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Legislación consolidada

Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y se modifica el Reglamento de Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por Real Decreto 304/2004, de 20 de febrero.

Publicado en: BOE núm. 78, de 31/03/2007.
Entrada en vigor: 01/04/2007
Departamento: Ministerio de Economa y Hacienda
Referencia: BOE-A-2007-6820
Permalink ELI: https://www.boe.es/eli/es/rd/2007/03/30/439/con

TEXTO CONSOLIDADO: Modificación publicada el 30/12/2013


[Bloque 1: #preambulo]

La Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modificacin parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, ha abordado una reforma del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas con la que se pretende fundamentalmente disminuir la carga tributaria que soportan las rentas del trabajo, recuperar la igualdad en el tratamiento fiscal de las circunstancias personales y familiares, establecer un trato fiscal neutral entre las distintas colocaciones del ahorro financiero y reordenar los incentivos fiscales destinados a la previsin social para atender tanto a las situaciones de envejecimiento como, por primera vez, a las situaciones de dependencia.

Con carcter previo a la aprobacin de este Real Decreto y con la finalidad de que los obligados a practicar retenciones e ingresos a cuenta conociesen con la mayor antelacin posible la normativa correspondiente en materia de pagos a cuenta, se aprob el Real Decreto 1576/2006, de 22 de diciembre, por el que se modifican en materia de pagos a cuenta el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, aprobado por el Real Decreto 1775/2004, de 30 de julio, el Real Decreto 2146/2004, de 5 de noviembre, por el que se desarrollan las medidas para atender los compromisos derivados de la celebracin de la XXXII edicin de la Copa del Amrica en la ciudad de Valencia, el Reglamento Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio, y el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real Decreto 1776/2004, de 30 de julio. La regulacin efectuada en este Impuesto por el citado Real Decreto 1576/2006 se ha incorporado al Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas que se aprueba con el presente Real Decreto, dotando a esta materia de la estabilidad necesaria que en aras del principio de seguridad jurdica debe inspirar cualquier proyecto normativo.

El presente Real Decreto se estructura en un artculo, una disposicin adicional, tres disposiciones transitorias, una disposicin derogatoria y dos disposiciones finales.

El artculo nico aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.

Las normas contenidas en este Reglamento encuentran habilitacin tanto en las remisiones especficas que la propia Ley efecta, como en la habilitacin general contenida en la disposicin final sptima de la Ley 35/2006.

El Reglamento, en su estructura, se ajusta a la sistemtica de la Ley, intentando respetar, al igual que esta ltima, la estructura del texto normativo hasta ahora vigente y el contenido que se sigue considerando adecuado, sealndose a continuacin los principales cambios efectuados.

En lo relativo a rentas exentas, se ha modificado, en la exencin por despido o cese del trabajador, la presuncin existente en la actualidad para los casos de nueva contratacin del trabajador en la misma empresa u otra vinculada, ampliando la definicin de porcentaje de participacin a todos los mercados de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 21 de abril de 2004, relativa a los mercados de instrumentos financieros. Por otra parte, se ha incorporado un nuevo artculo para desarrollar la exencin de becas de estudio y de formacin de investigadores, establecindose fundamentalmente los requisitos que deben concurrir en la convocatoria y el lmite cuantitativo de esta exencin. En relacin con la exencin de determinados premios literarios, artsticos y cientficos, se mantiene la misma regulacin, si bien se prev la posibilidad de declarar por parte de la Administracin tributaria la prdida del derecho a la aplicacin de la exencin inicialmente concedida. En cuanto a la exencin a las ayudas a los deportistas de alto nivel se revisa el lmite de la misma y, por ltimo, en relacin con la exencin para los rendimientos percibidos por trabajos realizados en el extranjero, por una parte, se aclara en las operaciones entre entidades vinculadas cundo se entiende que los trabajos se han realizado para la entidad no residente y se incorpora lo ya dispuesto en la Ley en relacin con el cumplimiento del requisito de existencia de un impuesto naturaleza anloga o idntica a este Impuesto, y, por otra parte, se establece una regla de clculo del importe de la prestacin exenta.

En relacin a los rendimientos del trabajo se han incorporado las modificaciones necesarias como consecuencia del nuevo tratamiento de las prestaciones percibidas de los distintos sistemas de previsin social y de la reduccin por obtencin de rendimientos del trabajo, desarrollndose, en particular, el incremento de la misma por prolongacin de la actividad laboral, al tiempo que se ha ampliado la cuanta del gasto deducible por cantidades satisfechas a colegios profesionales y el importe del salario medio anual del conjunto de contribuyentes.

En lo relativo a los rendimientos del capital inmobiliario, por una parte, se adaptan las reglas de determinacin del rendimiento neto en relacin con los gastos de reparacin y conservacin y los intereses derivados de financiacin ajena, y por otra, se regula la comunicacin a efectuar por el arrendatario para que el arrendador pueda practicarse la reduccin por arrendamiento de vivienda a jvenes.

En lo que se refiere a los rendimientos de capital mobiliario, se adapta la regulacin como consecuencia de la no aplicacin de la reduccin por obtencin de rendimientos con perodo de generacin superior a dos aos u obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo a aqullos rendimientos que forman parte de la base imponible del ahorro.

En lo referente a los rendimientos de actividades econmicas, se desarrollan e incorporan nuevos requisitos para la aplicacin de la nueva reduccin por obtencin de tales rendimientos, al tiempo que se adapta la regulacin relativa al mtodo de estimacin objetiva a las nuevas reglas de determinacin del volumen de rendimientos ntegros y compras cuando la misma actividad econmica se desarrolla de forma fraccionada dentro de un grupo familiar o a travs de entidades en rgimen de atribucin de rentas, y se incorpora el efecto temporal de tres aos para la exclusin a dicho mtodo previsto en la propia Ley del Impuesto.

Por lo que respecta a las ganancias y prdidas patrimoniales, para la aplicacin de la exencin por transmisin de la vivienda habitual por mayores de sesenta y cinco aos o personas en situacin de dependencia severa o gran dependencia, as como para la exencin por reinversin en vivienda habitual, se permite considerar como vivienda habitual aqulla que rena tal condicin en el momento de la venta o hubiera tenido tal consideracin hasta cualquier da de los dos aos anteriores a la fecha de transmisin. De esta forma, se permite que el contribuyente pueda dejar de residir efectivamente en dicha vivienda disponiendo de un plazo adicional para su venta sin la prdida de la correspondiente exencin.

En lo relativo a las rentas en especie, se adapta la definicin de precio ofertado a lo dispuesto en la Ley del Impuesto, al tiempo que se eleva el lmite exento cuando se utilicen frmulas indirectas de prestacin del servicio de comedor por parte de las empresas, introduciendo entre las mismas, las tarjetas y dems medios electrnicos de pago.

Por su parte, el captulo dedicado a la base liquidable se adapta a los cambios operados en materia de previsin social, en particular como consecuencia de la aplicacin de los nuevos lmites previstos en la Ley, y se desarrolla la movilizacin de la provisin matemtica de los planes de previsin asegurados.

En el Ttulo dedicado a la gestin del impuesto se ha adaptado la obligacin de declarar a los nuevos supuestos y cuantas previstos en la Ley del Impuesto, se respeta el tratamiento actual al no obligado a declarar por este Impuesto y se impulsa el borrador de declaracin como mecanismo fundamental para simplificar el cumplimiento por parte de los contribuyentes de sus obligaciones tributarias. Por otra parte, se han incorporado nuevas obligaciones formales de informacin para las entidades aseguradoras que comercialicen seguros de dependencia, planes de previsin asegurados o planes individuales de ahorro sistemtico, y se ha desarrollado la obligacin de informacin a cargo de los contribuyentes que sean titulares de patrimonios protegidos.

Adems, se han incorporado dos nuevas disposiciones adicionales para, por una parte, permitir movilizar la provisin matemtica entre planes individuales de ahorro sistemtico, y por otra, aclarar la forma de aplicacin de la reduccin del 65 por ciento derivada del rgimen fiscal del acontecimiento Copa del Amrica 2007.

En cuanto a las disposiciones transitorias del Reglamento, se mantiene el rgimen de reinversin de beneficios extraordinarios operando de la misma forma que en la actualidad, se ampla lo dispuesto en la actual regulacin para sociedades transparentes a las sociedades patrimoniales, y se incorporan tres nuevas disposiciones, una para que no se retenga a los contribuyentes que ejerzan determinadas actividades econmicas que determinen el rendimiento neto con arreglo al mtodo de estimacin objetiva hasta que no finalice el plazo extraordinario de renuncias a dicho mtodo, otra para que se identifique por las entidades que gestionan determinados sistemas de previsin social las aportaciones o primas realizadas y su correspondiente rentabilidad para poder aplicar correctamente el rgimen transitorio previsto en la Ley del Impuesto, y por ltimo, otra para aclarar que hasta que entre en vigor la nueva redaccin del artculo 49.3 del Reglamento, las movilizaciones entre planes de previsin asegurados se regirn por la normativa vigente hasta ahora.

Por ltimo, las disposiciones transitorias del Real Decreto regulan lo siguiente:

La primera, establece el plazo de publicacin de la Orden de desarrollo del mtodo de estimacin objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y el rgimen especial simplificado del Impuesto sobre el Valor Aadido para 2007.

La segunda, establece, para 2007, plazos especiales de renuncias y revocaciones al mtodo de estimacin objetiva, a la modalidad simplificada del mtodo de estimacin directa y a los regmenes especiales simplificados y de la agricultura, ganadera y pesca del Impuesto sobre el Valor Aadido.

La tercera, establece un perodo transitorio de adaptacin de las especificaciones de los planes de pensiones a los cambios introducidos en su normativa reglamentaria.

En la disposicin derogatoria del Real Decreto se deroga el anterior Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y determinados preceptos cuya regulacin ha sido incorporada al Reglamento que se aprueba.

En la disposicin final primera del Real Decreto se efectan las modificaciones pertinentes en el Reglamento de Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por Real Decreto 304/2004, de 20 de febrero, para adaptarlo a las modificaciones que ha introducido la disposicin final quinta de la citada Ley 35/2006 en el texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones aprobado por Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre.

En la disposicin final segunda del Real Decreto se establece su entrada en vigor el da siguiente a la publicacin en el Boletn Oficial del Estado.

En su virtud, a propuesta del Ministro de Economa y Hacienda, de acuerdo con el Consejo de Estado y previa deliberacin del Consejo de Ministros en su reunin del da 30 de marzo de 2007,

D I S P O N G O :


[Bloque 2: #aunico]

Artculo nico. Aprobacin del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.

Se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, que se inserta a continuacin.


[Bloque 3: #daunica]

Disposicin adicional nica. Remisiones normativas.

Las referencias normativas efectuadas en otras disposiciones al Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, aprobado por el Real Decreto 214/1999, de 5 de febrero o por el Real Decreto 1775/2004, de 30 de julio, se entendern realizadas a los preceptos correspondientes del Reglamento que se aprueba por este Real Decreto.


[Bloque 4: #dtprimera]

Disposicin transitoria primera. Plazo de publicacin de la Orden de desarrollo del mtodo de estimacin objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y del rgimen especial simplificado del Impuesto sobre el Valor Aadido para el ao 2007.

La Orden ministerial por la que se desarrollan para el ao 2007 el mtodo de estimacin objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y el rgimen especial simplificado del Impuesto sobre el Valor Aadido, deber publicarse en el Boletn Oficial del Estado en el plazo de quince das a partir de la publicacin en el Boletn Oficial del Estado de este Real Decreto.


[Bloque 5: #dtsegunda]

Disposicin transitoria segunda. Plazo de renuncias y revocaciones a los regmenes especiales simplificado y de la agricultura, ganadera y pesca del Impuesto sobre el Valor Aadido, del mtodo de estimacin objetiva y de la modalidad simplificada del mtodo de estimacin directa del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas para el ao 2007.

1. El plazo de renuncias, al que se refieren los artculos 29.1 y 33.1.a) del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, aprobado por este Real Decreto, y el artculo 33.2, prrafo segundo, del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, as como la revocacin de las mismas, que deben surtir efectos para el ao 2007, comprender desde el da siguiente a la fecha de publicacin en el Boletn Oficial del Estado de la Orden ministerial, que desarrolla para el ao 2007 el mtodo de estimacin objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y el rgimen especial simplificado del Impuesto sobre el Valor Aadido, hasta el 20 de abril de 2007.

Lo dispuesto en el prrafo anterior debe entenderse sin perjuicio de las renuncias previstas en el artculo 33.1.b) del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, aprobado por este Real Decreto, y el artculo 33.2, prrafo tercero, del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido.

2. Las renuncias presentadas, para el ao 2007, a los regmenes especiales simplificado y de la agricultura, ganadera y pesca del Impuesto sobre el Valor Aadido, al mtodo de estimacin objetiva o a la modalidad simplificada del mtodo de estimacin directa del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, durante el mes de diciembre de 2006, se entendern presentadas en perodo hbil.

No obstante, los sujetos pasivos afectados por lo dispuesto en el prrafo anterior, podrn modificar su opcin en el plazo previsto en el apartado 1 anterior.


[Bloque 6: #dttercera]

Disposicin transitoria tercera. Adaptacin de las especificaciones de los planes de pensiones.

Se concede un plazo de doce meses desde la entrada en vigor de este Real Decreto para la adaptacin de las especificaciones de los planes de pensiones a las modificaciones introducidas por la disposicin final primera de este Real Decreto en el Reglamento de Planes y Fondos de Pensiones aprobado por Real Decreto 304/2004, de 20 de febrero, sin perjuicio de la aplicacin efectiva de esta normativa.


[Bloque 7: #ddunica]

Disposicin derogatoria nica. Derogacin normativa.

1. A la entrada en vigor del presente Real Decreto quedarn derogadas todas las disposiciones que se opongan a lo establecido en el mismo. En particular, quedarn derogadas:

1. El Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, aprobado por el artculo nico del Real Decreto 1775/2004, de 30 de julio.

2. Las disposiciones transitorias primera, segunda y tercera del Real Decreto 1576/2006, de 22 de diciembre.

2. No obstante lo previsto en el apartado anterior, conservarn su vigencia el Real Decreto 2146/2004, de 5 de noviembre, por el que se desarrollan las medidas para atender los compromisos derivados de la celebracin de la XXXII edicin de la Copa del Amrica en la ciudad de Valencia, as como las normas reglamentarias de inferior rango al presente Real Decreto que no se opongan al mismo en tanto no se haga uso de las habilitaciones en l previstas.


[Bloque 8: #dfprimera]

Disposicin final primera. Modificacin del Reglamento de Planes y Fondos de Pensiones aprobado por el Real Decreto 304/2004, de 20 de febrero.

Se introducen las siguientes modificaciones en el Reglamento de Planes y Fondos de Pensiones:

Uno. El apartado 1 del artculo 2 queda redactado del siguiente modo:

1. Los planes de pensiones definen el derecho de las personas, a cuyo favor se constituyen, a percibir prestaciones econmicas por jubilacin, supervivencia, incapacidad permanente, dependencia y fallecimiento, y las obligaciones de contribucin a los mismos. Los recursos necesarios para la financiacin, cobertura y efectividad de los planes de pensiones se integrarn en los fondos de pensiones regulados en este reglamento.

Constituidos voluntariamente, las prestaciones de los planes de pensiones no sern, en ningn caso, sustitutivas de aquellas a las que se pudiera tener derecho en el rgimen correspondiente de la Seguridad Social, teniendo, en consecuencia, carcter privado y complementario o no de aqullas.

Queda reservada la denominacin de planes de pensiones, as como sus siglas, a los planes regulados por este Reglamento.

Dos. El articulo 6 queda redactado del siguiente modo:

Artculo 6. Limitacin de las aportaciones anuales.

1. Las aportaciones anuales mximas a los planes de pensiones regulados en este reglamento se adecuarn a lo siguiente:

a) El total de las aportaciones de los partcipes y contribuciones empresariales anuales mximas a los planes de pensiones no podr exceder, para cada partcipe, de los lmites establecidos en la letra a) del apartado 3 del artculo 5 del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones o en disposicin con rango de Ley que modifique dichos lmites.

Los empresarios individuales que realicen contribuciones empresariales a favor de sus trabajadores, como promotores de un plan de pensiones de empleo, podrn realizar aportaciones propias al citado plan, con sujecin a los lmites mximos a que se refiere el prrafo anterior. Estas aportaciones propias no sern calificadas como contribuciones empresariales.

b) Los lmites a que se refiere la letra a) anterior se aplicarn de forma conjunta a las aportaciones realizadas por los participes y a las imputadas a los mismos por los promotores.

c) Excepcionalmente, la empresa promotora podr realizar contribuciones a un plan de pensiones de empleo del que sea promotor para garantizar las prestaciones en curso o los derechos de los partcipes de planes que incluyan regmenes de prestacin definida para la jubilacin y se haya puesto de manifiesto, a travs del oportuno dictamen del actuario independiente del plan de pensiones o de las revisiones actuariales, la existencia de un dficit en el plan de pensiones.

2. Ningn plan de pensiones podr admitir aportaciones anuales de un mismo partcipe, directas o imputadas, por importe superior a lo previsto en los apartados anteriores, sin perjuicio de lo establecido en la disposicin transitoria quinta de la Ley y del rgimen especial para personas con discapacidad contemplado en este reglamento.

3. Los excesos que se produzcan sobre la aportacin mxima establecida podrn ser retirados antes del 30 de junio del ao siguiente, sin aplicacin de la sancin prevista en el artculo 36. 4 del texto refundido de la Ley.

Lo anterior se entiende sin perjuicio de la obligacin de las entidades gestoras y depositarias de no aceptar aportaciones superiores a los lmites establecidos, y de la responsabilidad administrativa sancionable conforme a lo previsto en el artculo 35.3.n) del texto refundido de la Ley.

La devolucin de las cuantas indebidamente aportadas se ajustar a las siguientes condiciones:

a) La devolucin se realizar por el importe efectivamente aportado en exceso, con cargo al derecho consolidado del partcipe. La rentabilidad imputable al exceso de aportacin acrecer al patrimonio del fondo de pensiones si fuese positiva, y ser de cuenta del partcipe si resultase negativa.

Si el derecho consolidado resultase insuficiente para la devolucin, y el partcipe hubiera realizado aportaciones a otros planes de pensiones en el ejercicio en que se produjo el exceso, proceder la devolucin del restante aplicando las reglas anteriores con cargo a los derechos consolidados en dichos planes o a los que los derechos se hubieran movilizado en su caso.

b) Tratndose de exceso de aportaciones de promotores de planes de pensiones del sistema de empleo, proceder igualmente la devolucin por el importe efectivamente aportado en exceso acreciendo al patrimonio del fondo la rentabilidad positiva imputable a ste, siendo de cuenta del promotor si resultase negativa.

c) En el supuesto de excesos por concurrencia de aportaciones del promotor y del participe a un plan de empleo, se devolvern en primer lugar las aportaciones del participe. En todo caso, sern irrevocables las aportaciones efectuadas por el promotor ajustadas a las condiciones estipuladas en las especificaciones del plan de pensiones y a los lmites establecidos en la Ley.

En el caso de que confluyan en un mismo ejercicio aportaciones a un plan de empleo, con aportaciones del participe a planes individuales o asociados, habrn de ser retiradas en primer lugar las aportaciones realizadas al plan individual o asociado.

Lo establecido en este apartado 3 se entiende sin perjuicio de que los excesos de aportacin resultasen de una incorrecta cuantificacin o instrumentacin de su cobro y de las responsabilidades que pudieran derivarse.

Tres. El articulo 7 queda redactado del siguiente modo:

Artculo 7. Contingencias.

Las contingencias susceptibles de cobertura en un plan de pensiones podrn ser:

a) Jubilacin.

1. Para la determinacin de la contingencia de jubilacin se estar a lo previsto en el rgimen de la Seguridad Social correspondiente.

Por tanto, la contingencia de jubilacin se entender producida cuando el partcipe acceda efectivamente a la jubilacin en el rgimen de la Seguridad Social correspondiente, sea a la edad ordinaria, anticipada o posteriormente.

Las personas que, conforme a la normativa de la Seguridad Social, se encuentren en la situacin de jubilacin parcial tendrn como condicin preferente en los planes de pensiones la de partcipe para la cobertura de las contingencias previstas en este artculo susceptibles de acaecer, pudiendo realizar aportaciones para la jubilacin total. No obstante, las especificaciones de los planes de pensiones podrn prever el pago de prestaciones con motivo del acceso a la jubilacin parcial. En todo caso ser aplicable el rgimen de incompatibilidades previsto en el artculo 11.

2. Cuando no sea posible el acceso de un partcipe a la jubilacin, la contingencia se entender producida a partir de la edad ordinaria de jubilacin en el Rgimen General de la Seguridad Social, en el momento en que el partcipe no ejerza o haya cesado en la actividad laboral o profesional, y no se encuentre cotizando para la contingencia de jubilacin en ningn rgimen de la Seguridad Social.

b) Incapacidad permanente total para la profesin habitual, absoluta para todo trabajo, y gran invalidez.

Para la determinacin de estas situaciones se estar a lo previsto en el rgimen de la Seguridad Social correspondiente.

c) Fallecimiento del partcipe o beneficiario, que puede generar derecho a prestaciones de viudedad, orfandad o a favor de otros herederos o personas designadas.

d) Dependencia severa o gran dependencia del partcipe regulada en la Ley 39/2006, de 14 de diciembre, de Promocin de la Autonoma Personal y Atencin a las personas en situacin de dependencia.

Cuatro. El artculo 10 queda redactado del siguiente modo:

Artculo 10. Prestaciones.

1. Las prestaciones son el derecho econmico de los beneficiarios de los planes de pensiones como resultado del acaecimiento de una contingencia cubierta por stos.

Salvo que las especificaciones del plan dispongan lo contrario, con carcter general, las fechas y modalidades de percepcin de las prestaciones sern fijadas y modificadas libremente por el partcipe o el beneficiario, con los requisitos y limitaciones establecidas en las especificaciones o en las condiciones de garanta de las prestaciones.

Las prestaciones de los planes de pensiones tendrn el carcter de dinerarias y podrn ser:

a) Prestacin en forma de capital, consistente en una percepcin de pago nico. El pago de esta prestacin podr ser inmediato a la fecha de la contingencia o diferido a un momento posterior.

b) Prestacin en forma de renta, consistente en la percepcin de dos o ms pagos sucesivos con periodicidad regular, incluyendo al menos un pago en cada anualidad. La renta podr ser actuarial o financiera, de cuanta constante o variable en funcin de algn ndice o parmetro de referencia predeterminado.

Las rentas podrn ser vitalicias o temporales, inmediatas a la fecha de la contingencia o diferidas a un momento posterior.

En caso de fallecimiento del beneficiario, las especificaciones podrn prever la reversin de la renta a otros beneficiarios previstos o designados.

c) Prestaciones mixtas, que combinen rentas de cualquier tipo con un pago en forma de capital, debiendo ajustarse a lo previsto en las letras anteriores.

d) Prestaciones distintas de las anteriores en forma de pagos sin periodicidad regular.

2. Las especificaciones debern concretar la forma de las prestaciones, sus modalidades, y las normas para determinar su cuanta y vencimientos, con carcter general u opcional para el beneficiario, indicando si son o no revalorizables, y en su caso, la forma de revalorizacin, sus posibles reversiones y el grado de aseguramiento o garanta.

3. El beneficiario del plan de pensiones o su representante legal, conforme a lo previsto en las especificaciones del plan, deber solicitar la prestacin sealando en su caso la forma elegida para el cobro de la misma y presentar la documentacin acreditativa que proceda segn lo previsto en las especificaciones.

Segn lo previsto en las especificaciones, la comunicacin y acreditacin documental podr presentarse ante las entidades gestora o depositaria o promotora del plan de pensiones o ante la comisin de control del plan en el caso de los planes de empleo y asociados, viniendo obligado el receptor a realizar las actuaciones necesarias encaminadas al reconocimiento y efectividad de la prestacin.

4. El reconocimiento del derecho a la prestacin deber ser notificado al beneficiario mediante escrito firmado por la entidad gestora, dentro del plazo mximo de quince das hbiles desde la presentacin de la documentacin correspondiente, indicndole la forma, modalidad y cuanta de la prestacin, periodicidad y vencimientos, formas de revalorizacin, posibles reversiones, y grado de aseguramiento o garanta, informando en su caso del riesgo a cargo del beneficiario, y dems elementos definitorios de la prestacin, segn lo previsto en las especificaciones o de acuerdo a la opcin sealada por aqul.

Si se tratase de un capital inmediato, deber ser abonado al beneficiario dentro del plazo mximo de 7 das hbiles desde que ste presentase la documentacin correspondiente.

5. En los supuestos excepcionales de liquidez previstos en el artculo 9 de este Reglamento, de acuerdo a lo previsto en las especificaciones, y con las condiciones o limitaciones que stas establezcan, los derechos consolidados podrn hacerse efectivos mediante un pago o en pagos sucesivos en tanto se mantengan dichas situaciones debidamente acreditadas.

6. Las prestaciones de los planes de pensiones debern ser abonadas al beneficiario o beneficiarios previstos o designados, salvo que mediara embargo, traba judicial o administrativa, en cuyo caso se estar a lo que disponga el mandamiento correspondiente.

Cinco. El artculo 11 queda redactado como sigue:

Artculo 11. Incompatibilidades entre aportaciones y prestaciones.

1. Con carcter general, no se podr simultanear la condicin de partcipe y la de beneficiario por una misma contingencia en un plan de pensiones o en razn de la pertenencia a varios planes de pensiones, siendo incompatible la realizacin de aportaciones y el cobro de prestaciones por la misma contingencia simultneamente.

A partir del acceso a la jubilacin, el partcipe podr seguir realizando aportaciones al plan de pensiones. No obstante, una vez iniciado el cobro de la prestacin de jubilacin, las aportaciones slo podrn destinarse a las contingencias de fallecimiento y dependencia.

Si en el momento de acceder a la jubilacin el participe continua de alta en otro rgimen de la Seguridad Social por ejercicio de una segunda actividad, podr igualmente seguir realizando aportaciones al plan de pensiones, si bien, una vez que inicie el cobro de la prestacin de jubilacin, las aportaciones slo podrn destinarse a las contingencias de fallecimiento y dependencia. Tambin ser aplicable el mismo rgimen a los partcipes que accedan a la situacin de jubilacin parcial.

El mismo rgimen se aplicar cuando no sea posible el acceso del participe a la jubilacin en los supuestos previstos en el artculo 7.a).2. y en el artculo 8.1 de este Reglamento. En estos casos, el participe con al menos 65 o 60 aos de edad, respectivamente, podr seguir realizando aportaciones. No obstante, una vez iniciado el cobro o anticipo de la prestacin correspondiente a jubilacin, las aportaciones posteriores solo podrn destinarse a las contingencias de fallecimiento y dependencia.

No obstante lo dispuesto en los prrafos anteriores, si, una vez cobrada la prestacin o iniciado el cobro, el beneficiario causa alta posterior en un Rgimen de Seguridad Social por ejercicio o reanudacin de actividad, podr reiniciar sus aportaciones para jubilacin una vez que hubiere percibido la prestacin ntegramente o suspendido el cobro asignando expresamente los derechos econmicos remanentes a la posterior jubilacin.

2. En el caso de anticipo de la prestacin correspondiente a jubilacin por expediente de regulacin de empleo, a que se refiere el articulo 8.2 de este Reglamento, el beneficiario podr reanudar las aportaciones para cualesquiera contingencias susceptibles de acaecer, una vez que hubiere percibido aquella ntegramente o suspendido el cobro asignando expresamente el remanente a otras contingencias.

3. Las personas en situacin de incapacidad total y permanente para la profesin habitual, o absoluta y permanente para todo trabajo, o gran invalidez, reconocida en el Rgimen de Seguridad Social correspondiente, podrn realizar aportaciones a planes de pensiones para la cobertura de las contingencias previstas en el artculo 7 susceptibles de acaecer en la persona del interesado, teniendo en cuenta lo siguiente:

a) De no ser posible el acceso a la jubilacin, esta contingencia se entender producida cuando el interesado alcance la edad ordinaria de jubilacin en el Rgimen de Seguridad Social correspondiente. Lo anterior tambin podr aplicarse cuando el Rgimen de Seguridad Social correspondiente prevea la jubilacin por incapacidad y sta se produzca con anterioridad a la edad ordinaria de jubilacin.

b) Una vez acaecida una contingencia de incapacidad laboral, el partcipe podr seguir realizando aportaciones al plan de pensiones, pudiendo solicitar el cobro de la prestacin de incapacidad posteriormente.

c) El beneficiario de la prestacin de un plan de pensiones por incapacidad permanente podr reanudar las aportaciones a planes de pensiones para cualesquiera otras contingencias susceptibles de acaecer, una vez que hubiere percibido aquella ntegramente o suspendido el cobro asignando expresamente el remanente a otras contingencias susceptibles de acaecer.

4. La continuidad en el cobro de las prestaciones a que se refieren los apartados anteriores ser compatible con el alta posterior del beneficiario en un Rgimen de Seguridad Social por ejercicio de actividad, salvo disposicin contraria en las especificaciones.

5. La percepcin de los derechos consolidados por enfermedad grave o desempleo de larga duracin ser incompatible con la realizacin de aportaciones a cualquier plan de pensiones, salvo las que resulten obligatorias o vinculadas a las del promotor de un plan de empleo.

El partcipe podr reanudar las aportaciones para cualesquiera contingencias susceptibles de acaecer, una vez que hubiere percibido ntegramente los derechos consolidados o suspendido el cobro asignando expresamente el remanente a dichas contingencias.

