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Legislación consolidada

Ley 10/1996, de 18 de diciembre, de Medidas fiscales urgentes sobre correccin de la doble imposicin interna intersocietaria y sobre incentivos a la internacionalizacin de las empresas.

Publicado en: BOE núm. 305, de 19/12/1996.
Entrada en vigor: 20/12/1996
Departamento: Jefatura del Estado
Referencia: BOE-A-1996-28330
Permalink ELI: https://www.boe.es/eli/es/l/1996/12/18/10/con

TEXTO CONSOLIDADO: Última actualización publicada el 11/03/2004

Incluye la correccin de erratas publicada en BOE nm. 54, de 4 de marzo de 1997. Ref. BOE-A-1997-4577.


[Bloque 2: #preambulo]

JUAN CARLOS I

REY DE ESPAA

A todos los que la presente vieren y entendieren.

Sabed: Que las Cortes Generales han aprobado y Yo vengo en sancionar la siguiente Ley:

EXPOSICIN DE MOTIVOS

La presente Ley aborda una cuestin de amplia significacin en el Impuesto sobre Sociedades, a saber, el tratamiento de los dividendos y plusvalas relativas a valores representativos de la participacin en el capital de entidades jurdicas residentes tanto en Espaa como en el extranjero. Abordar en unidad de acto el tratamiento de los dividendos y plusvalas nacionales y extranjeros cobra plena justificacin, habida cuenta de la globalizacin de la economa y de la creciente expansin de nuestras empresas en los mercados internacionales cuyo fomento y apoyo constituye una de las justificaciones de la presente disposicin.

En lo que concierne a los dividendos y plusvalas relativos a entidades residentes en territorio espaol, la novedad esencial de la norma consiste en establecer la deduccin por doble imposicin no solamente en el momento de la distribucin del dividendo o participacin en beneficios, sino tambin en el momento de la transmisin de las acciones. Este nuevo enfoque se justifica en que la plusvala refleja la evolucin del patrimonio de la entidad participada, y, por tanto, el socio o accionista al transmitir la participacin est obteniendo los beneficios no distribuidos generados durante el perodo de tenencia de la participacin.

Este nuevo tratamiento de la deduccin por doble imposicin de dividendos permitir, a diferencia del actualmente vigente, eliminar la doble imposicin desde el primer momento en que la misma se manifiesta, estableciendo una perfecta correlacin entre integracin de rentas en la base imponible y aplicacin de los sistemas de eliminacin de la doble imposicin.

En lo que concierne a los dividendos y plusvalas de fuente extranjera, la novedad consiste en la incorporacin del denominado mtodo de exencin para unos y otras, siempre que se cumplan determinados requisitos, siendo, de entre ellos, los ms notables el lugar de residencia de la entidad participada, que debe ser un pas con el que Espaa tenga suscrito un convenio para evitar la doble imposicin internacional provisto con clusula de intercambio de informacin, y la actividad realizada por la entidad participada, que debe ser de naturaleza empresarial.

Debe observarse que el tratamiento de los dividendos y plusvalas de fuente nacional y extranjera se aproxima notablemente, lo que representa un notable impulso del principio de neutralidad.

El mtodo de exencin permitir a nuestras empresas competir en igualdad de condiciones, a efectos fiscales, en los mercados internacionales, al tiempo que remover eficazmente los obstculos fiscales a la repatriacin de los dividendos.

El mtodo de imputacin contina siendo de aplicacin para aquellos sujetos pasivos que as lo deseen o bien que no cumplan con los requisitos previstos para la aplicacin del mtodo de exencin.

Especial mencin debe hacerse del exquisito cuidado que la norma ha tenido para evitar que las rentas tipificadas como susceptibles de inclusin en la base imponible a efectos de la transparencia fiscal internacional, pudieran disfrutar del mtodo de exencin.


[Bloque 3: #aprimero]

Artculo primero. Deduccin por doble imposicin interna de dividendos.

El artculo 28 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, quedar redactado como sigue:

Artculo 28. Deduccin para evitar la doble imposicin interna: Dividendos y plusvalas de fuente interna.

