienda de su propiedad o en el edificio en la que sta se encuentre, siempre que tengan por objeto la mejora de la eficiencia energtica, la higiene, salud y proteccin del medio ambiente, la utilizacin de energas renovables, la seguridad y la estanqueidad, y en particular la sustitucin de las instalaciones de electricidad, agua, gas u otros suministros, o favorezcan la accesibilidad al edificio o las viviendas, en los trminos previstos en el Real Decreto 2066/2008, de 12 de diciembre, por el que se regula el Plan Estatal de Vivienda y Rehabilitacin 2009-2012, as como por las obras de instalacin de infraestructuras de telecomunicacin realizadas durante dicho perodo que permitan el acceso a Internet y a servicios de televisin digital en la vivienda del contribuyente.

No darn derecho a practicar esta deduccin las obras que se realicen en viviendas afectas a una actividad econmica, plazas de garaje, jardines, parques, piscinas e instalaciones deportivas y otros elementos anlogos.

La base de esta deduccin estar constituida por las cantidades satisfechas, mediante tarjeta de crdito o dbito, transferencia bancaria, cheque nominativo o ingreso en cuentas en entidades de crdito, a las personas o entidades que realicen tales obras. En ningn caso, darn derecho a practicar esta deduccin las cantidades satisfechas mediante entregas de dinero de curso legal.

La base mxima anual de esta deduccin ser de:

a) cuando la base imponible sea igual o inferior a 53.007,20 euros anuales: 6.750 euros anuales,

b) cuando la base imponible est comprendida entre 53.007,20 y 71.007,20 euros anuales: 6.750 euros menos el resultado de multiplicar por 0,375 la diferencia entre la base imponible y 53.007,20 euros anuales.

Las cantidades satisfechas en el ejercicio no deducidas por exceder de la base mxima anual de deduccin podrn deducirse, con el mismo lmite, en los cuatro ejercicios siguientes.

A tal efecto, cuando concurran cantidades deducibles en el ejercicio con cantidades deducibles procedentes de ejercicios anteriores que no hayan podido ser objeto de deduccin por exceder de la base mxima de deduccin, el lmite anteriormente indicado ser nico para el conjunto de tales cantidades, deducindose en primer lugar las cantidades correspondientes a aos anteriores.

En ningn caso, la base acumulada de la deduccin correspondiente a los perodos impositivos en que sta sea de aplicacin podr exceder de 20.000 euros por vivienda. Cuando concurran varios propietarios con derecho a practicar la deduccin respecto de una misma vivienda, el citado lmite de 20.000 euros se distribuir entre los copropietarios en funcin de su respectivo porcentaje de propiedad en el inmueble.

En ningn caso darn derecho a la aplicacin de esta deduccin, las cantidades satisfechas por las que el contribuyente practique la deduccin por inversin en vivienda habitual a que se refiere el artculo 68.1 de esta ley.

2. El importe de esta deduccin se restar de la cuota ntegra estatal despus de las deducciones previstas en los apartados 2, 3, 4, 5, 6 y 7 del artculo 68 de esta ley.

Se modifica por la disposicin final 1.1 del Real Decreto-ley 5/2011, de 29 de abril. Ref. BOE-A-2011-7972.

Se aade por el art. 1 del Real Decreto-ley 6/2010, de 9 de abril. Ref. BOE-A-2010-5879



Texto aadido, publicado el 13/04/2010, en vigor a partir del 14/04/2010.


[Bloque 192: #datrigesima]

Disposicin adicional trigsima. Libertad de amortizacin en elementos nuevos del activo material fijo.

1. De acuerdo con lo dispuesto en el artculo 30.2 de la Ley del Impuesto, los contribuyentes de este Impuesto podrn aplicar para las inversiones realizadas hasta la entrada en vigor del Real Decreto-ley 12/2012, de 30 de marzo, la libertad de amortizacin prevista en la disposicin transitoria trigsimo sptima del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, con el lmite del rendimiento neto positivo de la actividad econmica a la que se hubieran afectado los elementos patrimoniales previo a la deduccin por este concepto y, en su caso, a la minoracin que deriva de lo sealado en el artculo 30.2.4 de esta Ley.

Cuando resulte de aplicacin lo dispuesto en el apartado 2 de la citada disposicin transitoria, los lmites contenidos en el mismo se aplicarn sobre el rendimiento neto positivo citado en el prrafo anterior.

2. Cuando a partir de la entrada en vigor del Real Decreto-ley 12/2012, de 30 de marzo, se transmitan elementos patrimoniales que hubieran gozado de la libertad de amortizacin prevista en la disposicin adicional undcima o en la disposicin transitoria trigsimo sptima, ambas del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, para el clculo de la ganancia o prdida patrimonial no se minorar el valor de adquisicin en el importe de las amortizaciones fiscalmente deducidas que excedan de las que hubieran sido fiscalmente deducibles de no haberse aplicado aqulla. El citado exceso tendr, para el transmitente, la consideracin de rendimiento ntegro de la actividad econmica en el perodo impositivo en que se efecte la transmisin.

Se modifica por el art. 2 del Real Decreto-ley 12/2012, de 30 de marzo. Ref. BOE-A-2012-4441.

Se aade, con efectos desde 1 de enero de 2011, por el art. 2 del Real Decreto-Ley 13/2010, de 3 de diciembre.Ref. BOE-A-2010-18651.



Texto aadido, publicado el 03/12/2010, en vigor a partir del 03/12/2010.


[Bloque 193: #datrigesimaprimera]

Disposicin adicional trigsima primera. Escalas y tipos de retencin aplicables en 2015.

1. En el perodo impositivo 2015 las escalas para la determinacin de la cuota ntegra del impuesto sern:

a) La escala general del impuesto a que se refiere el nmero 1. del apartado 1 del artculo 63 de esta Ley ser la siguiente:

Base liquidable

Hasta euros

Cuota ntegra

Euros

Resto base liquidable

Hasta euros

Tipo aplicable

Porcentaje

0,00

0,00

12.450,00

10,00

12.450,00

1.245,00

7.750,00

12,50

20.200,00

2.213,75

13.800,00

15,50

34.000,00

4.352,75

26.000,00

19,50

60.000,00

9.422,75

En adelante

23,50

b) La escala aplicable a los residentes en el extranjero a que se refiere el artculo 65 de esta Ley ser la establecida en la letra a) anterior y la siguiente:

Base liquidable

Hasta euros

Cuota ntegra

Euros

Resto base liquidable

Hasta euros

Tipo aplicable

Porcentaje

0,00

0,00

12.450,00

10,00

12.450,00

1.245,00

7.750,00

12,50

20.200,00

2.213,75

13.800,00

15,50

34.000,00

4.352,75

26.000,00

19,50

60.000,00

9.422,75

En adelante

23,50

c) La escala del ahorro a que se refiere el nmero 1. del apartado 1 del artculo 66 de esta Ley ser la siguiente:

Base liquidable del ahorro

Hasta euros

Cuota ntegra

Euros

Resto base liquidable del ahorro

Hasta euros

Tipo aplicable

Porcentaje

0

0

6.000

10

6.000,00

600

44.000

11

50.000,00

5.440

En adelante

12

d) La escala del ahorro a que se refiere el nmero 1. del apartado 2 del artculo 66 de esta Ley ser la siguiente:

Base liquidable del ahorro

Hasta euros

Cuota ntegra

Euros

Resto base liquidable del ahorro

Hasta euros

Tipo aplicable

Porcentaje

0

0

6.000

20

6.000,00

1.200

44.000

22

50.000,00

10.880

En adelante

24

e) La escala del ahorro a que se refiere el nmero 1. del artculo 76 de esta Ley ser la siguiente:

Base liquidable del ahorro

Hasta euros

Cuota ntegra

Euros

Resto base liquidable del ahorro

Hasta euros

Tipo aplicable

Porcentaje

0

0

6.000

10

6.000,00

600

44.000

11

50.000,00

5.440

En adelante

12

f) La escala a que se refiere el nmero 1. de la letra e) del apartado 2 del artculo 93 de esta Ley ser la siguiente:

Base liquidable

Euros

Tipo aplicable

Porcentaje

Hasta 600.000 euros

24

Desde 600.000,01 euros en adelante

47

g) La escala a que se refiere el nmero 2. de la letra e) del apartado 2 del artculo 93 de esta Ley ser la siguiente:

Base liquidable del ahorro

Hasta euros

Cuota ntegra

Euros

Resto base liquidable del ahorro

Hasta euros

Tipo aplicable

Porcentaje

0

0

6.000

20

6.000,00

1.200

44.000

22

50.000,00

10.880

En adelante

24

2. En el perodo impositivo 2015 la escala de retencin a que se refiere el apartado 1 del artculo 101 de esta Ley ser la siguiente:

Base para calcular el tipo de retencin

Hasta euros

Cuota de retencin

Euros

Resto base para calcular el tipo de retencin

Hasta euros

Tipo aplicable

Porcentaje

0,00

0,00

12.450,00

20,00

12.450,00

2.490,00

7.750,00

25,00

20.200,00

4.427,50

13.800,00

31,00

34.000,00

8.705,50

26.000,00

39,00

60.000,00

18.845,50

En adelante

47,00

En el perodo impositivo 2015, los porcentajes de retencin e ingreso a cuenta del 18 por ciento previstos en el apartado 3 y en la letra a) del apartado 5 del artculo 101 de esta Ley, sern del 19 por ciento.

En el perodo impositivo 2015 los porcentajes de pagos a cuenta del 19 por ciento previstos en el artculo 101 y en la disposicin adicional vigsima sexta, ambos de esta Ley, y el porcentaje del ingreso a cuenta a que se refiere el artculo 92.8 de esta Ley, sern el 20 por ciento.

Asimismo, en el perodo impositivo 2015, el porcentaje de retencin del 35 por ciento previsto en el apartado 2 del artculo 101 de esta Ley, ser el 37 por ciento, y el porcentaje de retencin del 45 por ciento previsto en la letra f) del apartado 2 del artculo 93 de esta Ley ser el 47 por ciento.

Se modifica por el art. 1.78 de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre. Ref. BOE-A-2014-12327.

Se aade por la disposicin final 49.1 de la Ley 2/2011, de 4 de marzo. Ref. BOE-A-2011-4117.

Tngase en cuenta que se declara inconstitucional y nulo el inciso destacado por Sentencia del TC 121/2016, de 23 de junio. Ref. BOE-A-2016-7298.




Texto aadido, publicado el 05/03/2011, en vigor a partir del 06/03/2011.


[Bloque 194: #datrigesimasegunda]

Disposicin adicional trigsima segunda. Escala autonmica aplicable a los residentes en Ceuta y Melilla.

La escala prevista en la disposicin transitoria decimoquinta de esta Ley resultar de aplicacin a los contribuyentes que tengan su residencia habitual en Ceuta o Melilla.

Se aade por la disposicin final 49.2 de la Ley 2/2011, de 4 de marzo. Ref. BOE-A-2011-4117.



Texto aadido, publicado el 05/03/2011, en vigor a partir del 06/03/2011.


[Bloque 195: #datrigesimatercera]

Disposicin adicional trigsima tercera. Gravamen especial sobre los premios de determinadas loteras y apuestas.

1. Estarn sujetos a este Impuesto mediante un gravamen especial los siguientes premios obtenidos por contribuyentes de este Impuesto:

a) Los premios de las loteras y apuestas organizadas por la Sociedad Estatal Loteras y Apuestas del Estado y por los rganos o entidades de las Comunidades Autnomas, as como de los sorteos organizados por la Cruz Roja Espaola y de las modalidades de juegos autorizadas a la Organizacin Nacional de Ciegos Espaoles.

b) Los premios de las loteras, apuestas y sorteos organizados por organismos pblicos o entidades que ejerzan actividades de carcter social o asistencial sin nimo de lucro establecidos en otros Estados miembros de la Unin Europea o del Espacio Econmico Europeo y que persigan objetivos idnticos a los de los organismos o entidades sealados en la letra anterior.

El gravamen especial se exigir de forma independiente respecto de cada dcimo, fraccin o cupn de lotera o apuesta premiados.

2. Estarn exentos del gravamen especial los premios cuyo importe ntegro sea igual o inferior a 2.500 euros. Los premios cuyo importe ntegro sea superior a 2.500 euros se sometern a tributacin respecto de la parte del mismo que exceda de dicho importe.

Lo dispuesto en el prrafo anterior ser de aplicacin siempre que la cuanta del dcimo, fraccin o cupn de lotera, o de la apuesta efectuada, sea de al menos 0,50 euros. En caso de que fuera inferior a 0,50 euros, la cuanta mxima exenta sealada en el prrafo anterior se reducir de forma proporcional.

En el supuesto de que el premio fuera de titularidad compartida, la cuanta exenta prevista en los prrafos anteriores se prorratear entre los cotitulares en funcin de la cuota que les corresponda.

3. La base imponible del gravamen especial estar formada por el importe del premio que exceda de la cuanta exenta prevista en el apartado 2 anterior. Si el premio fuera en especie, la base imponible ser aquella cuanta que, una vez minorada en el importe del ingreso a cuenta, arroje la parte del valor de mercado del premio que exceda de la cuanta exenta prevista en el apartado 2 anterior.

En el supuesto de que el premio fuera de titularidad compartida, la base imponible se prorratear entre los cotitulares en funcin de la cuota que les corresponda.

4. La cuota ntegra del gravamen especial ser la resultante de aplicar a la base imponible prevista en el apartado 3 anterior el tipo del 20 por ciento. Dicha cuota se minorar en el importe de las retenciones o ingresos a cuenta previstos en el apartado 6 de esta disposicin adicional.

5. El gravamen especial se devengar en el momento en que se satisfaga o abone el premio obtenido.

6. Los premios previstos en esta disposicin adicional estarn sujetos a retencin o ingreso a cuenta de acuerdo con lo dispuesto en los artculos 99 y 105 de esta Ley.

El porcentaje de retencin o ingreso a cuenta ser el 20 por ciento. La base de retencin o ingreso a cuenta vendr determinada por el importe de la base imponible del gravamen especial.

7. Los contribuyentes que hubieran obtenido los premios previstos en esta disposicin estarn obligados a presentar una autoliquidacin por este gravamen especial, determinando el importe de la deuda tributaria correspondiente, e ingresar su importe en el lugar, forma y plazos que establezca el Ministro de Hacienda y Administraciones Pblicas.