6. Lo dispuesto en este artculo se entender sin perjuicio del rgimen de instrumentacin de los compromisos por pensiones de las empresas con los trabajadores y beneficiarios previsto en la disposicin adicional primera de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de pensiones. En particular:

a) La percepcin de las prestaciones ser compatible con las aportaciones a favor de beneficiarios que, excepcionalmente, realicen los promotores de los planes de pensiones del sistema de empleo cuando sea preciso para garantizar las prestaciones en curso en caso de que se haya puesto de manifiesto, a travs del oportuno dictamen de actuario independiente o de las revisiones actuariales, la existencia de un dficit en el plan de pensiones, en los trminos previstos en esta normativa.

b) La percepcin de prestaciones de los planes de pensiones por incapacidad permanente ser compatible con las aportaciones de promotor que, en su caso, se prevean en los planes de pensiones de empleo para el personal incurso en dichas situaciones, en orden a instrumentar los compromisos por pensiones referidos a dicho personal.

c) La percepcin de la prestacin correspondiente a jubilacin por expediente de regulacin de empleo ser compatible con las aportaciones del promotor previstas, en su caso, en los planes de pensiones del sistema de empleo en favor del personal afectado por el expediente de regulacin de empleo, en orden a instrumentar los compromisos por pensiones referidos a dicho personal, que sean de obligada sujecin a la referida disposicin adicional primera de la Ley de Regulacin de los planes y fondos de pensiones.

d) La percepcin de los derechos consolidados de un plan de pensiones en caso de enfermedad grave o desempleo de larga duracin, ser compatible con la realizacin de aportaciones a los planes de empleo en orden a instrumentar los compromisos por pensiones referidos al personal afectado por dichas situaciones, que sean de obligada sujecin a la disposicin adicional primera de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de pensiones. El mismo rgimen se aplicar respecto de las aportaciones de los perceptores que sean obligatorias o vinculadas a las del promotor de un plan de empleo.

Seis. El artculo 13 queda redactado como sigue:

Artculo 13. Contingencias del rgimen especial para personas con discapacidad.

Las aportaciones a planes de pensiones realizadas por partcipes con un grado de minusvala en los trminos previstos en el artculo 12, as como las realizadas a su favor conforme a dicho artculo, podrn destinarse a la cobertura de las siguientes contingencias:

a) Jubilacin de la persona con discapacidad conforme a lo establecido en el artculo 7.

De no ser posible el acceso a esta situacin, podrn percibir la prestacin correspondiente a la edad que se seale de acuerdo a las especificaciones del plan a partir de que cumpla los 45 aos, siempre que carezca de empleo u ocupacin profesional.

b) Incapacidad y dependencia, conforme a lo previsto en las letras b) y d) del artculo 7 de este Reglamento, del discapacitado o del cnyuge del discapacitado, o de uno de los parientes en lnea directa o colateral hasta el tercer grado inclusive de los cuales dependa o de quien le tuviese a su cargo en rgimen de tutela o acogimiento.

As mismo, podr ser objeto de cobertura el agravamiento del grado de discapacidad del partcipe que le incapacite de forma permanente para el empleo u ocupacin que viniera ejerciendo, o para todo trabajo, incluida la gran invalidez sobrevenida, cuando no sea posible el acceso a prestacin conforme a un Rgimen de la Seguridad Social.

c) Fallecimiento del discapacitado, que puede generar prestaciones conforme a lo establecido en el artculo 7.c).

No obstante, las aportaciones realizadas por personas que puedan realizar aportaciones a favor del discapacitado conforme a lo previsto en el artculo 12.a) slo podrn generar, en caso de fallecimiento del discapacitado, prestaciones de viudedad, orfandad o a favor de quienes las hubiesen realizado, en proporcin a la aportacin de stos.

d) Jubilacin, conforme a lo previsto en el artculo 7, del cnyuge o de uno de los parientes del discapacitado en lnea directa o colateral hasta el tercer grado inclusive, del cual dependa o de quien le tenga a su cargo en rgimen de tutela o acogimiento.

e) Fallecimiento del cnyuge del discapacitado, o de uno de los parientes en lnea directa o colateral hasta el tercer grado inclusive de los cuales dependa o de quien le tuviese a su cargo en rgimen de tutela o acogimiento.

f) Las contribuciones que, de acuerdo con lo recogido en este Reglamento, slo puedan destinarse a cubrir la contingencia de fallecimiento del discapacitado se debern realizar bajo el rgimen general.

Siete. El apartado 4 del artculo 19 queda redactado como sigue:

4. Los planes de pensiones podrn prever la contratacin de seguros, avales y otras garantas con las correspondientes entidades financieras para la cobertura de riesgos determinados o el aseguramiento o garanta de las prestaciones. En aquellos planes de pensiones en los cuales las coberturas de dependencia operen en rgimen de prestacin definida, deber instrumentarse dichas coberturas a travs de los correspondientes contratos de seguro previstos por el plan con entidades aseguradoras, el cual en ningn caso asumir los riesgos inherentes a dichas prestaciones.

Los citados contratos podrn formalizarse, conforme a la normativa correspondiente en cada caso, con entidades de crdito y con entidades aseguradoras.

Estos contratos debern tener carcter colectivo y, en el caso de los planes de empleo, corresponderse con los colectivos fijados en especificaciones, salvo, en ambos casos, los destinados a la cobertura de los derechos econmicos de los beneficiarios.

Ocho. El apartado 5 del artculo 22 queda redactado como sigue:

5. En los trminos y condiciones establecidas en este Reglamento para cada modalidad de plan, los derechos consolidados de los partcipes y, en su caso, los derechos econmicos de los beneficiarios, podrn movilizarse a otro u otros planes de pensiones, o bien, a los planes de previsin asegurados regulados en el artculo 51.3 la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.

Nueve. El apartado 2 del articulo 34 queda redactado como sigue:

2. Con periodicidad al menos anual, la entidad gestora del fondo de pensiones en el que el plan se encuentre integrado remitir a cada partcipe de los planes de empleo una certificacin sobre las aportaciones, directas o imputadas, realizadas en cada ao natural y el valor, al final del ao natural, de sus derechos consolidados en el plan.

Las especificaciones podrn prever plazos inferiores al sealado anteriormente para remitir dicha informacin.

La certificacin a que se refiere este apartado deber contener un resumen sobre la determinacin de las contingencias cubiertas, el destino de las aportaciones y

las reglas de incompatibilidad sobre aqullas.

En su caso, la certificacin indicar la cuanta de los excesos de aportacin del partcipe advertidos sobre los mximos establecidos y el deber de comunicar el medio para el abono de la devolucin.

Diez. El apartado 1 del artculo 38 queda redactado del siguiente modo:

1. Los planes de pensiones de promocin conjunta habrn de ser de la modalidad de aportacin definida para la contingencia de jubilacin, sin perjuicio de lo dispuesto en los apartados siguientes.

Las prestaciones definidas que se prevean para caso de fallecimiento, incapacidad permanente y dependencia del partcipe, as como las garantizadas a los beneficiarios una vez acaecida cualquier contingencia y sus reversiones, debern garantizarse en su totalidad mediante los correspondientes contratos de seguro previstos por el plan, el cual en ningn caso asumir los riesgos inherentes a dichas prestaciones. Los contratos de seguro previstos para la cobertura de fallecimiento, invalidez y dependencia del partcipe debern ser de duracin no superior a un ao, y podrn ser renovables.

Once. El apartado 2 del artculo 48 queda redactado del siguiente modo:

2. Con periodicidad anual, la entidad gestora del fondo de pensiones remitir a cada partcipe de los planes individuales una certificacin sobre las aportaciones realizadas en cada ao natural y el valor, al final del ao natural, de sus derechos consolidados.

La certificacin a que se refiere este apartado deber contener un resumen sobre la determinacin de las contingencias cubiertas, el destino de las aportaciones y

las reglas de incompatibilidad sobre aqullas.

En su caso, la certificacin indicar la cuanta de los excesos de aportacin advertidos y el deber de comunicar el medio para el abono de la devolucin.

Doce. El artculo 50 queda redactado del siguiente modo:

Artculo 50. Movilizacin de derechos en un plan individual.

1. Los derechos consolidados en los planes de pensiones del sistema individual podrn movilizarse a otro plan o planes de pensiones, o a uno o varios planes de previsin asegurados, por decisin unilateral del partcipe, o por terminacin del plan. La movilizacin por decisin unilateral podr ser total o parcial.

2. Los derechos econmicos de los beneficiarios en los planes de pensiones del sistema individual tambin podrn movilizarse a otros planes de pensiones o a planes de previsin asegurados a peticin del beneficiario, siempre y cuando las condiciones de garanta y aseguramiento de la prestacin as lo permitan y en las condiciones previstas en las especificaciones de los planes de pensiones correspondientes. Esta movilizacin podr ser total o parcial.

3. En cualquiera de estos supuestos, los derechos consolidados se integrarn en el plan o planes de pensiones o en el plan o planes de previsin asegurados que designe el partcipe.

La integracin de los derechos consolidados en otro plan de pensiones o en un plan de previsin asegurado exige la condicin de partcipe o tomador de stos por parte de la persona que moviliza los citados derechos.

El traspaso de los derechos consolidados a un plan de pensiones integrado en un fondo distinto o a un plan de previsin asegurado deber realizarse necesariamente mediante transferencia bancaria directa, ordenada por la sociedad gestora del fondo de origen a su depositario, desde la cuenta del fondo de origen a la cuenta del fondo de destino o de la aseguradora de destino.

4. Cuando un partcipe desee movilizar la totalidad o parte de los derechos consolidados que tenga en un plan de pensiones a otro plan integrado en un fondo de pensiones gestionado por diferente entidad gestora o a un plan de previsin asegurado de una entidad aseguradora distinta a la entidad gestora del plan de pensiones, el partcipe deber dirigirse a la entidad gestora o aseguradora de destino, para iniciar su traspaso.

A tal fin, el partcipe deber acompaar a su solicitud la identificacin del plan y fondo de pensiones de origen desde el que se realizar la movilizacin, as como, en su caso, el importe a movilizar. La solicitud incorporar una comunicacin dirigida a la entidad gestora de origen para ordenar el traspaso que incluya una autorizacin del partcipe a la entidad gestora o aseguradora de destino para que, en su nombre, pueda solicitar a la gestora del fondo de origen la movilizacin de los derechos consolidados, as como toda la informacin financiera y fiscal necesaria para realizarlo.

La solicitud del partcipe presentada en un establecimiento de la entidad promotora del plan de destino o del depositario de destino se entender presentada en la entidad gestora de destino, salvo que de manera expresa las especificaciones del plan de pensiones de destino lo limiten a la entidad gestora.

En el caso de que existan convenios o contratos que permitan gestionar las solicitudes de movilizacin a travs de mediadores o de las redes comerciales de otras entidades, la presentacin de la solicitud en cualquier establecimiento de stos se entender realizada en la entidad gestora o aseguradora.

En el plazo mximo de dos das hbiles desde que la entidad aseguradora o entidad gestora de destino disponga de la totalidad de la documentacin necesaria, sta deber, adems de comprobar el cumplimiento de los requisitos establecidos reglamentariamente para la movilizacin de tales derechos, comunicar la solicitud a la gestora del fondo de origen, con indicacin, al menos, del plan y fondo de pensiones de destino, el depositario de ste y los datos de la cuenta del fondo de pensiones de destino a la que debe efectuarse la transferencia, o, en el caso de movilizacin a un plan de previsin asegurado, indicacin, al menos, del plan de previsin asegurado, entidad aseguradora de destino y los datos de la cuenta de destino a la que debe efectuarse la transferencia.

En un plazo mximo de cinco das hbiles a contar desde la recepcin por parte de la entidad gestora de origen de la solicitud con la documentacin correspondiente, esta entidad deber ordenar la transferencia bancaria y remitir a la gestora o aseguradora de destino toda la informacin financiera y fiscal necesaria para el traspaso.

5. En caso de que la entidad gestora de origen sea, a su vez, la gestora del fondo de destino o la aseguradora del plan de previsin asegurado de destino, el partcipe deber indicar en su solicitud el importe que desea movilizar, en su caso, el plan de pensiones destinatario y el fondo de pensiones de destino al que este adscrito, o, en otro caso, el plan de previsin asegurado destinatario.

La gestora deber emitir la orden de transferencia en el plazo mximo de tres das hbiles desde la fecha de presentacin de la solicitud por el partcipe.

6. El procedimiento para la movilizacin de derechos econmicos a solicitud del beneficiario se ajustar a lo establecido en los apartados anteriores, entendindose realizadas a los beneficiarios y a sus derechos econmicos las referencias hechas a los partcipes y sus derechos consolidados.

En el caso de prestaciones garantizadas por entidad aseguradora u otra entidad financiera, las condiciones y el procedimiento de movilizacin, en su caso, se ajustarn a lo estipulado en el contrato correspondiente.

7. No ser admisible la aplicacin de gastos o penalizaciones sobre los derechos consolidados por movilizacin.

8. En los procedimientos de movilizaciones regulados en este artculo se autoriza que la transmisin de la solicitud de traspaso, la transferencia de efectivo y la transmisin de la informacin entres las entidades intervinientes, puedan realizarse a travs del Sistema Nacional de Compensacin Electrnica, mediante las operaciones que, para estos supuestos, se habiliten en dicho Sistema.

Trece. El artculo 55 queda redactado del siguiente modo:

Artculo 55. Movilizacin de derechos en un plan asociado.

1. Los derechos consolidados en los planes de pensiones del sistema asociado podrn movilizarse a otro plan o planes de pensiones, o a uno o varios planes de previsin asegurados, por decisin unilateral del partcipe o por prdida de la condicin de asociado del promotor o por terminacin del plan. La movilizacin por decisin unilateral podr ser total o parcial.

2. Los derechos econmicos de los beneficiarios en los planes de pensiones del sistema asociado tambin podrn movilizarse a otros planes de pensiones, o a planes de previsin asegurados, a peticin del beneficiario, siempre y cuando las condiciones de garanta y aseguramiento de la prestacin as lo permitan y en las condiciones previstas en las especificaciones de los planes de pensiones correspondientes. Esta movilizacin podr ser total o parcial.

3. Lo dispuesto en los apartados 3 y siguientes del artculo 50 de este Reglamento ser de aplicacin a la movilizacin de los derechos consolidados del partcipe o de los derechos econmicos del beneficiario en un plan de pensiones asociado.

En el caso de que las prestaciones estn garantizadas por entidades aseguradoras o otras entidades financieras, los procedimientos de movilizacin de los derechos correspondientes a las mismas se ajustarn a lo previsto en el contrato correspondiente.

Catorce. El apartado 5 del artculo 75 queda redactado del siguiente modo:

5. A efectos de la realizacin de aportaciones a planes de pensiones, movilizacin de derechos consolidados, reconocimiento de prestaciones y liquidez de derechos consolidados en supuestos excepcionales, se utilizar el valor diariamente fijado de la cuenta de posicin del plan, aplicndose el correspondiente a la fecha en que se haga efectiva la aportacin, la movilizacin, la liquidez o el pago de la prestacin.

No obstante, las normas de funcionamiento del fondo podrn referir la valoracin de los derechos consolidados y prestaciones a la correspondiente al da hbil anterior al sealado en el prrafo anterior, y, en el caso de las aportaciones podrn referirla al da hbil siguiente.

Para la valoracin de los pagos a efectuar por prestaciones de cuanta no garantizada, que se hayan de satisfacer en forma de capital diferido o renta con cargo al fondo de capitalizacin, se utilizar igualmente el valor de la cuenta de posicin en la fecha o fechas de sus vencimientos, si bien, las normas de funcionamiento del fondo podrn referir la valoracin a los cambios burstiles o similares correspondientes al da hbil siguiente al del vencimiento.

Lo dispuesto en este apartado se entiende sin perjuicio de la validez y los efectos jurdicos de la fecha de la aportacin o de la solicitud de movilizacin, liquidez, o reconocimiento de la prestacin.

A efectos de lo previsto en este Reglamento, por fecha de solicitud se entender la de recepcin por la gestora o depositaria, el promotor del plan o la comisin de control del plan, de la peticin formulada por escrito por el partcipe o beneficiario, o por un tercero actuando en su representacin, conteniendo la totalidad de la documentacin necesaria. El receptor estar obligado a facilitar al solicitante constancia de su recepcin.

Las entidades gestoras sern responsables de los retrasos que se produzcan en exceso sobre los plazos previstos en este Reglamento para tramitar y hacer efectivas las solicitudes de los partcipes o beneficiarios, sin perjuicio de la posibilidad de la entidad gestora de repetir contra aqul que hubiera causado el retraso.

Quince. El apartado 1 del artculo 101 queda redactado como sigue:

1. La contratacin de un plan de pensiones se formalizar mediante un documento o boletn de adhesin suscrito por el partcipe conjuntamente con el promotor del plan, la gestora y depositaria.

El boletn de adhesin contendr informacin, al menos, sobre los siguientes extremos:

a) La denominacin, sistema y modalidad del plan o planes de pensiones.

b) La denominacin del fondo o fondos de pensiones y nmero identificativo en el registro especial.

c) La denominacin y domicilio social del promotor del plan, as como de la gestora y depositaria del fondo correspondiente con su nmero identificativo en los registros especiales correspondientes.

d) La legislacin aplicable al contrato, e indicacin de la normativa fiscal aplicable.

e) Indicaciones sobre el rgimen de aportaciones, contingencias cubiertas, sealando, en las que as proceda, que se determinarn conforme al rgimen de la Seguridad Social aplicable al partcipe, rgimen de prestaciones, posibles beneficiarios, formas de cobro y grado de aseguramiento o garanta de las prestaciones, con identificacin, en su caso, de la denominacin y domicilio social de la entidad aseguradora o garante.

Se sealar el destino de las aportaciones y prestaciones, conforme a este Reglamento, de las personas sin posibilidad de acceso a la jubilacin que no figuren de alta ni coticen en ningn rgimen de la Seguridad Social, as como de las personas jubiladas.

El boletn deber contener espacios para el sealamiento de las contingencias cubiertas o destino de las aportaciones y designacin de beneficiarios, advirtiendo de que los designados deben ser en todo caso personas fsicas.

En los regmenes de aportacin definida se sealar la dependencia del valor de los derechos consolidados y de las prestaciones respecto de la evolucin del valor del patrimonio del fondo.

f) Indicaciones sobre los lmites de aportacin a planes de pensiones establecidos por la normativa, y el procedimiento para la solicitud de las prestaciones por parte del beneficiario, con advertencia de las sanciones administrativas previstas en el texto refundido de la ley por incumplimiento de los citados lmites.

g) Indicaciones sobre el clculo del derecho consolidado y condiciones y plazo de movilizacin y, en su caso, supuestos excepcionales de liquidez. En todo caso, se reflejar claramente el carcter no reembolsable del derecho consolidado hasta la produccin de la contingencia o, en su caso, en los citados supuestos excepcionales.

h) Instancias de reclamacin utilizables en caso de litigio, indicando, en su caso, la denominacin y domicilio del defensor del partcipe.

i) Se sealar el lugar y forma en que el partcipe podr acceder en cualquier momento al contenido de las especificaciones del plan de pensiones y a las normas de funcionamiento del fondo, a la declaracin de la poltica de inversin a que se refiere el apartado 3 del artculo 69, as, como, en su caso, al Reglamento de Funcionamiento del Defensor del Partcipe, documentos que, en cualquier caso, debern hallarse a disposicin de los partcipes y beneficiarios.

En ningn caso podrn emitirse boletines o documentos de adhesin a un plan de pensiones que incorporen la contratacin de operaciones, productos o servicios distintos de aqul.

Diecisis. La disposicin adicional primera queda redactada del siguiente modo:

Disposicin adicional primera. Contingencias sujetas a la disposicin adicional primera del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de pensiones.

1. A efectos de lo previsto en la disposicin adicional primera del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones, las contingencias que debern instrumentarse en las condiciones establecidas en aqulla sern las de jubilacin, incapacidad permanente, fallecimiento y dependencia previstas, respectivamente, en los prrafos a).1., b), c) y d) del artculo 7 de este reglamento.

2. En el caso de empleados que accedan a la jubilacin parcial conforme a la normativa de Seguridad Social, se sujetarn a la citada disposicin adicional primera los compromisos de la empresa referidos a aquellos vinculados a la jubilacin total, incapacidad permanente, fallecimiento y dependencia antes citados.

3. Los compromisos asumidos por las empresas con los trabajadores que extingan su relacin laboral y pasen a situacin legal de desempleo a consecuencia de expediente de regulacin de empleo, que consistan en el pago de prestaciones con anterioridad a la jubilacin, podrn ser objeto de instrumentacin, con carcter voluntario, de acuerdo con el rgimen previsto en la referida disposicin adicional primera del texto refundido de la ley, en cuyo caso se sometern a la normativa financiera y fiscal derivada de aqulla. Lo dispuesto en el prrafo anterior ser aplicable a las prestaciones pagaderas al trabajador afectado por el expediente de regulacin de empleo en tanto no acceda a la jubilacin, as como a las reversiones de tales prestaciones por fallecimiento producidas antes del acceso a la jubilacin.

Estarn sujetos necesariamente a la referida disposicin adicional primera del texto refundido de la ley los compromisos referidos al personal afectado por el expediente de regulacin de empleo vinculados especficamente a las contingencias de incapacidad permanente, dependencia, las prestaciones pagaderas a dicho personal por o a partir de la jubilacin, as como las de fallecimiento antes o despus de la jubilacin distintas de las reversiones sealadas en el prrafo anterior.

Diecisiete. Se introduce una nueva disposicin adicional cuarta, con la siguiente redaccin:

Disposicin adicional cuarta. Movilidad a mutualidades de previsin social que acten como instrumento de previsin social empresarial de planes de pensiones de empleo de las Administraciones Pblicas formalizados o cuya promocin se hubiera acordado en convenio colectivo antes de la entrada en vigor de la Ley 44/2002, de 22 de noviembre, de Medidas de reforma del sistema financiero.

Los planes de pensiones de empleo promovidos por las Administraciones Pblicas, incluidas las Corporaciones Locales, por entidades y organismos pblicos y por empresas y sociedades participadas por las mismas en al menos un 50 por 100, que se hubieren formalizado o cuya promocin se hubiera acordado en convenio colectivo con anterioridad al 24 de noviembre de 2002, podrn acordar, sin consecuencias tributarias, la terminacin del plan y la movilizacin de los derechos consolidados de los partcipes y, en su caso, de los derechos derivados de las prestaciones causadas que permanezcan en el plan, a una mutualidad de previsin social que acte como instrumento de previsin social empresarial, respetando en todo caso la garanta individualizada de las prestaciones causadas.

Dieciocho. Se introduce una nueva disposicin transitoria sexta, con la siguiente redaccin:

Disposicin transitoria sexta. Partcipes jubilados antes de 1 de enero de 2007 que no hayan iniciado el cobro de la prestacin.

Los partcipes jubilados antes de 1 de enero de 2007 podrn seguir realizando aportaciones a planes de pensiones acogindose a lo establecido en el artculo 11.1, siempre que no hubieran cobrado o iniciado el cobro de la prestacin del plan. No obstante lo anterior:

a) Los partcipes jubilados con anterioridad al 1 de julio de 2006, y que hubieran realizado aportaciones desde la jubilacin hasta el 1 de enero de 2007, destinarn dichas aportaciones para fallecimiento.

b) Los partcipes jubilados a partir del 1 de julio de 2006, y que hubieran realizado aportaciones desde la jubilacin hasta el inicio del cobro de la prestacin correspondiente a esta contingencia, podrn percibir dichas aportaciones como consecuencia de la jubilacin.


[Bloque 9: #dfsegunda]

Disposicin final segunda. Entrada en vigor.

1. Este Real Decreto entrar en vigor el da siguiente al de su publicacin en el Boletn Oficial del Estado. No obstante, los apartados doce y trece de la disposicin final primera de este Real Decreto y el apartado 3 del artculo 49 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas entrarn en vigor el da 1 de enero de 2008.

2. Las normas del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas se aplicarn a los perodos impositivos respecto de los que sea de aplicacin la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modificacin parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, salvo lo dispuesto en el artculo 45 y 49.3 del Reglamento del Impuesto, aprobado por este Real Decreto, que resultar de aplicacin a partir de sus respectivas fechas de entrada en vigor previstas en el apartado anterior.


[Bloque 10: #firma]

Dado en la Embajada de Espaa en Guatemala, el 30 de marzo de 2007.

JUAN CARLOS R.

El Vicepresidente Segundo del Gobierno y Ministro de Economa y Hacienda,

PEDRO SOLBES MIRA


[Bloque 11: #reglamento]

REGLAMENTO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FSICAS


[Bloque 12: #ti]

TTULO I

Sujecin al Impuesto: aspectos materiales, personales y temporales


[Bloque 13: #ci]

CAPTULO I

Rentas exentas


[Bloque 14: #a1]

Artculo 1. Indemnizaciones por despido o cese del trabajador.

El disfrute de la exencin prevista en el artculo 7.e) de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modificacin parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio quedar condicionado a la real efectiva desvinculacin del trabajador con la empresa. Se presumir, salvo prueba en contrario, que no se da dicha desvinculacin cuando en los tres aos siguientes al despido o cese el trabajador vuelva a prestar servicios a la misma empresa o a otra empresa vinculada a aqulla en los trminos previstos en el artculo 16 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, siempre que en el caso en que la vinculacin se defina en funcin de la relacin socio-sociedad, la participacin sea igual o superior al 25 por ciento, o al 5 por ciento si se trata de valores admitidos a negociacin en alguno de los mercados regulados de valores definidos en el Ttulo III de la Directiva 2004/39/CE del Parlamento Europeo y del Consejo de 21 de abril de 2004 relativa a los mercados de instrumentos financieros.




[Bloque 15: #a2]

Artculo 2. Exencin de becas al estudio y de formacin de investigadores.

1. A efectos de lo establecido en el artculo 7.j) de la Ley del Impuesto, estarn exentas las becas pblicas percibidas para cursar estudios reglados cuando la concesin se ajuste a los principios de mrito y capacidad, generalidad y no discriminacin en las condiciones de acceso y publicidad de la convocatoria. En ningn caso estarn exentas las ayudas para el estudio concedidas por un Ente Pblico en las que los destinatarios sean exclusiva o fundamentalmente sus trabajadores o sus cnyuges o parientes, en lnea directa o colateral, consangunea o por afinidad, hasta el tercer grado inclusive, de los mismos.

Tratndose de becas para estudios concedidas por entidades sin fines lucrativos a las que les sea de aplicacin el rgimen especial regulado en el Ttulo II de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo, se entendern cumplidos los principios anteriores cuando concurran los siguientes requisitos:

a) Que los destinatarios sean colectividades genricas de personas, sin que pueda establecerse limitacin alguna respecto de los mismos por razones ajenas a la propia naturaleza de los estudios a realizar y las actividades propias de su objeto o finalidad estatutaria.

b) Que el anuncio de la Convocatoria se publique en el Boletn Oficial del Estado o de la Comunidad Autnoma y, bien en un peridico de gran circulacin nacional, bien en la pgina web de la entidad.

c) Que la adjudicacin se lleve a cabo en rgimen de concurrencia competitiva.

A efectos de lo previsto en el segundo prrafo del artculo 7.j) de la Ley, estarn exentas las becas para investigacin en el mbito descrito por el Real Decreto 63/2006, de 27 de enero, por el que se aprueba el Estatuto del personal investigador en formacin, siempre y cuando el programa de ayudas a la investigacin haya sido reconocido e inscrito en el Registro general de programas de ayudas a la investigacin al que se refiere el artculo 3 del citado Real Decreto. En ningn caso tendrn la consideracin de beca las cantidades satisfechas en el marco de un contrato laboral.

A efectos de la aplicacin del ltimo inciso del artculo 7.j) de la Ley, las bases de la convocatoria debern prever como requisito o mrito, de forma expresa, que los destinatarios sean funcionarios, personal al servicio de las Administraciones Pblicas y personal docente e investigador de las Universidades. Adems, cuando las becas sean convocadas por entidades sin fines lucrativos a las que sea de aplicacin el rgimen especial regulado en el ttulo II de la Ley 49/2002 debern igualmente cumplir los requisitos previstos en el segundo prrafo de este apartado.

2. 1. El importe de la beca exento para cursar estudios reglados alcanzar los costes de matrcula, o cantidades satisfechas por un concepto equivalente para poder cursar tales estudios, y de seguro de accidentes corporales y asistencia sanitaria del que sea beneficiario el becario y, en su caso, el cnyuge e hijo del becario siempre que no posean cobertura de la Seguridad Social, as como una dotacin econmica mxima, con carcter general, de 3.000 euros anuales.

Este ltimo importe se elevar hasta un mximo de 15.000 euros anuales cuando la dotacin econmica tenga por objeto compensar gastos de transporte y alojamiento para la realizacin estudios reglados del sistema educativo, hasta el segundo ciclo universitario incluido. Cuando se trate de estudios en el extranjero dicho importe ascender a 18.000 euros anuales.

Si el objeto de la beca es la realizacin de estudios del tercer ciclo, estar exenta la dotacin econmica hasta un importe mximo de 18.000 euros anuales 21.600 euros anuales cuando se trate de estudios en el extranjero.

A los efectos indicados en los prrafos anteriores, cuando la duracin de la beca sea inferior al ao natural la cuanta mxima exenta ser la parte proporcional que corresponda.

2. En el supuesto de becas para investigacin gozar de exencin la dotacin econmica derivada del programa de ayuda del que sea beneficiario el contribuyente.

3. En el supuesto de becas para realizacin de estudios de tercer ciclo y becas para investigacin, la dotacin econmica exenta incluir las ayudas complementarias que tengan por objeto compensar los gastos de locomocin, manutencin y estancia derivados de la asistencia a foros y reuniones cientficas, as como la realizacin de estancias temporales en universidades y centros de investigacin distintos a los de su adscripcin para completar, en ambos casos, la formacin investigadora del becario.





[Bloque 16: #a3]

Artculo 3. Exencin de determinados premios literarios, artsticos y cientficos.

1. A efectos de la exencin prevista en el artculo 7.l) de la Ley del Impuesto, tendr la consideracin de premio literario, artstico o cientfico relevante la concesin de bienes o derechos a una o varias personas, sin contraprestacin, en recompensa o reconocimiento al valor de obras literarias, artsticas o cientficas, as como al mrito de su actividad o labor, en general, en tales materias.