1. Cuando entre las rentas del sujeto pasivo se computen dividendos o participaciones en beneficios de otras entidades residentes en Espaa se deducir el 50 por 100 de la cuota ntegra que corresponda a la base imponible derivada de dichos dividendos o participaciones en beneficios.

La base imponible derivada de los dividendos o participaciones en beneficios ser el importe ntegro de los mismos.

2 La deduccin a que se refiere el apartado anterior ser del 100 por 100 cuando los dividendos o participaciones en beneficios procedan de entidades participadas, directa o indirectamente en, al menos, un 5 por 100, siempre que dicha participacin se hubiere posedo de manera ininterrumpida durante el ao anterior al da en que sea exigible el beneficio que se distribuya. La deduccin tambin ser del 100 por 100 respecto de los beneficios percibidos de mutuas de seguros generales, entidades de previsin social, sociedades de garanta recproca y asociaciones.

3 La deduccin tambin se aplicar en los supuestos de liquidacin de sociedades, separacin de socios, adquisicin de acciones o participaciones propias para su amortizacin y disolucin sin liquidacin en las operaciones de fusin, escisin total o cesin global del activo y pasivo, respecto de las rentas computadas derivadas de dichas operaciones, en la parte que correspondan a los beneficios no distribuidos, incluso los que hubieran sido incorporados al capital.

La deduccin tambin se practicar sobre la renta que la sociedad que realiza las operaciones a que se refiere el prrafo anterior deba integrar en la base imponible de acuerdo con lo establecido en el artculo 15.3 de esta Ley.

4. La deduccin prevista en los apartados anteriores no se aplicar respecto de las siguientes rentas:

a) Las derivadas de la reduccin del capital o de la distribucin de la prima de emisin de acciones o participaciones, sin perjuicio de lo previsto en el ltimo prrafo del apartado anterior.

Cuando conjuntamente con las operaciones referidas en el prrafo anterior se produzca la distribucin de dividendos o participaciones en beneficios, se aplicar la deduccin sobre los mismos de acuerdo con las normas previstas en el presente artculo.

b) Las previstas en los apartados anteriores, cuando con anterioridad a su distribucin se hubiere producido una reduccin de capital para constituir reservas a compensar prdidas, o el traspaso de la prima de emisin a reservas, o una aportacin de los socios para reponer el patrimonio, hasta el importe de la reduccin, traspaso o aportacin.

Lo dispuesto en el prrafo anterior no se aplicar respecto de las rentas distribuidas que se hubieren integrado en la base imponible sin haberse producido respecto de las mismas la compensacin de bases imponibles negativas, excepto que la no compensacin hubiese derivado de lo previsto en el apartado dos del artculo 23 de esta Ley.

c) Las distribuidas por el fondo de regulacin de carcter pblico del mercado hipotecario.

d) Cuando la distribucin del dividendo o la participacin en beneficios no determine la integracin de renta en la base imponible o cuando dicha distribucin haya producido una depreciacin en el valor de la participacin, a efectos fiscales. En este caso la recuperacin del valor de la participacin no se integrar en la base imponible.

Lo dispuesto en el prrafo anterior no se aplicar cuando:

a’) El sujeto pasivo pruebe que un importe equivalente a la depreciacin del valor de la participacin se ha integrado en la base imponible del Impuesto sobre Sociedades tributando a alguno de los tipos de gravamen previstos en los apartados 1, 2 y 7 del artculo 26 de este Impuesto, en concepto de renta obtenida por las sucesivas entidades propietarias de la participacin con ocasin de su transmisin, y que dicha renta no haya tenido derecho a la deduccin por doble imposicin de dividendos. La deduccin se practicar parcialmente cuando la prueba a que se refiere la presente letra tenga carcter parcial.

b’) El sujeto pasivo pruebe que un importe equivalente a la depreciacin del valor de la participacin se ha integrado en la base imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, en concepto de renta obtenida por las sucesivas personas fsicas propietarias de la participacin, con la ocasin de su transmisin. La deduccin se practicar parcialmente cuando la prueba a que se refiere la presente letra tenga carcter parcial.