No obstante, no existir obligacin de presentar la citada autoliquidacin cuando el premio obtenido hubiera sido de cuanta inferior al importe exento previsto en el apartado 2 anterior o se hubiera practicado retencin o el ingreso a cuenta conforme a lo previsto en el apartado 6 anterior.

8. No se integrarn en la base imponible del Impuesto los premios previstos en esta disposicin adicional. Las retenciones o ingresos a cuenta practicados conforme a lo previsto en la misma no minorarn la cuota lquida total del impuesto ni se tendrn en cuenta a efectos de lo previsto en el artculo 103 de esta Ley.

9. Lo establecido en esta disposicin adicional no resultar de aplicacin a los premios derivados de juegos celebrados con anterioridad a 1 de enero de 2013.

Se modifica, con efectos desde el 1 de enero de 2013, por el art. 2.3 de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre. Ref. BOE-A-2012-15650.

Se aade por la disposicin final 9 de la Ley 13/2011, de 27 de mayo. Ref. BOE-A-2011-9280.




Texto aadido, publicado el 28/05/2011, en vigor a partir del 29/05/2011.


[Bloque 196: #datrigesimacuarta]

Disposicin adicional trigsima cuarta. Medidas para favorecer la capitalizacin de empresas de nueva o reciente creacin.

(Suprimida)

Se suprime por el art. 27.10 de la Ley 14/2013, de 27 de septiembre. Ref. BOE-A-2013-10074.

Se aade por el art. 14.2 del Real Decreto-ley 8/2011, de 1 de julio.Ref. BOE-A-2011-11641.

Redactada conforme a la correccin de errores publicada en BOE nm. 167, de 13 de julio de 2011. Ref. BOE-A-2011-12067.



Texto aadido, publicado el 07/07/2011, en vigor a partir del 07/07/2011.


[Bloque 197: #datrigesimaquinta]

Disposicin adicional trigsima quinta. Gravamen complementario a la cuota ntegra estatal para la reduccin del dficit pblico en los ejercicios2012, 2013 y2014.

1. En los perodos impositivos2012, 2013 y2014, la cuota ntegra estatal a que se refiere el artculo62 de esta Ley se incrementar en los siguientes importes:

a) El resultante de aplicar a la base liquidable general los tipos de la siguiente escala:

Base liquidable general

Hasta euros

Incremento en cuota ntegra estatal

Euros

Resto base liquidable general

Hasta euros

Tipo aplicable

Porcentaje

0

0

17.707,20

0,75

17.707,20

132,80

15.300,00

2

33.007,20

438,80

20.400,00

3

53.407,20

1.050,80

66.593,00

4

120.000,20

3.714,52

55.000,00

5

175.000,20

6.464,52

125.000,00

6

300.000,20

13.964,52

En adelante

7

La cuanta resultante se minorar en el importe derivado de aplicar a la parte de la base liquidable general correspondiente al mnimo personal y familiar a que se refiere el artculo56 de esta Ley, la escala prevista en esta letra a).

Cuando el contribuyente satisfaga anualidades por alimentos a sus hijos por decisin judicial y el importe de aqullas sea inferior a la base liquidable general, aplicar la escala prevista en esta letra a) separadamente al importe de las anualidades por alimentos y al resto de la base liquidable general. La cuanta total resultante se minorar en el importe derivado de aplicar la escala prevista en esta letra a) a la parte de la base liquidable general correspondiente al mnimo personal y familiar incrementado en1.600 euros anuales, sin que el resultado de esta minoracin pueda resultar negativo.

b) El resultante de aplicar a la base liquidable del ahorro, en la parte que no corresponda, en su caso, con el mnimo personal y familiar a que se refiere el artculo56 de esta Ley, los tipos de la siguiente escala:

Base liquidable del ahorro

Hasta euros

Incremento en cuota ntegra estatal

Euros

Resto base liquidable del ahorro

Hasta euros

Tipo aplicable

Porcentaje

0

0

6.000

2

6.000,00

120

18.000

4

24.000,00

840

En adelante

6

2. En los perodos impositivos2012, 2013 y2014, la cuota de retencin a que se refieren los apartados1 y2 del artculo85 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, se incrementar en el importe resultante de aplicar a la base para calcular el tipo de retencin los tipos previstos en la siguiente escala:

Base para calcular el tipo de retencin

Hasta euros

Cuota de retencin

Euros

Resto base para calcular el tipo de retencin

Hasta euros

Tipo aplicable

Porcentaje

0

0

17.707,20

0,75

17.707,20

132,80

15.300,00

2

33.007,20

438,80

20.400,00

3

53.407,20

1.050,80

66.593,00

4

120.000,20

3.714,52

55.000,00

5

175.000,20

6.464,52

125.000,00

6

300.000,20

13.964,52

En adelante

7

La cuanta resultante se minorar en el importe derivado de aplicar al importe del mnimo personal y familiar para calcular el tipo de retencin a que se refiere el artculo84 del Reglamento del Impuesto, la escala prevista en este apartado, sin que el resultado de esta minoracin pueda resultar negativo.

Cuando el perceptor de rendimientos del trabajo satisfaga anualidades por alimentos en favor de los hijos por decisin judicial, siempre que su importe sea inferior a la base para calcular el tipo de retencin, se aplicar la escala prevista en este apartado separadamente al importe de dichas anualidades y al resto de la base para calcular el tipo de retencin. La cuanta total resultante se minorar en el importe derivado de aplicar la escala prevista en este apartado al importe del mnimo personal y familiar para calcular el tipo de retencin incrementado en1.600 euros anuales, sin que el resultado de esta minoracin pueda resultar negativo.

En ningn caso, cuando se produzcan regularizaciones en los citados perodos impositivos, el nuevo tipo de retencin aplicable podr ser superior al52 por ciento. El citado porcentaje ser el26 por ciento cuando la totalidad de los rendimientos del trabajo se hubiesen obtenido en Ceuta y Melilla y se beneficien de la deduccin prevista en el artculo68.4 de esta Ley.

Reglamentariamente podrn modificarse las cuantas y porcentajes previstos en ste apartado.

3. Las retenciones e ingresos a cuenta a practicar sobre los rendimientos del trabajo que se satisfagan o abonen durante el mes de enero de2012, correspondientes a dicho mes, y a los que resulte de aplicacin el procedimiento general de retencin a que se refieren los artculos80.1.1. y82 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, debern realizarse sin tomar en consideracin lo dispuesto en el apartado2 anterior.

En los rendimientos que se satisfagan o abonen a partir del1 de febrero de2012, siempre que no se trate de rendimientos correspondientes al mes de enero, el pagador deber calcular el tipo de retencin tomando en consideracin lo dispuesto en el apartado2 anterior, practicndose la regularizacin del mismo, si procede, de acuerdo con lo sealado en el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, en los primeros rendimientos del trabajo que se satisfaga o abone.

4. En los perodos impositivos2012, 2013 y2014, los porcentajes de pagos a cuenta del19 por ciento previstos en el artculo101 de esta Ley y el porcentaje del ingreso a cuenta a que se refiere el artculo92.8 de esta Ley, se elevan al21 por ciento.

Asimismo, durante los perodos a que se refiere el prrafo anterior, el porcentaje de retencin del35 por ciento previsto en el apartado2 del artculo101 de esta Ley, se eleva al42 por ciento.

Se modifica por el art. 64.1 de la Ley 22/2013, de 23 de diciembre. Ref. BOE-A-2013-13616.

Se aade, con efectos desde el 1 de enero de 2012, por el art. 61 de la Ley 2/2012, de 29 de junio. Ref. BOE-A-2012-8745.

Tngase en cuenta que esta disposicin ya fue aadida por el Real Decreto-ley 20/2011, de 30 de diciembre.

Se aade por la disposicin final.2 del Real Decreto-ley 20/2011, de 30 de diciembre. Ref. BOE-A-2011-11641.




Texto aadido, publicado el 31/12/2011, en vigor a partir del 01/01/2012.


[Bloque 198: #datrigesimasexta]

Disposicin adicional trigsima sexta. Actividades excluidas del mtodo de estimacin objetiva a partir de 2016.

La Orden Ministerial por la que se desarrollen para el ao 2016 el mtodo de estimacin objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y el rgimen especial simplificado del Impuesto sobre el Valor Aadido no incluir en su mbito de aplicacin las actividades incluidas en la divisin 3, 4 y 5 de la seccin primera de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Econmicas a las que sea de aplicacin el artculo 101.5 d) de esta Ley en el perodo impositivo 2015, y reducir, para el resto de actividades a las que resulte de aplicacin dicho artculo, la cuanta de la magnitud especfica para su inclusin en el mtodo de estimacin objetiva.

Se modifica por el art. 1.79 de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre. Ref. BOE-A-2014-12327.

Se aade por el art. 10 del Real Decreto-ley 6/2012, de 9 de marzo. Ref. BOE-A-2012-3394.



Texto aadido, publicado el 10/03/2012, en vigor a partir del 11/03/2012.


[Bloque 199: #datrigesimaseptima]

Disposicin adicional trigsima sptima. Ganancias patrimoniales procedentes de la transmisin de determinados inmuebles.

Estarn exentas en un 50 por ciento las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasin de la transmisin de inmuebles urbanos adquiridos a ttulo oneroso a partir de la entrada en vigor del Real Decreto-Ley 18/2012 y hasta el 31 de diciembre de 2012.

No resultar de aplicacin lo dispuesto en el prrafo anterior cuando el inmueble se hubiera adquirido o transmitido a su cnyuge, a cualquier persona unida al contribuyente por parentesco, en lnea recta o colateral, por consanguinidad o afinidad, hasta el segundo grado incluido, a una entidad respecto de la que se produzca, con el contribuyente o con cualquiera de las personas anteriormente citadas, alguna de las circunstancias establecidas en el artculo 42 del Cdigo de Comercio, con independencia de la residencia y de la obligacin de formular cuentas anuales consolidadas.

Cuando el inmueble transmitido fuera la vivienda habitual del contribuyente y resultara de aplicacin lo dispuesto en el segundo prrafo del artculo 38 de esta Ley, se excluir de tributacin la parte proporcional de la ganancia patrimonial obtenida, una vez aplicada la exencin prevista en esta disposicin adicional, que corresponda a la cantidad reinvertida en los trminos y condiciones previstos en dicho artculo.

Se aade por la disposicin final 3 de la Ley 8/2012, de 30 de octubre. Ref. BOE-A-2012-13487.

Tngase en cuenta que esta disposicin ya fue aadida por el Real Decreto-ley 18/2012.

Se aade por la disposicin final 3 del Real Decreto-ley 18/2012, de 11 de mayo.Ref. BOE-A-2012-6280.



Texto aadido, publicado el 12/05/2012, en vigor a partir del 12/05/2012.


[Bloque 200: #datrigesimaoctava]

Disposicin adicional trigsima octava. Aplicacin de determinados incentivos fiscales.

1. Lo previsto en el apartado 3 del artculo 32 de esta Ley solamente resultar de aplicacin a los contribuyentes que hubieran iniciado el ejercicio de una actividad econmica a partir de 1 de enero de 2013.

2. Lo previsto en los artculos 38.2 y 68.1 de esta Ley solamente resultar de aplicacin respecto de las acciones o participaciones suscritas a partir de la entrada en vigor de la Ley 14/2013, de Apoyo a los Emprendedores y su Internacionalizacin.

3. La deduccin prevista en el artculo 37 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades a que se refiere el artculo 68.2 de esta Ley, slo resultar de aplicacin respecto de los rendimientos netos de actividades econmicas obtenidos a partir de 1 de enero de 2013.

Se modifica por el art. 27.11 de la Ley 14/2013, de 27 de septiembre. Ref. BOE-A-2013-10074.

Se aade, con efectos desde 1 de enero de 2013, por el art. 8.4 de la Ley 11/2013, de 26 de julio. Ref. BOE-A-2013-8187.

Tngase en cuenta que esta disposicin ya fue aadida por el Real Decreto-ley 4/2013, de 22 de febrero.

Se aade, con efectos desde 1 de enero de 2013, por el art. 8.4 del Real Decreto-ley 4/2013, de 22 de febrero. Ref. BOE-A-2013-2030.




Texto aadido, publicado el 23/02/2013, en vigor a partir del 24/02/2013.


[Bloque 201: #datrigesimanovena]

Disposicin adicional trigsima novena. Compensacin e integracin de rentas negativas derivadas de deuda subordinada o de participaciones preferentes generadas con anterioridad a 1 de enero de 2015.

1. No obstante lo establecido en el apartado 1 del artculo 49 de esta Ley, la parte de los saldos negativos a que se refieren las letras a) y b) del citado apartado que procedan de rendimientos del capital mobiliario negativos derivados de valores de deuda subordinada o de participaciones preferentes emitidas en las condiciones establecidas en la Disposicin adicional segunda de la Ley 13/1985, de 25 de mayo, de coeficientes de inversin, recursos propios y obligaciones de informacin de los intermediarios financieros, o de rendimientos del capital mobiliario negativos o prdidas patrimoniales derivados de la transmisin de valores recibidos por operaciones de recompra y suscripcin o canje de los citados valores, que se hayan generado con anterioridad a 1 de enero de 2015, se podr compensar con el saldo positivo a que se refieren las citadas letras b) o a), respectivamente.

Si tras dicha compensacin quedase saldo negativo, su importe se podr compensar en los cuatro aos siguientes en la forma establecida en el prrafo anterior.

La parte del saldo negativo a que se refieren las letras a) y b) anteriormente sealadas correspondiente a los perodos impositivos 2010, 2011, 2012 y 2013 que se encuentre pendiente de compensacin a 1 de enero de 2014 y proceda de las rentas previstas en el primer prrafo de este apartado, se podr compensar con el saldo positivo a que se refieren las citadas letras b) o a), respectivamente, que se ponga de manifiesto a partir del periodo impositivo 2014, siempre que no hubiera finalizado el plazo de cuatro aos previsto en el apartado 1 del artculo 49 de esta Ley.

A efectos de determinar qu parte del saldo negativo procede de las rentas sealadas en el prrafo primero de este apartado, cuando para su determinacin se hubieran tenido en cuenta otras rentas de distinta naturaleza y dicho saldo negativo se hubiera compensado parcialmente con posterioridad, se entender que la compensacin afect en primer lugar a la parte del saldo correspondiente a las rentas de distinta naturaleza.

2. En el periodo impositivo 2014, si tras la compensacin a que se refiere el apartado 1 anterior quedase saldo negativo, su importe se podr compensar con el saldo positivo de las rentas previstas en la letra b) del artculo 48 de esta Ley, hasta el importe de dicho saldo positivo que se corresponda con ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasin de transmisiones de elementos patrimoniales.