2. 1. El concedente del premio no podr realizar o estar interesado en la explotacin econmica de la obra u obras premiadas.

En particular, el premio no podr implicar ni exigir la cesin o limitacin de los derechos de propiedad sobre aqullas, incluidos los derivados de la propiedad intelectual o industrial.

No se considerar incumplido este requisito por la mera divulgacin pblica de la obra, sin finalidad lucrativa y por un perodo de tiempo no superior a seis meses.

2. En todo caso, el premio deber concederse respecto de obras ejecutadas o actividades desarrolladas con anterioridad a su convocatoria.

No tendrn la consideracin de premios exentos las becas, ayudas y, en general, las cantidades destinadas a la financiacin previa o simultnea de obras o trabajos relativos a las materias citadas en el apartado 1 anterior.

3. La convocatoria deber reunir los siguientes requisitos:

a) Tener carcter nacional o internacional.

b) No establecer limitacin alguna respecto a los concursantes por razones ajenas a la propia esencia del premio.

c) Que su anuncio se haga pblico en el Boletn Oficial del Estado o de la Comunidad Autnoma y en, al menos, un peridico de gran circulacin nacional.

Los premios que se convoquen en el extranjero o por Organizaciones Internacionales slo tendrn que cumplir el requisito contemplado en la letra b) anterior para acceder a la exencin.

4. La exencin deber ser declarada por el rgano competente de la Administracin tributaria, de acuerdo con el procedimiento que apruebe el Ministro de Economa y Hacienda.

La declaracin anterior habr de ser solicitada, con aportacin de la documentacin pertinente, por:

a) La persona o entidad convocante del premio, con carcter general.

b) La persona premiada, cuando se trate de premios convocados en el extranjero o por Organizaciones Internacionales.

La solicitud deber efectuarse con carcter previo a la concesin del premio o, en el supuesto de la letra b) anterior, antes del inicio del perodo reglamentario de declaracin del ejercicio en que se hubiera obtenido.

Para la resolucin del expediente podr solicitarse informe del Departamento ministerial competente por razn de la materia o, en su caso, del rgano correspondiente de las Comunidades Autnomas.

El plazo mximo para notificar la resolucin del procedimiento ser de seis meses. Transcurrido el plazo para resolver sin que se haya notificado la resolucin expresa, la solicitud podr entenderse desestimada.

La declaracin tendr validez para sucesivas convocatorias siempre que estas no modifiquen los trminos que hubieran sido tomados en consideracin a efectos de conceder la exencin.

En el supuesto en que las sucesivas convocatorias modificasen dichos trminos, o se incumpla alguno de los requisitos exigidos para su aplicacin, el mismo rgano de la Administracin tributaria a que se refiere el primer prrafo de este nmero 4. declarar la prdida del derecho a su aplicacin desde que dicha modificacin o incumplimiento se produzca.

3. Cuando la Administracin tributaria haya declarado la exencin del premio, las personas a que se refiere la letra a) del nmero 4. del apartado anterior, vendrn obligadas a comunicar a la Administracin tributaria, dentro del mes siguiente al de concesin, la fecha de sta, el premio concedido y los datos identificadores de quienes hayan resultado beneficiados por los mismos.


[Bloque 17: #a4]

Artculo 4. Exencin de las ayudas a los deportistas de alto nivel.

A efectos de lo previsto en el artculo 7.m) de la Ley del Impuesto, estarn exentas, con el lmite de 60.100 euros anuales, las ayudas econmicas de formacin y tecnificacin deportiva que cumplan los siguientes requisitos:

a) Que sus beneficiarios tengan reconocida la condicin de deportistas de alto nivel, conforme a lo previsto en el Real Decreto 1467/1997, de 19 de septiembre, sobre deportistas de alto nivel.

b) Que sean financiadas, directa o indirectamente, por el Consejo Superior de Deportes, por la Asociacin de Deportes Olmpicos, por el Comit Olmpico Espaol o por el Comit Paralmpico Espaol.


[Bloque 18: #a5]

Artculo 5. Exencin de las gratificaciones extraordinarias percibidas por la participacin en misiones de paz o humanitarias.

A efectos de lo previsto en el artculo 7.o) de la Ley del Impuesto, estarn exentas las cantidades satisfechas por el Estado espaol a los miembros de misiones internacionales de paz o humanitarias por los siguientes motivos:

a) Las gratificaciones extraordinarias de cualquier naturaleza que respondan al desempeo de la misin internacional de paz o humanitaria.

b) Las indemnizaciones o prestaciones satisfechas por los daos personales que hubieran sufrido durante las mismas.


[Bloque 19: #a6]

Artculo 6. Exencin de los rendimientos percibidos por trabajos realizados en el extranjero.

1. Estarn exentos del Impuesto, de acuerdo con lo previsto en el artculo 7.p) de la Ley del Impuesto, los rendimientos del trabajo percibidos por trabajos efectivamente realizados en el extranjero, cuando concurran los siguientes requisitos:

1. Que dichos trabajos se realicen para una empresa o entidad no residente en Espaa o un establecimiento permanente radicado en el extranjero. En particular, cuando la entidad destinataria de los trabajos est vinculada con la entidad empleadora del trabajador o con aquella en la que preste sus servicios, se entendern que los trabajos se han realizado para la entidad no residente cuando de acuerdo con lo previsto en el apartado 5 del artculo 16 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades pueda considerarse que se ha prestado un servicio intragrupo a la entidad no residente porque el citado servicio produzca o pueda producir una ventaja o utilidad a la entidad destinataria.

2. Que en el territorio en que se realicen los trabajos se aplique un impuesto de naturaleza idntica o anloga a la de este Impuesto y no se trate de un pas o territorio calificado reglamentariamente como paraso fiscal. Se considerar cumplido este requisito cuando el pas o territorio en el que se realicen los trabajos tenga suscrito con Espaa un convenio para evitar la doble imposicin internacional que contenga clusula de intercambio de informacin.

2. La exencin tendr un lmite mximo de 60.100 euros anuales. Para el clculo de la retribucin correspondiente a los trabajos realizados en el extranjero, debern tomarse en consideracin los das que efectivamente el trabajador ha estado desplazado en el extranjero, as como las retribuciones especficas correspondientes a los servicios prestados en el extranjero.

Para el clculo del importe de los rendimientos devengados cada da por los trabajos realizados en el extranjero, al margen de las retribuciones especficas correspondientes a los citados trabajos, se aplicar un criterio de reparto proporcional teniendo en cuenta el nmero total de das del ao.

3. Esta exencin ser incompatible, para los contribuyentes destinados en el extranjero, con el rgimen de excesos excluidos de tributacin previsto en el artculo 9.A.3.b) de este Reglamento, cualquiera que sea su importe. El contribuyente podr optar por la aplicacin del rgimen de excesos en sustitucin de esta exencin.


[Bloque 20: #cii]

CAPTULO II

Imputacin temporal


[Bloque 21: #a7]

Artculo 7. Imputacin temporal de rendimientos.

1. Los contribuyentes que desarrollen actividades econmicas aplicarn a las rentas derivadas de dichas actividades, exclusivamente, los criterios de imputacin temporal previstos en el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades y sus normas de desarrollo, sin perjuicio de lo previsto en el siguiente apartado. Asimismo, resultar aplicable lo previsto en los apartados 3 y 4 del artculo 14 de la Ley del Impuesto en relacin con las rentas pendientes de imputar en los supuestos previstos en los mismos.

2. 1. Los contribuyentes que desarrollen actividades econmicas y que deban cumplimentar sus obligaciones contables y registrales de acuerdo con lo previsto en los apartados 3, 4, 5 y 6 del artculo 68 de este Reglamento, podrn optar por el criterio de cobros y pagos para imputar temporalmente los ingresos y gastos de todas sus actividades econmicas.

Dicho criterio se entender aprobado por la Administracin tributaria, a efectos de lo previsto en el apartado 2 del artculo 19 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, por el solo hecho de as manifestarlo en la correspondiente declaracin, y deber mantenerse durante un plazo mnimo de tres aos.

2. La opcin por el criterio sealado en este apartado perder su eficacia si, con posterioridad a dicha opcin, el contribuyente debiera cumplimentar sus obligaciones contables y registrales de acuerdo con lo previsto en el apartado 2 del artculo 68 de este Reglamento.

3. Lo dispuesto en este apartado no ser de aplicacin si el contribuyente desarrollase alguna actividad econmica por la que debiera cumplimentar sus obligaciones contables y registrales de acuerdo con lo previsto en el apartado 2 del artculo 68 de este Reglamento o llevase contabilidad de acuerdo a lo previsto en el Cdigo de Comercio.

3. En el caso de los rendimientos derivados de la cesin de la explotacin de los derechos de autor que se devenguen a lo largo de varios aos, el contribuyente podr optar por imputar el anticipo a cuenta de los mismos a medida que vayan devengndose los derechos.

4. En ningn caso, los cambios de criterio de imputacin temporal o de mtodo de determinacin del rendimiento neto comportarn que algn gasto o ingreso quede sin computar o que se impute nuevamente en otro ejercicio.


[Bloque 22: #tii]

TTULO II

Determinacin de la capacidad econmica sometida a gravamen


[Bloque 23: #ci-2]

CAPTULO I

Reglas generales


[Bloque 24: #a8]

Artculo 8. Concepto de valores o participaciones homogneos.

A los exclusivos efectos de este Impuesto, se considerarn valores o participaciones homogneos procedentes de un mismo emisor aqullos que formen parte de una misma operacin financiera o respondan a una unidad de propsito, incluida la obtencin sistemtica de financiacin, sean de igual naturaleza y rgimen de transmisin, y atribuyan a sus titulares un contenido sustancialmente similar de derechos y obligaciones.

No obstante, la homogeneidad de un conjunto de valores no se ver afectada por la eventual existencia de diferencias entre ellos en lo relativo a su importe unitario; fechas de puesta en circulacin, de entrega material o de fijacin de precios; procedimientos de colocacin, incluida la existencia de tramos o bloques destinados a categoras especficas de inversores; o cualesquiera otros aspectos de naturaleza accesoria. En particular, la homogeneidad no resultar alterada por el fraccionamiento de la emisin en tramos sucesivos o por la previsin de ampliaciones.


[Bloque 25: #cii-2]

CAPTULO II

Definicin y determinacin de la renta gravable


[Bloque 26: #s1]

Seccin 1. Rendimientos del trabajo


[Bloque 27: #a9]

Artculo 9. Dietas y asignaciones para gastos de locomocin y gastos normales de manutencin y estancia.

A. Reglas generales:

1. A efectos de lo previsto en el artculo 17.1.d) de la Ley del Impuesto, quedarn exceptuadas de gravamen las asignaciones para gastos de locomocin y gastos normales de manutencin y estancia en establecimientos de hostelera que cumplan los requisitos y lmites sealados en este artculo.

2. Asignaciones para gastos de locomocin. Se exceptan de gravamen las cantidades destinadas por la empresa a compensar los gastos de locomocin del empleado o trabajador que se desplace fuera de la fbrica, taller, oficina, o centro de trabajo, para realizar su trabajo en lugar distinto, en las siguientes condiciones e importes:

a) Cuando el empleado o trabajador utilice medios de transporte pblico, el importe del gasto que se justifique mediante factura o documento equivalente.

b) En otro caso, la cantidad que resulte de computar 0,19 euros por kilmetro recorrido, siempre que se justifique la realidad del desplazamiento, ms los gastos de peaje y aparcamiento que se justifiquen.

3. Asignaciones para gastos de manutencin y estancia. Se exceptan de gravamen las cantidades destinadas por la empresa a compensar los gastos normales de manutencin y estancia en restaurantes, hoteles y dems establecimientos de hostelera, devengadas por gastos en municipio distinto del lugar del trabajo habitual del perceptor y del que constituya su residencia.

Salvo en los casos previstos en la letra b) siguiente, cuando se trate de desplazamiento y permanencia por un perodo continuado superior a nueve meses, no se exceptuarn de gravamen dichas asignaciones. A estos efectos, no se descontar el tiempo de vacaciones, enfermedad u otras circunstancias que no impliquen alteracin del destino.

a) Se considerar como asignaciones para gastos normales de manutencin y estancia en hoteles, restaurantes y dems establecimientos de hostelera, exclusivamente las siguientes:

1. Cuando se haya pernoctado en municipio distinto del lugar de trabajo habitual y del que constituya la residencia del perceptor, las siguientes:

Por gastos de estancia, los importes que se justifiquen. En el caso de conductores de vehculos dedicados al transporte de mercancas por carretera, no precisarn justificacin en cuanto a su importe los gastos de estancia que no excedan de 15 euros diarios, si se producen por desplazamiento dentro del territorio espaol, o de 25 euros diarios, si corresponden a desplazamientos a territorio extranjero.

Por gastos de manutencin, 53,34 euros diarios, si corresponden a desplazamiento dentro del territorio espaol, o 91,35 euros diarios, si corresponden a desplazamientos a territorio extranjero.

2. Cuando no se haya pernoctado en municipio distinto del lugar de trabajo habitual y del que constituya la residencia del perceptor, las asignaciones para gastos de manutencin que no excedan de 26,67 48,08 euros diarios, segn se trate de desplazamiento dentro del territorio espaol o al extranjero, respectivamente.

En el caso del personal de vuelo de las compaas areas, se considerarn como asignaciones para gastos normales de manutencin las cuantas que no excedan de 36,06 euros diarios, si corresponden a desplazamiento dentro del territorio espaol, o 66,11 euros diarios si corresponden a desplazamiento a territorio extranjero. Si en un mismo da se produjeran ambas circunstancias, la cuanta aplicable ser la que corresponda segn el mayor nmero de vuelos realizados.

A los efectos indicados en los prrafos anteriores, el pagador deber acreditar el da y lugar del desplazamiento, as como su razn o motivo.

b) Tendrn la consideracin de dieta exceptuada de gravamen las siguientes cantidades:

1. El exceso que perciban los funcionarios pblicos espaoles con destino en el extranjero sobre las retribuciones totales que obtendran en el supuesto de hallarse destinados en Espaa, como consecuencia de la aplicacin de los mdulos y de la percepcin de las indemnizaciones previstas en los artculos 4, 5 y 6 del Real Decreto 6/1995, de 13 de enero, por el que se regula el rgimen de retribuciones de los funcionarios destinados en el extranjero, y calculando dicho exceso en la forma prevista en dicho Real Decreto, y la indemnizacin prevista en el artculo 25.1 y 2 del Real Decreto 462/2002, de 24 de mayo, sobre indemnizaciones por razn del servicio.

2. El exceso que perciba el personal al servicio de la Administracin del Estado con destino en el extranjero sobre las retribuciones totales que obtendra por sueldos, trienios, complementos o incentivos, en el supuesto de hallarse destinado en Espaa. A estos efectos, el rgano competente en materia retributiva acordar las equiparaciones retributivas que puedan corresponder a dicho personal si estuviese destinado en Espaa.

3. El exceso percibido por los funcionarios y el personal al servicio de otras Administraciones Pblicas, en la medida que tengan la misma finalidad que los contemplados en los artculos 4, 5 y 6 del Real Decreto 6/1995, de 13 de enero, por el que se regula el rgimen de retribuciones de los funcionarios destinados en el extranjero o no exceda de las equiparaciones retributivas, respectivamente.

4. El exceso que perciban los empleados de empresas, con destino en el extranjero, sobre las retribuciones totales que obtendran por sueldos, jornales, antigedad, pagas extraordinarias, incluso la de beneficios, ayuda familiar o cualquier otro concepto, por razn de cargo, empleo, categora o profesin en el supuesto de hallarse destinados en Espaa.

Lo previsto en esta letra ser incompatible con la exencin prevista en el artculo 6 de este Reglamento.

4. El rgimen previsto en los apartados anteriores ser tambin aplicable a las asignaciones para gastos de locomocin, manutencin y estancia que perciban los trabajadores contratados especficamente para prestar sus servicios en empresas con centros de trabajo mviles o itinerantes, siempre que aquellas asignaciones correspondan a desplazamientos a municipio distinto del que constituya la residencia habitual del trabajador.

5. Las cuantas exceptuadas de gravamen en este artculo sern susceptibles de revisin por el Ministro de Economa y Hacienda, en la proporcin en que se revisen las dietas de los funcionarios pblicos.

6. Las asignaciones para gastos de locomocin, manutencin y estancia que excedan de los lmites previstos en este artculo estarn sujetas a gravamen.

B. Reglas especiales:

1. Cuando los gastos de locomocin y manutencin no les sean resarcidos especficamente por las empresas a quienes presten sus servicios, los contribuyentes que obtengan rendimientos del trabajo que se deriven de relaciones laborales especiales de carcter dependiente podrn minorar sus ingresos, para la determinacin de sus rendimientos netos, en las siguientes cantidades, siempre que justifiquen la realidad de sus desplazamientos:

a) Por gastos de locomocin:

Cuando se utilicen medios de transporte pblico, el importe del gasto que se justifique mediante factura o documento equivalente.

En otro caso, la cantidad que resulte de computar 0,19 euros por kilmetro recorrido, ms los gastos de peaje y aparcamiento que se justifiquen.

b) Por gastos de manutencin, los importes de 26,67 48,08 euros diarios, segn se trate de desplazamiento dentro del territorio espaol o al extranjero.

A estos efectos, los gastos de estancia debern estar en todo caso resarcidos por la empresa y se regirn por lo previsto en la letra a) del apartado 3 de la letra A de este artculo.

2. Estarn exceptuadas de gravamen las cantidades que se abonen al contribuyente con motivo del traslado de puesto de trabajo a municipio distinto, siempre que dicho traslado exija el cambio de residencia y correspondan, exclusivamente, a gastos de locomocin y manutencin del contribuyente y de sus familiares durante el traslado y a gastos de traslado de su mobiliario y enseres.

3. Estarn exceptuadas de gravamen las cantidades percibidas por los candidatos a jurado y por los jurados titulares y suplentes como consecuencia del cumplimiento de sus funciones, de acuerdo con lo previsto en el Real Decreto 385/1996, de 1 de marzo, por el que se establece el rgimen retributivo e indemnizatorio del desempeo de las funciones del jurado, as como las percibidas por los miembros de las Mesas Electorales de acuerdo con lo establecido en la Orden Ministerial de 3 de abril de 1991, por la que se establece el importe de las dietas de los miembros de las Mesas Electorales.

Se modifica la letra A.3, con efectos desde el 1 de enero de 2008 por la disposicin final 3.1 del Real Decreto 1804/2008, de 3 de noviembre. Ref. BOE-A-2008-18548




[Bloque 28: #a10]

Artculo 10. Gastos deducibles por cuotas satisfechas a sindicatos y Colegios profesionales.

Para la determinacin del rendimiento neto del trabajo, sern deducibles las cuotas satisfechas a sindicatos. Tambin sern deducibles las cuotas satisfechas a Colegios profesionales, cuando la colegiacin tenga carcter obligatorio para el desempeo del trabajo, en la parte que corresponda a los fines esenciales de estas instituciones, con el lmite de 500 euros anuales.


[Bloque 29: #a11]

Artculo 11. Aplicacin de la reduccin del 40 por ciento a determinados rendimientos del trabajo.

1. A efectos de la aplicacin de la reduccin prevista en el artculo 18.2 de la Ley del Impuesto, se consideran rendimientos del trabajo obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, exclusivamente, los siguientes, cuando se imputen en un nico perodo impositivo:

a) Las cantidades satisfechas por la empresa a los empleados con motivo del traslado a otro centro de trabajo que excedan de los importes previstos en el artculo 9 de este Reglamento.

b) Las indemnizaciones derivadas de los regmenes pblicos de Seguridad Social o Clases Pasivas, as como las prestaciones satisfechas por colegios de hurfanos e instituciones similares, en los supuestos de lesiones no invalidantes.

c) Las prestaciones satisfechas por lesiones no invalidantes o incapacidad permanente, en cualquiera de sus grados, por empresas y por entes pblicos.

d) Las prestaciones por fallecimiento, y los gastos por sepelio o entierro que excedan del lmite exento de acuerdo con el artculo 7.r) de la Ley del Impuesto, de trabajadores o funcionarios, tanto las de carcter pblico como las satisfechas por colegios de hurfanos e instituciones similares, empresas y por entes pblicos.

e) Las cantidades satisfechas en compensacin o reparacin de complementos salariales, pensiones o anualidades de duracin indefinida o por la modificacin de las condiciones de trabajo.

f) Cantidades satisfechas por la empresa a los trabajadores por la resolucin de mutuo acuerdo de la relacin laboral.

g) Premios literarios, artsticos o cientficos que no gocen de exencin en este Impuesto. No se consideran premios, a estos efectos, las contraprestaciones econmicas derivadas de la cesin de derechos de propiedad intelectual o industrial o que sustituyan a stas.

2. Cuando los rendimientos del trabajo con un perodo de generacin superior a dos aos se perciban de forma fraccionada, slo ser aplicable la reduccin del 40 por ciento prevista en el artculo 18.2. de la Ley del Impuesto, en caso de que el cociente resultante de dividir el nmero de aos de generacin, computados de fecha a fecha, entre el nmero de perodos impositivos de fraccionamiento, sea superior a dos.

3. A efectos de la reduccin prevista en el artculo 18.2 de la Ley del Impuesto, se considerar rendimiento del trabajo con perodo de generacin superior a dos aos y que no se obtiene de forma peridica o recurrente, el derivado de la concesin del derecho de opcin de compra sobre acciones o participaciones a los trabajadores, cuando se ejerciten transcurridos ms de dos aos desde su concesin, si, adems, no se conceden anualmente.

4. La cuanta del salario medio anual del conjunto de declarantes del Impuesto, al que se refiere el artculo 18.2 de la Ley del Impuesto, ser de 22.100 euros.

5. La reduccin prevista en el artculo 18.3 de la Ley del Impuesto resultar aplicable a las prestaciones en forma de capital consistentes en una percepcin de pago nico. En el caso de prestaciones mixtas, que combinen rentas de cualquier tipo con un nico cobro en forma de capital, las reducciones referidas slo resultarn aplicables al cobro efectuado en forma de capital.

Se declara la nulidad del inciso destacado del apartado 3 por Sentencia del TS de 16 de noviembre de 2011. Ref. BOE-A-2011-19782.

Se modifica el apartado 3 por el art. 8.1 del Real Decreto 1975/2008, de 28 de noviembre. Ref. BOE-A-2008-19437

Esta modificacin tiene efectos para el periodo impositivo 2008 y ejercicios anteriores no prescritos, segn establece la disposicin final nica.2.a)

Se modifica el apartado 4 por el art. nico.1 del Real Decreto 1757/2007, de 28 de diciembre. Ref. BOE-A-2007-22529







[Bloque 30: #a12]

Artculo 12. Reduccin por obtencin de rendimientos netos del trabajo.

1. Podrn aplicar el incremento en la reduccin establecido en el artculo 20.2 a) de la Ley del Impuesto los contribuyentes que perciban rendimientos del trabajo como trabajadores activos, al haber continuado o prolongado su relacin laboral o estatutaria una vez alcanzado los 65 aos de edad.

A estos efectos, se entender por trabajador activo aquel que perciba rendimientos del trabajo como consecuencia de la prestacin efectiva de sus servicios retribuidos por cuenta ajena y dentro del mbito de organizacin y direccin de otra persona, fsica o jurdica.

2. Podrn aplicar el incremento en la reduccin establecido en el artculo 20.2 b) de la Ley del Impuesto los contribuyentes desempleados e inscritos en una oficina de empleo que acepten un puesto de trabajo situado en un municipio distinto al de su residencia habitual, siempre que el nuevo puesto de trabajo exija el cambio de dicha residencia.




[Bloque 31: #s2]

Seccin 2. Rendimientos del capital


[Bloque 32: #ss1]

Subseccin 1. Rendimientos del capital inmobiliario


[Bloque 33: #a13]

Artculo 13. Gastos deducibles de los rendimientos del capital inmobiliario.

Tendrn la consideracin de gasto deducible para la determinacin del rendimiento neto del capital inmobiliario todos los gastos necesarios para su obtencin.

En particular, se considerarn incluidos entre los gastos a que se refiere el prrafo anterior:

a) Los intereses de los capitales ajenos invertidos en la adquisicin o mejora del bien, derecho o facultad de uso o disfrute del que procedan los rendimientos, y dems gastos de financiacin, as como los gastos de reparacin y conservacin.

A estos efectos, tendrn la consideracin de gastos de reparacin y conservacin:

Los efectuados regularmente con la finalidad de mantener el uso normal de los bienes materiales, como el pintado, revoco o arreglo de instalaciones.

Los de sustitucin de elementos, como instalaciones de calefaccin, ascensor, puertas de seguridad u otros.

No sern deducibles por este concepto las cantidades destinadas a ampliacin o mejora.

El importe total a deducir por los gastos previstos en este apartado a) no podr exceder, para cada bien o derecho, de la cuanta de los rendimientos ntegros obtenidos.

El exceso se podr deducir en los cuatro aos siguientes, sin que pueda exceder, conjuntamente con los gastos por estos mismos conceptos correspondientes a cada uno de estos aos, de la cuanta de los rendimientos ntegros obtenidos en cada uno de los mismos, para cada bien o derecho.

b) Los tributos y recargos no estatales, as como las tasas y recargos estatales, cualquiera que sea su denominacin, siempre que incidan sobre los rendimientos computados o sobre los bienes o derechos productores de los mismos y no tengan carcter sancionador.

c) Las cantidades devengadas por terceros en contraprestacin directa o indirecta o como consecuencia de servicios personales, tales como los de administracin, vigilancia, portera o similares.

d) Los ocasionados por la formalizacin del arrendamiento, subarriendo, cesin o constitucin de derechos y los de defensa de carcter jurdico relativos a los bienes, derechos o rendimientos.

e) Los saldos de dudoso cobro siempre que esta circunstancia quede suficientemente justificada. Se entender cumplido este requisito:

1. Cuando el deudor se halle en situacin de concurso.

2. Cuando entre el momento de la primera gestin de cobro realizada por el contribuyente y el de la finalizacin del perodo impositivo hubiesen transcurrido ms de seis meses, y no se hubiese producido una renovacin de crdito.

Cuando un saldo dudoso fuese cobrado posteriormente a su deduccin, se computar como ingreso en el ejercicio en que se produzca dicho cobro.

f) El importe de las primas de contratos de seguro, bien sean de responsabilidad civil, incendio, robo, rotura de cristales u otros de naturaleza anloga, sobre los bienes o derechos productores de los rendimientos.

g) Las cantidades destinadas a servicios o suministros.

h) Las cantidades destinadas a la amortizacin en las condiciones establecidas en el artculo siguiente de este Reglamento.


[Bloque 34: #a14]

Artculo 14. Gastos de amortizacin de los rendimientos del capital inmobiliario.

1. Para la determinacin del rendimiento neto del capital inmobiliario, tendrn la consideracin de gasto deducible las cantidades destinadas a la amortizacin del inmueble y de los dems bienes cedidos con el mismo, siempre que respondan a su depreciacin efectiva.

2. Se considerar que las amortizaciones cumplen el requisito de efectividad:

a) Tratndose de inmuebles: cuando, en cada ao, no excedan del resultado de aplicar el 3 por ciento sobre el mayor de los siguientes valores: el coste de adquisicin satisfecho o el valor catastral, sin incluir en el cmputo el del suelo.

Cuando no se conozca el valor del suelo, ste se calcular prorrateando el coste de adquisicin satisfecho entre los valores catastrales del suelo y de la construccin de cada ao.

b) Tratndose de bienes de naturaleza mobiliaria, susceptibles de ser utilizados por un perodo superior al ao y cedidos conjuntamente con el inmueble: cuando, en cada ao, no excedan del resultado de aplicar a los costes de adquisicin satisfechos los coeficientes de amortizacin determinados de acuerdo con la tabla de amortizaciones simplificada a que se refiere el artculo 30.1. de este Reglamento.

3. En el caso de que los rendimientos procedan de la titularidad de un derecho o facultad de uso o disfrute, podr amortizarse, con el lmite de los rendimientos ntegros de cada derecho, su coste de adquisicin satisfecho.

La amortizacin, en este supuesto, ser el resultado de las reglas siguientes:

a) Cuando el derecho o facultad tuviese plazo de duracin determinado, el que resulte de dividir el coste de adquisicin satisfecho entre el nmero de aos de duracin del mismo.

b) Cuando el derecho o facultad fuese vitalicio, el resultado de aplicar al coste de adquisicin satisfecho el porcentaje del 3 por ciento.


[Bloque 35: #a15]

Artculo 15. Rendimientos del capital inmobiliario obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo y rendimientos percibidos de forma fraccionada.

1. A efectos de la aplicacin de la reduccin prevista en el artculo 23.3 de la Ley del Impuesto, se consideran rendimientos del capital inmobiliario obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, exclusivamente, los siguientes, cuando se imputen en un nico perodo impositivo:

a) Importes obtenidos por el traspaso o la cesin del contrato de arrendamiento de locales de negocio.

b) Indemnizaciones percibidas del arrendatario, subarrendatario o cesionario por daos o desperfectos en el inmueble.

c) Importes obtenidos por la constitucin o cesin de derechos de uso o disfrute de carcter vitalicio.

2. Cuando los rendimientos del capital inmobiliario con un perodo de generacin superior a dos aos se perciban de forma fraccionada, slo ser aplicable la reduccin del 40 por ciento prevista en el artculo 23.3 de la Ley del Impuesto, en caso de que el cociente resultante de dividir el nmero de aos correspondiente al perodo de generacin, computados de fecha a fecha, entre el nmero de perodos impositivos de fraccionamiento, sea superior a dos.




[Bloque 36: #a16]

Artculo 16. Reduccin por arrendamiento de vivienda.