En el supuesto previsto en la presente letra b’) la deduccin no podr exceder del importe resultante de aplicar al dividendo o a la participacin en beneficios el tipo de gravamen que en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas corresponde a los incrementos de patrimonio derivados de la transmisin de elementos patrimoniales adquiridos con ms de dos aos de antelacin.

5. Cuando entre las rentas del sujeto pasivo se computen las derivadas de la transmisin de valores representativos del capital o de los fondos propios de entidades residentes en territorio espaol que tributen al tipo general de gravamen o al tipo del 40 por 100, se deducir de la cuota ntegra el resultado de aplicar el tipo de gravamen al incremento neto de los beneficios no distribuidos, incluso los que hubieran sido incorporados al capital social, que correspondan a la participacin transmitida, generados por la entidad participada durante el tiempo de tenencia de dicha participacin o al importe de las rentas computadas si ste fuere menor.

Esta deduccin se practicar siempre que se cumplan los siguientes requisitos:

a) Que el porcentaje de participacin, directo o indirecto, con anterioridad a la transmisin sea igual o superior al 5 por 100.

b) Que dicho porcentaje se hubiere posedo de manera ininterrumpida durante el ao anterior al da en que se transmita la participacin.

Cuando, debido a la fecha de adquisicin de la participacin, no pudiera determinarse el importe de los beneficios no distribuidos en la fecha de adquisicin de la participacin, se presumir que los valores se adquirieron por su valor terico.

La aplicacin de la presente deduccin ser incompatible con el diferimiento por reinversin previsto en el artculo 21 de la presente Ley, en la parte correspondiente a la renta que ha disfrutado de la deduccin prevista en el presente apartado.

Lo previsto en el presente apartado tambin se aplicar a las transmisiones de valores representativos del capital de las entidades a que se refiere la letra b) del apartado 2 del artculo 26 de esta Ley, debiendo aplicarse, a estos efectos, el tipo de gravamen previsto en el referido apartado 2.

La deduccin prevista en este apartado no se aplicar respecto de la parte del incremento neto de los beneficios no distribuidos que corresponda a rentas no integradas en la base imponible de la entidad participada debido a la compensacin de bases imponibles negativas.

6. Las cantidades no deducidas por insuficiencia de cuota ntegra podrn deducirse de las cuotas ntegras de los perodos impositivos que concluyan en los siete aos inmediatos y sucesivos.

Redactado conforme a la correccin de erratas publicada en BOE nm. 54, de 4 de marzo de 1997. Ref. BOE-A-1997-4577.


[Bloque 4: #asegundo]

Artculo segundo. Dividendos y plusvalas de fuente extranjera.

Se aaden dos artculos, con los nmeros 29 bis y 30 bis, a la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, con el siguiente contenido:

Artculo 29 bis. Deduccin para evitar la doble imposicin internacional en el caso de rentas obtenidas a travs de establecimiento permanente.

1. En el caso de obligacin personal de contribuir, cuando en la base imponible del sujeto pasivo se integren rentas obtenidas a travs de establecimientos permanentes situados en el extranjero, se deducir el 100 por 100 de la cuota ntegra que corresponda a las rentas positivas de todos los establecimientos permanentes respecto de los que se cumplan los siguientes requisitos:

a) Que la renta obtenida por el establecimiento permanente est sujeta y no exenta a un impuesto de caractersticas comparables a este impuesto y no se halle situado en un pas o territorio calificado reglamentariamente como paraso fiscal.

b) Que la renta del establecimiento permanente se derive de la realizacin de actividades empresariales en el extranjero en los trminos previstos en la letra c) del apartado 1 del artculo 130 de esta Ley.

c) Que el establecimiento permanente se halle situado en un pas con el que Espaa tenga suscrito un convenio para evitar la doble imposicin internacional que le sea de aplicacin, y que contenga clusula de intercambio de informacin, o en un pas contenido en la relacin de pases que reglamentariamente podr establecerse, en atencin a que los mismos tengan un impuesto de caractersticas comparables a este impuesto.