Si tras dicha compensacin quedase nuevamente saldo negativo, su importe se podr compensar en ejercicios posteriores con arreglo a lo dispuesto en el apartado 1 anterior.

Se aade, con efectos desde el 1 de enero de 2014, por el art. 122.2 de la Ley 18/2014, de 15 de octubre. Ref. BOE-A-2014-10517.

Tngase en cuenta que esta disposicin ya fue aadida por el Real Decreto-ley 8/2014, de 4 de julio.

Se aade, con efectos desde el 1 de enero de 2014, por el art. 122.2 del Real Decreto-ley 8/2014, de 4 de julio. Ref. BOE-A-2014-7064.



Texto aadido, publicado el 05/07/2014, en vigor a partir del 05/07/2014.


[Bloque 202: #dacuadragesima]

Disposicin adicional cuadragsima. Rendimientos derivados de seguros cuyo beneficiario es el acreedor hipotecario.

Las rentas derivadas de la prestacin por la contingencia de incapacidad cubierta en un seguro, cuando sea percibida por el acreedor hipotecario del contribuyente como beneficiario del mismo, con la obligacin de amortizar total o parcialmente la deuda hipotecaria del contribuyente, tendrn el mismo tratamiento fiscal que el que hubiera correspondido de ser el beneficiario el propio contribuyente. No obstante, estas rentas en ningn caso se sometern a retencin.

A estos efectos, el acreedor hipotecario deber ser una entidad de crdito, u otra entidad que, de manera profesional realice la actividad de concesin de prstamos o crditos hipotecarios.

Se modifica por el art. 1.80 de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre. Ref. BOE-A-2014-12327.

Se aade, con efectos desde el 5 de julio de 2014, por el art. 122.3 de la Ley 18/2014, de 15 de octubre. Ref. BOE-A-2014-10517.

Tngase en cuenta que esta disposicin ya fue aadida por el Real Decreto-ley 8/2014, de 4 de julio.

Se aade por el art. 122.3 del Real Decreto-ley 8/2014, de 4 de julio. Ref. BOE-A-2014-7064.




Texto aadido, publicado el 05/07/2014, en vigor a partir del 05/07/2014.


[Bloque 203: #dacuadragesimaprimera]

Disposicin adicional cuadragsima primera. Tripulantes de determinados buques de pesca.

1. Para los tripulantes de los buques de pesca que, enarbolando pabelln espaol estn inscritos en el registro de la flota pesquera comunitaria y la empresa propietaria en el Registro Especial de Empresas de Buques de Pesca Espaoles, pesquen exclusivamente tnidos o especies afines fuera de las aguas de la Comunidad y a no menos de 200 millas nuticas de las lneas de base de los Estados miembros, tendr la consideracin de renta exenta el 50 por ciento de los rendimientos del trabajo personal que se hayan devengado con ocasin de la navegacin realizada en tales buques.

2. La baja en el registro de la flota pesquera comunitaria del buque a que se refiere el apartado anterior determinar la obligacin de reembolsar, por la empresa propietaria del mismo, la ayuda efectivamente obtenida por aplicacin de lo dispuesto en el apartado anterior en los tres aos anteriores a dicha baja.

3. La aplicacin efectiva de lo establecido en esta disposicin adicional quedar condicionada a su compatibilidad con el ordenamiento comunitario.

Se aade por el art. 1.98 de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre. Ref. BOE-A-2014-12327.

Texto aadido, publicado el 28/11/2014, en vigor a partir del 01/01/2015.


[Bloque 210: #dtprimera]

Disposicin transitoria primera. Prestaciones recibidas de expedientes de regulacin de empleo.

A las cantidades percibidas a partir del 1 de enero de 2001 por beneficiarios de contratos de seguro concertados para dar cumplimiento a lo establecido en la disposicin transitoria cuarta del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones que instrumenten las prestaciones derivadas de expedientes de regulacin de empleo, que con anterioridad a la celebracin del contrato se hicieran efectivas con cargo a fondos internos, y a las cuales les resultara de aplicacin la reduccin establecida en el artculo 17.2.a) de la Ley 40/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y otras Normas Tributarias, aplicarn la reduccin establecida en el artculo 18.2 de esta Ley, sin que a estos efectos la celebracin de tales contratos altere el clculo del perodo de generacin de tales prestaciones.


[Bloque 211: #dtsegunda]

Disposicin transitoria segunda. Rgimen transitorio aplicable a las mutualidades de previsin social.

1. Las prestaciones por jubilacin e invalidez derivadas de contratos de seguro concertados con mutualidades de previsin social cuyas aportaciones, realizadas con anterioridad a 1 de enero de 1999, hayan sido objeto de minoracin al menos en parte en la base imponible, debern integrarse en la base imponible del impuesto en concepto de rendimientos del trabajo.

2. La integracin se har en la medida en que la cuanta percibida exceda de las aportaciones realizadas a la mutualidad que no hayan podido ser objeto de reduccin o minoracin en la base imponible del impuesto de acuerdo con la legislacin vigente en cada momento y, por tanto, hayan tributado previamente.

3. Si no pudiera acreditarse la cuanta de las aportaciones que no hayan podido ser objeto de reduccin o minoracin en la base imponible, se integrar el 75 por ciento de las prestaciones por jubilacin o invalidez percibidas.


[Bloque 212: #dttercera]

Disposicin transitoria tercera. Contratos de arrendamiento anteriores al 9 de mayo de 1985.

En la determinacin de los rendimientos del capital inmobiliario derivados de contratos de arrendamiento celebrados con anterioridad al 9 de mayo de 1985, que no disfruten del derecho a la revisin de la renta del contrato en virtud de la aplicacin de la regla 7. del apartado 11 de la disposicin transitoria segunda de la Ley 29/1994, de 24 de noviembre, de arrendamientos urbanos, se incluir adicionalmente, como gasto deducible, mientras subsista esta situacin y en concepto de compensacin, la cantidad que corresponda a la amortizacin del inmueble.


[Bloque 213: #dtcuarta]

Disposicin transitoria cuarta. Rgimen transitorio de los contratos de seguro de vida generadores de incrementos o disminuciones de patrimonio con anterioridad a 1 de enero de 1999.

Cuando se perciba un capital diferido, a la parte del rendimiento neto total calculado de acuerdo con lo establecido en el artculo 25 de esta Ley correspondiente a primas satisfechas con anterioridad a 31 de diciembre de 1994, que se hubiera generado con anterioridad a 20 de enero de 2006, se reducir, en su caso, de la siguiente forma:

1. Se determinar la parte del rendimiento neto total que corresponde a cada una de las primas satisfechas con anterioridad a 31 de diciembre de 1994. Para determinar la parte del rendimiento total obtenido que corresponde a cada prima del contrato de seguro, se multiplicar dicho rendimiento total por el coeficiente de ponderacin que resulte del siguiente cociente:

En el numerador, el resultado de multiplicar la prima correspondiente por el nmero de aos transcurridos desde que fue satisfecha hasta el cobro de la percepcin.

En el denominador, la suma de los productos resultantes de multiplicar cada prima por el nmero de aos transcurridos desde que fue satisfecha hasta el cobro de la percepcin.

2. Para cada una de las partes del rendimiento neto total que corresponde a cada una de las primas satisfechas con anterioridad a 31 de diciembre de 1994, se determinar, a su vez, la parte de la misma que se ha generado con anterioridad a 20 de enero de 2006. Para determinar la parte de la misma que se ha generado con anterioridad a dicha fecha, se multiplicar la cuanta resultante de lo previsto en el nmero 1. anterior para cada prima satisfecha con anterioridad a 31 de diciembre de 1994, por el coeficiente de ponderacin que resulte del siguiente cociente:

En el numerador, el tiempo transcurrido entre el pago de la prima y el 20 de enero de 2006.

En el denominador, el tiempo transcurrido entre el pago de la prima y la fecha de cobro de la prestacin.

3. Se calcular el importe total de los capitales diferidos correspondientes a los seguros de vida a cuyo rendimiento neto le hubiera resultado de aplicacin lo establecido en esta disposicin, obtenidos desde 1 de enero de 2015 hasta el momento de la imputacin temporal del capital diferido.

4. Cuando sea inferior a 400.000 euros la suma del capital diferido y la cuanta a que se refiere el nmero 3. anterior, se determinar el importe a reducir del rendimiento neto total. A estos efectos, se aplicar a cada una de las partes del rendimiento neto calculadas con arreglo a lo dispuesto en el nmero 2. anterior el porcentaje del 14,28 por ciento por cada ao transcurrido entre el pago de la correspondiente prima y el 31 de diciembre de 1994. Cuando hubiesen transcurrido ms de seis aos entre dichas fechas, el porcentaje a aplicar ser el 100 por ciento.

5. Cuando sea superior a 400.000 euros la suma del capital diferido y la cuanta a que se refiere el nmero 3. anterior, pero el resultado de lo dispuesto en el nmero 3. anterior sea inferior a 400.000 euros, se practicar la reduccin sealada en apartado 4. anterior a cada una de las partes del rendimiento neto generadas con anterioridad a 20 de enero de 2006 que proporcionalmente correspondan a la parte del capital diferido que sumado a la cuanta del apartado 3. anterior no supere 400.000 euros.

6. Cuando el resultado de lo dispuesto en el nmero 3. anterior sea superior a 400.000 euros, no se practicar reduccin alguna.

Se modifica por el art. 1.81 de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre. Ref. BOE-A-2014-12327.




[Bloque 214: #dtquinta]

Disposicin transitoria quinta. Rgimen transitorio aplicable a las rentas vitalicias y temporales.

1. Para determinar la parte de las rentas vitalicias y temporales, inmediatas o diferidas, que se considera rendimiento del capital mobiliario, resultarn aplicables exclusivamente los porcentajes establecidos por el artculo 25.3.a), nmeros 2. y 3., de esta Ley, a las prestaciones en forma de renta que se perciban a partir de la entrada en vigor de esta Ley, cuando la constitucin de las rentas se hubiera producido con anterioridad a 1 de enero de 1999.

Dichos porcentajes resultarn aplicables en funcin de la edad que tuviera el perceptor en el momento de la constitucin de la renta en el caso de rentas vitalicias o en funcin de la total duracin de la renta si se trata de rentas temporales.

2. Si se acudiera al rescate de rentas vitalicias o temporales cuya constitucin se hubiera producido con anterioridad a 1 de enero de 1999, para el clculo del rendimiento del capital mobiliario producido con motivo del rescate se restar la rentabilidad obtenida hasta la fecha de constitucin de la renta.

3. Para determinar la parte de las rentas vitalicias y temporales, inmediatas o diferidas, que se considera rendimiento del capital mobiliario, resultarn aplicables los porcentajes establecidos por el artculo 25.3.a), nmeros 2. y 3., de esta Ley, a las prestaciones en forma de renta que se perciban a partir de la entrada en vigor de esta Ley, cuando la constitucin de las mismas se hubiera producido entre el 1 de enero de 1999 y el 31 de diciembre de 2006.

Dichos porcentajes resultarn aplicables en funcin de la edad que tuviera el perceptor en el momento de la constitucin de la renta en el caso de rentas vitalicias o en funcin de la total duracin de la renta si se trata de rentas temporales.

Adicionalmente, en su caso, se aadir la rentabilidad obtenida hasta la fecha de constitucin de la renta a que se refiere el nmero 4. del artculo 25.3 a) de esta Ley.


[Bloque 215: #dtsexta]

Disposicin transitoria sexta. Reduccin por movilidad geogrfica aplicable en 2015.

Los contribuyentes que hubieran tenido derecho a aplicar en 2014 la reduccin prevista en la letra b) del apartado 2 del artculo 20 de esta Ley, en su redaccin vigente a 31 de diciembre de 2014, como consecuencia de haber aceptado en dicho ejercicio un puesto de trabajo, y continen desempeando dicho trabajo en el perodo impositivo 2015, podrn aplicar en dicho perodo impositivo la reduccin a que se refiere el artculo 20 de esta Ley, en su redaccin vigente a 31 de diciembre de 2014, en lugar de la reduccin prevista en el segundo prrafo de la letra f) del apartado 2 del artculo 19 de esta Ley.

Se modifica por el art. 1.82 de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre. Ref. BOE-A-2014-12327.




[Bloque 216: #dtseptima]

Disposicin transitoria sptima. Partidas pendientes de compensacin.

1. Las prdidas patrimoniales a que se refiere el artculo 39.b) del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas correspondientes a los perodos impositivos 2003, 2004, 2005 y 2006 que se encuentren pendientes de compensacin a la fecha de entrada en vigor de esta Ley, se compensarn con el saldo de las ganancias y prdidas patrimoniales a que se refiere el artculo 48 b) de esta Ley. Las prdidas patrimoniales no compensadas por insuficiencia del citado saldo se compensarn con el saldo positivo de las rentas previstas en el artculo 48 a) de esta Ley, con el lmite del 25 por ciento de dicho saldo positivo.

2. Las prdidas patrimoniales a que se refiere el artculo 40 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas correspondientes a los perodos impositivos 2003, 2004, 2005 y 2006 que se encuentren pendientes de compensacin a la fecha de entrada en vigor de esta Ley, se compensarn exclusivamente con el saldo de las ganancias y prdidas patrimoniales a que se refiere el artculo 49.1. b) de esta Ley.

3. La base liquidable general negativa correspondiente a los perodos impositivos 2003, 2004, 2005 y 2006 que se encuentre pendiente de compensacin a la fecha de entrada en vigor de esta Ley, se compensar nicamente con el saldo positivo de la base liquidable general prevista en el artculo 50 de esta Ley.

4. Las cantidades correspondientes a la deduccin por doble imposicin de dividendos no deducidas por insuficiencia de cuota lquida, correspondientes a los perodos impositivos 2003, 2004, 2005 y 2006, que se encuentren pendientes de compensacin a la fecha de entrada en vigor de esta Ley, se deducirn de la cuota lquida total a que se refiere el artculo 79 de esta Ley, en el plazo que le reste a 31 de diciembre de 2006 de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 81.3 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, segn redaccin vigente a dicha fecha.

5. Las prdidas patrimoniales a que se refiere el artculo 49.1 b) de esta Ley, en su redaccin en vigor a 31 de diciembre de 2012, correspondientes a los perodos impositivos 2011 y 2012 que se encuentren pendientes de compensacin a 1 de enero de 2013, se seguirn compensando con el saldo de las ganancias y prdidas patrimoniales a que se refiere el artculo 49.1.b) de esta Ley.