1. A efectos de la aplicacin de la reduccin prevista en el nmero 2. del artculo 23.2 de la Ley del Impuesto, el arrendatario deber presentar al arrendador con anterioridad a 31 de marzo del ejercicio siguiente a aqul en el que deba surtir efectos, una comunicacin con el siguiente contenido:

a) Nombre, apellidos, domicilio fiscal y nmero de identificacin fiscal del arrendatario.

b) Referencia catastral, o en defecto de la misma, direccin completa, del inmueble arrendado objeto de la presente comunicacin que constituy su vivienda en el perodo impositivo anterior.

c) Manifestacin de tener una edad comprendida entre los 18 y 35 aos durante todo el perodo impositivo anterior o durante parte del mismo, indicando en este ltimo caso el nmero de das en que cumpli tal requisito.

d) Manifestacin de haber obtenido durante el perodo impositivo anterior unos rendimientos netos del trabajo y de actividades econmicas superiores al indicador pblico de renta de efectos mltiples.

e) Fecha y firma del arrendatario.

f) Identificacin de la persona o entidad destinataria de dicha comunicacin.

En todo caso, el arrendador quedar obligado a conservar la citada comunicacin debidamente firmada.

2. No resultar de aplicacin el incremento de la reduccin prevista en el nmero 2. del artculo 23.2 de la Ley del Impuesto en el supuesto de que el rendimiento neto derivado del inmueble o derecho fuese negativo.




[Bloque 37: #ss2]

Subseccin 2. Rendimientos del capital mobiliario


[Bloque 38: #a17]

Artculo 17. Disposicin parcial en contratos de seguro.

En el caso de disposicin parcial en contratos de seguro, para calcular el rendimiento del capital mobiliario se considerar que la cantidad recuperada corresponde a las primas satisfechas en primer lugar incluida su correspondiente rentabilidad.


[Bloque 39: #a18]

Artculo 18. Tributacin de la rentabilidad obtenida hasta el momento de la constitucin de las rentas diferidas.

A efectos de lo previsto en el primer prrafo del artculo 25.3.a) 4. de la Ley del Impuesto, la rentabilidad obtenida hasta la constitucin de las rentas diferidas se someter a gravamen de acuerdo con las siguientes reglas:

1) La rentabilidad vendr determinada por la diferencia entre el valor actual financiero-actuarial de la renta que se constituye y el importe de las primas satisfechas.

2) Dicha rentabilidad se repartir linealmente durante los diez primeros aos de cobro de la renta vitalicia. Si se trata de una renta temporal, se repartir linealmente entre los aos de duracin de la misma con el mximo de diez aos.


[Bloque 40: #a19]

Artculo 19. Requisitos exigibles a determinados contratos de seguro con prestaciones por jubilacin e invalidez percibidas en forma de renta.

Para la aplicacin de lo previsto en el segundo prrafo del artculo 25.3.a).4. de la Ley del Impuesto, habrn de concurrir los siguientes requisitos:

1. Las contingencias por las que pueden percibirse las prestaciones sern las previstas en el artculo 8.6 del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre, en los trminos establecidos para stos.

2. Se entender que se ha producido algn tipo de movilizacin de las provisiones del contrato de seguro cuando se incumplan las limitaciones que, en relacin con el ejercicio de los derechos econmicos, establecen la disposicin adicional primera del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones, y su normativa de desarrollo, respecto a los seguros colectivos que instrumenten compromisos por pensiones de las empresas.


[Bloque 41: #a20]

Artculo 20. Gastos deducibles en determinados rendimientos del capital mobiliario.

Para la determinacin del rendimiento neto del capital mobiliario derivado de la prestacin de asistencia tcnica, arrendamientos de bienes muebles, negocios o minas y subarrendamientos a los que se refiere el artculo 26.1.b) de la Ley del Impuesto, tendrn la consideracin de gastos deducibles los previstos en los artculos 13 y 14 de este Reglamento. No ser de aplicacin el lmite previsto para intereses y dems gastos de financiacin y gastos de reparacin y conservacin.


[Bloque 42: #a21]

Artculo 21. Rendimientos del capital mobiliario obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo y rendimientos percibidos de forma fraccionada.

1. A efectos de la aplicacin de la reduccin prevista en el artculo 26.2. de la Ley del Impuesto, se consideran rendimientos del capital mobiliario obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, exclusivamente, los siguientes, cuando se imputen en un nico perodo impositivo:

a) Importes obtenidos por el traspaso o la cesin del contrato de arrendamiento.

b) Indemnizaciones percibidas del arrendatario o subarrendatario por daos o desperfectos, en los supuestos de arrendamiento.

c) Importes obtenidos por la constitucin o cesin de derechos de uso o disfrute de carcter vitalicio.

2. Cuando los rendimientos del capital mobiliario con un perodo de generacin superior a dos aos se perciban de forma fraccionada, slo ser aplicable la reduccin del 40 por ciento prevista en el artculo 26.2 de la Ley del Impuesto, en caso de que el cociente resultante de dividir el nmero de aos correspondiente al perodo de generacin, computados de fecha a fecha, entre el nmero de perodos impositivos de fraccionamiento, sea superior a dos.




[Bloque 43: #s3]

Seccin 3. Rendimientos de actividades econmicas


[Bloque 44: #ss1-2]

Subseccin 1. Normas generales


[Bloque 45: #a22]

Artculo 22. Elementos patrimoniales afectos a una actividad.

1. Se considerarn elementos patrimoniales afectos a una actividad econmica desarrollada por el contribuyente, con independencia de que su titularidad, en caso de matrimonio, resulte comn a ambos cnyuges, los siguientes:

a) Los bienes inmuebles en los que se desarrolle la actividad.

b) Los bienes destinados a los servicios econmicos y socioculturales del personal al servicio de la actividad.

c) Cualesquiera otros elementos patrimoniales que sean necesarios para la obtencin de los respectivos rendimientos.

En ningn caso tendrn la consideracin de elementos afectos a una actividad econmica los activos representativos de la participacin en fondos propios de una entidad y de la cesin de capitales a terceros y los destinados al uso particular del titular de la actividad, como los de esparcimiento y recreo.

2. Slo se considerarn elementos patrimoniales afectos a una actividad econmica aquellos que el contribuyente utilice para los fines de la misma.

No se entendern afectados:

1. Aqullos que se utilicen simultneamente para actividades econmicas y para necesidades privadas, salvo que la utilizacin para estas ltimas sea accesoria y notoriamente irrelevante de acuerdo con lo previsto en el apartado 4 de este artculo.

2. Aquellos que, siendo de la titularidad del contribuyente, no figuren en la contabilidad o registros oficiales de la actividad econmica que est obligado a llevar el contribuyente, salvo prueba en contrario.

3. Cuando se trate de elementos patrimoniales que sirvan slo parcialmente al objeto de la actividad, la afectacin se entender limitada a aquella parte de los mismos que realmente se utilice en la actividad de que se trate. En este sentido, slo se considerarn afectadas aquellas partes de los elementos patrimoniales que sean susceptibles de un aprovechamiento separado e independiente del resto. En ningn caso sern susceptibles de afectacin parcial elementos patrimoniales indivisibles.

4. Se considerarn utilizados para necesidades privadas de forma accesoria y notoriamente irrelevante los bienes del inmovilizado adquiridos y utilizados para el desarrollo de la actividad econmica que se destinen al uso personal del contribuyente en das u horas inhbiles durante los cuales se interrumpa el ejercicio de dicha actividad.

Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de aplicacin a los automviles de turismo y sus remolques, ciclomotores, motocicletas, aeronaves o embarcaciones deportivas o de recreo, salvo los siguientes supuestos:

a) Los vehculos mixtos destinados al transporte de mercancas.

b) Los destinados a la prestacin de servicios de transporte de viajeros mediante contraprestacin.

c) Los destinados a la prestacin de servicios de enseanza de conductores o pilotos mediante contraprestacin.

d) Los destinados a los desplazamientos profesionales de los representantes o agentes comerciales.

e) Los destinados a ser objeto de cesin de uso con habitualidad y onerosidad.

A estos efectos, se considerarn automviles de turismo, remolques, ciclomotores y motocicletas los definidos como tales en el anexo del Real Decreto Legislativo 339/1990, de 2 de marzo, por el que se aprueba el texto articulado de la Ley sobre Trfico, Circulacin de Vehculos a Motor y Seguridad Vial, as como los definidos como vehculos mixtos en dicho anexo y, en todo caso, los denominados vehculos todo terreno o tipo jeep.


[Bloque 46: #a23]

Artculo 23. Valores de afectacin y desafectacin.

1. Las afectaciones a actividades econmicas de bienes o derechos del patrimonio personal se realizarn por el valor de adquisicin que segn las normas previstas en los artculos 35.1 y 36 de la Ley del Impuesto tuvieran en dicho momento.

2. En las desafectaciones de bienes o derechos afectos a actividades econmicas al patrimonio personal, se tomar a efectos de este Impuesto su valor contable en dicho momento, calculado de acuerdo con las amortizaciones que hubieran sido fiscalmente deducibles, computndose en todo caso la amortizacin mnima.


[Bloque 47: #a24]

Artculo 24. Atribucin de rentas.

A efectos de determinar el resultado de las actividades econmicas de las entidades a que se refiere el artculo 87 de la Ley del Impuesto, el importe neto de la cifra de negocios previsto en el artculo 108 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, tendr en cuenta exclusivamente el conjunto de las actividades econmicas ejercidas por dichas entidades.


[Bloque 48: #a25]

Artculo 25. Rendimientos de actividades econmicas obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo y rendimientos percibidos de forma fraccionada.

1. A efectos de la aplicacin de la reduccin prevista en el artculo 32.1 de la Ley del Impuesto, se consideran rendimientos de actividades econmicas obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, exclusivamente, los siguientes, cuando se imputen en nico perodo impositivo:

a) Subvenciones de capital para la adquisicin de elementos del inmovilizado no amortizables.

b) Indemnizaciones y ayudas por cese de actividades econmicas.

c) Premios literarios, artsticos o cientficos que no gocen de exencin en este Impuesto. No se consideran premios, a estos efectos, las contraprestaciones econmicas derivadas de la cesin de derechos de propiedad intelectual o industrial o que sustituyan a stas.

d) Las indemnizaciones percibidas en sustitucin de derechos econmicos de duracin indefinida.

2. Sin perjuicio de lo dispuesto en el ltimo prrafo del artculo 32.1 de la Ley del Impuesto, cuando los rendimientos de actividades econmicas con un perodo de generacin superior a dos aos se perciban de forma fraccionada, slo ser aplicable la reduccin del 40 por ciento prevista en el artculo 32.1 de la Ley del Impuesto, en caso de que el cociente resultante de dividir el nmero de aos correspondiente al perodo de generacin, computados de fecha a fecha, entre el nmero de perodos impositivos de fraccionamiento, sea superior a dos.




[Bloque 49: #a26]

Artculo 26. Reduccin por el ejercicio de determinadas actividades econmicas.

1. Para la aplicacin de la reduccin prevista en el artculo 32.2 de la Ley del Impuesto, ser necesario el cumplimiento de los siguientes requisitos:

a) El rendimiento neto de la actividad econmica deber determinarse con arreglo al mtodo de estimacin directa. No obstante, si se determina con arreglo a la modalidad simplificada del mtodo de estimacin directa, la reduccin ser incompatible con la aplicacin del porcentaje deducible en concepto de provisiones y gastos de difcil justificacin previsto en el artculo 30.2. de este Reglamento.

b) La totalidad de sus entregas de bienes o prestaciones de servicios deben efectuarse a nica persona, fsica o jurdica, no vinculada en los trminos del artculo 16 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

c) El conjunto de gastos deducibles correspondientes a todas sus actividades econmicas no puede exceder del 30 por ciento de sus rendimientos ntegros declarados.

d) Debern cumplirse durante el perodo impositivo todas las obligaciones formales previstas en el artculo 68 de este Reglamento.

e) Que no perciban rendimientos del trabajo en el perodo impositivo. No obstante, no se entender que se incumple este requisito cuando se perciban durante el perodo impositivo prestaciones por desempleo o cualquiera de las prestaciones previstas en la letra a) del artculo 17.2, siempre que su importe no sea superior a 4.000 euros anuales.

f) Que al menos el 70 por ciento de los ingresos del perodo impositivo estn sujetos a retencin o ingreso a cuenta.

g) Que no realice actividad econmica alguna a travs de entidades en rgimen de atribucin de rentas.

2. Cuando el contribuyente opte por la tributacin conjunta, tendr derecho a la reduccin cuando individualmente cumpla con los requisitos sealados en el apartado 1 de este artculo. En este caso, la cuanta de la reduccin a computar en la declaracin conjunta ser nica y se calcular teniendo en cuenta las rentas de la unidad familiar, sin que su importe pueda ser superior al rendimiento neto de las actividades econmicas de los miembros de la unidad familiar que cumplan individualmente los citados requisitos.




[Bloque 50: #a27]

Artculo 27. Mtodos de determinacin de los rendimientos de actividades econmicas.

1. De acuerdo con lo previsto en el artculo 16.2 de la Ley del Impuesto, existirn los siguientes mtodos de determinacin de los rendimientos de actividades econmicas:

1. Estimacin directa, que tendr dos modalidades, normal y simplificada.

2. Estimacin objetiva.

2. Los contribuyentes aplicarn alguno de los mtodos anteriores teniendo en cuenta los lmites de aplicacin y las reglas de incompatibilidad, renuncia y exclusin contenidas en los artculos siguientes.


[Bloque 51: #ss2-2]

Subseccin 2. Estimacin directa simplificada


[Bloque 52: #a28]

Artculo 28. mbito de aplicacin del mtodo de estimacin directa simplificada.

1. Los contribuyentes que ejerzan actividades econmicas determinarn el rendimiento neto de todas sus actividades por la modalidad simplificada del mtodo de estimacin directa, siempre que:

a) No determinen el rendimiento neto de estas actividades por el mtodo de estimacin objetiva.

b) El importe neto de la cifra de negocios del conjunto de estas actividades, definido de acuerdo al artculo 191 del texto refundido de la Ley de Sociedades Annimas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1564/1989, de 22 de diciembre, no supere los 600.000 euros anuales en el ao inmediato anterior.

c) No renuncien a esta modalidad.

2. El importe neto de la cifra de negocios que se establece como lmite para la aplicacin de la modalidad simplificada del mtodo de estimacin directa, tendr como referencia el ao inmediato anterior a aqul en que deba aplicarse esta modalidad.

Cuando en el ao inmediato anterior no se hubiese ejercido actividad alguna, se determinar el rendimiento neto por esta modalidad, salvo que se renuncie a la misma en los trminos previstos en el artculo siguiente.

Cuando en el ao inmediato anterior se hubiese iniciado una actividad, el importe neto de la cifra de negocios se elevar al ao.

3. Los contribuyentes que determinen el rendimiento neto de alguna de sus actividades econmicas por la modalidad normal del mtodo de estimacin directa, determinarn el rendimiento neto de todas sus actividades por la modalidad normal.

No obstante, cuando se inicie durante el ao alguna actividad econmica por la que se renuncie a esta modalidad, la incompatibilidad a que se refiere el prrafo anterior no surtir efectos para ese ao respecto a las actividades que se venan realizando con anterioridad.


[Bloque 53: #a29]

Artculo 29. Renuncia y exclusin al mtodo de estimacin directa simplificada.

1. La renuncia a la modalidad simplificada del mtodo de estimacin directa deber efectuarse durante el mes de diciembre anterior al inicio del ao natural en que deba surtir efecto.

La renuncia tendr efectos para un perodo mnimo de tres aos. Transcurrido este plazo, se entender prorrogada tcitamente para cada uno de los aos siguientes en que pudiera resultar aplicable la modalidad, salvo que en el plazo previsto en el prrafo anterior se revoque aqulla.

La renuncia as como su revocacin se efectuarn de conformidad con lo previsto en el Real Decreto 1041/2003, de 1 de agosto, por el que se aprueba el Reglamento por el que se regulan determinados censos tributarios y se modifican otras normas relacionadas con la gestin del Impuesto sobre Actividades Econmicas.

En caso de inicio de actividad, la renuncia se efectuar segn lo previsto en el prrafo anterior.

2. Ser causa determinante de la exclusin de la modalidad simplificada del mtodo de estimacin directa haber rebasado el lmite establecido en el artculo anterior.

La exclusin producir efectos desde el inicio del ao inmediato posterior a aquel en que se produzca dicha circunstancia.

3. La renuncia o la exclusin de la modalidad simplificada del mtodo de estimacin directa supondr que el contribuyente determinar durante los tres aos siguientes el rendimiento neto de todas sus actividades econmicas por la modalidad normal de este mtodo.


[Bloque 54: #a30]

Artculo 30. Determinacin del rendimiento neto en el mtodo de estimacin directa simplificada.

El rendimiento neto de las actividades econmicas, a las que sea de aplicacin la modalidad simplificada del mtodo de estimacin directa, se determinar segn las normas contenidas en los artculos 28 y 30 de la Ley del Impuesto, con las especialidades siguientes:

1. Las amortizaciones del inmovilizado material se practicarn de forma lineal, en funcin de la tabla de amortizaciones simplificada que se apruebe por el Ministro de Economa y Hacienda. Sobre las cuantas de amortizacin que resulten de estas tablas sern de aplicacin las normas del rgimen especial de empresas de reducida dimensin previstas en el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades que afecten a este concepto.

2. El conjunto de las provisiones deducibles y los gastos de difcil justificacin se cuantificar aplicando el porcentaje del 5 por ciento sobre el rendimiento neto, excluido este concepto. No obstante, no resultar de aplicacin dicho porcentaje de deduccin cuando el contribuyente opte por la aplicacin de la reduccin prevista en el artculo 26 de este Reglamento.




[Bloque 55: #a31]

Artculo 31. Entidades en rgimen de atribucin.

1. La modalidad simplificada del mtodo de estimacin directa ser aplicable para la determinacin del rendimiento neto de las actividades econmicas desarrolladas por las entidades a que se refiere el artculo 87 de la Ley del Impuesto, siempre que:

1. Todos sus socios, herederos, comuneros o partcipes sean personas fsicas contribuyentes por este Impuesto.

2. La entidad cumpla los requisitos definidos en el artculo 28 de este Reglamento.

2. La renuncia a la modalidad deber efectuarse por todos los socios, herederos, comuneros o partcipes, conforme a lo dispuesto en el artculo 29 de este Reglamento.

3. La aplicacin de esta modalidad se efectuar con independencia de las circunstancias que concurran individualmente en los socios, herederos, comuneros o partcipes.

4. El rendimiento neto se atribuir a los socios, herederos, comuneros o partcipes, segn las normas o pactos aplicables en cada caso y, si stos no constaran a la Administracin en forma fehaciente, se atribuir por partes iguales.


[Bloque 56: #ss3]

Subseccin 3. Estimacin objetiva


[Bloque 57: #a32]

Artculo 32. mbito de aplicacin del mtodo de estimacin objetiva.

1. El mtodo de estimacin objetiva se aplicar a cada una de las actividades econmicas, aisladamente consideradas, que determine el Ministro de Economa y Hacienda, salvo que los contribuyentes renuncien a l o estn excluidos de su aplicacin, en los trminos previstos en los artculos 33 y 34 de este Reglamento.

2. Este mtodo no podr aplicarse por los contribuyentes cuando concurra cualquiera de las siguientes circunstancias:

a) Que el volumen de rendimientos ntegros en el ao inmediato anterior supere cualquiera de los siguientes importes:

Para el conjunto de sus actividades econmicas, 450.000 euros anuales.

Para el conjunto de sus actividades agrcolas y ganaderas, 300.000 euros anuales.

Para el conjunto de sus actividades clasificadas en la divisin 7 de la seccin primera de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Econmicas a las que sea de aplicacin lo dispuesto en el apartado 6 del artculo 95 de este Reglamento, 300.000 euros anuales.

A los efectos previstos en los casos anteriores, slo se computarn:

Las operaciones que deban anotarse en el Libro registro de ventas o ingresos previsto en el artculo 68.7 del Reglamento de este Impuesto, o en el libro registro de ingresos previsto en el artculo 40.1 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre.

Las operaciones por las que estn obligados a emitir y conservar facturas, de acuerdo con lo dispuesto en el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturacin, aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre.

No obstante, debern computarse no solo las operaciones correspondientes a las actividades econmicas desarrolladas por el contribuyente, sino tambin las correspondientes a las desarrolladas por el cnyuge, descendientes y ascendientes, as como por entidades en rgimen de atribucin de rentas en las que participen cualquiera de los anteriores, en las que concurran las siguientes circunstancias:

— Que las actividades econmicas desarrolladas sean idnticas o similares. A estos efectos, se entendern que son idnticas o similares las actividades econmicas clasificadas en el mismo grupo en el Impuesto sobre Actividades Econmicas.

— Que exista una direccin comn de tales actividades, compartindose medios personales o materiales.

Cuando en el ao inmediato anterior se hubiese iniciado una actividad, el volumen de ingresos se elevar al ao.

b) Que el volumen de compras en bienes y servicios, excluidas las adquisiciones de inmovilizado, en el ejercicio anterior supere la cantidad de 300.000 euros anuales. En el supuesto de obras o servicios subcontratados, el importe de los mismos se tendr en cuenta para el clculo de este lmite.

A estos efectos, debern computarse no slo las operaciones correspondientes a las actividades econmicas desarrolladas por el contribuyente, sino tambin las correspondientes a las desarrolladas por el cnyuge, descendientes y ascendientes, as como por las entidades en rgimen de atribucin de rentas en las que participen cualquiera de los anteriores, en las que concurran las circunstancias sealadas en la letra a) anterior.

Cuando en el ao inmediato anterior se hubiese iniciado una actividad, el volumen de compras se elevar al ao.

c) Que las actividades econmicas sean desarrolladas, total o parcialmente, fuera del mbito de aplicacin del Impuesto al que se refiere el artculo 4 de la Ley del Impuesto. A estos efectos, se entender que las actividades de transporte urbano colectivo y de viajeros por carretera, de transporte por autotaxis, de transporte de mercancas por carretera y de servicios de mudanzas, se desarrollan, en cualquier caso, dentro del mbito de aplicacin del Impuesto.

d) Tratndose de contribuyentes que ejerzan las actividades a que se refiere el apartado 6 del artculo 95 de este Reglamento, cuando el volumen de los rendimientos ntegros del ao inmediato anterior correspondiente a dichas actividades que proceda de las personas o entidades previstas en el artculo 76 de este Reglamento, supere cualquiera de las siguientes cantidades:

a) 50.000 euros anuales, siempre que adems represente ms del 50 por 100 del volumen total de rendimientos ntegros correspondiente a las citadas actividades.

b) 225.000 euros anuales.

Lo dispuesto anteriormente no ser de aplicacin respecto de las actividades incluidas en la divisin 7 de la seccin primera de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Econmicas.

Cuando en el ao inmediato anterior se hubiese iniciado una actividad, el volumen de rendimientos ntegros se elevar al ao.

Se modifica la letra a) y se aade la letra d) al apartado 2, con efectos desde 1 de enero de 2013, por el art. 2.1.1 del Real Decreto 960/2013, de 5 de diciembre. Ref. BOE-A-2013-12771.





[Bloque 58: #a33]

Artculo 33. Renuncia al mtodo de estimacin objetiva.

1. La renuncia al mtodo de estimacin objetiva podr efectuarse:

a) Durante el mes de diciembre anterior al inicio del ao natural en que deba surtir efecto.

En caso de inicio de actividad, la renuncia se efectuar en el momento de presentar la declaracin censal de inicio de actividad.

b) Tambin se entender efectuada la renuncia al mtodo de estimacin objetiva cuando se presente en el plazo reglamentario la declaracin correspondiente al pago fraccionado del primer trimestre del ao natural en que deba surtir efectos en la forma dispuesta para el mtodo de estimacin directa.

En caso de inicio de actividad, se entender efectuada la renuncia cuando se efecte en el plazo reglamentario el pago fraccionado correspondiente al primer trimestre del ejercicio de la actividad en la forma dispuesta para el mtodo de estimacin directa.

2. La renuncia al mtodo de estimacin objetiva supondr la inclusin en el mbito de aplicacin de la modalidad simplificada del mtodo de estimacin directa, en los trminos previstos en el apartado 1 del artculo 28 de este Reglamento.

3. La renuncia tendr efectos para un perodo mnimo de tres aos. Transcurrido este plazo se entender prorrogada tcitamente para cada uno de los aos siguientes en que pudiera resultar aplicable el mtodo de estimacin objetiva, salvo que en el plazo previsto en el apartado 1.a) se revoque aqulla.

Si en el ao inmediato anterior a aquel en que la renuncia al mtodo de estimacin objetiva deba surtir efecto, se superaran los lmites que determinan su mbito de aplicacin, dicha renuncia se tendr por no presentada.

4. La renuncia a que se refiere el apartado 1.a) as como la revocacin, cualquiera que fuese la forma de renuncia, se efectuarn de conformidad con lo previsto en el Real Decreto 1041/2003, de 1 de agosto, por el que se aprueba el Reglamento por el que se regulan determinados censos tributarios y se modifican otras normas relacionadas con la gestin del Impuesto sobre Actividades Econmicas.




[Bloque 59: #a34]

Artculo 34. Exclusin del mtodo de estimacin objetiva.

1. Ser causa determinante de la exclusin del mtodo de estimacin objetiva la concurrencia de cualquiera de las circunstancias establecidas en el artculo 32.2 de este Reglamento o el haber superado los lmites que se establezcan en la Orden ministerial que desarrolle el mismo.

La exclusin producir efectos desde el inicio del ao inmediato posterior a aquel en que se produzca dicha circunstancia.

2. Tambin se considerarn causas de exclusin de este mtodo la incompatibilidad prevista en el artculo 35 y las reguladas en los apartados 2 y 4 del artculo 36 de este Reglamento.

3. La exclusin del mtodo de estimacin objetiva supondr la inclusin durante los tres aos siguientes en el mbito de aplicacin de la modalidad simplificada del mtodo de estimacin directa, en los trminos previstos en el apartado 1 del artculo 28 de este Reglamento.


[Bloque 60: #a35]

Artculo 35. Incompatibilidad de la estimacin objetiva con la estimacin directa.

Los contribuyentes que determinen el rendimiento neto de alguna actividad econmica por el mtodo de estimacin directa, en cualquiera de sus modalidades, determinarn el rendimiento neto de todas sus actividades econmicas por dicho mtodo, en la modalidad correspondiente.

No obstante, cuando se inicie durante el ao alguna actividad econmica no incluida o por la que se renuncie al mtodo de estimacin objetiva, la incompatibilidad a que se refiere el prrafo anterior no surtir efectos para ese ao respecto a las actividades que se venan realizando con anterioridad.


[Bloque 61: #a36]

Artculo 36. Coordinacin del mtodo de estimacin objetiva con el Impuesto sobre el Valor Aadido y el Impuesto General Indirecto Canario.

1. La renuncia al rgimen especial simplificado o al rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca del Impuesto sobre el Valor Aadido supondr la renuncia al mtodo de estimacin objetiva por todas las actividades econmicas ejercidas por el contribuyente.

2. La exclusin del rgimen especial simplificado en el Impuesto sobre el Valor Aadido supondr la exclusin del mtodo de estimacin objetiva por todas las actividades econmicas ejercidas por el contribuyente.

3. La renuncia al rgimen especial simplificado o al rgimen especial de la agricultura y ganadera del Impuesto General Indirecto Canario supondr la renuncia al mtodo de estimacin objetiva por todas las actividades econmicas ejercidas por el contribuyente.

4. La exclusin del rgimen especial simplificado del Impuesto General Indirecto Canario supondr la exclusin del mtodo de estimacin objetiva por todas las actividades econmicas ejercidas por el contribuyente.


[Bloque 62: #a37]

Artculo 37. Determinacin del rendimiento neto en el mtodo de estimacin objetiva.

1. Los contribuyentes determinarn, con referencia a cada actividad a la que resulte aplicable este mtodo, el rendimiento neto correspondiente.

2. La determinacin del rendimiento neto a que se refiere el apartado anterior se efectuar por el propio contribuyente, mediante la imputacin a cada actividad de los signos, ndices o mdulos que hubiese fijado el Ministro de Economa y Hacienda.

Cuando se prevea en la Orden por la que se aprueban los signos, ndices o mdulos, para el clculo del rendimiento neto podrn deducirse las amortizaciones del inmovilizado registradas. La cuanta deducible por este concepto ser, exclusivamente, la que resulte de aplicar la tabla que, a estos efectos, apruebe el Ministro de Economa y Hacienda.

3. En los casos de iniciacin con posterioridad al da 1 de enero o cese antes del da 31 de diciembre de las operaciones de una actividad acogida a este mtodo, los signos, ndices o mdulos se aplicarn, en su caso, proporcionalmente al perodo de tiempo en que tal actividad se haya ejercido, por el contribuyente durante el ao natural. Lo dispuesto en este apartado no ser de aplicacin a las actividades de temporada que se regirn por lo establecido en la correspondiente Orden ministerial.

4. 1. Cuando el desarrollo de actividades econmicas a las que resulte de aplicacin este mtodo se viese afectado por incendios, inundaciones u otras circunstancias excepcionales que afectasen a un sector o zona determinada, el Ministro de Economa y Hacienda podr autorizar, con carcter excepcional, la reduccin de los signos, ndices o mdulos.

2. Cuando el desarrollo de actividades econmicas a las que resulte de aplicacin este mtodo se viese afectado por incendios, inundaciones, hundimientos o grandes averas en el equipo industrial, que supongan anomalas graves en el desarrollo de la actividad, los interesados podrn solicitar la reduccin de los signos, ndices o mdulos en la Administracin o Delegacin de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria correspondiente a su domicilio fiscal, en el plazo de treinta das a contar desde la fecha en que se produzcan, aportando las pruebas que consideren oportunas y haciendo mencin, en su caso, de las indemnizaciones a percibir por razn de tales anomalas. Acreditada la efectividad de dichas anomalas, se autorizar la reduccin de los signos, ndices o mdulos que proceda.

Igualmente autorizar la reduccin de los signos, ndices o mdulos cuando el titular de la actividad se encuentre en situacin de incapacidad temporal y no tenga otro personal empleado. El procedimiento para reducir los signos, ndices o mdulos ser el mismo que el previsto en el prrafo anterior.

La reduccin de los signos, ndices o mdulos se tendr en cuenta a efectos de los pagos fraccionados devengados con posterioridad a la fecha de la autorizacin.