2. El importe de la deduccin a que se refiere el apartado anterior se minorar en la cantidad resultante de aplicar el tipo de gravamen a las rentas negativas de los establecimientos permanentes, que cumplan los requisitos a que se refiere dicho apartado, que hayan sido integradas en la base imponible del sujeto pasivo en un perodo impositivo anterior.

3. La aplicacin de la deduccin prevista en el apartado 1 del presente artculo ser incompatible, para las mismas rentas, con el diferimiento por reinversin y con la exencin por reinversin regulados, respectivamente, en los artculos 21 y 127 de esta ley.

4. Cuando el establecimiento permanente cumpla los requisitos previstos en el apartado 1 y, simultneamente, obtenga rentas de las previstas en el apartado 2 del artculo 121 de esta Ley, no se practicar, respecto de dichas rentas la deduccin a que se refiere el apartado 1.

5. En caso de que el establecimiento permanente se halle situado en un pas con el que, con posterioridad a la entrada en vigor de la presente disposicin, Espaa suscriba un convenio para evitar la doble imposicin internacional, la deduccin a que se refiere el apartado 1 anterior, solamente ser aplicable si as se prev en dicho convenio, sea expresamente o por remisin a la ley espaola.

6. Las cantidades no deducidas por insuficiencia de cuota ntegra podrn deducirse de las cuotas ntegras de los perodos impositivos que concluyan en los siete aos inmediatos y sucesivos.

7. La deduccin prevista en el apartado 1, ser incompatible con las deducciones para evitar la doble imposicin internacional establecidas en el presente captulo.

Artculo 30 bis. Deduccin para evitar la doble imposicin econmica internacional: Dividendos y plusvalas de fuente extranjera.

1. En el caso de obligacin personal de contribuir, cuando entre las rentas del sujeto pasivo se computen dividendos o participaciones en beneficios de entidades no residentes en territorio espaol se deducir el 100 por 100 de la cuota ntegra que corresponda a la base imponible derivada de dichos dividendos o participaciones en beneficios.

La base imponible derivada de los dividendos o participaciones en beneficios ser el importe ntegro de los mismos.

2. Tambin en el caso de obligacin personal de contribuir, cuando entre las rentas del sujeto pasivo se computen las derivadas de la transmisin de valores representativos del capital o los fondos propios de entidades no residentes en territorio espaol, se deducir de la cuota ntegra el resultado de aplicar el tipo de gravamen al incremento neto de los beneficios no distribuidos, correspondientes a la participacin transmitida, generados por la entidad participada durante el tiempo de tenencia de la participacin transmitida o al importe de las rentas computadas si ste fuere menor.

Cuando, debido a la fecha de adquisicin de la participacin, no pudiera determinarse el importe de los beneficios no distribuidos en la fecha de adquisicin de la participacin, se presumir que los valores se adquirieron por su valor terico.

3. La aplicacin de las deducciones previstas en los dos apartados anteriores estar condicionada al cumplimiento de los siguientes requisitos:

a) Que la participacin directa o indirecta en el capital de la entidad no residente sea, al menos, del 5 por 100 y que la misma se hubiese posedo de manera ininterrumpida durante el ao anterior al da en que sea exigible el beneficio que se distribuya o al da en que se produzca la transmisin.

b) Que la entidad participada est sujeta y no exenta a un gravamen de caracterstica comparables a este Impuesto y no resida en un pas o territorio calificado reglamentariamente como paraso fiscal.

c) Que las rentas de la entidad participada de las que proceden los dividendos o participaciones en beneficios se deriven de la realizacin de actividades empresariales en el extranjero en los trminos previstos en la letra c) del apartado 1 del artculo 130 de esta Ley.

d) Que la entidad participada sea residente en un pas con el que Espaa tenga suscrito un convenio para evitar la doble imposicin internacional, que le sea de aplicacin, y que contenga clusula de intercambio de informacin, o en un pas contenido en la relacin de pases que reglamentariamente podr establecerse, en atencin a que los mismos tengan un impuesto de caractersticas comparables a este impuesto.

Adicionalmente, en el caso de rentas derivadas de la transmisin de valores, la persona o entidad adquirente, si es residente en territorio espaol, no deber estar vinculada con la entidad transmitente.