Las prdidas patrimoniales a que se refiere el artculo 49.1 b) de esta Ley, en su redaccin en vigor a 31 de diciembre de 2014, correspondientes a los perodos impositivos 2013 y 2014 que se encuentren pendientes de compensacin a 1 de enero de 2015, se seguirn compensando con el saldo de las ganancias y prdidas patrimoniales a que se refiere el artculo 49.1.b) de esta Ley.

6. Las prdidas patrimoniales a que se refiere el artculo 48.b) de esta Ley, en su redaccin en vigor a 31 de diciembre de 2012, correspondientes a los perodos impositivos 2011 y 2012 que se encuentren pendientes de compensacin a 1 de enero de 2013, se seguirn compensando en la forma prevista en la letra b) del artculo 48 de esta Ley.

La parte del saldo negativo a que se refiere el artculo 48.b) de esta Ley, en su redaccin en vigor a 31 de diciembre de 2014, derivadas de prdidas patrimoniales procedentes de transmisiones de elementos patrimoniales obtenidas en los perodos impositivos 2013 y 2014 que se encuentren pendientes de compensacin a 1 de enero de 2015, se compensarn con el saldo de las ganancias y prdidas patrimoniales a que se refiere el artculo 49.1.b) de esta Ley. El resto del saldo negativo anteriormente indicado, se seguir compensando en la forma prevista en la letra b) del artculo 48 de esta Ley.

7. Los saldos negativos a que se refieren las letras a) y b) del apartado 1 del artculo 49 de esta Ley correspondientes a los perodos impositivos 2011, 2012, 2013 y 2014 que se encuentren pendientes de compensacin a 1 de enero de 2015, se seguirn compensando en la forma prevista en tales letras conforme a la redaccin del artculo 49 en vigor el 31 de diciembre de 2014.

Se modifican los apartados 5 y 6 y se aade el 7 por el art. 1.83 de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre. Ref. BOE-A-2014-12327.

Se aaden los apartados 5 y 6, con efectos desde el 1 de enero de 2013, por el art. 3.3 de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre. Ref. BOE-A-2012-15650.





[Bloque 217: #dtoctava]

Disposicin transitoria octava. Valor fiscal de las instituciones de inversin colectiva constituidas en pases o territorios considerados como parasos fiscales.

1. A los efectos de calcular el exceso del valor liquidativo a que hace referencia el artculo 95 de esta Ley, se tomar como valor de adquisicin el valor liquidativo a 1 de enero de 1999, respecto de las participaciones y acciones que en el mismo se posean por el contribuyente. La diferencia entre dicho valor y el valor efectivo de adquisicin no se tomar como valor de adquisicin a los efectos de la determinacin de las rentas derivadas de la transmisin o reembolso de las acciones o participaciones.

2. Los dividendos y participaciones en beneficios distribuidos por las instituciones de inversin colectiva, que procedan de beneficios obtenidos con anterioridad a 1 de enero de 1999, se integrarn en la base imponible de los socios o partcipes de los mismos. A estos efectos, se entender que las primeras reservas distribuidas han sido dotadas con los primeros beneficios ganados.


[Bloque 218: #dtnovena]

Disposicin transitoria novena. Rgimen transitorio aplicable a las ganancias patrimoniales derivadas de elementos patrimoniales adquiridos con anterioridad a 31 de diciembre de 1994.

1. El importe de las ganancias patrimoniales correspondientes a transmisiones de elementos patrimoniales no afectos a actividades econmicas que hubieran sido adquiridos con anterioridad a 31 de diciembre de 1994, se determinar con arreglo a las siguientes reglas:

1.) En general, se calcularn, para cada elemento patrimonial, con arreglo a lo establecido en la Seccin 4., del Captulo II, del Ttulo III de esta Ley. De la ganancia patrimonial as calculada se distinguir la parte de la misma que se haya generado con anterioridad a 20 de enero de 2006, entendiendo como tal la parte de la ganancia patrimonial que proporcionalmente corresponda al nmero de das transcurridos entre la fecha de adquisicin y el 19 de enero de 2006, ambos inclusive, respecto del nmero total de das que hubiera permanecido en el patrimonio del contribuyente.

La parte de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20 de enero de 2006, se reducir, en su caso, de la siguiente manera:

a) Se calcular el perodo de permanencia en el patrimonio del contribuyente anterior a 31 de diciembre de 1996 del elemento patrimonial.

A estos efectos, se tomar como perodo de permanencia en el patrimonio del contribuyente el nmero de aos que medie entre la fecha de adquisicin del elemento y el 31 de diciembre de 1996, redondeado por exceso.

En el caso de derechos de suscripcin se tomar como perodo de permanencia el que corresponda a los valores de los cuales procedan. Cuando no se hubieran transmitido la totalidad de los derechos de suscripcin, se entender que los transmitidos correspondieron a los valores adquiridos en primer lugar.

Si se hubiesen efectuado mejoras en los elementos patrimoniales transmitidos se tomar como perodo de permanencia de stas en el patrimonio del contribuyente el nmero de aos que medie entre la fecha en que se hubiesen realizado y el 31 de diciembre de 1996, redondeado por exceso.

b) Se calcular el valor de transmisin de todos los elementos patrimoniales a cuya ganancia patrimonial le hubiera resultado de aplicacin lo sealado en esta disposicin, transmitidos desde 1 de enero de 2015 hasta la fecha de transmisin del elemento patrimonial.

c) Cuando sea inferior a 400.000 euros la suma del valor de transmisin del elemento patrimonial y la cuanta a que se refiere la letra b) anterior, la parte de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20 de enero de 2006 se reducir en el importe resultante de aplicar los siguientes porcentajes por cada ao de permanencia de los sealados en la letra a) anterior que exceda de dos:

1. Si los elementos patrimoniales transmitidos fuesen bienes inmuebles, derechos sobre los mismos o valores de las entidades comprendidas en el artculo 108 de la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores, con excepcin de las acciones o participaciones representativas del capital social o patrimonio de las Sociedades o Fondos de Inversin Inmobiliaria, un 11,11 por ciento.

2. Si los elementos patrimoniales transmitidos fuesen acciones admitidas a negociacin en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 21 de abril de 2004, relativa a los mercados de instrumentos financieros, y representativos de la participacin en fondos propios de sociedades o entidades, con excepcin de las acciones representativas del capital social de Sociedades de Inversin Mobiliaria e Inmobiliaria, un 25 por ciento.

3. Para las restantes ganancias patrimoniales generadas con anterioridad a 20 de enero de 2006, un 14,28 por ciento.

Estar no sujeta la parte de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20 de enero de 2006 derivada de elementos patrimoniales que a 31 de diciembre de 1996 y en funcin de lo sealado en esta letra c) tuviesen un perodo de permanencia, tal y como ste se define en la letra a), superior a diez, cinco y ocho aos, respectivamente.

d) Cuando sea superior a 400.000 euros la suma del valor de transmisin del elemento patrimonial y la cuanta a que se refiere la letra b) anterior, pero el resultado de lo dispuesto en la letra b) anterior sea inferior a 400.000 euros, se practicar la reduccin sealada en la letra c) anterior a la parte de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20 de enero de 2006 que proporcionalmente corresponda a la parte del valor de transmisin que sumado a la cuanta de la letra b) anterior no supere 400.000 euros.

e) Cuando el resultado de lo dispuesto en la letra b) anterior sea superior a 400.000 euros, no se practicar reduccin alguna a la parte de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20 de enero de 2006.

2.) En los casos de valores admitidos a negociacin en alguno de los mercados regulados y de acciones o participaciones en instituciones de inversin colectiva a las que resulte aplicable el rgimen previsto en las letras a) y c) del apartado 1 del artculo 37 de esta Ley, las ganancias y prdidas patrimoniales se calcularn para cada valor, accin o participacin de acuerdo con lo establecido en la Seccin 4., del Captulo II del Ttulo III de esta Ley.

Si, como consecuencia de lo dispuesto en el prrafo anterior, se obtuviera como resultado una ganancia patrimonial, se efectuar la reduccin que proceda de las siguientes:

a) Si el valor de transmisin fuera igual o superior al que corresponda a los valores, acciones o participaciones a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio del ao 2005, la parte de la ganancia patrimonial que se hubiera generado con anterioridad a 20 de enero de 2006 se reducir, en su caso, de acuerdo con lo previsto en la regla 1.) anterior. A estos efectos, la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20 de enero de 2006 ser la parte de la ganancia patrimonial resultante de tomar como valor de transmisin el que corresponda a los valores, acciones o participaciones a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio del ao 2005.

b) Si el valor de transmisin fuera inferior al que corresponda a los valores, acciones o participaciones a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio del ao 2005, se entender que toda la ganancia patrimonial se ha generado con anterioridad a 20 de enero de 2006 y se reducir, en su caso, de acuerdo con lo previsto en la regla 1.) anterior.

3.) Si se hubieran efectuado mejoras en los elementos patrimoniales transmitidos, se distinguir la parte del valor de enajenacin que corresponda a cada componente del mismo a efectos de la aplicacin de lo dispuesto en este apartado 1.

2. A los efectos de lo establecido en esta disposicin, se considerarn elementos patrimoniales no afectos a actividades econmicas aquellos en los que la desafectacin de estas actividades se haya producido con ms de tres aos de antelacin a la fecha de transmisin.

Se modifica por el art. 1.84 de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre. Ref. BOE-A-2014-12327.




[Bloque 219: #dtdecima]

Disposicin transitoria dcima. Sociedades transparentes y patrimoniales.

En lo que afecte a los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas ser de aplicacin lo establecido en las disposiciones transitorias decimoquinta, decimosexta y vigsima segunda del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.


[Bloque 220: #dtundecima]

Disposicin transitoria undcima. Rgimen transitorio aplicable a las prestaciones derivadas de los contratos de seguros colectivos que instrumentan compromisos por pensiones.

1. Para las prestaciones derivadas de contingencias acaecidas con anterioridad al 1 de enero de 2007, los beneficiarios podrn aplicar el rgimen financiero y fiscal vigente a 31 de diciembre de 2006.

2. Para las prestaciones derivadas de contingencias acaecidas a partir de 1 de enero de 2007 correspondientes a seguros colectivos contratados con anterioridad a 20 de enero de 2006, podr aplicarse el rgimen fiscal vigente a 31 de diciembre de 2006. Este rgimen ser slo aplicable a la parte de la prestacin correspondiente a las primas satisfechas hasta 31 de diciembre de 2006, as como las primas ordinarias previstas en la pliza original satisfechas con posterioridad a esta fecha.

No obstante los contratos de seguro colectivo que instrumentan la exteriorizacin de compromisos por pensiones pactadas en convenios colectivos de mbito supraempresarial bajo la denominacin premios de jubilacin u otras, que consistan en una prestacin pagadera por una sola vez en el momento del cese por jubilacin, suscritos antes de 31 de diciembre de 2006, podrn aplicar el rgimen fiscal previsto en este apartado 2.

3. El rgimen transitorio previsto en esta disposicin nicamente podr ser de aplicacin, en su caso, a las prestaciones percibidas en el ejercicio en el que acaezca la contingencia correspondiente, o en los dos ejercicios siguientes.

No obstante, en el caso de contingencias acaecidas en los ejercicios 2011 a 2014, el rgimen transitorio solo podr ser de aplicacin, en su caso, a las prestaciones percibidas hasta la finalizacin del octavo ejercicio siguiente a aquel en el que acaeci la contingencia correspondiente. En el caso de contingencias acaecidas en los ejercicios 2010 o anteriores, el rgimen transitorio solo podr ser de aplicacin, en su caso, a las prestaciones percibidas hasta el 31 de diciembre de 2018.

Se aade el apartado 3 por el art. 1.85 de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre. Ref. BOE-A-2014-12327.




[Bloque 221: #dtduodecima]

Disposicin transitoria duodcima. Rgimen transitorio aplicable a los planes de pensiones, de mutualidades de previsin social y de planes de previsin asegurados.

1. Para las prestaciones derivadas de contingencias acaecidas con anterioridad al 1 de enero de 2007, los beneficiarios podrn aplicar el rgimen financiero y, en su caso, aplicar la reduccin prevista en el artculo 17 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas vigente a 31 de diciembre de 2006.

2. Para las prestaciones derivadas de contingencias acaecidas a partir del 1 de enero de 2007, por la parte correspondiente a aportaciones realizadas hasta 31 de diciembre de 2006, los beneficiarios podrn aplicar el rgimen financiero y, en su caso, aplicar la reduccin prevista en el artculo 17 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas vigente a 31 de diciembre de 2006.

3. El lmite previsto en el artculo 52.1.a) de esta Ley no ser de aplicacin a las cantidades aportadas con anterioridad a 1 de enero de 2007 a sistemas de previsin social y que a esta fecha se encuentren pendientes de reduccin en la base imponible por insuficiencia de la misma.

4. El rgimen transitorio previsto en esta disposicin nicamente podr ser de aplicacin, en su caso, a las prestaciones percibidas en el ejercicio en el que acaezca la contingencia correspondiente, o en los dos ejercicios siguientes.

No obstante, en el caso de contingencias acaecidas en los ejercicios 2011 a 2014, el rgimen transitorio solo podr ser de aplicacin, en su caso, a las prestaciones percibidas hasta la finalizacin del octavo ejercicio siguiente a aquel en el que acaeci la contingencia correspondiente. En el caso de contingencias acaecidas en los ejercicios 2010 o anteriores, el rgimen transitorio solo podr ser de aplicacin, en su caso, a las prestaciones percibidas hasta el 31 de diciembre de 2018.

Se aade el apartado 4 por el art. 1.86 de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre. Ref. BOE-A-2014-12327.




[Bloque 222: #dtdecimotercera]

Disposicin transitoria decimotercera. Compensaciones fiscales.

(Suprimida)

Se suprime por el art. 1.87 de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre. Ref. BOE-A-2014-12327.

Se suprime la letra c) por el art. 25.1 del Real Decreto-ley 20/2012, de 13 de julio. Ref. BOE-A-2012-9364.





[Bloque 223: #dtdecimocuarta]

Disposicin transitoria decimocuarta. Transformacin de determinados contratos de seguros de vida en planes individuales de ahorro sistemtico.