3. Cuando el desarrollo de actividades econmicas a las que resulte de aplicacin este mtodo se afectado por incendios, inundaciones, hundimientos u otras circunstancias excepcionales que determinen gastos extraordinarios ajenos al proceso normal del ejercicio de aqulla, los interesados podrn minorar el rendimiento neto resultante en el importe de dichos gastos. Para ello, los contribuyentes debern poner dicha circunstancia en conocimiento de la Administracin o Delegacin de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria correspondiente a su domicilio fiscal, en el plazo de treinta das a contar desde la fecha en que se produzca, aportando, a tal efecto, la justificacin correspondiente y haciendo mencin, en su caso, de las indemnizaciones a percibir por razn de tales circunstancias.

La Administracin tributaria verificar la certeza de la causa que motiva la reduccin del rendimiento y el importe de la misma.

5. La Orden ministerial en cuya virtud se fijen los signos, ndices o mdulos aplicables a cada actividad contendr las instrucciones necesarias para su adecuado cmputo y deber publicarse en el Boletn Oficial del Estado antes del 1 de diciembre anterior al perodo a que resulte aplicable.

La Orden ministerial podr referirse a un perodo de tiempo superior al ao, en cuyo caso se determinar por separado el mtodo de clculo del rendimiento correspondiente a cada uno de los aos comprendidos.


[Bloque 63: #a38]

Artculo 38. Actividades independientes.

1. A efectos de la aplicacin del mtodo de estimacin objetiva, se considerarn actividades independientes cada una de las recogidas especficamente en las rdenes ministeriales que regulen este mtodo.

2. La determinacin de las operaciones econmicas incluidas en cada actividad deber efectuarse de acuerdo con las normas del Impuesto sobre Actividades Econmicas, en la medida en que resulten aplicables.


[Bloque 64: #a39]

Artculo 39. Entidades en rgimen de atribucin.

1. El mtodo de estimacin objetiva ser aplicable para la determinacin del rendimiento neto de las actividades econmicas desarrolladas por las entidades a que se refiere el artculo 87 de la Ley del Impuesto, siempre que todos sus socios, herederos, comuneros o partcipes sean personas fsicas contribuyentes por este Impuesto.

2. La renuncia al mtodo, que deber efectuarse de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 33 de este Reglamento, se formular por todos los socios, herederos, comuneros o partcipes.

3. La aplicacin de este mtodo de estimacin objetiva deber efectuarse con independencia de las circunstancias que concurran individualmente en los socios, herederos, comuneros o partcipes.

No obstante, para la definicin del mbito de aplicacin debern computarse no slo las operaciones correspondientes a las actividades econmicas desarrolladas por la propia entidad en rgimen de atribucin, sino tambin las correspondientes a las desarrolladas por sus socios, herederos, comuneros o partcipes; los cnyuges, descendientes y ascendientes de stos; as como por otras entidades en rgimen de atribucin de rentas en las que participen cualquiera de las personas anteriores, en las que concurran las circunstancias sealadas en el artculo 32.2.a) de este Reglamento.

4. El rendimiento neto se atribuir a los socios, herederos, comuneros o partcipes, segn las normas o pactos aplicables en cada caso y, si stos no constaran a la Administracin en forma fehaciente, se atribuir por partes iguales.


[Bloque 65: #s4]

Seccin 4. Ganancias y prdidas patrimoniales


[Bloque 66: #a40]

Artculo 40. Determinacin del valor de adquisicin.

1. El valor de adquisicin de los elementos patrimoniales transmitidos se minorar en el importe de las amortizaciones fiscalmente deducibles, computndose en todo caso la amortizacin mnima, con independencia de la efectiva consideracin de sta como gasto.

A estos efectos, se considerar como amortizacin mnima la resultante del perodo mximo de amortizacin o el porcentaje fijo que corresponda, segn cada caso.

2. Tratndose de la transmisin de elementos patrimoniales afectos a actividades econmicas, se considerar como valor de adquisicin el valor contable, teniendo en cuenta las amortizaciones que hubieran sido fiscalmente deducibles, sin perjuicio de la amortizacin mnima a que se refiere el apartado anterior. Cuando los elementos patrimoniales hubieran sido afectados a la actividad despus de su adquisicin y con anterioridad al 1 de enero de 1999, se tomar como fecha de adquisicin la que corresponda a la afectacin.


[Bloque 67: #a41]

Artculo 41. Exencin por reinversin en vivienda habitual y en entidades de nueva o reciente creacin.

1. Podrn gozar de exencin las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto en la transmisin de la vivienda habitual del contribuyente cuando el importe total obtenido se reinvierta en la adquisicin de una nueva vivienda habitual, en las condiciones que se establecen en este artculo. Cuando para adquirir la vivienda transmitida el contribuyente hubiera utilizado financiacin ajena, se considerar, exclusivamente a estos efectos, como importe total obtenido el resultante de minorar el valor de transmisin en el principal del prstamo que se encuentre pendiente de amortizar en el momento de la transmisin.

A estos efectos, se asimila a la adquisicin de vivienda su rehabilitacin, teniendo tal consideracin las obras en la misma que cumplan cualquiera de los siguientes requisitos:

a) Que se trate de actuaciones subvencionadas en materia de rehabilitacin de viviendas en los trminos previstos en el Real Decreto 233/2013, de 5 de abril, por el que se regula el Plan Estatal de fomento del alquiler de viviendas, la rehabilitacin edificatoria, y la regeneracin y renovacin urbanas, 2013-2016.

b) Que tengan por objeto principal la reconstruccin de la vivienda mediante la consolidacin y el tratamiento de las estructuras, fachadas o cubiertas y otras anlogas siempre que el coste global de las operaciones de rehabilitacin exceda del 25 por ciento del precio de adquisicin si se hubiese efectuado sta durante los dos aos inmediatamente anteriores al inicio de las obras de rehabilitacin o, en otro caso, del valor de mercado que tuviera la vivienda en el momento de dicho inicio. A estos efectos, se descontar del precio de adquisicin o del valor de mercado de la vivienda la parte proporcional correspondiente al suelo.

Para la calificacin de la vivienda como habitual, se estar a lo dispuesto en el artculo 41 bis de este Reglamento.

2. Podrn gozar de exencin las ganancias patrimoniales que se pongan de manifiesto en la transmisin de acciones o participaciones por las que se hubiera practicado la deduccin prevista en el artculo 68.1 de la Ley del Impuesto, siempre que el importe total obtenido por la transmisin se reinvierta en la adquisicin de acciones o participaciones que cumplan los requisitos previstos en los nmeros 2., 3. y 5. de dicho artculo, en las condiciones que se establecen en este artculo.

3. La reinversin del importe obtenido en la enajenacin deber efectuarse, de una sola vez o sucesivamente, en un perodo no superior a dos aos desde la fecha de transmisin de la vivienda habitual o en un ao desde la fecha de transmisin de las acciones o participaciones.

En particular, se entender que la reinversin se efecta dentro de plazo cuando la venta de la vivienda habitual se hubiese efectuado a plazos o con precio aplazado, siempre que el importe de los plazos se destine a la finalidad indicada dentro del perodo impositivo en que se vayan percibiendo.

Cuando, conforme a lo dispuesto en los prrafos anteriores, la reinversin no se realice en el mismo ao de la enajenacin, el contribuyente vendr obligado a hacer constar en la declaracin del Impuesto del ejercicio en el que se obtenga la ganancia de patrimonio su intencin de reinvertir en las condiciones y plazos sealados.

Igualmente darn derecho a la exencin por reinversin las cantidades obtenidas en la enajenacin que se destinen a satisfacer el precio de una nueva vivienda habitual que se hubiera adquirido en el plazo de los dos aos anteriores a la transmisin de aqulla.

4. En el caso de que el importe de la reinversin fuera inferior al total obtenido en la enajenacin, solamente se excluir de gravamen la parte proporcional de la ganancia patrimonial que corresponda a la cantidad efectivamente invertida en las condiciones de este artculo.

5. El incumplimiento de cualquiera de las condiciones establecidas en este artculo determinar el sometimiento a gravamen de la parte de la ganancia patrimonial correspondiente.

En tal caso, el contribuyente imputar la parte de la ganancia patrimonial no exenta al ao de su obtencin, practicando autoliquidacin complementaria, con inclusin de los intereses de demora, y se presentar en el plazo que medie entre la fecha en que se produzca el incumplimiento y la finalizacin del plazo reglamentario de declaracin correspondiente al perodo impositivo en que se produzca dicho incumplimiento.

Se modifica, con efectos desde 1 de enero de 2013, por el art. 2.1.2 del Real Decreto 960/2013, de 5 de diciembre. Ref. BOE-A-2013-12771.




[Bloque 68: #a41bis]

Artculo 41 bis. Concepto de vivienda habitual a efectos de determinadas exenciones.

1. A los efectos previstos en los artculos 7.t), 33.4.b), y 38 de la Ley del Impuesto se considera vivienda habitual del contribuyente la edificacin que constituya su residencia durante un plazo continuado de, al menos, tres aos.

No obstante, se entender que la vivienda tuvo el carcter de habitual cuando, a pesar de no haber transcurrido dicho plazo, se produzca el fallecimiento del contribuyente o concurran otras circunstancias que necesariamente exijan el cambio de domicilio, tales como celebracin de matrimonio, separacin matrimonial, traslado laboral, obtencin del primer empleo, o cambio de empleo, u otras anlogas justificadas.

2. Para que la vivienda constituya la residencia habitual del contribuyente debe ser habitada de manera efectiva y con carcter permanente por el propio contribuyente, en un plazo de doce meses, contados a partir de la fecha de adquisicin o terminacin de las obras.

No obstante, se entender que la vivienda no pierde el carcter de habitual cuando se produzcan las siguientes circunstancias:

Cuando se produzca el fallecimiento del contribuyente o concurran otras circunstancias que necesariamente impidan la ocupacin de la vivienda, en los trminos previstos en el apartado 1 de este artculo.

Cuando ste disfrute de vivienda habitual por razn de cargo o empleo y la vivienda adquirida no sea objeto de utilizacin, en cuyo caso el plazo antes indicado comenzar a contarse a partir de la fecha del cese.

Cuando la vivienda hubiera sido habitada de manera efectiva y permanente por el contribuyente en el plazo de doce meses, contados a partir de la fecha de adquisicin o terminacin de las obras, el plazo de tres aos previsto en el apartado anterior se computar desde esta ltima fecha.

3. A los exclusivos efectos de la aplicacin de las exenciones previstas en los artculos 33.4. b) y 38 de la Ley del Impuesto, se entender que el contribuyente est transmitiendo su vivienda habitual cuando, con arreglo a lo dispuesto en este artculo, dicha edificacin constituya su vivienda habitual en ese momento o hubiera tenido tal consideracin hasta cualquier da de los dos aos anteriores a la fecha de transmisin.

Se aade, con efectos desde 1 de enero de 2013, por el art. 2.1.3 del Real Decreto 960/2013, de 5 de diciembre. Ref. BOE-A-2013-12771.

Texto aadido, publicado el 06/12/2013, en vigor a partir del 07/12/2013.


[Bloque 69: #a42]

Artculo 42. Reduccin de ganancias patrimoniales para determinados elementos patrimoniales afectos.

1. Los contribuyentes que ejerzan la actividad de transporte por autotaxis, clasificada en el epgrafe 721.2 de la seccin primera de las tarifas del Impuesto sobre Actividades Econmicas, que determinen su rendimiento neto por el mtodo de estimacin objetiva, reducirn las ganancias patrimoniales que se les produzcan como consecuencia de la transmisin de activos fijos inmateriales, cuando esta transmisin est motivada por incapacidad permanente, jubilacin o cese de actividad por reestructuracin del sector.

Asimismo, lo dispuesto en el prrafo anterior ser aplicable cuando, por causas distintas a las sealadas en el mismo, se transmitan los activos inmateriales a familiares hasta el segundo grado.

2. La reduccin, prevista en el apartado anterior se obtendr aplicando a la ganancia patrimonial determinada segn lo previsto en el artculo 34 de la Ley del Impuesto, los siguientes porcentajes:

Tiempo transcurrido desde la adquisicin del activo fijo inmaterial

Porcentaje aplicable

Ms de doce aos

100 por ciento.

Ms de once aos

87 por ciento.

Ms de diez aos

74 por ciento.

Ms de nueve aos

61 por ciento.

Ms de ocho aos

54 por ciento.

Ms de siete aos

47 por ciento.

Ms de seis aos

40 por ciento.

Ms de cinco aos

33 por ciento.

Ms de cuatro aos

26 por ciento.

Ms de tres aos

19 por ciento.

Ms de dos aos

12 por ciento.

Ms de uno ao

8 por ciento.

Hasta un ao

4 por ciento.




[Bloque 70: #ciii]

CAPTULO III

Rentas en especie


[Bloque 71: #a43]

Artculo 43. Entrega de acciones a trabajadores.

1. No tendrn la consideracin de rendimientos del trabajo en especie, a efectos de lo previsto en el artculo 42.2.a) de la Ley del Impuesto, la entrega de acciones o participaciones a los trabajadores en activo en los siguientes supuestos:

1. La entrega de acciones o participaciones de una sociedad a sus trabajadores.

2. Asimismo, en el caso de los grupos de sociedades en los que concurran las circunstancias previstas en el artculo 42 del Cdigo de Comercio, la entrega de acciones o participaciones de una sociedad del grupo a los trabajadores, contribuyentes por este Impuesto, de las sociedades que formen parte del mismo subgrupo. Cuando se trate de acciones o participaciones de la sociedad dominante del grupo, la entrega a los trabajadores, contribuyentes por este Impuesto, de las sociedades que formen parte del grupo.

En los dos casos anteriores, la entrega podr efectuarse tanto por la propia sociedad a la que preste sus servicios el trabajador, como por otra sociedad perteneciente al grupo o por el ente pblico, sociedad estatal o administracin pblica titular de las acciones.

2. La aplicacin de lo previsto en el apartado anterior exigir el cumplimiento de los siguientes requisitos:

1. Que la oferta se realice dentro de la poltica retributiva general de la empresa o, en su caso, del grupo de sociedades y que contribuya a la participacin de los trabajadores en la empresa.

2. Que cada uno de los trabajadores, conjuntamente con sus cnyuges o familiares hasta el segundo grado, no tengan una participacin, directa o indirecta, en la sociedad en la que prestan sus servicios o en cualquier otra del grupo, superior al 5 por ciento.

3. Que los ttulos se mantengan, al menos, durante tres aos.

El incumplimiento del plazo a que se refiere el nmero 3. anterior motivar la obligacin de presentar una autoliquidacin complementaria, con los correspondientes intereses de demora, en el plazo que medie entre la fecha en que se incumpla el requisito y la finalizacin del plazo reglamentario de declaracin correspondiente al perodo impositivo en que se produzca dicho incumplimiento.




[Bloque 72: #a44]

Artculo 44. Gastos de estudio para la capacitacin o reciclaje del personal que no constituyen retribucin en especie.

No tendrn la consideracin de retribuciones en especie, a efectos de lo previsto en el artculo 42.2.b) de la Ley del Impuesto, los estudios dispuestos por Instituciones, empresas o empleadores y financiados directamente por ellos para la actualizacin, capacitacin o reciclaje de su personal, cuando vengan exigidos por el desarrollo de sus actividades o las caractersticas de los puestos de trabajo, incluso cuando su prestacin efectiva se efecte por otras personas o entidades especializadas. En estos casos, los gastos de locomocin, manutencin y estancia se regirn por lo previsto en el artculo 9 de este Reglamento.





[Bloque 73: #a45]

Artculo 45. Gastos por comedores de empresa que no constituyen retribucin en especie.

1. A efectos de lo previsto en el artculo 42.2.c) de la Ley del Impuesto, tendrn la consideracin de entrega de productos a precios rebajados que se realicen en comedores de empresa las frmulas directas e indirectas de prestacin del servicio, admitidas por la legislacin laboral, en las que concurran los siguientes requisitos:

1. Que la prestacin del servicio tenga lugar durante das hbiles para el empleado o trabajador.

2. Que la prestacin del servicio no tenga lugar durante los das que el empleado o trabajador devengue dietas por manutencin exceptuadas de gravamen de acuerdo al artculo 9 de este Reglamento.

2. Cuando la prestacin del servicio se realice a travs de frmulas indirectas, tendrn que cumplirse, adems de los requisitos exigidos en el nmero anterior, los siguientes:

1. La cuanta de las frmulas indirectas no podr superar 9 euros diarios. Si la cuanta diaria fuese superior, existir retribucin en especie por el exceso. Esta cuanta podr modificarse por el Ministro de Economa y Hacienda atendiendo a la evolucin econmica y al contenido social de estas frmulas.

2. Si para la prestacin del servicio se entregasen al empleado o trabajador vales-comida o documentos similares, tarjetas o cualquier otro medio electrnico de pago se observar lo siguiente:

a) Debern estar numerados, expedidos de forma nominativa y en ellos deber figurar la empresa emisora y, cuando se entreguen en soporte papel, adems, su importe nominal.

b) Sern intransmisibles y la cuanta no consumida en un da no podr acumularse a otro da.

c) No podr obtenerse, ni de la empresa ni de tercero, el reembolso de su importe.

d) Slo podrn utilizarse en establecimientos de hostelera.

e) La Empresa que los entregue deber llevar y conservar relacin de los entregados a cada uno de sus empleados o trabajadores, con expresin de:

En el caso de vales-comida o documentos similares, nmero de documento, da de entrega e importe nominal.

En el caso de tarjetas o cualquier otro medio electrnico de pago, nmero de documento y cuanta entregada cada uno de los das con indicacin de estos ltimos.





[Bloque 74: #a46]

Artculo 46. Gastos por seguros de enfermedad que no constituyen retribucin en especie.

No tendrn la consideracin de rendimientos del trabajo en especie, de acuerdo con lo previsto en el artculo 42.2.f) de la Ley del Impuesto, las primas o cuotas satisfechas por las empresas a entidades aseguradoras para la cobertura de enfermedad, cuando se cumplan los siguientes requisitos y lmites:

1. Que la cobertura de enfermedad alcance al propio trabajador, pudiendo adems alcanzar a su cnyuge y descendientes.

2. Que las primas o cuotas satisfechas no excedan de 500 euros anuales por cada una de las personas sealadas en el apartado anterior. El exceso sobre dichas cuantas constituir retribucin en especie.





[Bloque 75: #a46bis]

Artculo 46 bis. Frmulas indirectas de pago del servicio pblico de transporte colectivo de viajeros.

1. A efectos de lo previsto en el artculo 42.2 h) de la Ley del Impuesto, tendrn la consideracin de frmulas indirectas de pago de cantidades a las entidades encargadas de prestar el servicio pblico de transporte colectivo de viajeros, la entrega a los trabajadores de tarjetas o cualquier otro de medio electrnico de pago que cumplan los siguientes requisitos:

1. Que puedan utilizarse exclusivamente como contraprestacin por la adquisicin de ttulos de transporte que permitan la utilizacin del servicio pblico de transporte colectivo de viajeros.

2. La cantidad que se pueda abonar con las mismas no podr exceder de 136,36 euros mensuales por trabajador, con el lmite de 1.500 euros anuales.

3. Debern estar numeradas, expedidas de forma nominativa y en ellas deber figurar la empresa emisora.

4. Sern intransmisibles.

5. No podr obtenerse, ni de la empresa ni de tercero, el reembolso de su importe.

6. La empresa que entregue las tarjetas o el medio electrnico de pago deber llevar y conservar relacin de las entregados a cada uno de sus trabajadores, con expresin de

a) Nmero de documento.

b) Cuanta anual puesta a disposicin del trabajador.

2. En el supuesto de entrega de tarjetas o medios de pago electrnicos que no cumplan los requisitos previstos en el apartado 1 de este artculo, existir retribucin en especie por la totalidad de las cuantas puestas a disposicin del trabajador. No obstante, en caso de incumplimiento de los lmites sealados en el nmero 2. del apartado 1 anterior, nicamente existir retribucin en especie por el exceso.

Se aade por el art. 1.1 del Real Decreto 1788/2010, de 30 de diciembre. Ref. BOE-A-2010-20141.



Texto aadido, publicado el 31/12/2010, en vigor a partir del 01/01/2011.


[Bloque 76: #a47]

Artculo 47. Derechos de fundadores de sociedades.

Los derechos especiales de contenido econmico que se reserven los fundadores o promotores de una sociedad como remuneracin de servicios personales, cuando consistan en un porcentaje sobre los beneficios de la entidad, se valorarn, como mnimo, en el 35 por ciento del valor equivalente de capital social que permita la misma participacin en los beneficios que la reconocida a los citados derechos.


[Bloque 77: #a48]

Artculo 48. Precio ofertado.

A efectos de lo previsto en el artculo 43.1.1. f) de la Ley del Impuesto se considerar precio ofertado al pblico, en las retribuciones en especie satisfechas por empresas que tienen como actividad habitual la realizacin de las actividades que dan lugar al mismo, el previsto en el artculo 13 de la Ley 26/1984, de 19 de julio, General para la Defensa de los Consumidores y Usuarios, deduciendo los descuentos ordinarios o comunes. Se considerarn ordinarios o comunes:

Los descuentos que sean ofertados a otros colectivos de similares caractersticas a los trabajadores de la empresa;

los descuentos promocionales que tengan carcter general y se encuentren en vigor en el momento de satisfacer la retribucin en especie;

cualquier otro distinto a los anteriores siempre que no excedan del 15 por ciento ni de 1.000 euros anuales.


[Bloque 79: #civ]

CAPTULO IV

Base liquidable


[Bloque 80: #a49]

Artculo 49. Planes de previsin asegurados.

1. A efectos de lo dispuesto en el prrafo b) del artculo 51.3 de la Ley del Impuesto, se entender que un contrato de seguro cumple el requisito de que la cobertura principal sea la de jubilacin cuando se verifique la condicin de que el valor de las provisiones matemticas para jubilacin y dependencia alcanzadas al final de cada anualidad representen al menos el triple de la suma de las primas pagadas desde el inicio del plan para el capital de fallecimiento e incapacidad.

2. Slo se permitir la disposicin anticipada de los planes de previsin asegurados en los supuestos previstos en la normativa de planes de pensiones.

El derecho de disposicin anticipada se valorar por el importe de la provisin matemtica a la que no se podrn aplicar penalizaciones, gastos o descuentos.

No obstante, en el caso de que la entidad cuente con inversiones afectas, el derecho de disposicin anticipada se valorar por el valor de mercado de los activos asignados.

3. El tomador de un plan de previsin asegurado podr movilizar la totalidad o parte de su provisin matemtica a otro u otros planes de previsin asegurados de los que sea tomador, o a uno o varios planes de pensiones del sistema individual o asociado de los que sea participe. Una vez alcanzada la contingencia, la movilizacin slo ser posible si las condiciones del plan lo permiten.

A tal fin, el tomador o beneficiario deber dirigirse a la entidad aseguradora o gestora de destino acompaando a su solicitud la identificacin del plan de previsin asegurado de origen desde el que se realizar la movilizacin y la entidad aseguradora de origen, as como, en su caso, el importe a movilizar. La solicitud incorporar una comunicacin dirigida a la entidad aseguradora de origen para que sta ordene el traspaso, e incluir una autorizacin del tomador o beneficiario a la entidad aseguradora o entidad gestora de destino para que, en su nombre, pueda solicitar a la entidad aseguradora de origen la movilizacin de la provisin matemtica, as como toda la informacin financiera y fiscal necesaria para realizarlo.

En el caso de que existan convenios o contratos que permitan gestionar las solicitudes de movilizacin a travs de mediadores o de las redes comerciales de otras entidades, la presentacin de la solicitud en cualquier establecimiento de stos se entender realizada en la entidad aseguradora o gestora.

En el plazo mximo de dos das hbiles desde que la entidad aseguradora o entidad gestora de destino disponga de la totalidad de la documentacin necesaria, sta deber, adems de comprobar el cumplimiento de los requisitos establecidos reglamentariamente para dicha movilizacin, comunicar la solicitud a la entidad aseguradora de origen, con indicacin, al menos, del plan de previsin asegurado de destino, entidad aseguradora de destino y datos de la cuenta a la que debe efectuarse la transferencia, o, en otro caso, indicacin del plan de pensiones de destino, fondo de pensiones de destino al que est adscrito, entidad gestora y depositaria del fondo de destino, y los datos de la cuenta a la que debe efectuarse la transferencia.

En un plazo mximo de cinco das hbiles a contar desde la recepcin por parte de la entidad aseguradora de origen de la solicitud con la documentacin correspondiente, esta entidad deber ordenar la transferencia bancaria y remitir a la entidad aseguradora o gestora de destino toda la informacin financiera y fiscal necesaria para el traspaso.

En caso de que la entidad aseguradora de origen sea, a su vez, la aseguradora del plan de previsin asegurado de destino o la gestora del plan de pensiones de destino, el tomador deber indicar en su solicitud el importe que desea movilizar, en su caso, y el plan de previsin asegurado destinatario del traspaso, o, en otro caso, el plan de pensiones destinatario y el fondo de pensiones de destino al que est adscrito. La entidad aseguradora de origen deber emitir la orden de transferencia en el plazo mximo de tres das hbiles desde la fecha de presentacin de la solicitud.

Para la valoracin de la provisin matemtica se tomar fecha el da en que se haga efectiva la movilizacin. No obstante, el contrato de seguro podr referir la valoracin al da hbil anterior a la fecha en que se haga efectiva.

En el caso de que la entidad cuente con inversiones afectas, el valor de la provisin matemtica a movilizar ser el valor de mercado de los activos asignados.

No se podrn aplicar penalizaciones, gastos o descuentos al importe de esta movilizacin.

En los procedimientos de movilizaciones a que se refiere este apartado se autoriza que la transmisin de la solicitud de traspaso, la transferencia de efectivo y la transmisin de la informacin entre las entidades intervinientes, puedan realizarse a travs del Sistema Nacional de Compensacin Electrnica, mediante las operaciones que, para estos supuestos, se habiliten en dicho Sistema.

Para el cumplimiento de requisito previsto en el apartado 1 de este artculo, en los supuestos de movilizacin de un plan de previsin asegurado a otro plan de previsin asegurado o de un plan de pensiones a un plan de previsin asegurado, se computarn slo las primas y la provisin matemtica del nuevo contrato de seguro. A estos efectos, en el plan de previsin asegurado de origen, en el momento de la movilizacin tambin deber cumplirse el requisito previsto en el apartado 1 de este artculo.


[Bloque 81: #a50]

Artculo 50. Plazo de presentacin de las autoliquidaciones complementarias en la disposicin de derechos consolidados de sistemas de previsin social.

A efectos de lo previsto en los artculos 51.8 y 53.4 y en la disposicin adicional undcima. Uno.5.c) de la Ley del Impuesto, las autoliquidaciones complementarias para reponer las reducciones en la base imponible indebidamente practicadas por la disposicin anticipada de los derechos consolidados en sistemas de previsin social se presentarn en el plazo que medie entre la fecha de dicha disposicin anticipada y la finalizacin del plazo reglamentario de declaracin correspondiente al perodo impositivo en el que se realice la disposicin anticipada.


[Bloque 82: #a51]

Artculo 51. Excesos de aportaciones a los sistemas de previsin social.

Los partcipes, mutualistas o asegurados podrn solicitar que las cantidades aportadas que no hubieran podido ser objeto de reduccin en la base imponible, segn lo previsto en los artculos 52.2 y 53.1.c) y en la disposicin adicional undcima.Uno.5.b) de la Ley del Impuesto, lo sean en los cinco ejercicios siguientes.

La solicitud deber realizarse en la declaracin del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas correspondiente al ejercicio en que las aportaciones realizadas no hubieran podido ser objeto de reduccin por insuficiencia de base imponible o por exceder del lmite porcentual establecido en el artculo 52.1 de la Ley del Impuesto.

La imputacin del exceso se realizar respetando los lmites establecidos en los artculos 51, 52 y 53 y en la disposicin adicional undcima de la Ley del Impuesto. Cuando concurran aportaciones realizadas en el ejercicio con aportaciones de ejercicios anteriores que no hayan podido ser objeto de reduccin por insuficiencia de base imponible o por exceder del lmite porcentual establecido en el artculo 52.1 de la Ley del Impuesto, se entendern reducidas, en primer lugar, las aportaciones correspondientes a aos anteriores.


[Bloque 83: #a52]

Artculo 52. Acreditacin del nmero de socios, patrimonio y porcentaje mximo de participacin en instituciones de inversin colectiva.

1. El nmero mnimo de accionistas exigidos en el artculo 94 de la Ley del Impuesto a las instituciones de inversin colectiva con forma societaria se determinar de la siguiente forma:

a) Para las instituciones de inversin colectiva incluidas en el apartado 1 del artculo 94, el nmero de accionistas que figure en el ltimo informe trimestral, anterior a la fecha de transmisin o reembolso, que la institucin haya remitido a la Comisin Nacional del Mercado de Valores de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 25 del Reglamento de la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de Instituciones de Inversin Colectiva, aprobado por Real Decreto 1309/2005.

b) Para las instituciones de inversin colectiva incluidas en el apartado 2 del artculo 94, el nmero de accionistas que conste en la ltima comunicacin anual a la Comisin Nacional del Mercado de Valores, anterior a la fecha de transmisin o reembolso, que se efecte por una nica entidad comercializadora con establecimiento en Espaa designada a tal efecto por la institucin de inversin colectiva o su gestora, referida a cada compartimento o subfondo registrado. A los efectos anteriores y de lo previsto en el siguiente apartado, esta comunicacin deber expresar el nmero total de accionistas de cada compartimento o subfondo, el patrimonio total de la institucin, compartimento o subfondo, la fecha a la que se refieren los datos anteriores y tendr un perodo mximo de validez de un ao contado desde dicha fecha de referencia. La Comisin Nacional del Mercado de Valores har pblica dicha informacin y precisar los requisitos tcnicos y procedimientos de comunicacin de la informacin sealada en esta letra.