Los requisitos previstos en las letras b) y c) debern cumplirse en todos y cada uno de los ejercicios de tenencia de participacin, a los efectos de aplicar lo previsto en el apartado 2.

4. No se integrar en la base imponible del sujeto pasivo que percibe los dividendos o la participacin en beneficios la depreciacin de la participacin derivada de la distribucin de los beneficios, en los trminos previstos en el apartado 5 del artculo anterior.

5. La aplicacin de la deduccin prevista en el apartado 2 ser incompatible con el diferimiento por reinversin previsto en el artculo 21 de esta Ley, en la parte correspondiente a la renta que haya disfrutado de la deduccin prevista en el referido apartado.

6. Cuando la entidad participada cumpla los requisitos previstos en el apartado 3 y, simultneamente, obtenga rentas de las previstas en el apartado 2 del artculo 121 de esta Ley, ser de aplicacin lo dispuesto en dicho artculo 121 en relacin con las mencionadas rentas, aplicndose lo dispuesto en el presente artculo respecto del resto de las rentas obtenidas por la entidad participada.

Los dividendos y participaciones en beneficios que procedan de las rentas tipificadas en el apartado 2 del artculo 121 de esta Ley obtenidas en ejercicios anteriores a la aplicacin de lo previsto en el artculo 10 de la Ley 42/1994, de 30 de diciembre, de Medidas fiscales, administrativas y de orden social, no tendrn derecho a la deduccin prevista en el apartado 1. En el supuesto de que en una misma entidad participada coexistieran rentas de las previstas en el apartado 2 del artculo 121 de esta Ley con rentas a cuya distribucin le fuera aplicable lo establecido en el presente artculo, se atender a lo dispuesto en el acuerdo social a los efectos de determinar las rentas objeto de distribucin, y a falta de mencin expresa en el acuerdo social se entendern distribuidas en primer lugar las rentas a las que es de aplicacin el presente artculo.

La misma regla se aplicar respecto de las rentas a que se refiere el apartado 2 en la parte que correspondan a rentas tipificadas en el apartado 2 del artculo 121 de esta Ley.

7. En el caso de que la entidad participada resida en un pas con el que, con posterioridad a la entrada en vigor de la presente disposicin, Espaa suscriba un convenio para evitar la doble imposicin internacional, lo dispuesto en los apartados 1 y 2 solamente ser aplicable si as se prev en dicho convenio, sea expresamente o por remisin a la ley espaola.

8. Esta deduccin ser incompatible con la establecida en los artculos 29 y 30 de esta Ley.

9. Las cantidades no deducidas por insuficiencia de cuota ntegra podrn deducirse de las cuotas ntegras en los perodos impositivos que concluyan en los siete aos inmediatos y sucesivos.

Redactado conforme a la correccin de erratas publicada en BOE nm. 54, de 4 de marzo de 1997. Ref. BOE-A-1997-4577.


[Bloque 5: #atercero]

Artculo tercero. Rgimen de las entidades de tenencia de valores extranjeros.

1. El artculo 130 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, quedar redactado como sigue:

Artculo 130. Rentas derivadas de la tenencia de valores representativos de los fondos propios de entidades no residentes en territorio espaol.

1. Los dividendos o participaciones en beneficios procedentes de entidades no residentes en territorio espaol no se integrarn en la base imponible, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:

a) Que el porcentaje de participacin al que se refiere el artculo anterior, se hubiese posedo de manera ininterrumpida durante el ao anterior al da que sean exigibles los dividendos o participaciones en beneficios. Para el cmputo del citado plazo se tendr tambin en cuenta el perodo en que la participacin haya sido poseda ininterrumpidamente por otra entidad del mismo grupo de consolidacin a que se refiere el artculo 42 del Cdigo de Comercio.

b) Que la entidad participada est sujeta y no exenta a un impuesto de naturaleza idntica o anloga al Impuesto sobre Sociedades y no resida en un pas o territorio calificado reglamentariamente como paraso fiscal.