1. Los contratos de seguro de vida formalizados con anterioridad al 1 de enero de 2007 y en los que el contratante, asegurado y beneficiario sea el propio contribuyente, podrn transformarse en planes individuales de ahorro sistemtico regulados en la disposicin adicional tercera de esta Ley, y por tanto, sern de aplicacin el artculo 7.v) y la disposicin adicional tercera de esta misma Ley, en el momento de constitucin de las rentas vitalicias siempre que se cumplan los siguientes requisitos:

a) Que el lmite mximo anual satisfecho en concepto de primas durante los aos de vigencia del contrato de seguro no haya superado los 8.000 euros, y el importe total de las primas acumuladas no haya superado la cuanta de 240.000 euros por contribuyente.

b) Que hubieran transcurrido ms de cinco aos desde la fecha de pago de la primera prima.

2. No podrn transformarse en planes individuales de ahorro sistemtico los seguros colectivos que instrumenten compromisos por pensiones conforme a la disposicin adicional primera del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones, ni los instrumentos de previsin social que reducen la base imponible.

3. En el momento de la transformacin se har constar de forma expresa y destacada en el condicionando del contrato que se trata de un plan individual de ahorro sistemtico regulado en la disposicin adicional tercera de esta Ley.

4. Una vez realizada la transformacin, en el caso de anticipacin, total o parcial, de los derechos econmicos derivados de la renta vitalicia constituida, el contribuyente deber integrar en el periodo impositivo en el que se produzca la anticipacin, la renta que estuvo exenta por aplicacin de lo dispuesto en la letra v) del artculo 7 de esta Ley, sin que resulte aplicable la disposicin transitoria decimotercera de esta Ley.

Se modifica el apartado 1 por el art. 1.88 de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre. Ref. BOE-A-2014-12327.




[Bloque 224: #dtdecimoquinta]

Disposicin transitoria decimoquinta. Deduccin por alquiler de la vivienda habitual.

1. Podrn aplicar la deduccin por alquiler de la vivienda habitual en los trminos previstos en el apartado 2 de esta disposicin, los contribuyentes que hubieran celebrado un contrato de arrendamiento con anterioridad a 1 de enero de 2015 por el que hubieran satisfecho, con anterioridad a dicha fecha, cantidades por el alquiler de su vivienda habitual.

En todo caso, resultar necesario que el contribuyente hubiera tenido derecho a la deduccin por alquiler de la vivienda habitual en relacin con las cantidades satisfechas por el alquiler de dicha vivienda en un perodo impositivo devengado con anterioridad a 1 de enero de 2015.

2. La deduccin por alquiler de la vivienda habitual se aplicar conforme a lo dispuesto en los artculos 67.1, 68.7 y 77.1 de la Ley del Impuesto, en su redaccin en vigor a 31 de diciembre de 2014.

Se modifica por el art. 1.89 de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre. Ref. BOE-A-2014-12327.

Se aade por la disposicin final 2.15 de la Ley 22/2009, de 18 de diciembre. Ref. BOE-A-2009-20375

La incorporacin de esta disposicin entra en vigor y surte efectos desde el 1 de enero de 2010, segn establece la disposicin final 5.



Texto aadido, publicado el 19/12/2009, en vigor a partir del 01/01/2010.


[Bloque 225: #dtdecimosexta]

Disposicin transitoria decimosexta. Contribuyentes con residencia habitual en el territorio de una Comunidad Autnoma al que no le resulte de aplicacin el nuevo modelo de financiacin autonmica

Los contribuyentes que tengan su residencia habitual en el territorio de una Comunidad Autnoma al que no le resulte de aplicacin el modelo de financiacin previsto en la Ley 22/2009, por el que se regula el sistema de financiacin de las Comunidades Autnomas de rgimen comn y Ciudades con Estatuto de Autonoma, calcularn la cuota ntegra estatal y autonmica de este Impuesto tomando en consideracin los artculos 3, 63, 66, 67, 68, 74, 76, 77 y 78 de esta Ley en su redaccin vigente a 31 de diciembre de 2009.

Se aade por la disposicin final 2.16 de la Ley 22/2009, de 18 de diciembre. Ref. BOE-A-2009-20375

La incorporacin de esta disposicin entra en vigor y surte efectos desde el 1 de enero de 2010, segn establece la disposicin final 5.

Texto aadido, publicado el 19/12/2009, en vigor a partir del 01/01/2010.


[Bloque 226: #dtdecimoseptima]

Disposicin transitoria decimosptima. Trabajadores desplazados a territorio espaol.

Los contribuyentes que se hubieran desplazado a territorio espaol con anterioridad a 1 de enero de 2015 podrn optar por aplicar el rgimen especial previsto en el artculo 93 de esta Ley conforme a lo dispuesto en el citado artculo, y en su caso, en la disposicin transitoria decimosptima, ambos de esta Ley, en su redaccin en vigor a 31 de diciembre de 2014, aplicando los tipos de gravamen previstos en la normativa del Impuesto sobre la Renta de no Residentes en vigor en esta ltima fecha, sin perjuicio de lo dispuesto en materia de retenciones en el primer prrafo de la letra f) del artculo 93.2 de esta Ley.

La opcin por la aplicacin de lo dispuesto en esta disposicin transitoria deber realizarse en la declaracin del Impuesto correspondiente al ejercicio 2015 y se mantendr hasta la finalizacin de la aplicacin del rgimen especial.

Se modifica por el art. 1.90 de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre. Ref. BOE-A-2014-12327.

Se aade, con efectos desde el 1 de enero de 2010 por la disposicin final 13.2 de la Ley 26/2009, de 23 de diciembre. Ref. BOE-A-2009-20765



Texto aadido, publicado el 24/12/2009, en vigor a partir del 13/01/2010.


[Bloque 227: #dtdecimoctava]

Disposicin transitoria decimoctava. Deduccin por inversin en vivienda habitual.

1. Podrn aplicar la deduccin por inversin en vivienda habitual en los trminos previstos en el apartado 2 de esta disposicin:

a) Los contribuyentes que hubieran adquirido su vivienda habitual con anterioridad a 1 de enero de 2013 o satisfecho cantidades con anterioridad a dicha fecha para la construccin de la misma.

b) Los contribuyentes que hubieran satisfecho cantidades con anterioridad a 1 de enero de 2013 por obras de rehabilitacin o ampliacin de la vivienda habitual, siempre que las citadas obras estn terminadas antes de 1 de enero de 2017.

c) Los contribuyentes que hubieran satisfecho cantidades para la realizacin de obras e instalaciones de adecuacin de la vivienda habitual de las personas con discapacidad con anterioridad a 1 de enero de 2013 siempre y cuando las citadas obras o instalaciones estn concluidas antes de 1 de enero de 2017.

En todo caso, resultar necesario que el contribuyente hubiera practicado la deduccin por inversin en vivienda habitual en relacin con las cantidades satisfechas para la adquisicin o construccin de dicha vivienda en un perodo impositivo devengado con anterioridad a 1 de enero de 2013, salvo que hubiera resultado de aplicacin lo dispuesto en el artculo 68.1.2. de esta Ley en su redaccin vigente a 31 de diciembre de 2012.

2. La deduccin por inversin en vivienda habitual se aplicar conforme a lo dispuesto en los artculos 67.1, 68.1, 70.1, 77.1, y 78 de la Ley del Impuesto, en su redaccin en vigor a 31 de diciembre de 2012, sin perjuicio de los porcentajes de deduccin que conforme a lo dispuesto en la Ley 22/2009 hayan sido aprobados por la Comunidad Autnoma.

3. Los contribuyentes que por aplicacin de lo establecido en esta disposicin ejerciten el derecho a la deduccin estarn obligados, en todo caso, a presentar declaracin por este Impuesto y el importe de la deduccin as calculada minorar el importe de la suma de la cuota ntegra estatal y autonmica del Impuesto a los efectos previstos en el apartado 2 del artculo 69 de esta Ley.

4. Los contribuyentes que con anterioridad a 1 de enero de 2013 hubieran depositado cantidades en cuentas vivienda destinadas a la primera adquisicin o rehabilitacin de la vivienda habitual, siempre que en dicha fecha no hubiera transcurrido el plazo de cuatro aos desde la apertura de la cuenta, podrn sumar a la cuota lquida estatal y a la cuota lquida autonmica devengadas en el ejercicio 2012 las deducciones practicadas hasta el ejercicio 2011, sin intereses de demora.

Se aade, con efectos desde el 1 de enero de 2013, por el art. 1.9 de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre. Ref. BOE-A-2012-15650.

Se suprime, con efectos desde 1 de enero de 2011, por la disposicin final 2.2.3 del Real Decreto-ley 20/2011, de 30 de diciembre. Ref. BOE-A-2011-20638.

Se aade, con efectos desde 1 de enero de 2011, por el art. 67.2 de la Ley 39/2010, de 22 de diciembre. Ref. BOE-A-2010-19703.




Texto aadido, publicado el 23/12/2010, en vigor a partir del 12/01/2011.


[Bloque 228: #dtdecimonovena]

Disposicin transitoria decimonovena. Disolucin y liquidacin de determinadas sociedades civiles.

1. Podrn acordar su disolucin y liquidacin, con aplicacin del rgimen fiscal previsto en esta disposicin, las sociedades civiles en las que concurran las siguientes circunstancias:

a) Que con anterioridad a 1 de enero de 2016 les hubiera resultado de aplicacin el rgimen de atribucin de rentas previsto en la Seccin 2. del Ttulo X de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.

b) Que a partir de 1 de enero de 2016 cumplan los requisitos para adquirir la condicin de contribuyente del Impuesto sobre Sociedades.

c) Que en los seis primeros meses del ejercicio 2016 se adopte vlidamente el acuerdo de disolucin con liquidacin y se realicen con posterioridad al acuerdo, dentro del plazo de los seis meses siguientes a su adopcin, todos los actos o negocios jurdicos necesarios, para la extincin de la sociedad civil.

Reglamentariamente se establecern los requisitos formales exigidos para la aplicacin de lo dispuesto en la presente disposicin.

2. La disolucin con liquidacin de dichas sociedades tendr el siguiente rgimen fiscal:

a) Exencin del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados, concepto "operaciones societarias", hecho imponible "disolucin de sociedades", del artculo 19.1.1. del texto refundido del Impuesto, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/1993, de 24 de septiembre.

b) No se devengar el Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza urbana con ocasin de las adjudicaciones a los socios de inmuebles de naturaleza urbana de los que sea titular la entidad. En la posterior transmisin de los mencionados inmuebles se entender que estos fueron adquiridos en la fecha en que lo fueron por la sociedad que se extinga.

c) A efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, del Impuesto sobre Sociedades o del Impuesto sobre la Renta de no Residentes de los socios de la sociedad que se disuelve:

1. El valor de adquisicin y, en su caso, de titularidad de las acciones o participaciones en el capital de la sociedad que se disuelve, determinado de acuerdo con lo establecido en la disposicin transitoria trigsima segunda de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, se aumentar en el importe de las deudas adjudicadas y se disminuir en el de los crditos y dinero o signo que lo represente adjudicado.

2. Si el resultado de las operaciones descritas en el prrafo anterior resultase negativo, dicho resultado se considerar renta o ganancia patrimonial, segn que el socio sea persona jurdica o fsica, respectivamente. En este supuesto, cada uno de los restantes elementos de activo adjudicados distintos de los crditos, dinero o signo que lo represente, se considerar que tiene un valor de adquisicin cero.

3. Si el resultado de las operaciones descritas en el prrafo 1. anterior resultase cero o positivo, se considerar que no existe renta o prdida o ganancia patrimonial.

Cuando dicho resultado sea cero, cada uno de los restantes elementos de activo adjudicados distintos de los crditos, dinero o signo que lo represente, tendr como valor de adquisicin cero.

Si el resultado fuese positivo, el valor de adquisicin de cada uno de los restantes elementos de activo adjudicados distintos de los crditos, dinero o signo que lo represente, ser el que resulte de distribuir el resultado positivo entre ellos en funcin del valor de mercado que resulte del balance final de liquidacin de la sociedad que se extingue.

4. Los elementos adjudicados al socio, distintos de los crditos, dinero o signo que lo represente, se considerarn adquiridos por ste en la fecha de su adquisicin por la sociedad.

3. Hasta la finalizacin del proceso de extincin de la sociedad civil, siempre que la misma se realice dentro del plazo indicado en la letra c) del apartado 1 de esta disposicin transitoria, continuar aplicndose el rgimen de atribucin de rentas previsto en la Seccin 2. del Ttulo X de esta Ley, sin que la sociedad civil llegue a adquirir la consideracin de contribuyente del Impuesto sobre Sociedades.

En caso contrario, la sociedad civil tendr la consideracin de contribuyente del Impuesto sobre Sociedades desde 1 de enero de 2016 y no resultar de aplicacin el citado rgimen de atribucin de rentas.

Se modifica por el art. 1.91 de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre. Ref. BOE-A-2014-12327.

Esta modificacin entra en vigor el 1 de enero de 2016, segn establece la disposicin final 6.b).

Se aade, con efectos desde 1 de enero de 2011, por el art. 69.2 de la Ley 39/2010, de 22 de diciembre. Ref. BOE-A-2010-19703.



Texto aadido, publicado el 23/12/2010, en vigor a partir del 12/01/2011.


[Bloque 229: #dtvigesima]

Disposicin transitoria vigsima. Gastos e inversiones para habituar a los empleados en la utilizacin de las nuevas tecnologas de la comunicacin y de la informacin.

Sin perjuicio de lo establecido en la disposicin derogatoria segunda de esta Ley, el artculo40 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo4/2004, de5 de marzo, prorrogar su vigencia durante los aos2011, 2012, 2013 y2014 para los gastos e inversiones para habituar a los empleados en la utilizacin de las nuevas tecnologas de la comunicacin y de la informacin.

Se modifica por el art. 65.2 de la Ley 22/2013, de 23 de diciembre. Ref. BOE-A-2013-13616.

Se modifica, con efectos desde el 1 de enero de 2013, por el art. 6.2 de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre. Ref. BOE-A-2012-15650.

Se modifica, con efectos desde el 1 de enero de 2012, por la disposicin final 2.3.3 del Real Decreto-ley 20/2011, de 30 de diciembre. Ref. BOE-A-2011-20638.

Se aade, con efectos desde el 1 de enero de 2011, por la disposicin final 24.2 de la Ley 39/2010, de 22 de diciembre. Ref. BOE-A-2010-19703.





Texto aadido, publicado el 23/12/2010, en vigor a partir del 12/01/2011.