2. El contribuyente que quiera acogerse al rgimen de diferimiento previsto en el artculo 94 de la Ley del Impuesto para las operaciones en las que intervenga alguna institucin de inversin colectiva con forma societaria, deber comunicar documentalmente, en el momento de ordenar la operacin, a las entidades a travs de las cuales se realicen las operaciones de transmisin o reembolso y adquisicin o suscripcin que no ha participado en algn momento dentro de los doce meses anteriores a la fecha de la operacin en ms del 5 por ciento del capital de la institucin de inversin colectiva correspondiente. Las referidas entidades debern conservar a disposicin de la Administracin tributaria durante el perodo de prescripcin de las obligaciones tributarias la documentacin comunicada por los contribuyentes.


[Bloque 84: #tiii]

TTULO III

Mnimo personal y familiar


[Bloque 85: #a53]

Artculo 53. Mnimo familiar por descendientes menores de tres aos.

Cuando tenga lugar la adopcin de un menor que hubiera estado en rgimen de acogimiento, o se produzca un cambio en la situacin del acogimiento, el incremento en el importe del mnimo por descendientes previsto en el apartado 2 del artculo 58 de la Ley del Impuesto se practicar durante los perodos impositivos restantes hasta agotar el plazo mximo fijado en el citado artculo.




[Bloque 86: #tiv]

TTULO IV

Deducciones de la cuota


[Bloque 87: #ci-3]

CAPTULO I

Deduccin por inversin en vivienda habitual


[Bloque 92: #as54a57]

Artculos 54 a 57.

(Suprimidos)

Se suprimen, con efectos desde 1 de enero de 2013, por el art. 2.1.4 del Real Decreto 960/2013, de 5 de diciembre. Ref. BOE-A-2013-12771.

Texto aadido, publicado el 06/12/2013, en vigor a partir del 07/12/2013.


[Bloque 93: #cii-3]

CAPTULO II

Deduccin por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla


[Bloque 94: #a58]

Artculo 58. Rentas obtenidas en Ceuta o Melilla.

A efectos de la deduccin prevista en el artculo 68.4 de la Ley del Impuesto, tendrn la consideracin de rentas obtenidas en Ceuta o Melilla las siguientes:

1. Los rendimientos del trabajo derivados de prestaciones por desempleo y de aquellas a las que se refiere el artculo 17.2.a) de la Ley del Impuesto.

2. En el ejercicio de actividades econmicas, se entender por operaciones efectivamente realizadas en Ceuta o Melilla aquellas que cierren en estos territorios un ciclo mercantil que determine resultados econmicos o supongan la prestacin de un servicio profesional en dichos territorios.

No se estimar que median dichas circunstancias cuando se trate de operaciones aisladas de extraccin, fabricacin, compra, transporte, entrada y salida de gneros o efectos en los mismos y, en general, cuando las operaciones no determinen por s solas rentas.

3. Cuando se trate de actividades pesqueras y martimas, sern de aplicacin las reglas establecidas en el artculo 33 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.

4. Se entender que los rendimientos del capital mobiliario procedentes del arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas, constituyen una renta obtenida en Ceuta o Melilla cuando el objeto del arrendamiento est situado y se utilice efectivamente en dichos territorios.




[Bloque 95: #ciii-2]

CAPTULO III

Prdida del derecho a deducir


[Bloque 96: #a59]

Artculo 59. Prdida del derecho a deducir.

1. Cuando, en perodos impositivos posteriores al de su aplicacin se pierda el derecho, en todo o en parte, a las deducciones practicadas, el contribuyente estar obligado a sumar a la cuota lquida estatal y a la cuota lquida autonmica o complementaria devengadas en el ejercicio en que se hayan incumplido los requisitos, las cantidades indebidamente deducidas, ms los intereses de demora a que se refiere el artculo 26.6 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

2. Esta adicin se aplicar de la siguiente forma:

a) Cuando se trate de la deduccin por inversin en vivienda habitual aplicable a la cuota ntegra estatal o la deduccin por inversin en empresas de nueva o reciente creacin, se aadir a la cuota lquida estatal la totalidad de las deducciones indebidamente practicadas.

b) Cuando se trate de las deducciones previstas en los apartados 2, 3, 5 y 6 del artculo 68 de la Ley del Impuesto, se aadir a la cuota lquida estatal el 50por ciento de las deducciones indebidamente practicadas y a la cuota lquida autonmica o complementaria el 50por ciento restante.

c) Cuando se trate de deducciones establecidas por la Comunidad Autnoma en el ejercicio de las competencias normativas previstas en el artculo 46.1 de la Ley 22/2009, de 18 de diciembre, por la que se regula el sistema de financiacin de las Comunidades Autnomas de rgimen comn y Ciudades con Estatuto de Autonoma y se modifican determinadas normas tributarias, y del tramo autonmico de la deduccin por inversin en vivienda habitual, se aadir a la cuota lquida autonmica la totalidad de las deducciones indebidamente practicadas.

Se modifica el apartado 2, con efectos desde 1 de enero de 2013, por el art. 2.1.5 del Real Decreto 960/2013, de 5 de diciembre. Ref. BOE-A-2013-12771.





[Bloque 97: #tv]

TTULO V

Deduccin por maternidad


[Bloque 98: #a60]

Artculo 60. Procedimiento para la prctica de la deduccin por maternidad y su pago anticipado.

1. La deduccin por maternidad regulada en el artculo 81 de la Ley del Impuesto se aplicar proporcionalmente al nmero de meses en que se cumplan de forma simultnea los requisitos previstos en el apartado 1 del citado artculo, y tendr como lmite para cada hijo, las cotizaciones y cuotas totales a la Seguridad Social y Mutualidades de carcter alternativo devengadas en cada perodo impositivo con posterioridad al nacimiento, adopcin o acogimiento.

A efectos del clculo de este lmite se computarn las cotizaciones y cuotas por sus importes ntegros sin tomar en consideracin las bonificaciones que pudieran corresponder.

2. A efectos del cmputo del nmero de meses para el clculo del importe de la deduccin a que se refiere el apartado anterior se tendrn en cuenta las siguientes reglas:

1. La determinacin de los hijos que darn derecho a la percepcin de la deduccin se realizar de acuerdo con su situacin el ltimo da de cada mes.

2. El requisito de alta en el rgimen correspondiente de la Seguridad Social o Mutualidad se entender cumplido cuando esta situacin se produzca en cualquier da del mes.

3. Cuando tenga lugar la adopcin de un menor que hubiera estado en rgimen de acogimiento, o se produzca un cambio en la situacin del acogimiento, la deduccin por maternidad se practicar durante el tiempo que reste hasta agotar el plazo mximo de los tres aos a que se refiere el prrafo segundo del apartado 1 del artculo 81 de la Ley del Impuesto.

4. En el supuesto de existencia de varios contribuyentes con derecho a la aplicacin de la deduccin por maternidad respecto del mismo acogido o tutelado, su importe se prorratear entre ellos por partes iguales.

5. 1. Los contribuyentes con derecho a la aplicacin de esta deduccin podrn solicitar a la Agencia Estatal de Administracin Tributaria su abono de forma anticipada por cada uno de los meses en que estn dados de alta en la Seguridad Social o Mutualidad y coticen los plazos mnimos que a continuacin se indican:

a) Trabajadores con contrato de trabajo a jornada completa, en alta durante al menos quince das de cada mes, en el Rgimen General o en los Regmenes especiales de la Minera del Carbn y de los Trabajadores del Mar.

b) Trabajadores con contrato de trabajo a tiempo parcial cuya jornada laboral sea de, al menos, el 50 por ciento de la jornada ordinaria en la empresa, en cmputo mensual, y se encuentren en alta durante todo el mes en los regmenes citados en el prrafo anterior.

c) Trabajadores por cuenta ajena en alta en el Rgimen Especial Agrario de la Seguridad Social en el mes y que realicen, al menos, diez jornadas reales en dicho perodo.

d) Trabajadores incluidos en los restantes Regmenes Especiales de la Seguridad Social no citados en los prrafos anteriores o mutualistas de las respectivas mutualidades alternativas a la Seguridad Social que se encuentren en alta durante quince das en el mes.

2. La tramitacin del abono anticipado se efectuar de acuerdo con el siguiente procedimiento:

a) La solicitud se presentar en el lugar, forma y plazo que determine el Ministro de Economa y Hacienda, quien podr determinar los casos en los que se pueda formular por medios telemticos o telefnicos. En el supuesto previsto en el apartado 4 de este artculo, las solicitudes debern presentarse de forma simultnea.

b) La Agencia Estatal de Administracin Tributaria, a la vista de la solicitud recibida, y de los datos obrantes en su poder, abonar de oficio de forma anticipada y a cuenta el importe de la deduccin por maternidad. En el supuesto de que no procediera el abono anticipado de la deduccin, notificar tal circunstancia al contribuyente con expresin de las causas que motivan la denegacin.

c) El abono de la deduccin de forma anticipada se efectuar, mediante transferencia bancaria, por la Agencia Estatal de Administracin Tributaria mensualmente y sin prorrateos por un importe de 100 euros por cada hijo. El Ministro de Economa y Hacienda podr autorizar el abono por cheque cruzado o nominativo cuando concurran circunstancias que lo justifiquen.

3. Los contribuyentes con derecho al abono anticipado de la deduccin por maternidad vendrn obligados a comunicar a la Administracin tributaria las variaciones que afecten a su abono anticipado, as como cuando por alguna causa o circunstancia sobrevenida, incumplan alguno de los requisitos para su percepcin. La comunicacin se efectuar utilizando el modelo que, a estos efectos, apruebe el Ministro de Economa y Hacienda, quien establecer el lugar, forma y plazos de presentacin, as como los casos en que dicha comunicacin se pueda realizar por medios telemticos o telefnicos.

4. Cuando el importe de la deduccin por maternidad no se correspondiera con el de su abono anticipado, los contribuyentes debern regularizar tal situacin en su declaracin por este Impuesto. En el supuesto de contribuyentes no obligados a declarar debern comunicar, a estos efectos, a la Administracin tributaria la informacin que determine el Ministro de Economa y Hacienda, quien asimismo establecer el lugar, forma y plazo de su presentacin.

5. No sern exigibles intereses de demora por la percepcin, a travs del abono anticipado y por causa no imputable al contribuyente, de cantidades superiores a la deduccin por maternidad que corresponda.


[Bloque 100: #tvi]

TTULO VI

Gestin del Impuesto


[Bloque 101: #ci-4]

CAPTULO I

Obligacin de declarar


[Bloque 102: #a61]

Artculo 61. Obligacin de declarar.

1. Los contribuyentes estarn obligados a presentar y suscribir declaracin por este Impuesto en los trminos previstos en el artculo 96 de la Ley del Impuesto. A efectos de lo dispuesto en el apartado 4 de dicho artculo, estarn obligados a declarar en todo caso los contribuyentes que tengan derecho a deduccin por cuenta ahorro-empresa, por doble imposicin internacional o que realicen aportaciones a patrimonios protegidos de las personas con discapacidad, planes de pensiones, planes de previsin asegurados, planes de previsin social empresarial, seguros de dependencia o mutualidades de previsin social que reduzcan la base imponible, cuando ejerciten tal derecho.

2. No tendrn que declarar, sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado anterior, los contribuyentes que obtengan exclusivamente rendimientos del trabajo, del capital, de actividades econmicas y ganancias patrimoniales, hasta un importe mximo conjunto de 1.000 euros anuales, y prdidas patrimoniales de cuanta inferior a 500 euros, en tributacin individual o conjunta.

3. Tampoco tendrn que declarar, sin perjuicio de lo dispuesto en los apartados anteriores, los contribuyentes que obtengan rentas procedentes exclusivamente de las siguientes fuentes, en tributacin individual o conjunta:

A) Rendimientos ntegros del trabajo, con los siguientes lmites:

1. Con carcter general, 22.000 euros anuales, cuando procedan de un solo pagador. Este lmite tambin se aplicar cuando se trate de contribuyentes que perciban rendimientos procedentes de ms de un pagador y concurra cualquiera de las dos situaciones siguientes:

a) Que la suma de las cantidades percibidas del segundo y restantes pagadores, por orden de cuanta, no supere en su conjunto la cantidad de 1.500 euros anuales.

b) Que sus nicos rendimientos del trabajo consistan en las prestaciones pasivas a que se refiere el artculo 17.2. a) de la Ley del Impuesto y la determinacin del tipo de retencin aplicable se hubiera realizado de acuerdo con el procedimiento especial regulado en el artculo 89.A) de este Reglamento.

2. 11.200 euros anuales, cuando:

a) Procedan de ms de un pagador, siempre que la suma de las cantidades percibidas del segundo y restantes pagadores, por orden de cuanta, superen en su conjunto la cantidad de 1.500 euros anuales.

b) Se perciban pensiones compensatorias del cnyuge o anualidades por alimentos diferentes de las previstas en el artculo 7, letra k), de la Ley del Impuesto.

c) El pagador de los rendimientos del trabajo no est obligado a retener de acuerdo con lo previsto en el artculo 76 de este Reglamento.

d) Cuando se perciban rendimientos ntegros del trabajo sujetos a los tipos fijos de retencin previstos en los nmeros 3. y 4. del artculo 80.1 de este Reglamento.

B) Rendimientos ntegros del capital mobiliario y ganancias patrimoniales sometidos a retencin o ingreso a cuenta, con el lmite conjunto de 1.600 euros anuales.

Lo dispuesto en esta letra no ser de aplicacin respecto de las ganancias patrimoniales procedentes de transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones de instituciones de inversin colectiva en las que la base de retencin, conforme a lo establecido en el apartado 2 del artculo 97 de este Reglamento, no proceda determinarla por la cuanta a integrar en la base imponible.

C) Rentas inmobiliarias imputadas a las que se refiere el artculo 85 de la Ley del Impuesto, rendimientos ntegros del capital mobiliario no sujetos a retencin derivados de Letras del Tesoro y subvenciones para la adquisicin de viviendas de proteccin oficial o de precio tasado, con el lmite conjunto de 1.000 euros anuales.

4. La presentacin de la declaracin, en los supuestos en que exista obligacin de efectuarla, ser necesaria para solicitar devoluciones por razn de los pagos a cuenta efectuados.

5. El Ministro de Economa y Hacienda aprobar los modelos de declaracin y establecer la forma, lugar y plazos de su presentacin, as como los supuestos y condiciones de presentacin de las declaraciones por medios telemticos. Los contribuyentes debern cumplimentar la totalidad de los datos solicitados en las declaraciones y acompaar los documentos y justificantes que se determinen.

El Ministro de Economa y Hacienda podr establecer, por causas excepcionales, plazos especiales de declaracin para un grupo determinado de contribuyentes o para los mbitos territoriales que se determine.

6. En el caso de optar por tributar conjuntamente, la declaracin ser suscrita y presentada por los miembros de la unidad familiar mayores de edad, que actuarn en representacin de los hijos integrados en ella, en los trminos del artculo 45.1 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

Se modifican los apartados 1 y 3.A), con efectos desde 1 de enero de 2013, y 3.B), con efectos de 1 de enero de 2014, por el art. 2.1.6 y 2.3.1 del Real Decreto 960/2013, de 5 de diciembre. Ref. BOE-A-2013-12771.

Se modifica el apartado 3.C), con efectos desde el 1 de enero de 2007 por el art. nico.2 del Real Decreto 1757/2007, de 28 de diciembre. Ref. BOE-A-2007-22529






[Bloque 103: #a62]

Artculo 62. Autoliquidacin e ingreso.

1. Los contribuyentes que estn obligados a declarar por este Impuesto, al tiempo de presentar su declaracin, debern determinar la deuda tributaria correspondiente e ingresarla en el lugar, forma y plazos determinados por el Ministro de Economa y Hacienda.

Si, al tiempo de presentar la declaracin, se hubiera solicitado la suspensin del ingreso de la totalidad o de parte de la deuda tributaria resultante de la autoliquidacin, de acuerdo con lo establecido en el apartado 6 del artculo 97 de la Ley del Impuesto, se seguir el procedimiento regulado en el mismo.

La solicitud de suspensin se referir al ingreso de alguna de las siguientes cuantas:

a) A la totalidad de la deuda tributaria, cuando la misma sea igual o inferior a la devolucin resultante de la autoliquidacin presentada por el cnyuge por este mismo Impuesto.

b) Al mismo importe que la devolucin resultante de la autoliquidacin presentada por el cnyuge, cuando la deuda tributaria sea superior.

2. Sin perjuicio de la posibilidad de aplazamiento o fraccionamiento del pago prevista en el artculo 65 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria y desarrollado en los artculos 44 y siguientes del Reglamento General de Recaudacin, aprobado por el Real Decreto 939/2005, de 29 de julio, el ingreso del importe resultante de la autoliquidacin se podr fraccionar, sin inters o recargo alguno, en dos partes: la primera, del 60 por ciento de su importe, en el momento de presentar la declaracin, y la segunda, del 40 por ciento restante, en el plazo que se determine segn lo establecido en el apartado anterior.

Para disfrutar de este beneficio ser necesario que la declaracin se presente dentro del plazo establecido. No podr fraccionarse, segn el procedimiento establecido en el prrafo anterior, el ingreso de las autoliquidaciones complementarias.

3. El pago de la deuda tributaria podr realizarse mediante entrega de bienes integrantes del Patrimonio Histrico Espaol que estn inscritos en el Inventario General de Bienes Muebles o en el Registro General de Bienes de Inters Cultural, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 73 de la Ley 16/1985, de 25 de junio, del Patrimonio Histrico Espaol.

Se modifica el apartado 2 por el art. 8.2 del Real Decreto 1975/2008, de 28 de noviembre.Ref. 2008/19437

Esta modificacin tiene efectos desde el 1 de enero de 2009, segn establece la disposicin final nica. 2.b)




[Bloque 104: #a63]

Artculo 63. Fraccionamiento en los supuestos de fallecimiento y de prdida de la residencia en Espaa.

1. En el caso del fallecimiento del contribuyente previsto en el artculo 14.4 de la Ley del Impuesto, todas las rentas pendientes de imputacin debern integrarse en la base imponible del ltimo perodo impositivo que deba declararse por este Impuesto.

2. En el caso de que el contribuyente pierda su condicin por cambio de residencia, de acuerdo con lo previsto en elprimer prrafo del artculo 14.3 de la Ley del Impuesto, todas las rentas pendientes de imputacin debern integrarse en la base imponible correspondiente al ltimo perodo que deba declararse por este Impuesto, practicndose, en su caso, autoliquidacin complementaria, sin sancin, ni intereses de demora ni recargo alguno, en el plazo de tres meses desde que el contribuyente pierda su condicin por cambio de residencia.

3. En estos supuestos, los sucesores del causante o el contribuyente podrn solicitar el fraccionamiento de la parte de deuda tributaria correspondiente a dichas rentas, calculada aplicando el tipo regulado en el artculo 80.2 de la Ley del Impuesto.

4. El fraccionamiento se regir por las normas previstas en la subseccin 2. de la seccin 1. del captulo I del ttulo II del Reglamento General de Recaudacin, aprobado por el Real Decreto 939/2005, de 29 de julio, con las siguientes especialidades:

a) Las solicitudes debern formularse dentro del plazo reglamentario de declaracin.

b) El solicitante deber ofrecer garanta en forma de aval solidario de entidad de crdito o sociedad de garanta recproca o certificado de seguro de caucin, en los trminos previstos en el Reglamento General de Recaudacin.

c) En caso de concesin del fraccionamiento solicitado, la cuanta y el plazo de cada fraccin se conceder en funcin de los perodos impositivos a los que correspondera imputar dichas rentas en caso de que el fallecimiento, o la prdida de la condicin de contribuyente no se hubiera producido, con el lmite de cuatro aos. La parte correspondiente a perodos que superen dicho lmite se imputar por partes iguales durante el perodo de fraccionamiento.

Se modifica el apartado 2, con efectos desde 1 de enero de 2013, por el art. 2.1.7 del Real Decreto 960/2013, de 5 de diciembre. Ref. BOE-A-2013-12771.




[Bloque 105: #a64]

Artculo 64. Borrador de declaracin.

1. Los contribuyentes podrn solicitar la remisin de un borrador de declaracin en los trminos previstos en el artculo 98 de la Ley del Impuesto.

A tales efectos, la Administracin tributaria podr requerir a los contribuyentes la presentacin de la informacin y documentos que resulten necesarios para su elaboracin.

El Ministro de Economa y Hacienda determinar el lugar, plazo, forma y procedimiento de dicho requerimiento.

2. Cuando el contribuyente considere que el borrador de declaracin no refleja su situacin tributaria a efectos de este Impuesto, deber presentar la correspondiente declaracin, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 97 de la Ley del Impuesto.

No obstante, podr instar la rectificacin del borrador recibido cuando considere que han de aadirse datos personales o econmicos no incluidos en el mismo o advierta que contiene datos errneos o inexactos. En ningn caso, la rectificacin podr suponer la inclusin de rentas distintas de las enumeradas en el artculo 98 de la Ley del Impuesto.

El Ministro de Economa y Hacienda determinar el lugar, plazo, forma y procedimiento para realizar dicha rectificacin.


[Bloque 106: #a65]

Artculo 65. Devoluciones derivadas de la normativa del tributo.

1. A efectos de lo dispuesto en el artculo 103 de la Ley del Impuesto, la solicitud de devolucin derivada de la normativa del tributo deber efectuarse mediante la presentacin de la correspondiente declaracin, ya consista sta en una autoliquidacin o en el borrador de declaracin suscrito o confirmado por el contribuyente.

2. Las devoluciones a que se refiere el artculo 103 de la Ley del Impuesto se realizarn por transferencia bancaria.

3. El Ministro de Economa y Hacienda podr autorizar las devoluciones a que se refiere el apartado anterior por cheque cruzado o nominativo cuando concurran circunstancias que lo justifiquen.


[Bloque 107: #a66]

Artculo 66. Liquidacin provisional a no obligados a presentar declaracin.

1. A los contribuyentes no obligados a presentar declaracin conforme al artculo 96 de la Ley del Impuesto slo se les practicar la liquidacin provisional a que se refiere el artculo 102 de la Ley del Impuesto cuando los datos facilitados por el contribuyente al pagador de rendimientos del trabajo sean falsos, incorrectos o inexactos, y se hayan practicado, como consecuencia de ello, unas retenciones inferiores a las que habran sido procedentes. Para la prctica de esta liquidacin provisional slo se computarn las retenciones efectivamente practicadas que se deriven de los datos facilitados por el contribuyente al pagador.

Igualmente, cuando soliciten la devolucin que corresponda mediante la presentacin de la oportuna autoliquidacin o del borrador debidamente suscrito o confirmado, la liquidacin provisional que pueda practicar la Administracin tributaria no podr implicar a cargo del contribuyente ninguna obligacin distinta a la restitucin de lo previamente devuelto ms el inters de demora a que se refiere el artculo 26.6 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

2. Lo dispuesto en el apartado anterior se entender sin perjuicio de la posterior comprobacin o investigacin que pueda realizar la Administracin tributaria.


[Bloque 108: #a67]

Artculo 67. Colaboracin externa en la presentacin y gestin de declaraciones.

1. La Agencia Estatal de Administracin Tributaria podr hacer efectiva la colaboracin social en la presentacin de declaraciones por este Impuesto a travs de acuerdos con las Comunidades Autnomas y otras Administraciones pblicas, con entidades, instituciones y organismos representativos de sectores o intereses sociales, laborales, empresariales o profesionales, o bien directamente con empresas, en relacin con la facilitacin de estos servicios a sus trabajadores.

2. Los acuerdos a que se refiere el apartado anterior podrn referirse, entre otros, a los siguientes aspectos:

a) Campaas de informacin y difusin.

b) Asistencia en la realizacin de declaraciones y en su cumplimentacin correcta y veraz.

c) Remisin de declaraciones a la Administracin tributaria.

d) Subsanacin de defectos, previa autorizacin de los contribuyentes.

e) Informacin del estado de tramitacin de las devoluciones de oficio, previa autorizacin de los contribuyentes.

3. La Agencia Estatal de Administracin Tributaria proporcionar la asistencia tcnica necesaria para el desarrollo de las indicadas actuaciones sin perjuicio de ofrecer dichos servicios con carcter general a los contribuyentes.

4. Mediante Orden del Ministro de Economa y Hacienda se establecern los supuestos y condiciones en que las entidades que hayan suscrito los citados acuerdos podrn presentar por medios telemticos declaraciones, autoliquidaciones o cualesquiera otros documentos exigidos por la normativa tributaria, en representacin de terceras personas.

Dicha Orden podr prever igualmente que otras personas o entidades accedan a dicho sistema de presentacin por medios telemticos en representacin de terceras personas.


[Bloque 110: #cii-4]

CAPTULO II

Obligaciones formales, contables y registrales


[Bloque 111: #a68]

Artculo 68. Obligaciones formales, contables y registrales.

1. Los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas estarn obligados a conservar, durante el plazo mximo de prescripcin, los justificantes y documentos acreditativos de las operaciones, rentas, gastos, ingresos, reducciones y deducciones de cualquier tipo que deban constar en sus declaraciones, a aportarlos juntamente con las declaraciones del Impuesto, cuando as se establezca y a exhibirlos ante los rganos competentes de la Administracin tributaria, cuando sean requeridos al efecto.

2. Los contribuyentes que desarrollen actividades empresariales cuyo rendimiento se determine en la modalidad normal del mtodo de estimacin directa, estarn obligados a llevar contabilidad ajustada a lo dispuesto en el Cdigo de Comercio.

3. No obstante lo dispuesto en el apartado anterior, cuando la actividad empresarial realizada no tenga carcter mercantil, de acuerdo con el Cdigo de Comercio, las obligaciones contables se limitarn a la llevanza de los siguientes libros registros:

a) Libro registro de ventas e ingresos.

b) Libro registro de compras y gastos.

c) Libro registro de bienes de inversin.

4. Los contribuyentes que desarrollen actividades empresariales cuyo rendimiento se determine en la modalidad simplificada del mtodo de estimacin directa, estarn obligados a la llevanza de los libros sealados en el apartado anterior.

5. Los contribuyentes que ejerzan actividades profesionales cuyo rendimiento se determine en mtodo de estimacin directa, en cualquiera de sus modalidades, estarn obligados a llevar los siguientes libros registros:

a) Libro registro de ingresos.

b) Libro registro de gastos.

c) Libro registro de bienes de inversin.

d) Libro registro de provisiones de fondos y suplidos.

6. Los contribuyentes que desarrollen actividades econmicas que determinen su rendimiento neto mediante el mtodo de estimacin objetiva debern conservar, numeradas por orden de fechas y agrupadas por trimestres, las facturas emitidas de acuerdo con lo previsto en el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturacin, aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre, y las facturas o justificantes documentales de otro tipo recibidos. Igualmente, debern conservar los justificantes de los signos, ndices o mdulos aplicados de conformidad con lo que, en su caso, prevea la Orden Ministerial que los apruebe.

A efectos de lo previsto en la letra d) del artculo 32.2 de este Reglamento, los contribuyentes que realicen las actividades a que se refiere la citada letra d) debern llevar un libro registro de ventas o ingresos.

7. Los contribuyentes acogidos a este mtodo que deduzcan amortizaciones estarn obligados a llevar un libro registro de bienes de inversin. Adems, por las actividades cuyo rendimiento neto se determine teniendo en cuenta el volumen de operaciones habrn de llevar un libro registro de ventas o ingresos.

8. Las entidades en rgimen de atribucin de rentas que desarrollen actividades econmicas, llevarn unos nicos libros obligatorios correspondientes a la actividad realizada, sin perjuicio de la atribucin de rendimientos que corresponda efectuar en relacin con sus socios, herederos, comuneros o partcipes.

9. Se autoriza al Ministro de Economa y Hacienda para determinar la forma de llevanza de los libros registro a que se refiere este artculo.

10. Los contribuyentes que lleven contabilidad de acuerdo a lo previsto en el Cdigo de Comercio, no estarn obligados a llevar los libros registros establecidos en los apartados anteriores de este artculo.

Se modifica el apartado 6 por el art. 2.3.2 del Real Decreto 960/2013, de 5 de diciembre. Ref. BOE-A-2013-12771.




[Bloque 112: #a69]

Artculo 69. Otras obligaciones formales de informacin.

1. Las entidades a que se refiere el artculo 68.1 de la Ley del Impuesto debern presentar una declaracin informativa sobre las certificaciones expedidas conforme a lo previsto en el nmero 5. del citado artculo 68.1 en la que, adems de sus datos de identificacin, fecha de constitucin e importe de los fondos propios,harn constar la siguiente informacin referida a los adquirentes de las acciones o participaciones:

a) Nombre y apellidos.

b) Nmero de identificacin fiscal.

c) Importe de la adquisicin.

d) Fecha de adquisicin.

e) Porcentaje de participacin.

La presentacin de esta declaracin informativa se realizar en el mes de enero de cada ao en relacin con la suscripcin de acciones o participaciones en el ao inmediato anterior.

Esta declaracin informativa se efectuar en la forma y lugar que determine el Ministro de Hacienda y Administraciones Pblicas, quien podr establecer los supuestos en que deber presentarse en soporte directamente legible por ordenador o por medios telemticos.

2. Las entidades beneficiarias de donativos a las que se refiere el artculo 68.3.b) de la Ley del Impuesto debern remitir una declaracin informativa sobre los donativos recibidos durante cada ao natural, en la que, adems de sus datos de identificacin, harn constar la siguiente informacin referida a los donantes:

a) Nombre y apellidos.

b) Nmero de identificacin fiscal.

c) Importe del donativo.

d) Indicacin de si el donativo da derecho a la aplicacin de alguna de las deducciones aprobadas por las Comunidades Autnomas.

La presentacin de esta declaracin informativa se realizar en el mes de enero de cada ao, en relacin con los donativos percibidos en el ao inmediato anterior.

Esta declaracin informativa se efectuar en la forma y lugar que determine el Ministro de Economa y Hacienda, quien podr establecer los supuestos en que deber presentarse en soporte directamente legible por ordenador o por medios telemticos.