c) Que las rentas de las que proceden los dividendos o participaciones en beneficios se deriven de la realizacin de actividades empresariales en el extranjero. A estos efectos se tendrn en cuenta las siguientes reglas:

a’) Con carcter general los ingresos obtenidos por la entidad participada deben proceder, al menos en el 90 por 100, de la realizacin de actividades empresariales en el sentido del artculo 40 de la Ley 18/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. Tambin se entendern comprendidos entre dichos ingresos los derivados de la transmisin de elementos patrimoniales afectos a la realizacin de actividades empresariales y los dividendos o participaciones en beneficios y rentas derivadas de la transmisin de la participacin de entidades no residentes en territorio espaol que cumplan los requisitos previstos en el presente apartado respecto de las que la entidad residente en territorio espaol tenga una participacin directa o indirecta, igual o superior al 5 por 100.

b’) Tratndose de comercio al por mayor tendrn la consideracin de ingresos procedentes de actividades empresariales realizadas en el extranjero los derivados de operaciones en las que los bienes sean puestos a disposicin de los adquirentes en el pas o territorio en el que resida la entidad participada o en cualquier otro pas o territorio diferente del espaol cuando las mismas se efecten a travs de la organizacin de medios personales y materiales de que disponga la entidad participada.

c’) Tratndose de servicios tendrn la consideracin de ingresos procedentes de actividades empresariales realizadas en el extranjero los derivados de la prestacin de servicios que sean utilizados en el pas o territorio en el que resida la entidad participada o en cualquier otro pas o territorio diferente del espaol cuando las mismas se efecten a travs de la organizacin de medios personales y materiales de que disponga la entidad participada.

d’) Tratndose de operaciones crediticias y financieras tendrn la consideracin de ingresos procedentes de actividades empresariales realizadas en el extranjero los derivados de prstamos y crditos otorgados a personas o entidades residentes en el pas o territorio en el que resida la entidad participada o en cualquier otro pas o territorio diferente del espaol cuando las mismas se efecten a travs de la organizacin de medios personales y materiales de que disponga la entidad participada.

e’) Tratndose de la realizacin de operaciones de seguro y reaseguro tendrn la consideracin de ingresos procedentes de actividades empresariales realizadas en el extranjero los derivados de operaciones en las que los riesgos asegurados se encuentren en el pas o territorio en el que resida la entidad participada o en cualquier otro pas o territorio diferente del espaol cuando las mismas se efecten a travs de la organizacin de medios personales y materiales de que disponga la entidad participada.

2. Las rentas obtenidas en la transmisin de la participacin no se integrarn en la base imponible, a condicin de que:

a) Se cumplan los requisitos establecidos en el apartado anterior. Los requisitos previstos en las letras b) y c), debern cumplirse en todos y cada uno de los ejercicios de tenencia de la participacin. El requisito previsto en la letra a) se entender referido al da en que se produzca la transmisin.

b) La persona o entidad adquirente, si es residente en territorio espaol, no est vinculada con la entidad transmitente.

3. No se integrar en la base imponible de la entidad que percibe los dividendos o la participacin en beneficios la depreciacin de la participacin derivada de la distribucin de los beneficios, cualquiera que sea la forma y el perodo impositivo en que dicha depreciacin se ponga de manifiesto, excepto que el importe de los citados beneficios haya tributado en Espaa con ocasin de una transmisin anterior de la participacin.

El importe de la depreciacin ser el correspondiente a los beneficios obtenidos por la entidad que los distribuye con anterioridad a la adquisicin de la participacin sobre la misma.

4. Los dividendos o participaciones en beneficios y rentas obtenidas en la transmisin de la participacin que no se hubieren integrado en la base imponible no tendrn derecho a las deducciones previstas en los artculos 29, 30 y 30 bis de esta Ley.

5. Cuando la entidad participada cumpla los requisitos previstos en el apartado 1 y, simultneamente, obtenga rentas de las previstas en el apartado 2 del artculo 121 de esta Ley, ser de aplicacin lo dispuesto en dicho artculo 121 en relacin con las mencionadas rentas, aplicndose lo dispuesto en el presente artculo respecto del resto de las rentas obtenidas por la entidad participada.