[Bloque 230: #dtvigesimaprimera]

Disposicin transitoria vigsima primera. Deduccin por obras de mejora en la vivienda habitual satisfechas con anterioridad a la entrada en vigor del Real Decreto-ley 5/2011.

1. Los contribuyentes que con anterioridad a la entrada en vigor del Real Decreto-ley 5/2011 hayan satisfecho cantidades por las que hubieran tenido derecho a la deduccin por obras de mejora en la vivienda habitual conforme a la redaccin original de la disposicin adicional vigsima novena de esta Ley, aplicarn la deduccin en relacin con tales cantidades conforme a la citada redaccin.

2. En ningn caso, por aplicacin de lo dispuesto en esta disposicin, la base anual y la base acumulada de la deduccin correspondientes al conjunto de obras de mejora podrn exceder de los lmites establecidos en la disposicin adicional vigsima novena de esta ley.

Se aade por la disposicin final 1.2 del Real Decreto-ley 5/2011, de 29 de abril. Ref. BOE-A-2011-7972.

Texto aadido, publicado el 06/05/2011, en vigor a partir del 07/05/2011.


[Bloque 231: #dtvigesimasegunda]

Disposicin transitoria vigsima segunda. Indemnizaciones por despido exentas.

1. Las indemnizaciones por despidos producidos desde la entrada en vigor del Real Decreto-ley 3/2012, de 10 de febrero, de medidas urgentes para la reforma del mercado laboral, y hasta el da de la entrada en vigor de la Ley, de medidas urgentes para la reforma del mercado laboral, estarn exentas en la cuanta que no exceda de la que hubiera correspondido en el caso de que ste hubiera sido declarado improcedente, cuando el empresario as lo reconozca en el momento de la comunicacin del despido o en cualquier otro anterior al acto de conciliacin y no se trate de extinciones de mutuo acuerdo en el marco de planes o sistemas colectivos de bajas incentivadas.

2. Las indemnizaciones por despido o cese consecuencia de los expedientes de regulacin de empleo a que se refiere la disposicin transitoria dcima de la Ley, de medidas urgentes para la reforma del mercado laboral, aprobados por la autoridad competente a partir de 8 de marzo de 2009, estarn exentas en la cuanta que no supere cuarenta y cinco das de salario, por ao de servicio, prorratendose por meses los periodos de tiempo inferiores a un ao hasta un mximo de cuarenta y dos mensualidades.

3. El lmite previsto en el ltimo prrafo de la letra e) del artculo 7 de esta Ley no resultar de aplicacin a las indemnizaciones por despidos o ceses producidos con anterioridad a 1 de agosto de 2014. Tampoco resultar de aplicacin a los despidos que se produzcan a partir de esta fecha cuando deriven de un expediente de regulacin de empleo aprobado, o un despido colectivo en el que se hubiera comunicado la apertura del perodo de consultas a la autoridad laboral, con anterioridad a dicha fecha.

Se aade el apartado 3 por el art. 1.92 de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre. Ref. BOE-A-2014-12327.

Se aade, con efectos desde el 12 de febrero de 2012, por la disposicin final 11.2 de la Ley 3/2012, de 6 de julio. Ref. BOE-A-2012-9110.



Texto aadido, publicado el 07/07/2012, en vigor a partir del 08/07/2012.


[Bloque 232: #dtvigesimatercera]

Disposicin transitoria vigsima tercera. Tipo de retencin aplicable a los rendimientos de actividades profesionales y a determinados rendimientos del trabajo.

El porcentaje de retencin o ingreso a cuenta aplicable a los rendimientos previstos en el apartado 3 y en la letra a) del apartado 5, ambos del artculo 101 de esta Ley, satisfechos o abonados hasta el 31 de agosto de 2012, ser el previsto en dicho artculo, en su redaccin vigente a 1 de enero de 2012.

El porcentaje de retencin o ingreso a cuenta aplicable a dichos rendimientos que se satisfagan a abonen a partir de 1 de septiembre de 2012 ser el previsto en el primer prrafo del apartado 4 de la disposicin adicional trigsima quinta de esta Ley, salvo en el supuesto en el que resulte de aplicacin el porcentaje del 9 por ciento previsto en el segundo prrafo de la letra a) del apartado 5 del artculo 101 de esta Ley.

Se modifica la denominacin por el art. 64.2 de la Ley 22/2013, de 23 de diciembre. Ref. BOE-A-2013-13616.

Se aade, con efectos desde el 1 de septiembre de 2012, por el art. 25.2.3 del Real Decreto-ley 20/2012, de 13 de julio. Ref. BOE-A-2012-9364.



Texto aadido, publicado el 14/07/2012, en vigor a partir del 15/07/2012.


[Bloque 233: #dtvigesimacuarta]

Disposicin transitoria vigsima cuarta. Rendimientos del trabajo en especie consistentes en la utilizacin de vivienda.

Durante el perodo impositivo 2013, los rendimientos del trabajo en especie derivados de la utilizacin de vivienda cuando esta no sea propiedad del pagador se podrn seguir valorando conforme a lo dispuesto en la letra a) del nmero 1. del apartado 1 del artculo 43 de esta Ley en su redaccin en vigor a 31 de diciembre de 2012, siempre que la entidad empleadora ya viniera satisfaciendo los mismos en relacin con dicha vivienda con anterioridad a 4 de octubre de 2012.

Se aade, con efectos desde el 1 de enero de 2013, por el art. 4.3 de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre. Ref. BOE-A-2012-15650.

Texto aadido, publicado el 28/12/2012, en vigor a partir del 28/12/2012.


[Bloque 234: #dtvigesimaquinta]

Disposicin transitoria vigsima quinta. Reducciones aplicables a determinados rendimientos.

1. El lmite de la reduccin previsto en el artculo 18.2 de esta Ley para la extincin de relaciones laborales o mercantiles no se aplicar a los rendimientos del trabajo que deriven de extinciones producidas con anterioridad a 1 de enero de 2013.

2. Los rendimientos del trabajo procedentes de indemnizaciones por extincin de la relacin mercantil a que se refiere el artculo 17.2 e) de esta Ley con perodo de generacin superior a dos aos, podrn aplicar la reduccin prevista en el apartado 2 del artculo 18 de esta Ley cuando el cociente resultante de dividir el nmero de aos de generacin, computados de fecha a fecha, entre el nmero de perodos impositivos de fraccionamiento, sea superior a dos, siempre que la fecha de la extincin de la relacin sea anterior a 1 de agosto de 2014.

3. Los rendimientos distintos de los procedentes de indemnizaciones por extincin de la relacin laboral, comn o especial, o de la relacin mercantil a que se refiere el artculo 17.2 e) de esta Ley, que se vinieran percibiendo de forma fraccionada con anterioridad a 1 de enero de 2015 con derecho a la aplicacin de la reduccin prevista en los artculos 18.2, 23.3 26.2 y 32.1 de la Ley del Impuesto en su redaccin en vigor a 31 de diciembre de 2014, podrn seguir aplicando la reduccin prevista, respectivamente, en los artculos 18.2, 23.3, 26.2 y 32.1 de esta Ley a cada una de las fracciones que se imputen a partir de 1 de enero de 2015, siempre que el cociente resultante de dividir el nmero de aos de generacin, computados de fecha a fecha, entre el nmero de perodos impositivos de fraccionamiento, sea superior a dos.

En relacin con rendimientos previstos en el prrafo anterior derivados de compromisos adquiridos con anterioridad a 1 de enero de 2015 que tuvieran previsto el inicio de su percepcin de forma fraccionada en perodos impositivos que se inicien a partir de dicha fecha, la sustitucin de la forma de percepcin inicialmente acordada por su percepcin en un nico perodo impositivo no alterar el inicio del perodo de generacin del rendimiento.

4. En el caso de los rendimientos del trabajo que deriven del ejercicio de opciones de compra sobre acciones o participaciones por los trabajadores que hubieran sido concedidas con anterioridad a 1 de enero de 2015 y se ejerciten transcurridos ms de dos aos desde su concesin, si, adems, no se concedieron anualmente, podrn aplicar la reduccin prevista en el apartado 2 del artculo 18 de esta Ley aun cuando en el plazo de los cinco perodos impositivos anteriores a aqul en el que se ejerciten, el contribuyente hubiera obtenido otros rendimientos con perodo de generacin superior a dos aos a los que hubiera aplicado la reduccin prevista en dicho apartado. En este caso ser de aplicacin el lmite previsto en el nmero 1. de la letra b) del apartado 2 del artculo 18 de esta Ley en su redaccin, en vigor a 31 de diciembre de 2014, a los rendimientos del trabajo derivados de todas las opciones de compra concedidas con anterioridad a 1 de enero de 2015.

Se modifica por el art. 1.93 de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre. Ref. BOE-A-2014-12327.

Se aade, con efectos desde el 1 de enero de 2013, por la disposicin final 10.4 de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre. Ref. BOE-A-2012-15650.



Texto aadido, publicado el 28/12/2012, en vigor a partir del 28/12/2012.


[Bloque 235: #dtvigesimasexta]

Disposicin transitoria vigsima sexta. Rgimen transitorio aplicable a la imputacin de primas de seguros colectivos contratados con anterioridad a 1 de diciembre de 2012.

A efectos de lo dispuesto en el segundo prrafo de la letra f) del apartado 1 del artculo 17 de esta Ley, en los seguros colectivos contratados con anterioridad a 1 de diciembre de 2012, en los que figuren primas de importe determinado expresamente, y el importe anual de estas supere el lmite fijado en dicho artculo, no ser obligatoria la imputacin por ese exceso.

Se aade, con efectos desde el 1 de enero de 2013, por la disposicin final 10.5 de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre. Ref. BOE-A-2012-15650.

Texto aadido, publicado el 28/12/2012, en vigor a partir del 28/12/2012.


[Bloque 236: #dtvigesimaseptima]

Disposicin transitoria vigsima sptima. Acciones o participaciones de entidades de nueva o reciente creacin adquiridas con anterioridad a la entrada en vigor de la Ley 14/2013, de Apoyo a los Emprendedores y su Internacionalizacin.

Los contribuyentes que obtengan ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasin de la transmisin de acciones o participaciones adquiridas con anterioridad a la entrada en vigor de la Ley 14/2013 podrn aplicar la exencin prevista en la disposicin adicional trigsima cuarta de esta Ley en su redaccin en vigor a 31 de diciembre de 2012, siempre que se cumplan los requisitos y condiciones establecidos en dicha disposicin adicional.

Se aade por el art. 27.12 de la Ley 14/2013, de 27 de septiembre. Ref. BOE-A-2013-10074.

Texto aadido, publicado el 28/09/2013, en vigor a partir del 29/09/2013.


[Bloque 237: #dtvigesimaoctava]

Disposicin transitoria vigsima octava. Acciones o participaciones adquiridas con el saldo de cuentas ahorro-empresa.

No formar parte de la base de la deduccin regulada en el artculo 68.1 de esta Ley el importe de las acciones o participaciones adquiridas con el saldo de cuentas ahorro-empresa en la medida en que dicho saldo hubiera sido objeto de deduccin.

Se aade por el art. 1.94 de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre. Ref. BOE-A-2014-12327.

Texto aadido, publicado el 28/11/2014, en vigor a partir del 01/01/2015.


[Bloque 238: #dtvigesimanovena]

Disposicin transitoria vigsima novena. Transmisiones de derechos de suscripcin anteriores a 1 de enero de 2017.

Para la determinacin del valor de adquisicin de los valores a que se refiere la letra a) del apartado 1 del artculo 37 de esta Ley, se deducir el importe obtenido por las transmisiones de derechos de suscripcin realizadas con anterioridad a 1 de enero de 2017, con excepcin del importe de tales derechos que hubiera tributado como ganancia patrimonial. Cuando no se hubieran transmitido la totalidad de los derechos de suscripcin, se entender que los transmitidos correspondieron a los valores adquiridos en primer lugar.

Se aade por el art. 1.95 de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre. Ref. BOE-A-2014-12327.

Esta disposicin entra en vigor el 1 de enero de 2017, segn establece la disposicin final 6.c).

Texto aadido, publicado el 28/11/2014, en vigor a partir del 01/01/2017.


[Bloque 239: #dttrigesima]

Disposicin transitoria trigsima. Socios de sociedades civiles que tengan la condicin de contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades.

1. Los contribuyentes de este Impuesto que sean socios de sociedades civiles, a las que hubiese resultado de aplicacin el rgimen de atribucin de rentas previsto en la Seccin 2. del Ttulo X de la esta Ley y adquieran la condicin de contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades, podrn seguir aplicando las deducciones en la cuota ntegra previstas en el artculo 68.2 de esta Ley que estuviesen pendientes de aplicacin a 1 de enero de 2016 en los trminos previstos en el artculo 69 de esta Ley, siempre que se cumplan las condiciones y requisitos establecidos en la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

2. En lo que afecte a los contribuyentes de este Impuesto, ser de aplicacin lo dispuesto en la disposicin transitoria trigsima segunda de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

Se aade por el art. 1.96 de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre. Ref. BOE-A-2014-12327.

Esta disposicin entra en vigor el 1 de enero de 2016, segn establece la disposicin final 6.b).

Texto aadido, publicado el 28/11/2014, en vigor a partir del 01/01/2016.


[Bloque 240: #dttrigesimaprimera]

Disposicin transitoria trigsima primera. Requisito de antigedad a efectos de tratamiento de Planes Individuales de Ahorro Sistemtico de contratos de seguro formalizados antes de 1 de enero de 2015.

A los Planes Individuales de Ahorro Sistemtico formalizados con anterioridad al 1 de enero de 2015, les ser de aplicacin el requisito de cinco aos fijado en la letra g) de la disposicin adicional tercera de esta Ley.

La transformacin de un Plan Individual de Ahorro Sistemtico formalizado antes de 1 de enero de 2015, o de un contrato de seguro de los regulados en la disposicin transitoria decimocuarta de esta Ley, mediante la modificacin del vencimiento del mismo, con la exclusiva finalidad de anticipar la constitucin de la renta vitalicia a una fecha que cumpla con el requisito de antigedad de cinco aos desde el pago de la primera prima exigido por las citadas disposiciones, no tendr efectos tributarios para el tomador.

Se aade por el art. 1.97 de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre. Ref. BOE-A-2014-12327.

Texto aadido, publicado el 28/11/2014, en vigor a partir del 01/01/2015.


[Bloque 245: #ddprimera]

Disposicin derogatoria primera. Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.