3. (Derogado)

4. La entidad pblica empresarial Loteras y Apuestas del Estado, as como los rganos o entidades de las Comunidades Autnomas, la Cruz Roja y la Organizacin Nacional de Ciegos Espaoles debern presentar, en los treinta primeros das naturales del mes de enero del ao inmediato siguiente, una declaracin informativa de los premios que hayan satisfecho exentos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, en la que, adems de sus datos identificativos, podr exigirse que conste en ella la identificacin, con nombre y apellidos y nmero de identificacin fiscal, de los perceptores, as como el importe o valor de los premios recibidos por los mismos que excedan de la cuanta que a estos efectos fije el Ministro de Economa y Hacienda.

5. (Derogado)

6. (Derogado)

7. Los rganos o entidades gestores de la Seguridad Social y las mutualidades debern suministrar a la Agencia Estatal de Administracin Tributaria informacin mensual y anual de sus afiliados o mutualistas, en el plazo que establezca el Ministro de Economa y Hacienda, en la que podr exigirse que consten los siguientes datos:

a) Nombre, apellidos, nmero de identificacin fiscal y nmero de afiliacin de los mismos.

b) Rgimen de cotizacin y perodo de alta.

c) Cotizaciones y cuotas totales devengadas.

8. Los datos obrantes en el Registro Civil relativos a nacimientos, adopciones y fallecimientos debern suministrarse a la Agencia Estatal de Administracin Tributaria en el lugar, forma, plazos y periodicidad que establezca el Ministro de Economa y Hacienda, quien podr exigir, a estos efectos, que conste la siguiente informacin:

a) Nombre, apellidos y nmero de identificacin fiscal de la persona a la que se refiere la informacin.

b) Nombre, apellidos y nmero de identificacin fiscal de la madre y, en su caso, del padre en el caso de nacimiento, adopciones y fallecimientos de menores de edad.

9. Las entidades aseguradoras que comercialicen planes individuales de ahorro sistemtico a los que se refiere la disposicin adicional tercera de la Ley del Impuesto debern presentar, en los treinta primeros das naturales del mes de enero del ao inmediato siguiente, una declaracin informativa en la que se harn constar los datos siguientes:

a) Nombre, apellidos y nmero de identificacin fiscal de los tomadores.

b) Importe total de las primas satisfechas por los tomadores, indicando la fecha del pago de la primera prima.

c) En caso de anticipacin, total o parcial, de los derechos econmicos, el importe de la renta exenta comunicada en el momento de la constitucin de la renta vitalicia.

d) En caso de transformacin de un contrato de seguro de vida en un plan individual de ahorro sistemtico conforme a la disposicin transitoria decimocuarta de la Ley del Impuesto, los datos previstos en las letras a) y b) anteriores y la manifestacin de que se cumple el requisito del lmite anual mximo satisfecho en concepto de primas establecido en dicha disposicin.

No obstante, en el caso de que la declaracin se presente en soporte directamente legible por ordenador, el plazo de presentacin finalizar el da 20 de febrero del ao inmediato siguiente.

10. Las declaraciones informativas a que se refieren los apartados anteriores se efectuarn en la forma y lugar que establezca el Ministro de Economa y Hacienda, quien podr determinar el procedimiento y las condiciones en que proceda su presentacin en soporte directamente legible por ordenador o por medios telemticos.

Se aade el apartado 1 por el art. 2.2 del Real Decreto 960/2013, de 5 de diciembre. Ref. BOE-A-2013-12771.

Se derogan los apartados 1, 3, 5 y 6 por la disposicin derogatoria nica.1.o) del Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio.Ref. 2007/15984







[Bloque 113: #a70]

Artculo 70. Obligaciones de informacin de las entidades en rgimen de atribucin de rentas.

1. Las entidades en rgimen de atribucin de rentas mediante las que se ejerza una actividad econmica, o cuyas rentas excedan de 3.000 euros anuales, debern presentar anualmente una declaracin informativa en la que, adems de sus datos identificativos y, en su caso, los de su representante, deber constar la siguiente informacin:

a) Identificacin, domicilio fiscal y nmero de identificacin fiscal de sus socios, herederos, comuneros o partcipes, residentes o no en territorio espaol, incluyndose las variaciones en la composicin de la entidad a lo largo de cada perodo impositivo.

En el caso de que alguno de los miembros de la entidad no sea residente en territorio espaol, identificacin de quien ostente la representacin fiscal del mismo de acuerdo con lo establecido en el artculo 10 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo.

Tratndose de entidades en rgimen de atribucin de rentas constituidas en el extranjero, se deber identificar, en los trminos sealados en este artculo, a los miembros de la entidad contribuyentes por este Impuesto o sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades, as como a los miembros de la entidad contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes respecto de las rentas obtenidas por la entidad sujetas a dicho Impuesto.

b) Importe total de las rentas obtenidas por la entidad y de la renta atribuible a cada uno de sus miembros, especificndose, en su caso:

1. Ingresos ntegros y gastos deducibles por cada fuente de renta.

2. Importe de las rentas de fuente extranjera, sealando el pas de procedencia, con indicacin de los rendimientos ntegros y gastos.

3. En el supuesto a que se refiere el apartado 5 del artculo 89 de la Ley del Impuesto, identificacin de la institucin de inversin colectiva cuyas acciones o participaciones se han adquirido o suscrito, fecha de adquisicin o suscripcin y valor de adquisicin de las acciones o participaciones, as como identificacin de la persona o entidad, residente o no residente, cesionaria de los capitales propios.

c) Bases de las deducciones.

d) Importe de las retenciones e ingresos a cuenta soportados por la entidad y los atribuibles a cada uno de sus miembros.

e) Importe neto de la cifra de negocios de acuerdo con el artculo 191 del texto refundido de la Ley de Sociedades Annimas, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1564/1989, de 22 de diciembre.

2. Las entidades en rgimen de atribucin de rentas debern notificar por escrito a sus miembros la informacin a que se refieren los prrafos b), c) y d) del apartado anterior. La notificacin deber ponerse a disposicin de los miembros de la entidad en el plazo de un mes desde la finalizacin del plazo de presentacin de la declaracin a que se refiere el apartado 1 anterior.

3. El Ministro de Economa y Hacienda establecer el modelo, el plazo, el lugar y la forma de presentacin de la declaracin informativa a que se refiere este artculo.


[Bloque 114: #a71]

Artculo 71. Obligaciones de informacin de los contribuyentes que sean titulares de patrimonios protegidos.

Los contribuyentes que sean titulares de patrimonios protegidos regulados por la Ley 41/2003, de 18 de noviembre, de proteccin patrimonial de las personas con discapacidad y de modificacin del Cdigo Civil, de la Ley de Enjuiciamiento Civil y de la normativa tributaria, y, en caso de incapacidad de aquellos, los administradores de dichos patrimonios, debern remitir una declaracin informativa sobre las aportaciones recibidas y las disposiciones realizadas durante cada ao natural en la que, adems de sus datos de identificacin harn constar la siguiente informacin:

Nombre, apellidos e identificacin fiscal tanto de los aportantes como de los beneficiarios de las disposiciones realizadas.

Tipo, importe e identificacin de las aportaciones recibidas as como de las disposiciones realizadas.

La presentacin de esta declaracin informativa se realizar dentro del mes de enero de cada ao, en relacin con las aportaciones y disposiciones realizadas en el ao inmediato anterior.

La primera declaracin informativa que se presente deber ir acompaada de copia simple de la escritura pblica de constitucin del patrimonio protegido en la que figure la relacin de bienes y derechos que inicialmente lo constituyeron as como de la relacin detallada de las aportaciones recibidas y disposiciones realizadas desde la fecha de constitucin del patrimonio protegido hasta la de la presentacin de esta primera declaracin.

El Ministro de Economa y Hacienda establecer el modelo, la forma y el lugar de presentacin de la declaracin informativa a que se refiere este artculo, as como los supuestos en que deber presentarse en soporte legible por ordenador o por medios telemticos.


[Bloque 115: #ciii-3]

CAPTULO III

Acreditacin de la condicin de persona con discapacidad


[Bloque 116: #a72]

Artculo 72. Acreditacin de la condicin de persona con discapacidad y de la necesidad de ayuda de otra persona o de la existencia de dificultades de movilidad.

1. A los efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, tendrn la consideracin de persona con discapacidad aquellos contribuyentes con un grado de minusvala igual o superior al 33 por ciento.

El grado de minusvala deber acreditarse mediante certificado o resolucin expedido por el Instituto de Migraciones y Servicios Sociales o el rgano competente de las Comunidades Autnomas. En particular, se considerar acreditado un grado de minusvala igual o superior al 33 por ciento en el caso de los pensionistas de la Seguridad Social que tengan reconocida una pensin de incapacidad permanente total, absoluta o gran invalidez y en el caso de los pensionistas de clases pasivas que tengan reconocida una pensin de jubilacin o retiro por incapacidad permanente para el servicio o inutilidad. Igualmente, se considerar acreditado un grado de minusvala igual o superior al 65 por ciento, cuando se trate de personas cuya incapacidad sea declarada judicialmente, aunque no alcance dicho grado.

2. A efectos de la reduccin por rendimientos del trabajo obtenidos por personas con discapacidad prevista en el artculo 20.3 de la Ley del Impuesto, los contribuyentes con discapacidad debern acreditar la necesidad de ayuda de terceras personas para desplazarse a su lugar de trabajo o para desempear el mismo, o la movilidad reducida para utilizar medios de transporte colectivos, mediante certificado o resolucin del Instituto de Migraciones y Servicios Sociales o el rgano competente de las Comunidades Autnomas en materia de valoracin de las minusvalas, basndose en el dictamen emitido por los Equipos de Valoracin y Orientacin dependientes de las mismas.


[Bloque 117: #civ-2]

CAPTULO IV

Autoliquidaciones complementarias


[Bloque 118: #a73]

Artculo 73. Plazo de presentacin de autoliquidaciones complementarias.

1. Cuando el contribuyente pierda la exencin de la indemnizacin por despido o cese a que se refiere el artculo 1 de este Reglamento, deber presentar autoliquidacin complementaria, con inclusin de los intereses de demora, en el plazo que medie entre la fecha en que vuelva a prestar servicios y la finalizacin del plazo reglamentario de declaracin correspondiente al perodo impositivo en que se produzca dicha circunstancia.

2. A efectos de lo previsto en el artculo 33.5, letras e) y g) de la Ley del Impuesto, cuando el contribuyente realice la adquisicin de los elementos patrimoniales o de los valores o participaciones homogneos con posterioridad a la finalizacin del plazo reglamentario de declaracin del perodo impositivo en el que comput la prdida patrimonial derivada de la transmisin, deber presentar autoliquidacin complementaria, con inclusin de los intereses de demora, en el plazo que medie entre la fecha en que se produzca la adquisicin y la finalizacin del plazo reglamentario de declaracin correspondiente al perodo impositivo en que se realice dicha adquisicin.

3. En los planes generales de entrega de opciones de compra sobre acciones o participaciones regulados en el artculo 18.2 de la Ley del Impuesto, el incumplimiento del requisito de mantenimiento de las acciones o participaciones adquiridas, al menos, durante tres aos, motivar la obligacin de presentar una autoliquidacin complementaria, con inclusin de los intereses de demora, en el plazo que medie entre la fecha en que se incumpla el requisito y la finalizacin del plazo reglamentario de declaracin correspondiente al perodo impositivo en que se produzca dicho incumplimiento.




[Bloque 119: #tvii]

TTULO VII

Pagos a cuenta


[Bloque 120: #ci-5]

CAPTULO I

Retenciones e ingresos a cuenta. Normas generales


[Bloque 121: #a74]

Artculo 74. Obligacin de practicar retenciones e ingresos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.

1. Las personas o entidades contempladas en el artculo 76 de este Reglamento que satisfagan o abonen las rentas previstas en el artculo 75, estarn obligadas a retener e ingresar en el Tesoro, en concepto de pago a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas correspondiente al perceptor, de acuerdo con las normas de este Reglamento.

Igualmente existir obligacin de retener en las operaciones de transmisin de activos financieros y de transmisin o reembolso de acciones o participaciones de instituciones de inversin colectiva, en las condiciones establecidas en este Reglamento.

2. Cuando las mencionadas rentas se satisfagan o abonen en especie, las personas o entidades mencionadas en el apartado anterior estarn obligadas a efectuar un ingreso a cuenta, en concepto de pago a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas correspondiente al perceptor, de acuerdo con las normas de este Reglamento.

3. A efectos de lo previsto en este Reglamento, las referencias al retenedor se entendern efectuadas igualmente al obligado a efectuar ingresos a cuenta, cuando se trate de la regulacin conjunta de ambos pagos a cuenta.


[Bloque 122: #a75]

Artculo 75. Rentas sujetas a retencin o ingreso a cuenta.

1. Estarn sujetas a retencin o ingreso a cuenta las siguientes rentas:

a) Los rendimientos del trabajo.

b) Los rendimientos del capital mobiliario.

c) Los rendimientos de las siguientes actividades econmicas:

Los rendimientos de actividades profesionales.

Los rendimientos de actividades agrcolas y ganaderas.

Los rendimientos de actividades forestales.

Los rendimientos de las actividades empresariales previstas en el artculo 95.6.2. de este Reglamento que determinen su rendimiento neto por el mtodo de estimacin objetiva.

d) Las ganancias patrimoniales obtenidas como consecuencia de las transmisiones o reembolsos de acciones y participaciones representativas del capital o patrimonio de las instituciones de inversin colectiva, as como las derivadas de los aprovechamientos forestales de los vecinos en montes pblicos.

2. Tambin estarn sujetas a retencin o ingreso a cuenta las siguientes rentas, independientemente de su calificacin:

a) Los rendimientos procedentes del arrendamiento o subarrendamiento de inmuebles urbanos.

A estos efectos, las referencias al arrendamiento se entendern realizadas tambin al subarrendamiento.

b) Los rendimientos procedentes de la propiedad intelectual, industrial, de la prestacin de asistencia tcnica, del arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas, del subarrendamiento sobre los bienes anteriores y los procedentes de la cesin del derecho a la explotacin del derecho de imagen.

c) Los premios que se entreguen como consecuencia de la participacin en juegos, concursos, rifas o combinaciones aleatorias, estn o no vinculados a la oferta, promocin o venta de determinados bienes, productos o servicios.

3. No existir obligacin de practicar retencin o ingreso a cuenta sobre las rentas siguientes:

a) Las rentas exentas, con excepcin de la establecida en la letra y) del artculo 7 de la Ley del Impuesto, y las dietas y gastos de viaje exceptuados de gravamen.

b) Los rendimientos de los valores emitidos por el Banco de Espaa que constituyan instrumento regulador de intervencin en el mercado monetario y los rendimientos de las Letras del Tesoro.

No obstante, las entidades de crdito y dems instituciones financieras que formalicen con sus clientes contratos de cuentas basadas en operaciones sobre Letras del Tesoro estarn obligadas a retener respecto de los rendimientos obtenidos por los titulares de las citadas cuentas.

c) Las primas de conversin de obligaciones en acciones.

d) Los rendimientos de cuentas en el exterior satisfechos o abonados por establecimientos permanentes en el extranjero de entidades de crdito y establecimientos financieros residentes en Espaa.

e) Los rendimientos derivados de la transmisin o reembolso de activos financieros con rendimiento explcito, siempre que cumplan los requisitos siguientes:

1. Que estn representados mediante anotaciones en cuenta.

2. Que se negocien en un mercado secundario oficial de valores espaol.

Las entidades financieras que intervengan en la transmisin, amortizacin o reembolso de tales activos financieros, estarn obligadas a calcular el rendimiento imputable al titular del valor e informar del mismo tanto al titular como a la Administracin tributaria, a la que, asimismo, proporcionarn los datos correspondientes a las personas que intervengan en las operaciones antes enumeradas.

Se faculta al Ministro de Economa y Hacienda para establecer el procedimiento para hacer efectiva la exclusin de retencin regulada en este prrafo.

No obstante lo sealado en este prrafo e), las entidades de crdito y dems instituciones financieras que formalicen con sus clientes contratos de cuentas basadas en operaciones sobre los valores anteriores estarn obligadas a retener respecto de los rendimientos obtenidos por los titulares de las citadas cuentas.

Igualmente, quedar sujeta a retencin la parte del precio que equivalga al cupn corrido en las transmisiones de activos financieros efectuadas dentro de los treinta das inmediatamente anteriores al vencimiento del cupn, cuando se cumplan los siguientes requisitos:

1. Que el adquirente sea una persona o entidad no residente en territorio espaol o sea sujeto pasivo del Impuesto sobre Sociedades.

2. Que los rendimientos explcitos derivados de los valores transmitidos estn exceptuados de la obligacin de retener en relacin con el adquirente.

f) Los premios que se entreguen como consecuencia de juegos organizados al amparo de lo previsto en el Real Decreto-ley 16/1977, de 25 de febrero, por el que se regulan los aspectos penales, administrativos y fiscales de los juegos de suerte, envite o azar y apuestas, y dems normativa estatal y autonmica sobre el juego, as como aquellos cuya base de retencin no sea superior a 300 euros.

g) Los rendimientos procedentes del arrendamiento o subarrendamiento de inmuebles urbanos en los siguientes supuestos:

1. Cuando se trate de arrendamiento de vivienda por empresas para sus empleados.

2. Cuando las rentas satisfechas por el arrendatario a un mismo arrendador no superen los 900 euros anuales.

3. Cuando la actividad del arrendador est clasificada en alguno de los epgrafes del grupo 861 de la Seccin Primera de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Econmicas, aprobadas por el Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre, o en algn otro epgrafe que faculte para la actividad de arrendamiento o subarrendamiento de bienes inmuebles urbanos, y aplicando al valor catastral de los inmuebles destinados al arrendamiento o subarrendamiento las reglas para determinar la cuota establecida en los epgrafes del citado grupo 861, no hubiese resultado cuota cero.

A estos efectos, el arrendador deber acreditar frente al arrendatario el cumplimiento del citado requisito, en los trminos que establezca el Ministro de Economa y Hacienda.

h) Los rendimientos procedentes de la devolucin de la prima de emisin de acciones o participaciones y de la reduccin de capital con devolucin de aportaciones, salvo que procedan de beneficios no distribuidos, de acuerdo con lo previsto en el segundo prrafo del artculo 33.3 a) de la Ley del Impuesto.

No obstante, existir obligacin de practicar retencin o ingreso a cuenta sobre los rendimientos del capital mobiliario a que se refiere el primer prrafo del artculo 94.1 c) de la Ley del Impuesto, as como sobre el importe de la prima de emisin a que se refiere el artculo 94.1 d) de la Ley del Impuesto procedente de sociedades de inversin de capital variable constituidas con arreglo a Ley de Instituciones de Inversin Colectiva.

Lo dispuesto en el prrafo anterior, resultar igualmente de aplicacin cuando tales rendimientos procedan de los organismos de inversin colectiva previstos en el artculo 94.2 de la Ley del Impuesto.

i) Las ganancias patrimoniales derivadas del reembolso o transmisin de participaciones o acciones en instituciones de inversin colectiva, cuando, de acuerdo con lo establecido en el artculo 94 de la Ley del Impuesto, no proceda su cmputo, as como las derivadas del reembolso o transmisin de participaciones o acciones en los fondos y sociedades regulados por el artculo 49 del Reglamento de la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de instituciones de inversin colectiva, aprobado por el Real Decreto 1309/2005, de 4 de noviembre.

Se modifica la letra h) del apartado 3 por el art. 1.3 del Real Decreto 1788/2010, de 30 de diciembre. Ref. BOE-A-2010-20141.

Se modifica la letra i) del apartado 3 por el art. 4.1 del Real Decreto 749/2010, de 7 de junio. Ref. BOE-A-2010-9101








[Bloque 123: #a76]

Artculo 76. Obligados a retener o ingresar a cuenta.

1. Con carcter general, estarn obligados a retener o ingresar a cuenta, en cuanto satisfagan rentas sometidas a esta obligacin:

a) Las personas jurdicas y dems entidades, incluidas las comunidades de propietarios y las entidades en rgimen de atribucin de rentas.

b) Los contribuyentes que ejerzan actividades econmicas, cuando satisfagan rentas en el ejercicio de sus actividades.

c) Las personas fsicas, jurdicas y dems entidades no residentes en territorio espaol, que operen en l mediante establecimiento permanente.

d) Las personas fsicas, jurdicas y dems entidades no residentes en territorio espaol, que operen en l sin mediacin de establecimiento permanente, en cuanto a los rendimientos del trabajo que satisfagan, as como respecto de otros rendimientos sometidos a retencin o ingreso a cuenta que constituyan gasto deducible para la obtencin de las rentas a que se refiere el artculo 24.2 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes.

No se considerar que una persona o entidad satisface rentas cuando se limite a efectuar una simple mediacin de pago.

Se entender por simple mediacin de pago el abono de una cantidad por cuenta y orden de un tercero.

No tienen la consideracin de operaciones de simple mediacin de pago las que se especifican a continuacin. En consecuencia, las personas y entidades antes sealadas estarn obligadas a retener e ingresar en los siguientes supuestos:

1. Cuando sean depositarias de valores extranjeros propiedad de residentes en territorio espaol o tengan a su cargo la gestin de cobro de las rentas derivadas de dichos valores, siempre que tales rentas no hayan soportado retencin previa en Espaa.

2. Cuando satisfagan a su personal prestaciones por cuenta de la Seguridad Social.

3. Cuando satisfagan a su personal cantidades desembolsadas por terceros en concepto de propina, retribucin por el servicio u otros similares.

4. Tratndose de cooperativas agrarias, cuando distribuyan o comercialicen los productos procedentes de las explotaciones de sus socios.

2. En particular:

a) Estn obligados a retener las entidades residentes o los establecimientos permanentes en los que presten servicios los contribuyentes cuando se satisfagan a stos rendimientos del trabajo por otra entidad, residente o no residente, vinculada con aqullas en los trminos previstos en el artculo 16 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, o por el titular en el extranjero del establecimiento permanente radicado en territorio espaol.

b) En las operaciones sobre activos financieros estarn obligados a retener:

1. En los rendimientos obtenidos en la amortizacin o reembolso de activos financieros, la persona o entidad emisora. No obstante, en caso de que se encomiende a una entidad financiera la materializacin de esas operaciones, el obligado a retener ser la entidad financiera encargada de la operacin.

Cuando se trate de instrumentos de giro convertidos despus de su emisin en activos financieros, a su vencimiento estar obligado a retener el fedatario pblico o institucin financiera que intervenga en su presentacin al cobro.

2. En los rendimientos obtenidos en la transmisin de activos financieros incluidos los instrumentos de giro a los que se refiere el apartado anterior, cuando se canalice a travs de una o varias instituciones financieras, el banco, caja o entidad financiera que acte por cuenta del transmitente.

A efectos de lo dispuesto en este apartado, se entender que acta por cuenta del transmitente el banco, caja o entidad financiera que reciba de aqul la orden de venta de los activos financieros.

3. En los casos no recogidos en los apartados anteriores, el fedatario pblico que obligatoriamente debe intervenir en la operacin.

c) En las transmisiones de valores de la Deuda del Estado deber practicar la retencin la entidad gestora del Mercado de Deuda Pblica en Anotaciones que intervenga en la transmisin.

d) En las transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones representativas del capital o patrimonio de las instituciones de inversin colectiva, debern practicar retencin o ingreso a cuenta las siguientes personas o entidades:

1. En el caso de reembolso de las participaciones de fondos de inversin, las sociedades gestoras, salvo por las participaciones registradas a nombre de entidades comercializadoras por cuenta de partcipes, respecto de las cuales sern dichas entidades comercializadoras las obligadas a practicar la retencin o ingreso a cuenta.

2. En el caso de recompra de acciones por una sociedad de inversin de capital variable cuyas acciones no coticen en bolsa ni en otro mercado o sistema organizado de negociacin de valores, adquiridas por el contribuyente directamente o a travs de comercializador a la sociedad, la propia sociedad, salvo que intervenga una sociedad gestora; en este caso, ser esta.

3. En el caso de instituciones de inversin colectiva domiciliadas en el extranjero, las entidades comercializadoras o los intermediarios facultados para la comercializacin de las acciones o participaciones de aquellas y, subsidiariamente, la entidad o entidades encargadas de la colocacin o distribucin de los valores entre los potenciales suscriptores, cuando efecten el reembolso.

4. En el caso de gestoras que operen en rgimen de libre prestacin de servicios, el representante designado de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 55.7 y la disposicin adicional segunda de la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de instituciones de inversin colectiva.

5. En los supuestos en los que no proceda la prctica de retencin conforme a los prrafos anteriores, estar obligado a efectuar un pago a cuenta el socio o partcipe que efecte la transmisin u obtenga el reembolso. El mencionado pago a cuenta se efectuar de acuerdo con las normas contenidas en los artculos 96, 97.1 y 98 de este Reglamento.

e) En las operaciones realizadas en Espaa por entidades aseguradoras que operen en rgimen de libre prestacin de servicios, estar obligado a practicar retencin o ingreso a cuenta el representante designado de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 86.1 del texto refundido de la Ley de Ordenacin y Supervisin de los Seguros Privados, aprobado por el Real Decreto Legislativo 6/2004, de 29 de octubre.

f) En las operaciones realizadas en Espaa por fondos de pensiones domiciliados en otro Estado miembro de la Unin Europea que desarrollen planes de pensiones de empleo sujetos a la legislacin espaola, conforme a lo previsto en la Directiva 2003/41/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 3 de junio de 2003, relativa a las actividades y la supervisin de fondos de pensiones de empleo, estar obligado a practicar retencin o ingreso a cuenta el representante que hayan designado conforme al prrafo cuarto del artculo 99.2 de la Ley del Impuesto.

g) En los supuestos de reduccin de capital social con devolucin de aportaciones y distribucin de la prima de emisin de acciones previstos en el segundo prrafo del artculo 75.3 h) de este Reglamento, debern practicar retencin o ingreso a cuenta:

1. En el caso de sociedades de inversin de capital variable reguladas en la Ley de Instituciones de Inversin Colectiva, la propia sociedad.

2. En el caso de instituciones de inversin colectiva a que se refiere el artculo 94.2 a) de la Ley del Impuesto, las entidades comercializadoras o los intermediarios facultados para la comercializacin de las acciones o participaciones de aquellas y, subsidiariamente, la entidad o entidades encargadas de la colocacin o distribucin de los valores, que intervengan en el pago de las rentas.

3. En el caso de organismos de inversin colectiva previstos en el artculo 94.2 b) de la Ley del Impuesto, la entidad depositaria de los valores o que tenga encargada la gestin de cobro de las rentas derivadas de los mismos.

4. En los supuestos en los que no proceda la prctica de retencin o ingreso a cuenta conforme a los prrafos anteriores, estar obligado a efectuar un pago a cuenta el socio o partcipe que reciba la devolucin de las aportaciones o la distribucin de la prima de emisin. El mencionado pago a cuenta se efectuar de acuerdo con las normas contenidas en los artculos 90, 93.5 y 94.1 de este Reglamento.

Se modifican los puntos 1 y 5 de la letra d) del apartado 2 por el art. 2.3.3 del Real Decreto 960/2013, de 5 de diciembre. Ref. BOE-A-2013-12771.

Se aade la letra g) al apartado 2 por el art. 1.4 del Real Decreto 1788/2010, de 30 de diciembre. Ref. BOE-A-2010-20141.







[Bloque 124: #a77]

Artculo 77. Importe de la retencin o ingreso a cuenta.

1. El importe de la retencin ser el resultado de aplicar a la base de retencin el tipo de retencin que corresponda, de acuerdo con lo previsto en el captulo II siguiente. La base de retencin ser la cuanta total que se satisfaga o abone, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 93 para los rendimientos de capital mobiliario y en el artculo 97 para las ganancias patrimoniales derivadas de las transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones de instituciones de inversin colectiva, de este Reglamento.

2. El importe del ingreso a cuenta que corresponda realizar por las retribuciones en especie ser el resultado de aplicar al valor de las mismas, determinado segn las normas contenidas en este Reglamento, el porcentaje que corresponda, de acuerdo con lo previsto en el captulo III siguiente.


[Bloque 125: #a78]

Artculo 78. Nacimiento de la obligacin de retener o de ingresar a cuenta.

1. Con carcter general, la obligacin de retener nacer en el momento en que se satisfagan o abonen las rentas correspondientes.

2. En los supuestos de rendimientos del capital mobiliario y ganancias patrimoniales derivadas de la transmisin o reembolso de acciones y participaciones de instituciones de inversin colectiva, se atender a lo previsto, respectivamente, en los artculos 94 y 98 de este Reglamento.




[Bloque 126: #a79]

Artculo 79. Imputacin temporal de las retenciones o ingresos a cuenta.

Las retenciones o ingresos a cuenta se imputarn por los contribuyentes al perodo en que se imputen las rentas sometidas a retencin o ingreso a cuenta, con independencia del momento en que se hayan practicado.


[Bloque 127: #cii-5]

CAPTULO II

Clculo de las retenciones


[Bloque 128: #s1-2]

Seccin 1. Rendimientos del trabajo


[Bloque 129: #a80]

Artculo 80. Importe de las retenciones sobre rendimientos del trabajo.

1. La retencin a practicar sobre los rendimientos del trabajo ser el resultado de aplicar a la cuanta total de las retribuciones que se satisfagan o abonen, el tipo de retencin que corresponda de los siguientes:

1. Con carcter general, el tipo de retencin que resulte segn el artculo 86 de este Reglamento.

2. El determinado conforme con el procedimiento especial aplicable a perceptores de prestaciones pasivas regulado en el artculo 89.A) de este Reglamento.

3. El 35 por ciento para las retribuciones que se perciban por la condicin de administradores y miembros de los Consejos de Administracin, de las Juntas que hagan sus veces y dems miembros de otros rganos representativos.

4. El 15 por ciento para los rendimientos derivados de impartir cursos, conferencias, coloquios, seminarios y similares, o derivados de la elaboracin de obras literarias, artsticas o cientficas, siempre que se ceda el derecho a su explotacin.