Los dividendos y participaciones en beneficios que procedan de rentas de las tipificadas en el apartado 2 del artculo 121 de esta Ley obtenidas en ejercicios anteriores a la aplicacin de lo previsto en el artculo 10 de la Ley 42/1994, de 30 de diciembre, de Medidas fiscales, administrativas y de orden social, debern integrarse en la base imponible. En el supuesto de que en la entidad participada coexistieren rentas de las previstas en el apartado 2 del artculo 121 de esta Ley con las rentas a cuya distribucin le fuera aplicable lo establecido en el presente artculo, se atender a lo dispuesto en el acuerdo social a los efectos de determinar las rentas objeto de distribucin, y a falta de mencin expresa en el acuerdo social se entendern distribuidas en primer lugar las rentas a las que es de aplicacin el presente artculo.

La misma regla se aplicar respecto de las rentas a que se refiere el apartado 2 en la parte que correspondan a rentas tipificadas en el apartado 2 del artculo 121 de esta Ley.

2. El artculo 131 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, quedar redactado como sigue:

Artculo 131. Distribucin de beneficios.

Los beneficios distribuidos con cargo a rentas no integradas en la base imponible recibirn el siguiente tratamiento:

a) Cuando el perceptor sea una entidad sujeta a este impuesto, los beneficios percibidos no darn derecho a la deduccin por doble imposicin de dividendos, pero dicha entidad perceptora podr aplicar la deduccin por doble imposicin internacional en los trminos previstos en los artculos 29, 30 y 30 bis de esta Ley respecto de los impuestos pagados en el extranjero correspondientes a las rentas que hayan contribuido a la formacin de los referidos beneficios percibidos. A estos efectos se entender que el primer beneficio distribuido procede de las rentas integradas en la base imponible.

b) Cuando el perceptor sea una persona sujeta al Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, el beneficio distribuido no dar derecho a la deduccin por doble imposicin de dividendos, pero dicha persona fsica podr aplicar la deduccin por doble imposicin internacional en los trminos previstos en el artculo 82 de la Ley 18/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, respecto de los impuestos pagados en el extranjero correspondientes a las rentas que hayan contribuido a la formacin de los referidos beneficios percibidos. A estos efectos se entender que el primer beneficio distribuido procede de las rentas integradas en la base imponible.

c) Cuando el perceptor sea una persona fsica o una entidad no residente en territorio espaol, el beneficio distribuido, cuando proceda de rentas no integradas en la base imponible, no se entender obtenido en territorio espaol. A estos efectos se entender que el primer beneficio distribuido procede de las rentas no integradas en la base imponible.

Lo dispuesto en esta letra no se aplicar cuando el perceptor del beneficio resida en un pas o territorio calificado reglamentariamente como paraso fiscal.

La entidad que distribuye el beneficio deber mencionar en la memoria el importe de las rentas no integradas en la base imponible y los impuestos pagados en el extranjero correspondientes a las mismas, y facilitar a sus socios la informacin necesaria para que stos puedan cumplir lo previsto en las letras anteriores.

Redactado conforme a la correccin de erratas publicada en BOE nm. 54, de 4 de marzo de 1997. Ref. BOE-A-1997-4577.


[Bloque 6: #daprimera]

Disposicin adicional primera. Rgimen jurdico del tributo que grava las revalorizaciones realizadas al amparo del Real Decreto-ley 7/1996, de 7 de junio, sobre Medidas de carcter fiscal y de fomento y liberalizacin de la actividad econmica.

1. Los sujetos pasivos que practiquen la actualizacin prevista en el artculo 5 del Real Decreto-ley 7/1996, de 7 de junio, sobre Medidas de carcter fiscal y de fomento y liberalizacin de la actividad econmica, debern satisfacer un gravamen nico del 3 por 100 sobre el saldo acreedor de la cuenta Reserva de revalorizacin Real Decreto-ley 7/1996, de 7 de junio.

Tratndose de personas fsicas que no estuvieran obligadas a llevar contabilidad de acuerdo con lo dispuesto en el Cdigo de Comercio, el gravamen nico recaer sobre el incremento neto de valor de los elementos patrimoniales actualizados.