1. A la entrada en vigor de esta Ley quedarn derogadas todas las disposiciones que se opongan a lo establecido en la misma, y en particular el Real Decreto legislativo 3/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.

2. No obstante lo previsto en el apartado anterior, conservarn su vigencia en lo que se refiere a este Impuesto:

1. La disposicin adicional segunda de la Ley 13/1985, de 25 de mayo, de coeficientes de inversin, recursos propios y obligaciones de informacin de intermediarios financieros.

2. La Ley 20/1990, de 19 de diciembre, sobre Rgimen Fiscal de Cooperativas, salvo lo dispuesto en el artculo 32 de la misma.

3. Las disposiciones adicionales decimosexta, decimosptima y vigsima tercera de la Ley 18/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.

4. Los artculos 93 y 94 de la Ley 20/1991, de 7 de junio, de modificacin de los aspectos fiscales del Rgimen Econmico y Fiscal de Canarias.

5. La Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificacin del Rgimen Econmico y Fiscal de Canarias.

6. El Real Decreto-ley 7/1994, de 20 de junio, sobre Libertad de Amortizacin para las Inversiones Generadoras de Empleo.

7. El Real Decreto-ley 2/1995, de 17 de febrero, sobre Libertad de Amortizacin para las Inversiones Generadoras de Empleo.

8. La disposicin transitoria undcima de la Ley 13/1996, de 30 de diciembre, de Medidas Fiscales, Administrativas y del Orden Social.

9. El artculo 13 de la Ley 32/1999, de 8 de octubre, de solidaridad con las vctimas del terrorismo.

10. Las disposiciones adicionales tercera y sexta de la Ley 55/1999, de 29 de diciembre, de medidas fiscales, administrativas y del orden social.

11. La Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo.

12. La disposicin transitoria segunda de la Ley 19/2003, de 4 de julio, sobre rgimen jurdico de los movimientos de capitales y de las transacciones econmicas con el exterior y sobre determinadas medidas de prevencin del blanqueo de capitales.

13. Las disposiciones adicionales quinta, decimoctava, trigsima tercera, trigsima cuarta y trigsima sptima de la Ley 62/2003, de 30 de diciembre, de medidas fiscales, administrativas y del orden social.

14. El artculo 5.7 del Real Decreto-Ley 6/2004, de 17 de septiembre, por el que se adoptan medidas urgentes para reparar los daos causados por los incendios e inundaciones acaecidos en las Comunidades Autnomas de Aragn, Catalua, Andaluca, La Rioja, Comunidad Foral de Navarra y Comunidad Valenciana.

15. El artculo 1 del texto refundido de la Ley sobre responsabilidad civil y seguro en la circulacin vehculos a motor aprobado por el Real Decreto Legislativo 8/2004, de 29 de octubre.

16. El artculo 7 del Real Decreto-ley 8/2004, de 5 de noviembre, sobre indemnizaciones a los participantes en operaciones internacionales de paz y seguridad.

17. El artculo 5.7 de la Ley 2/2005, de 15 de marzo, por la que se adoptan medidas urgentes para reparar los daos causados por los incendios e inundaciones acaecidos en las Comunidades Autnomas de Aragn, Catalua, Andaluca, La Rioja, Comunidad Foral de Navarra y Comunidad Valenciana.

18. El artculo 3.7 del Real Decreto-Ley 11/2005, de 22 de julio, por el que se aprueban medidas urgentes en materia de incendios forestales.

3. La derogacin de las disposiciones a que se refiere el apartado 1 no perjudicar los derechos de la Hacienda pblica respecto a las obligaciones devengadas durante su vigencia.


[Bloque 246: #ddsegunda]

Disposicin derogatoria segunda. Impuesto sobre Sociedades.

1. Con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2007 quedan derogados el artculo 23 y el Captulo VI del Ttulo VII del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo.

2. Con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2011 quedan derogados los artculos 36, 37, apartados 4, 5 y 6 del artculo 38, apartados 2 y 3 del artculo 39, artculos 40 y 43 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo.

3. (Derogado)

4. Con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2014 quedan derogados el apartado 1 del artculo 34 y los apartados 1, 3 y 7 del artculo 38 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo.

Se deroga el apartado 3, con efectos para los periodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2014, por la disposicin derogatoria nica.2.a) de la Ley 16/2013, de 29 de octubre. Ref. BOE-A-2013-11331.

Tngase en cuenta que esta derogacin produce efectos para los periodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2014 segn establece la disposicin derogatoria nica.2. de la Ley 16/2013, de 29 de octubre. Ref. BOE-A-2013-11331.

Se modifica el apartado 2 por el art. 92.4 de la Ley 2/2011, de 4 de marzo. Ref. BOE-A-2011-4117.

Se modifica el apartado 3, con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2009 por el art. 2.2 del Real Decreto-Ley 3/2009, de 27 de marzo. Ref. BOE-A-2009-5311

Se modifican los apartados 3 y 4, con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2007 por la disposicin final 2.1 de la Ley 55/2007, de 28 de diciembre. Ref. BOE-A-2007-22439







[Bloque 247: #dfprimera]

Disposicin final primera. Modificacin del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo.

1. Con efectos desde el 1 de enero de 2006, se modifica la disposicin transitoria quinta del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, que quedar redactada de la siguiente manera:

Disposicin transitoria quinta. Rgimen transitorio de los contratos de seguro de vida generadores de incrementos o disminuciones de patrimonio con anterioridad a 1 de enero de 1999.

1. Cuando se perciba un capital diferido con anterioridad a 20 de enero de 2006, la parte de prestacin correspondiente a cada una de las primas satisfechas con anterioridad a 31 de diciembre de 1994 se reducir en un 14,28 por 100 por cada ao, redondeado por exceso, que medie entre el abono de la prima y el 31 de diciembre de 1994, una vez calculado el rendimiento de acuerdo con lo establecido en los artculos 23, 24 y 94 de esta Ley, excluido lo previsto en el ltimo prrafo del apartado 2.b) de este artculo 94. Cuando hubiesen transcurrido ms de seis aos entre dichas fechas, el porcentaje a aplicar ser el 100 por 100.

2. Cuando se perciba un capital diferido a partir de 20 de enero de 2006, la parte de la prestacin correspondiente a cada una de las primas satisfechas con anterioridad a 31 de diciembre de 1994, que se hubiera generado con anterioridad a 20 de enero de 2006, se reducir de acuerdo con lo previsto en el apartado 1 anterior.

A estos efectos, para determinar la parte de la prestacin que, correspondiendo a cada una de las primas satisfechas con anterioridad a 31 de diciembre de 1994, se ha generado con anterioridad a 20 de enero de 2006, se multiplicar la misma por el coeficiente de ponderacin que resulte del siguiente cociente:

En el numerador, el tiempo transcurrido entre el pago de la prima y el 20 de enero de 2006.

En el denominador, el tiempo transcurrido entre el pago de la prima y la fecha de cobro de la prestacin.

2. Con efectos desde el 1 de enero de 2006, se modifica la disposicin transitoria novena del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, que quedar redactada de la siguiente manera:

Disposicin transitoria novena. Ganancias patrimoniales derivadas de elementos adquiridos con anterioridad a 31 de diciembre de 1994.

1. El importe de las ganancias patrimoniales correspondientes a transmisiones de elementos patrimoniales no afectos a actividades econmicas que hubieran sido adquiridos con anterioridad a 31 de diciembre de 1994, se determinar con arreglo a las siguientes reglas:

A) Transmisiones efectuadas hasta el 19 de enero de 2006.

1.) Las ganancias patrimoniales se calcularn, para cada elemento patrimonial, con arreglo a lo establecido en la Seccin 4., del Captulo I, del Ttulo II del texto refundido de esta Ley.

La ganancia patrimonial calculada se reducir de la siguiente manera:

a) Se tomar como perodo de permanencia en el patrimonio del contribuyente el nmero de aos que medie entre la fecha de adquisicin del elemento y el 31 de diciembre de 1996, redondeado por exceso.

En el caso de derechos de suscripcin se tomar como perodo de permanencia el que corresponda a los valores de los cuales procedan.

Si se hubiesen efectuado mejoras en los elementos patrimoniales transmitidos se tomar como perodo de permanencia de stas en el patrimonio del contribuyente el nmero de aos que medie entre la fecha en que se hubiesen realizado y el 31 de diciembre de 1996, redondeado por exceso.

b) Si los elementos patrimoniales transmitidos fuesen bienes inmuebles, derechos sobre los mismos o valores de las entidades comprendidas en el artculo 108 de la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores, con excepcin de las acciones o participaciones representativas del capital social o patrimonio de las Sociedades o Fondos de Inversin Inmobiliaria, la ganancia patrimonial se reducir en un 11,11 por 100 por cada ao de permanencia de los sealados en el prrafo a) anterior que exceda de dos.

c) Si los elementos patrimoniales transmitidos fuesen acciones admitidas a negociacin en alguno de los mercados regulados de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo de 21 de abril de 2004 relativa a los mercados de instrumentos financieros, y representativos de la participacin en fondos propios de sociedades o entidades, con excepcin de las acciones representativas del capital social de Sociedades de Inversin Mobiliaria e Inmobiliaria, la ganancia se reducir en un 25 por 100 por cada ao de permanencia de los sealados en el prrafo a) anterior que exceda de dos.

d) Las restantes ganancias patrimoniales se reducirn en un 14,28 por 100 por cada ao de permanencia de los sealados en el prrafo a) anterior que exceda de dos.

e) Estar no sujeta la ganancia patrimonial derivada de elementos patrimoniales que a 31 de diciembre de 1996 y en funcin de lo sealado en los prrafos b), c) y d) anteriores tuviesen un perodo de permanencia, tal y como ste se define en el prrafo a), superior a diez, cinco y ocho aos, respectivamente.

2.) Si se hubieran efectuado mejoras en los elementos patrimoniales transmitidos se distinguir la parte del valor de enajenacin que corresponda a cada componente del mismo a efectos de la aplicacin de lo dispuesto en la regla 1.) anterior.

B) Transmisiones efectuadas a partir del 20 de enero de 2006.

1.) La parte de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20 de enero de 2006 se reducir con arreglo a lo dispuesto en la letra A) anterior. A estos efectos, la parte de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20 de enero de 2006 vendr determinada por la parte de la ganancia patrimonial que proporcionalmente corresponda al nmero de das transcurridos entre la fecha de adquisicin y el 19 de enero de 2006, ambos inclusive, respecto del nmero total de das que hubiera permanecido en el patrimonio del contribuyente.

Estar no sujeta la parte de la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20 de enero de 2006 derivada de elementos patrimoniales que a 31 de diciembre de 1996 y en funcin de lo sealado en los prrafos b), c) y d) de la regla 1. de la letra A) anterior, tuviesen un perodo de permanencia, tal y como ste se define en el prrafo a) de la regla 1. de la letra A) anterior, superior a diez, cinco y ocho aos, respectivamente.

2.) En los casos de valores admitidos a negociacin en alguno de los mercados regulados y de acciones o participaciones en instituciones de inversin colectiva a las que resulte aplicable el rgimen previsto en la letra a) del apartado 1 del artculo 35 de esta Ley, las ganancias y prdidas patrimoniales se calcularn para cada valor, accin o participacin de acuerdo con lo establecido en la Seccin 4., del Captulo I del Ttulo II de esta Ley.

Si, como consecuencia de lo dispuesto en el prrafo anterior, se obtuviera como resultado una ganancia patrimonial, se efectuar la reduccin que proceda de las siguientes:

a) Si el valor de transmisin fuera igual o superior al que corresponda a los valores, acciones o participaciones a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio del ao 2005, la parte de la ganancia patrimonial que se hubiera generado con anterioridad a 20 de enero de 2006 se reducir de acuerdo con lo previsto en la regla 1. anterior. A estos efectos, la ganancia patrimonial generada con anterioridad a 20 de enero de 2006 ser la parte de la ganancia patrimonial resultante de tomar como valor de transmisin el que corresponda a los valores, acciones o participaciones a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio del ao 2005.

b) Si el valor de transmisin fuera inferior al que corresponda a los valores, acciones o participaciones a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio del ao 2005, la ganancia patrimonial se reducir de acuerdo con lo previsto en la letra A) anterior.

2. A los efectos de lo establecido en esta disposicin, se considerarn elementos patrimoniales no afectos a actividades econmicas aquellos en los que la desafectacin de estas actividades se haya producido con ms de tres aos de antelacin a la fecha de transmisin.

3. Con efectos desde el 1 de enero de 2006, se aade una disposicin transitoria decimoquinta al texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, que quedar redactada de la siguiente manera:

Disposicin transitoria decimoquinta. Rgimen transitorio aplicable en el supuesto de fallecimiento durante el perodo impositivo 2006.

En el supuesto de finalizacin del perodo impositivo 2006 con anterioridad a la entrada en vigor de la disposicin final primera de la Ley 35/2006, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modificacin parcial de las Leyes de los impuestos sobre sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, los sucesores del causante aplicarn en dicha declaracin las disposiciones transitorias quinta y novena de esta Ley segn su redaccin vigente a 31 de diciembre de 2005.

Esta disposicin final entra en vigor el 30 de noviembre de 2006, segn establece la disposicin final 8.1


[Bloque 248: #dfsegunda]

Disposicin final segunda. Modificacin del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo y de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo.

1. Con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2007, se da nueva redaccin al punto 2. de la letra e) del apartado 4 del artculo 30 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, que quedar redactado de la siguiente manera:

2. El sujeto pasivo pruebe que un importe equivalente a la depreciacin del valor de la participacin se ha integrado en la base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, en concepto de renta obtenida por las sucesivas personas fsicas propietarias de la participacin, con la ocasin de su transmisin. La deduccin se practicar parcialmente cuando la prueba a que se refiere este prrafo e) tenga carcter parcial.

En este supuesto, la deduccin no podr exceder del importe resultante de aplicar al dividendo o a la participacin en beneficios el tipo de gravamen que en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas corresponde a las ganancias patrimoniales integradas en la parte especial de la base imponible o en la del ahorro, para el caso de transmisiones realizadas a partir de 1 de enero de 2007.

2. Con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2007, se da nueva redaccin al artculo 43 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, que quedar redactado de la siguiente manera:

Artculo 43. Deduccin por contribuciones empresariales a planes de pensiones de empleo, a mutualidades de previsin social que acten como instrumento de previsin social empresarial, a planes de previsin social empresarial o por aportaciones a patrimonios protegidos de las personas con discapacidad.

1. El sujeto pasivo podr practicar una deduccin en la cuota ntegra del 10 por ciento de las contribuciones empresariales imputadas a favor de los trabajadores con retribuciones brutas anuales inferiores a 27.000 euros, siempre que tales contribuciones se realicen a planes de pensiones de empleo, a planes de previsin social empresarial, a planes de pensiones regulados en la Directiva 2003/41/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 3 de junio de 2003, relativa a las actividades y la supervisin de fondos de pensiones de empleo y a mutualidades de previsin social que acten como instrumento de previsin social de los que sea promotor el sujeto pasivo.

2. Asimismo, el sujeto pasivo podr practicar una deduccin en la cuota ntegra del 10 por ciento de las aportaciones realizadas a favor de patrimonios protegidos de los trabajadores con retribuciones brutas anuales inferiores a 27.000 euros, o de sus parientes en lnea directa o colateral hasta el tercer grado inclusive, de sus cnyuges o de las personas a cargo de dichos trabajadores en rgimen de tutela o acogimiento regulados en la Ley 41/2003, de 18 de noviembre, de Proteccin Patrimonial de las Personas con Discapacidad y de Modificacin del Cdigo Civil, de la Ley de Enjuiciamiento Civil y de la Normativa Tributaria con esta finalidad, de acuerdo con las siguientes reglas:

a) Las aportaciones que generen el derecho a practicar la deduccin prevista en este apartado no podrn exceder de 8.000 euros anuales por cada trabajador o persona discapacitada.

b) Las aportaciones que excedan del lmite previsto en la letra anterior darn derecho a practicar la deduccin en los cuatro perodos impositivos siguientes, hasta agotar, en su caso, en cada uno de ellos el importe mximo que genera el derecho a deduccin.

Cuando concurran en un mismo perodo impositivo deducciones en la cuota por aportaciones efectuadas en el ejercicio, con deducciones pendientes de practicar de ejercicios anteriores se practicarn, en primer lugar, las deducciones procedentes de las aportaciones de los ejercicios anteriores, hasta agotar el importe mximo que genera el derecho a deduccin.

c) Tratndose de aportaciones no dinerarias se tomar como importe de la aportacin el que resulte de lo previsto en el artculo 18 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo.

Estarn exentas del Impuesto sobre Sociedades las rentas positivas que se pongan de manifiesto con ocasin de las contribuciones empresariales a patrimonios protegidos.

3. Cuando se trate de trabajadores con retribuciones brutas anuales iguales o superiores a 27.000 euros, la deduccin prevista en los apartados 1 y 2 anteriores se aplicar sobre la parte proporcional de las contribuciones empresariales y aportaciones que correspondan al importe de la retribucin bruta anual reseado en dichos apartados.

4. Esta deduccin no se podr aplicar respecto de las contribuciones realizadas al amparo del rgimen transitorio establecido en las disposiciones transitorias cuarta, quinta y sexta del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones. Asimismo, no ser aplicable en el caso de compromisos especficos asumidos con los trabajadores como consecuencia de un expediente de regulacin de empleo.

5. Cuando se efecten disposiciones de bienes o derechos aportados al patrimonio protegido de los trabajadores, de sus parientes, cnyuges o personas a cargo de los trabajadores en rgimen de tutela o acogimiento, en los trminos previstos en los prrafos b) y c) del apartado 5 del artculo 54 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, el sujeto pasivo que efectu la aportacin, en el perodo en que se hayan incumplido los requisitos, conjuntamente con la cuota correspondiente a su perodo impositivo, ingresar la cantidad deducida conforme a lo previsto en este artculo, adems de los intereses de demora.

3. Con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2007, se da nueva redaccin al apartado 1 del artculo 57 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, que quedar redactado de la siguiente manera:

1. Las instituciones de inversin colectiva reguladas en la Ley de instituciones de inversin colectiva con excepcin de las sometidas al tipo general de gravamen, no tendrn derecho a deduccin alguna de la cuota ni a la exencin de rentas en la base imponible para evitar la doble imposicin internacional.

4. Con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2007, se da nueva redaccin al apartado 2 del artculo 67 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, que quedar redactado de la siguiente manera:

2. Se entender por sociedad dominante aquella que cumpla los requisitos siguientes:

a) Tener alguna de las formas jurdicas establecidas en el apartado anterior o, en su defecto, tener personalidad jurdica y estar sujeta y no exenta al Impuesto sobre Sociedades. Los establecimientos permanentes de entidades no residentes situados en territorio espaol podrn ser considerados sociedades dominantes respecto de las sociedades cuyas participaciones estn afectas al mismo.

b) Que tenga una participacin, directa o indirecta, al menos, del 75 por ciento del capital social de otra u otras sociedades el primer da del perodo impositivo en que sea de aplicacin este rgimen de tributacin.

c) Que dicha participacin se mantenga durante todo el perodo impositivo.

El requisito de mantenimiento de la participacin durante todo el perodo impositivo no ser exigible en el supuesto de disolucin de la entidad participada.

d) Que no sea dependiente de ninguna otra residente en territorio espaol, que rena los requisitos para ser considerada como dominante.

e) Que no est sometida al rgimen especial de las agrupaciones de inters econmico, espaolas y europeas, y de uniones temporales de empresas.

f) Que, tratndose de establecimientos permanentes de entidades no residentes en territorio espaol, dichas entidades no sean dependientes de ninguna otra residente en territorio espaol que rena los requisitos para ser considerada como dominante y residan en un pas o territorio con el que Espaa tenga suscrito un convenio para evitar la doble imposicin internacional que contenga clusula de intercambio de informacin.

5. Con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2007, se da nueva redaccin al apartado 1 del artculo 94 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, que quedar redactado de la siguiente manera:

1. El rgimen previsto en el presente captulo se aplicar, a opcin del sujeto pasivo de este impuesto o del contribuyente del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, a las aportaciones no dinerarias en las que concurran los siguientes requisitos:

a) Que la entidad que recibe la aportacin sea residente en territorio espaol o realice actividades en este por medio de un establecimiento permanente al que se afecten los bienes aportados.

b) Que una vez realizada la aportacin, el sujeto pasivo aportante de este impuesto o el contribuyente del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, participe en los fondos propios de la entidad que recibe la aportacin en, al menos, el cinco por ciento.

c) Que, en el caso de aportacin de acciones o participaciones sociales por contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, se tendrn que cumplir adems de los requisitos sealados en los prrafos a) y b), los siguientes:

1. Que la entidad de cuyo capital social sean representativos sea residente en territorio espaol y que a dicha entidad no le sean de aplicacin el rgimen especial de agrupaciones de inters econmico, espaolas o europeas, y de uniones temporales de empresas, previstos en esta Ley, ni tenga como actividad principal la gestin de un patrimonio mobiliario o inmobiliario en los trminos previstos en el artculo 4.Ocho.Dos de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio y no cumpla los dems requisitos establecidos en el cuarto prrafo del apartado 1 del artculo 116 de esta Ley.

2. Que representen una participacin de, al menos, un cinco por ciento de los fondos propios de la entidad.

3. Que se posean de manera ininterrumpida por el aportante durante el ao anterior a la fecha del documento pblico en que se formalice la aportacin.

d) Que, en el caso de aportacin de elementos patrimoniales distintos de los mencionados en el prrafo c) por contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, dichos elementos estn afectos a actividades econmicas cuya contabilidad se lleve con arreglo a lo dispuesto en el Cdigo de Comercio.

6. Con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2007, se da nueva redaccin al apartado 10 del artculo 107 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, que quedar redactado de la siguiente manera:

10. Para calcular la renta derivada de la transmisin de la participacin, directa o indirecta, el valor de adquisicin se incrementar en el importe de la renta positiva que, sin efectiva distribucin, hubiese sido incluida en la base imponible de los socios como rentas de sus acciones o participaciones en el perodo de tiempo comprendido entre su adquisicin y transmisin.

En el caso de sociedades que tengan como actividad principal la gestin de un patrimonio mobiliario o inmobiliario en los trminos previstos en el artculo 4.Ocho.Dos de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio, el valor de transmisin a computar ser como mnimo, el terico resultante del ltimo balance cerrado, una vez sustituido el valor contable de los activos por el valor que tendran a efectos del Impuesto sobre el Patrimonio o por el valor normal de mercado si ste fuere inferior.

7. Con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2007, se da nueva redaccin al apartado 1 del artculo 116 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, que quedar redactado de la siguiente manera:

1. Podrn acogerse al rgimen previsto en este captulo las entidades cuyo objeto social comprenda la actividad de gestin y administracin de valores representativos de los fondos propios de entidades no residentes en territorio espaol, mediante la correspondiente organizacin de medios materiales y personales.

Los valores o participaciones representativos de la participacin en el capital de la entidad de tenencia de valores extranjeros debern ser nominativos.

Las entidades sometidas a los regmenes especiales de las agrupaciones de inters econmico, espaolas y europeas, y de uniones temporales de empresas, no podrn acogerse al rgimen de este captulo.

Tampoco podrn acogerse las entidades que tengan como actividad principal la gestin de un patrimonio mobiliario o inmobiliario en los trminos previstos en el artculo 4.Ocho.Dos de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio, siempre que en el mismo tiempo de al menos 90 das del ejercicio social ms del 50 por ciento del capital social pertenezca, directa o indirectamente, a 10 o menos socios o a un grupo familiar, entendindose a estos efectos que ste est constituido por el cnyuge y las dems personas unidas por vnculos de parentesco, en lnea directa o colateral, consangunea o por afinidad, hasta el cuarto grado, inclusive, excepto que la totalidad de los socios sean personas jurdicas que, a su vez, no cumplan las condiciones anteriores o cuando una persona jurdica de derecho pblico sea titular de ms del 50 por ciento del capital, as como cuando los valores representativos de la participacin de la entidad estuviesen admitidos a negociacin en alguno de los mercados secundarios oficiales de valores previstos en la ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de valores.

8. Con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2007, se da nueva redaccin a la letra b) del apartado 1 del artculo 118 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, que quedar redactado de la siguiente manera:

b) Cuando el perceptor sea contribuyente del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, el beneficio distribuido se considerar renta general y se podr aplicar la deduccin por doble imposicin internacional en los trminos previstos en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, respecto de los impuestos pagados en el extranjero por la entidad de tenencia de valores y que correspondan a las rentas exentas que hayan contribuido a la formacin de los beneficios percibidos.

9. Con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2007, se da nueva redaccin al apartado 4 del artculo 123 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, que quedar redactado de la siguiente manera:

4. Los partcipes o miembros de las comunidades titulares de montes vecinales en mano comn integrarn en la base del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas las cantidades que les sean efectivamente distribuidas por la comunidad. Dichos ingresos tendrn el tratamiento previsto para las participaciones en beneficios de cualquier tipo de entidad, a que se refiere el prrafo a) del apartado 1 del artculo 25 de la Ley 35/2006, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modificacin parcial de las Leyes de los impuestos sobre sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio.

10. Con efectos a partir de 1 de enero de 2007, se da nueva redaccin al apartado 6 del artculo 140 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, que quedar redactado de la siguiente manera:

6. El porcentaje de retencin o ingreso a cuenta ser el siguiente:

a) Con carcter general, el 18 por 100.

Cuando se trate de rentas procedentes del arrendamiento o subarrendamiento de inmuebles urbanos situados en Ceuta, Melilla o sus dependencias, obtenidas por entidades domiciliadas en dichos territorios o que operen en ellos mediante establecimiento o sucursal, dicho porcentaje se dividir por dos.

b) En el caso de rentas procedentes de la cesin del derecho a la explotacin de la imagen o del consentimiento o autorizacin para su utilizacin, el 24 por 100.

Reglamentariamente podrn modificarse los porcentajes de retencin e ingreso a cuenta previstos en este apartado.

11. Con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2007, se aade una disposicin adicional octava al texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, que quedar redactada de la siguiente manera:

Disposicin adicional octava. Tipo de gravamen en el Impuesto sobre Sociedades.

1. El tipo general de gravamen establecido en el apartado 1 del artculo 28 de esta Ley ser el:

32,5 por ciento, para los perodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2007.

30 por ciento, para los perodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2008.

La referencia del tercer prrafo del apartado 7 del artculo 28 de esta ley al tipo de gravamen del 35 por ciento se entender realizada a los tipos de gravamen del prrafo anterior.

2. El tipo de gravamen establecido en el apartado 7 del artculo 28 de esta Ley ser el:

37,5 por ciento, para los perodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2007.

35 por ciento, para los perodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2008.

La referencia del apartado 5 del artculo 30 de esta Ley al tipo de gravamen del 40 por ciento se entender realizada a los tipos de gravamen del prrafo anterior.

12. Con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2007, se da nueva redaccin al artculo 114 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, que quedar redactada de la siguiente manera:

Artculo 114. Tipo de gravamen.

Las entidades que cumplan las previsiones previstas en el artculo 108 de esta Ley tributarn con arreglo a la siguiente escala, excepto si de acuerdo con lo previsto en el artculo 28 de esta ley deban tributar a un tipo diferente del general:

a) Por la parte de base imponible comprendida entre 0 y 120.202,41 euros, al tipo del 25 por ciento.

b) Por la parte de base imponible restante, al tipo del 30 por ciento.

Cuando el perodo impositivo tenga una duracin inferior al ao, la parte de la base imponible que tributar al tipo del 25 por ciento ser la resultante de aplicar a 120.202,41 euros la proporcin en la que se hallen el nmero de das del perodo impositivo entre 365 das, o la base imponible del perodo impositivo cuando esta fuera inferior.

13. Con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2007, se aade una disposicin adicional novena al texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, que quedar redactada de la siguiente manera:

Disposicin adicional novena. Reduccin de la bonificacin de actividades exportadoras.

La bonificacin regulada en el apartado 1 del artculo 34 de esta Ley se determinar multiplicando el porcentaje de bonificacin establecido en dicho apartado por el coeficiente siguiente:

0.875, en los perodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2007.

0.750, en los perodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2008.

0.625, en los perodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2009.

0.500, en los perodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2010.

0.375, en los perodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2011.

0.250, en los perodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2012.

0.125, en los perodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2013.

El porcentaje de bonificacin que resulte se redondear en la unidad superior.

14. Con efectos para los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2007, se aade una disposicin adicional dcima al texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, que quedar redactada de la siguiente manera:

Disposicin adicional dcima. Reduccin de las deducciones en la cuota ntegra del Impuesto sobre Sociedades para incentivar la realizacin de determinadas actividades.

1. Las deducciones reguladas en los artculos