2. Se entender realizado el hecho imponible del gravamen nico, en el caso de personas fsicas, cuando se formule el balance actualizado a que se refiere el apartado 3 del artculo 5 del Real Decreto-ley 7/1996, y, en el caso de personas jurdicas, cuando se apruebe por el rgano social competente. Se entender por balance actualizado el balance integrante de las cuentas anuales correspondientes al primer ejercicio que se cierre con posterioridad al da 9 de junio de 1996.

Tratndose de personas fsicas que no estuvieran obligadas a llevar contabilidad de acuerdo con lo previsto en el Cdigo de Comercio, el hecho imponible se entender realizado el da 31 de diciembre de 1996.

3. El gravamen nico se devengar el da que se presente la declaracin relativa al perodo impositivo al que corresponda el balance actualizado.

Tratndose de personas fsicas el gravamen nico se devengar el da que se presente la declaracin correspondiente al ao 1996.

4. El gravamen nico se autoliquidar e ingresar conjuntamente con la declaracin por el Impuesto sobre Sociedades relativa al perodo impositivo al que corresponda el balance actualizado, o por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas correspondiente al ao 1996, dentro del plazo legalmente establecido.

La presentacin de la declaracin fuera de plazo ser causa invalidante de las operaciones de actualizacin.

5. El importe del gravamen nico no tendr la consideracin de cuota del Impuesto sobre Sociedades ni del Impuesto sobre la Renta de las personas Fsicas. Su importe se cargar a la cuenta Reserva de revalorizacin Real Decreto-ley 7/1996, de 7 de junio, y no tendr la consideracin de gasto fiscalmente deducible de los tributos anteriormente referidos.

6. El gravamen nico tendr la consideracin de deuda tributaria.

7. En caso de minoracin del saldo de la cuenta Reserva de revalorizacin Real Decreto-ley 7/1996, de 7 de junio, como consecuencia de la comprobacin administrativa, se devolver, de oficio, el importe del gravamen nico que corresponda al saldo minorado.

La misma regla se aplicar en caso de minoracin del incremento neto del valor, tratndose de personas fsicas.


[Bloque 7: #dasegunda]

Disposicin adicional segunda. Consideracin mercantil de los prstamos participativos.

La letra d) del apartado uno del artculo 20 del Real Decreto-ley 7/1996, de 7 de junio, sobre Medidas urgentes de carcter fiscal y de fomento y liberalizacin de la actividad econmica, queda redactado de la siguiente manera:

d) Los prstamos participativos se considerarn patrimonio contable a los efectos de reduccin del capital y liquidacin de sociedades previstas en la legislacin mercantil.


[Bloque 8: #dtunica]

Disposicin transitoria nica. Rgimen transitorio de la deduccin para evitar la doble imposicin interna de dividendos en el Impuesto sobre Sociedades.

1. (Derogado)

2. Las rentas obtenidas en las transmisiones de los valores a que se refiere el apartado anterior, realizadas con anterioridad a la fecha de entrada en vigor del Real Decreto-ley 8/1996, de 7 de junio, no tendrn derecho a la deduccin prevista en el artculo 28 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre.

Se deroga el apartado 1 por la disposicin derogatoria nica.1.d) del Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo. Ref. BOE-A-2004-4456.




[Bloque 9: #ddunica]

Disposicin derogatoria nica.

Queda derogado el Real Decreto-ley 8/1996, de 7 de junio, y cuantas disposiciones de igual o inferior rango se opongan a lo dispuesto en la presente Ley.


[Bloque 10: #dfunica]

Disposicin final nica.

La presente Ley entrar en vigor al da siguiente de su publicacin en el Boletn Oficial del Estado.


[Bloque 11: #firma]

Por tanto,

Mando a todos los espaoles, particulares y autoridades, que guarden y hagan guardar esta Ley.

Madrid, 18 de diciembre de 1996.

JUAN CARLOS R.

El Presidente del Gobierno,

JOS MARA AZNAR LPEZ

Este documento es de carácter informativo y no tiene valor jurídico.

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