5. El 15 por ciento para los atrasos que correspondan imputar a ejercicios anteriores, salvo cuando resulten de aplicacin los tipos previstos en los nmeros 3. 4. de este apartado.

2. Cuando se trate de rendimientos del trabajo obtenidos en Ceuta y Melilla que se beneficien de la deduccin prevista en el artculo 68.4 de la Ley del Impuesto, se dividirn por dos:

a) El tipo previo de retencin expresado con dos decimales a que se refiere el artculo 86.1 de este Reglamento, redondendose el resultado al entero ms prximo en la forma prevista en dicho artculo.

b) Los tipos de retencin previstos en los nmeros 3., 4. y 5. del apartado anterior.

Se modifica por el art. nico.2 del Real Decreto 861/2008, de 23 de mayo.Ref. 2008/08997






[Bloque 130: #a81]

Artculo 81. Lmite cuantitativo excluyente de la obligacin de retener.

1. No se practicar retencin sobre los rendimientos del trabajo cuya cuanta, determinada segn lo previsto en el artculo 83.2 de este Reglamento, no supere el importe anual establecido en el cuadro siguiente en funcin del nmero de hijos y otros descendientes y de la situacin del contribuyente:

Situacin del contribuyente

Nmero de hijos y otros descendientes

0

Euros

1

Euros

2 o ms

Euros

1. Contribuyente soltero, viudo, divorciado o separado legalmente

13.662

15.617

2. Contribuyente cuyo cnyuge no obtenga rentas superiores a 1.500 euros anuales, excluidas las exentas

13.335

14.774

16.952

3. Otras situaciones

11.162

11.888

12.519

A efectos de la aplicacin de lo previsto en el cuadro anterior, se entiende por hijos y otros descendientes aqullos que dan derecho al mnimo por descendientes previsto en el artculo 58 de la Ley del Impuesto.

En cuanto a la situacin del contribuyente, sta podr ser una de las tres siguientes:

1. Contribuyente soltero, viudo, divorciado o separado legalmente. Se trata del contribuyente soltero, viudo, divorciado o separado legalmente con descendientes, cuando tenga derecho a la reduccin establecida en el artculo 84.2.4. de la Ley de Impuesto para unidades familiares monoparentales.

2. Contribuyente cuyo cnyuge no obtenga rentas superiores a 1.500 euros, excluidas las exentas. Se trata del contribuyente casado, y no separado legalmente, cuyo cnyuge no obtenga rentas anuales superiores a 1.500 euros, excluidas las exentas.

3. Otras situaciones, que incluye las siguientes:

a) El contribuyente casado, y no separado legalmente, cuyo cnyuge obtenga rentas superiores a 1.500 euros, excluidas las exentas.

b) El contribuyente soltero, viudo, divorciado o separado legalmente, sin descendientes o con descendientes a su cargo, cuando, en este ltimo caso, no tenga derecho a la reduccin establecida en el artculo 84.2.4. de la Ley del Impuesto por darse la circunstancia de convivencia a que se refiere el prrafo segundo de dicho apartado.

c) Los contribuyentes que no manifiesten estar en ninguna de las situaciones 1. y 2. anteriores.

2. Los importes previstos en el cuadro anterior se incrementarn en 600 euros en el caso de pensiones o haberes pasivos del rgimen de Seguridad Social y de Clases Pasivas y en 1.200 euros para prestaciones o subsidios por desempleo.

3. Lo dispuesto en los apartados anteriores no ser de aplicacin cuando correspondan los tipos fijos de retencin, en los casos a los que se refiere el apartado 1, nmeros 3. 4. y 5., del artculo 80 y los tipos mnimos de retencin a los que se refiere el artculo 86.2 de este Reglamento.

Se modifica el apartado 1 por el art.1.1 del Real Decreto 2004/2009, de 23 de diciembre. Ref. BOE-A-2009-21046

Se modifican los apartados 1 y 3 por el art. nico.3 y 4 del Real Decreto 861/2008, de 23 de mayo. Ref. BOE-A-2008-8997

La modificacin del apartado 1 tiene efectos desde el 1 de enero de 2009, segn establece la disposicin final nica.

Se modifica el apartado 1 por el art. nico.3 del Real Decreto 1757/2007, de 28 de diciembre. Ref. BOE-A-2007-22529







[Bloque 131: #a82]

Artculo 82. Procedimiento general para determinar el importe de la retencin.

Para calcular las retenciones sobre rendimientos del trabajo, a las que se refiere el artculo 80.1.1. de este Reglamento, se practicarn, sucesivamente, las siguientes operaciones:

1. Se determinar, de acuerdo con lo previsto en el artculo 83 de este Reglamento, la base para calcular el tipo de retencin.

2. Se determinar, de acuerdo con lo previsto en el artculo 84 de este Reglamento, el mnimo personal y familiar para calcular el tipo de retencin.

3. Se determinar, de acuerdo con lo previsto en el artculo 85 de este Reglamento, la cuota de retencin.

4. Se determinarn el tipo previo de retencin y el tipo de retencin, en la forma prevista en el artculo 86 de este Reglamento.

5. El importe de la retencin ser el resultado de aplicar el tipo de retencin a la cuanta total de las retribuciones que se satisfagan o abonen, teniendo en cuenta las regularizaciones que procedan de acuerdo al artculo 87 de este Reglamento.

Se modifica por el art. nico.5 del Real Decreto 861/2008, de 23 de mayo.Ref. BOE-A-2008-8997





[Bloque 132: #a83]

Artculo 83. Base para calcular el tipo de retencin.

1. La base para calcular el tipo de retencin ser el resultado de minorar la cuanta total de las retribuciones del trabajo, determinada segn lo dispuesto en el apartado siguiente, en los conceptos previstos en el apartado 3 de este artculo.

2. La cuanta total de las retribuciones del trabajo se calcular de acuerdo con las siguientes reglas:

1. Regla general: Con carcter general, se tomar la suma de las retribuciones, dinerarias o en especie que, de acuerdo con las normas o estipulaciones contractuales aplicables y dems circunstancias previsibles, vaya normalmente a percibir el contribuyente en el ao natural, a excepcin de las contribuciones empresariales a los planes de pensiones, a los planes de previsin social empresarial y a las mutualidades de previsin social que reduzcan la base imponible del contribuyente, as como de los atrasos que corresponda imputar a ejercicios anteriores. A estos efectos, las retribuciones en especie se computarn por su valor determinado con arreglo a lo que establece el artculo 43 de la Ley del Impuesto, sin incluir el importe del ingreso a cuenta.

La suma de las retribuciones, calculada de acuerdo con el prrafo anterior, incluir tanto las retribuciones fijas como las variables previsibles. A estos efectos, se presumirn retribuciones variables previsibles, como mnimo, las obtenidas en el ao anterior, salvo que concurran circunstancias que permitan acreditar de manera objetiva un importe inferior.

2. Regla especfica: Cuando se trate de trabajadores manuales que perciban sus retribuciones por peonadas o jornales diarios, consecuencia de una relacin espordica y diaria con el empleador, se tomar como cuanta de las retribuciones el resultado de multiplicar por 100 el importe de la peonada o jornal diario.

3. La cuanta total de las retribuciones de trabajo, dinerarias y en especie, calculadas de acuerdo al apartado anterior, se minorar en los importes siguientes:

a) En las reducciones previstas en el artculo 18, apartados 2 y 3, y disposiciones transitorias undcima y duodcima de la Ley del Impuesto.

b) En las cotizaciones a la Seguridad Social, a las mutualidades generales obligatorias de funcionarios, detracciones por derechos pasivos y cotizaciones a colegios de hurfanos o entidades similares, a las que se refieren los prrafos a), b) y c) del artculo 19.2 de la Ley del Impuesto.

c) En las reducciones por obtencin de rendimientos del trabajo que se regulan en el artculo 20 de la Ley del Impuesto. Para el cmputo de dichas reducciones el pagador deber tener en cuenta, exclusivamente, la cuanta del rendimiento neto del trabajo resultante de las minoraciones previstas en los prrafos a) y b) anteriores.

d) En el importe que proceda, segn las siguientes circunstancias:

Cuando se trate de contribuyentes que perciban pensiones y haberes pasivos del rgimen de Seguridad Social y de Clases Pasivas o que tengan ms de dos descendientes que den derecho a la aplicacin del mnimo por descendientes previsto en el artculo 58 de la Ley del Impuesto, 600 euros.

Cuando sean prestaciones o subsidios por desempleo, 1.200 euros.

Estas reducciones son compatibles entre s.

e) Cuando el perceptor de rendimientos del trabajo estuviese obligado a satisfacer por resolucin judicial una pensin compensatoria a su cnyuge, el importe de sta podr disminuir la cuanta resultante de lo dispuesto en los prrafos anteriores. A tal fin, el contribuyente deber poner en conocimiento de su pagador, en la forma prevista en el artculo 88 de este Reglamento, dichas circunstancias.

Se modifica la letra e) del apartado 3 por el art. 2.3.4 del Real Decreto 960/2013, de 5 de diciembre. Ref. BOE-A-2013-12771.






[Bloque 133: #a84]

Artculo 84. Mnimo personal y familiar para calcular el tipo de retencin.

El mnimo personal y familiar para calcular el tipo de retencin se determinar con arreglo a lo dispuesto en el ttulo V de la Ley del Impuesto, aplicando las siguientes especialidades:

1. El retenedor no deber tener en cuenta la circunstancia contemplada en el artculo 61.2. de la Ley del Impuesto.

2. Los descendientes se computarn por mitad, excepto cuando el contribuyente tenga derecho, de forma exclusiva, a la aplicacin de la totalidad del mnimo familiar por este concepto.


[Bloque 134: #a85]

Artculo 85. Cuota de retencin.

1. Para calcular la cuota de retencin se practicarn, sucesivamente, las siguientes operaciones:

1. A la base para calcular el tipo de retencin a que se refiere el artculo 83 de este Reglamento se le aplicarn los tipos que se indican en la siguiente escala:

Base para calcular el tipo de retencin

Hasta euros

Cuota de retencin

Euros

Resto base para calcular el tipo de retencin

Hasta euros

Tipo aplicable

Porcentaje

0,00

0,00

17.707,20

24

17.707,20

4.249,73

15.300,00

28

33.007,20

8.533,73

20.400,00

37

53.407,20

16.081,73

66.593,00

43

120.000,20

44.716,72

55.000,00

44

175.000,20

68.916,72

En adelante.

45

2. La cuanta resultante se minorar en el importe derivado de aplicar al importe del mnimo personal y familiar para calcular el tipo de retencin a que se refiere el artculo 84 de este Reglamento, la escala prevista en el nmero 1. anterior, sin que pueda resultar negativa como consecuencia de tal minoracin.

2. Cuando el perceptor de rendimientos del trabajo satisfaga anualidades por alimentos en favor de los hijos por decisin judicial, siempre que su importe sea inferior a la base para calcular el tipo de retencin, para calcular la cuota de retencin se practicarn, sucesivamente, las siguientes operaciones:

1. Se aplicar la escala prevista en el nmero 1. del apartado anterior separadamente al importe de dichas anualidades y al resto de la base para calcular el tipo de retencin.

2. La cuanta total resultante se minorar en el importe derivado de aplicar la escala prevista en el nmero 1. del apartado anterior al importe del mnimo personal y familiar para calcular el tipo de retencin incrementado en 1.600 euros anuales, sin que pueda resultar negativa como consecuencia de tal minoracin.

A tal fin, el contribuyente deber poner en conocimiento de su pagador, en la forma prevista en el artculo 88 de este Reglamento, dicha circunstancia.

3. Cuando el contribuyente obtenga una cuanta total de retribucin, a la que se refiere el artculo 83.2 de este Reglamento, no superior a 22.000 euros anuales, la cuota de retencin, calculada de acuerdo con lo previsto en los apartados anteriores, tendr como lmite mximo el resultado de sumar a la cuanta de la deduccin a que se refiere el artculo 85 bis de este Reglamento el importe resultante de aplicar el porcentaje del 43 por ciento a la diferencia positiva entre el importe de la cuanta total de retribucin y el que corresponda, segn su situacin, de los mnimos excluidos de retencin previstos en el artculo 81 de este Reglamento.

Se modifica el punto 2 del apartado 2 por el art. 2.3.5 del Real Decreto 960/2013, de 5 de diciembre. Ref. BOE-A-2013-12771.

Se modifica el apartado 1.1 por el art. 1.5 del Real Decreto 1788/2010, de 30 de diciembre. Ref. BOE-A-2010-20141.

Se modifica el apartado 3 por el art. 1.2 del Real Decreto 2004/2009, de 23 de diciembre. Ref. BOE-A-2009-21046

Se modifica el apartado 3 y se suprime el apartado 4 por el art. nico.6 y 7 del Real Decreto 861/2008, de 23 de mayo.Ref. BOE-A-2008-8997

Se modifica el apartado 1.1 por el art. nico.4 del Real Decreto 1757/2007, de 28 de diciembre. Ref. BOE-A-2007-22529









[Bloque 135: #a85bis]

Artculo 85 bis. Deduccin por obtencin de rendimientos del trabajo para calcular el tipo de retencin.

La deduccin por obtencin de rendimientos del trabajo para calcular el tipo de retencin se determinar con arreglo a lo dispuesto en el apartado 1 del artculo 80 bis de la Ley del Impuesto. Para el cmputo de dicha deduccin, el pagador deber tener en cuenta la base para calcular el tipo de retencin en lugar de la base imponible del impuesto.

Se aade por el art. 1.3 del Real Decreto 2004/2009, de 23 de diciembre. Ref. BOE-A-2009-21046

Redactado conforme a la correccin de errores publicada en BOE nm. 315, de 31 de diciembre de 2009. Ref. BOE-A-2009-21164



Texto aadido, publicado el 29/12/2009, en vigor a partir del 01/01/2010.


[Bloque 136: #a86]

Artculo 86. Tipo de retencin.

1. El tipo de retencin, que se expresar con dos decimales, se obtendr multiplicando por 100 el cociente obtenido de dividir la diferencia positiva entre el importe previo de la retencin y la cuanta de la deduccin a que se refiere el artculo 85 bis de este Reglamento, por la cuanta total de las retribuciones a que se refiere el artculo 83.2 del presente Reglamento.

Se entender por importe previo de la retencin el resultante de aplicar el tipo previo de retencin a la cuanta total de las retribuciones a que se refiere el artculo83.2 del presente Reglamento.

El tipo previo de retencin ser el resultante de multiplicar por 100 el cociente obtenido de dividir la cuota de retencin por la cuanta total de las retribuciones a que se refiere el artculo 83.2 de este Reglamento, expresndose en nmeros enteros. En los casos en que el tipo previo de retencin no sea un nmero entero, se redondear por defecto si el primer decimal es inferior a cinco, y por exceso cuando sea igual o superior a cinco.

Cuando fuese cero o negativa la diferencia entre la base para calcular el tipo de retencin y el mnimo personal y familiar para calcular el tipo de retencin, o la diferencia entre el importe previo de la retencin y la cuanta de la deduccin a que se refiere el artculo 85 bis de este Reglamento, el tipo de retencin ser cero.

Cuando la cuanta total de las retribuciones a la que se refiere el artculo 83.2 de este Reglamento sea inferior a 33.007,2 euros y el contribuyente, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 88.1 de este Reglamento, hubiese comunicado a su pagador que destina cantidades para la adquisicin o rehabilitacin de su vivienda habitual utilizando financiacin ajena por las que vaya a tener derecho a la deduccin por inversin en vivienda habitual regulada en la disposicin transitoria decimoctavade la Ley del Impuesto, el tipo de retencin se reducir en dos enteros, sin que pueda resultar negativo como consecuencia de tal minoracin.

2. El tipo de retencin resultante de lo dispuesto en el apartado anterior no podr ser inferior al 2 por ciento cuando se trate de contratos o relaciones de duracin inferior al ao, ni inferior al 15 por ciento cuando los rendimientos del trabajo se deriven de relaciones laborales especiales de carcter dependiente. Los citados porcentajes sern el 1 por ciento y el 8 por ciento, respectivamente, cuando se trate de rendimientos del trabajo obtenidos en Ceuta y Melilla que se beneficien de la deduccin prevista en el artculo 68.4 de la Ley del Impuesto.

No obstante, no sern de aplicacin los tipos mnimos del 8 y 15 por ciento de retencin a que se refiere el prrafo anterior a los rendimientos obtenidos por los penados en las instituciones penitenciarias ni a los rendimientos derivados de relaciones laborales de carcter especial que afecten a personas con discapacidad.

Se modifica el apartado 1, con efectos desde 1 de enero de 2013, por el art. 2.1.8 del Real Decreto 960/2013, de 5 de diciembre. Ref. BOE-A-2013-12771.

Se modifica el apartado 1 por el art. 1.6 del Real Decreto 1788/2010, de 30 de diciembre. Ref. BOE-A-2010-20141.

Se modifica el apartado 1 por el art. 1.4 del Real Decreto 2004/2009, de 23 de diciembre. Ref. BOE-A-2009-21046

Se modifica por el art. 8.3 del Real Decreto 1975/2008, de 28 de noviembre.Ref. BOE-A-2008-19437

Esta modificacin tiene efectos desde el 1 de enero de 2009, segn establece la disposicin final nica.2.b).

Se modifica por el art. nico.8 del Real Decreto 861/2008, de 23 de mayo.Ref. 2008/08997









[Bloque 137: #a87]

Artculo 87. Regularizacin del tipo de retencin.

1. Proceder regularizar el tipo de retencin en los supuestos a que se refiere el apartado 2 siguiente y se llevar a cabo en la forma prevista en el apartado 3 y siguientes de este artculo.

2. Proceder regularizar el tipo de retencin en las siguientes circunstancias:

1. Si al concluir el perodo inicialmente previsto en un contrato o relacin el trabajador continuase prestando sus servicios al mismo empleador o volviese a hacerlo dentro del ao natural.

2. Si con posterioridad a la suspensin del cobro de prestaciones por desempleo se reanudase el derecho o se pasase a percibir el subsidio por desempleo, dentro del ao natural.

3. Cuando en virtud de normas de carcter general o de la normativa sectorial aplicable, o como consecuencia del ascenso, promocin o descenso de categora del trabajador o, por cualquier otro motivo, se produzcan durante el ao variaciones en la cuanta de las retribuciones o de los gastos deducibles que se hayan tenido en cuenta para la determinacin del tipo de retencin que vena aplicndose hasta ese momento. En particular, cuando vare la cuanta total de las retribuciones superando el importe mximo establecido a tal efecto en el ltimo prrafo del artculo 86.1 de este Reglamento.

4. Si al cumplir los sesenta y cinco aos el trabajador continuase o prolongase su actividad laboral.

5. Si en el curso del ao natural el pensionista comenzase a percibir nuevas pensiones o haberes pasivos que se aadiesen a las que ya viniese percibiendo, o aumentase el importe de estas ltimas.

6. Cuando el trabajador traslade su residencia habitual a un nuevo municipio y resulte de aplicacin el incremento en la reduccin por obtencin de rendimientos del trabajo previsto en el artculo 20.2.b) de la Ley del Impuesto, por darse un supuesto de movilidad geogrfica.

7. Si en el curso del ao natural se produjera un aumento en el nmero de descendientes o una variacin en sus circunstancias, sobreviniera la condicin de persona con discapacidad o aumentara el grado de minusvala en el perceptor de rentas de trabajo o en sus descendientes, siempre que dichas circunstancias determinasen un aumento en el mnimo personal y familiar para calcular el tipo de retencin.

8. Cuando por resolucin judicial el perceptor de rendimientos del trabajo quedase obligado a satisfacer una pensin compensatoria a su cnyuge o anualidades por alimentos en favor de los hijos, siempre que el importe de estas ltimas sea inferior a la base para calcular el tipo de retencin.

9. Si en el curso del ao natural el cnyuge del contribuyente obtuviera rentas superiores a 1.500 euros anuales, excluidas las exentas.

10. Cuando en el curso del ao natural el contribuyente cambiara su residencia habitual de Ceuta o Melilla, Navarra o los Territorios Histricos del Pas Vasco al resto del territorio espaol o del resto del territorio espaol a las Ciudades de Ceuta o Melilla, o cuando el contribuyente adquiera su condicin por cambio de residencia.

11. Si en el curso del ao natural se produjera una variacin en el nmero o las circunstancias de los ascendientes que diera lugar a una variacin en el mnimo personal y familiar para calcular el tipo de retencin.

12. Si en el curso del ao natural el contribuyente destinase cantidades a la adquisicin o rehabilitacin de su vivienda habitual utilizando financiacin ajena, por las que vaya a tener derecho a la deduccin por inversin en vivienda habitual regulada en la disposicin transitoria decimoctavade la Ley del Impuesto determinante de una reduccin en el tipo de retencin o comunicase posteriormente la no procedencia de esta reduccin.

3. La regularizacin del tipo de retencin se llevar a cabo del siguiente modo:

a) Se proceder a calcular un nuevo importe previo de la retencin a que se refiere el artculo 86 de este Reglamento, de acuerdo con el procedimiento establecido en el artculo 82 de este Reglamento, teniendo en cuenta las circunstancias que motivan la regularizacin.

b) Este nuevo importe previo de la retencin se minorar en la cuanta de la deduccin a que se refiere el artculo 85 bis de este Reglamento, as como en la cuanta de las retenciones e ingresos a cuenta practicados hasta ese momento.

En el supuesto de haberse reducido previamente el tipo de retencin por aplicacin de lo dispuesto en el ltimo prrafo del apartado 1 del artculo 86 de este Reglamento, se tomar por cuanta de las retenciones e ingresos a cuenta practicados hasta ese momento la que hubiese resultado de no haber tomado en consideracin dicha minoracin.

En el supuesto de contribuyentes que adquieran su condicin por cambio de residencia, del nuevo importe previo de la retencin se minorar la cuanta de la deduccin a que se refiere el artculo 85 bis de este Reglamento, y las retenciones e ingresos a cuenta del Impuesto sobre la Renta de no Residentes practicadas durante el perodo impositivo en el que se produzca el cambio de residencia, as como las cuotas satisfechas por este Impuesto devengadas durante el perodo impositivo en el que se produzca el cambio de residencia.

c) El nuevo tipo de retencin se obtendr multiplicando por 100 el cociente obtenido de dividir la diferencia resultante de la letra b) anterior entre la cuanta total de las retribuciones a las que se refiere el artculo 83.2 de este Reglamento que resten hasta el final del ao y se expresar con dos decimales.

Cuando fuese cero o negativa la diferencia entre la base para calcular el tipo de retencin y el mnimo personal y familiar para calcular el tipo de retencin, o la diferencia entre el nuevo importe previo de la retencin y la cuanta de la deduccin a que se refiere el artculo 85 bis de este Reglamento, el tipo de retencin ser cero.

En este caso no proceder restitucin de las retenciones anteriormente practicadas, sin perjuicio de que el perceptor solicite posteriormente, cuando proceda, la devolucin de acuerdo con lo previsto en la Ley del Impuesto.

Lo dispuesto en este prrafo se entender sin perjuicio de los mnimos de retencin previstos en el artculo 86.2 de este Reglamento.

En el supuesto previsto en el ltimo prrafo del apartado 1 del artculo 86 de este Reglamento, el nuevo tipo de retencin se reducir en dos enteros, sin que pueda resultar negativo como consecuencia de tal minoracin.

4. Los nuevos tipos de retencin se aplicarn a partir de la fecha en que se produzcan las variaciones a que se refieren los nmeros 1., 2., 3., 4. y 5. del apartado 2 de este artculo y a partir del momento en que el perceptor de los rendimientos del trabajo comunique al pagador las variaciones a que se refieren los nmeros 6., 7., 8., 9., 10., 11. y 12. de dicho apartado, siempre y cuando tales comunicaciones se produzcan con, al menos, cinco das de antelacin a la confeccin de las correspondientes nminas, sin perjuicio de las responsabilidades en que el perceptor pudiera incurrir cuando la falta de comunicacin de dichas circunstancias determine la aplicacin de un tipo inferior al que corresponda, en los trminos previstos en el artculo 107 de la Ley del Impuesto.

La regularizacin a que se refiere este artculo podr realizarse, a opcin del pagador, a partir del da 1 de los meses de abril, julio y octubre, respecto de las variaciones que, respectivamente, se hayan producido en los trimestres inmediatamente anteriores a estas fechas.

5. El tipo de retencin, calculado de acuerdo con el procedimiento previsto en el artculo 82 de este Reglamento, no podr incrementarse cuando se efecten regularizaciones por circunstancias que exclusivamente determinen una disminucin de la diferencia positiva entre la base para calcular el tipo de retencin y el mnimo personal y familiar para calcular el tipo de retencin o por quedar obligado el perceptor por resolucin judicial a satisfacer anualidades por alimentos en favor de los hijos y resulte aplicable lo previsto en el apartado 2 del artculo 85 de este Reglamento.

Asimismo, en los supuestos de regularizacin por circunstancias que determinen exclusivamente un aumento de la diferencia positiva entre la base para calcular el tipo de retencin y el mnimo personal y familiar para calcular el tipo de retencin previa a la regularizacin, el nuevo tipo de retencin aplicable no podr determinar un incremento del importe de las retenciones superior a la variacin producida en dicha magnitud.

En ningn caso, cuando se produzcan regularizaciones, el nuevo tipo de retencin aplicable podr ser superior al 45 por ciento. El citado porcentaje ser el 23 por ciento cuando la totalidad de los rendimientos del trabajo se hubiesen obtenido en Ceuta y Melilla y se beneficien de la deduccin prevista en el artculo 68.4 de la Ley del Impuesto.

Se modifica el punto 12 del apartado 2, con efectos desde 1 de enero de 2013, por el art. 2.1.9 del Real Decreto 960/2013, de 5 de diciembre. Ref. BOE-A-2013-12771.

Se modifica el apartado 5 por el art. 1.7 del Real Decreto 1788/2010, de 30 de diciembre. Ref. BOE-A-2010-20141.

Se modifica el apartado 3 por el art. 1.5 del Real Decreto 2004/2009, de 23 de diciembre. Ref. BOE-A-2009-21046

Se modifica por el art. 8.4 del Real Decreto 1975/2008, de 28 de noviembre.Ref. BOE-A-2008-19437

Esta modificacin tiene efectos desde el 1 de enero de 2009, segn establece la disposicin final nica.2.b).

Se modifican los apartados 3 y 5 por el art. nico.9 y 10 del Real Decreto 861/2008, de 23 de mayo.Ref. 2008/08997









[Bloque 138: #a88]

Artculo 88. Comunicacin de datos del perceptor de rentas del trabajo a su pagador.

1. Los contribuyentes debern comunicar al pagador la situacin personal y familiar que influye en el importe excepcionado de retener, en la determinacin del tipo de retencin o en las regularizaciones de ste, quedando obligado asimismo el pagador a conservar la comunicacin debidamente firmada.

La comunicacin a que se refiere el prrafo anterior tambin podr efectuarse por medios telemticos o electrnicos siempre que se garanticen la autenticidad del origen, la integridad del contenido, la conservacin de la comunicacin y la accesibilidad por parte de la Administracin tributaria a la misma.

A efectos de poder aplicar la reduccin del tipo de retencin prevista en el ltimo prrafo del artculo 86.1 de este Reglamento, el contribuyente deber comunicar al pagador que est destinando cantidades para la adquisicin o rehabilitacin de su vivienda habitual utilizando financiacin ajena, por las que vaya a tener derecho a la deduccin por inversin en vivienda habitual regulada en la disposicin transitoria decimoctavade la Ley del Impuesto, quedando igualmente obligado el pagador a conservar la comunicacin debidamente firmada.

En el supuesto de que el contribuyente perciba rendimientos del trabajo procedentes de forma simultnea de dos o ms pagadores, solamente podr efectuar la comunicacin a que se refiere el prrafo anterior cuando la cuanta total de las retribuciones correspondiente a todos ellos sea inferior a 33.007,2 euros. En el supuesto de que los rendimientos del trabajo se perciban de forma sucesiva de dos o ms pagadores, slo se podr efectuar la comunicacin cuando la cuanta total de la retribucin sumada a la de los pagadores anteriores sea inferior a 33.007,2 euros.

En ningn caso proceder la prctica de esta comunicacin cuando las cantidades se destinen a la construccin o ampliacin de la vivienda.

El contenido de las comunicaciones se ajustar al modelo que se apruebe por Resolucin del Departamento de Gestin Tributaria de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria.

2. La falta de comunicacin al pagador de estas circunstancias personales y familiares o de su variacin, determinar que aqul aplique el tipo de retencin correspondiente sin tener en cuenta dichas circunstancias, sin perjuicio de las responsabilidades en que el perceptor pudiera incurrir cuando la falta de comunicacin de dichas circunstancias determine la aplicacin de un tipo inferior al que corresponda, en los trminos previstos en el artculo 107 de la Ley del Impuesto.

3. La comunicacin de datos a la que se refiere el apartado anterior deber efectuarse con anterioridad al da primero de cada ao natural o del inicio de la relacin, considerando la situacin personal y familiar que previsiblemente vaya a existir en estas dos ltimas fechas, sin perjuicio de que, de no subsistir aquella situacin en las fechas sealadas, se proceda a comunicar su variacin al pagador. No ser preciso reiterar en cada ejercicio la comunicacin de datos al pagador, en tanto no varen las circunstancias personales y familiares del contribuyente.

La comunicacin a que se refiere el segundo prrafo del apartado 1 de este artculo podr efectuarse a partir del momento en que el contribuyente destine cantidades para la adquisicin o rehabilitacin de su vivienda habitual utilizando financiacin ajena y surtir efectos a partir de la fecha de la comunicacin, siempre y cuando resten, al menos, cinco das para la confeccin de las correspondientes nminas. No ser preciso reiterar en cada ejercicio la comunicacin en tanto no se produzcan variaciones en los datos inicialmente comunicados.

4. Las variaciones en las circunstancias personales y familiares que se produzcan durante el ao y que supongan un menor tipo de retencin, podrn ser comunicadas a efectos de la regularizacin prevista en el artculo 87 del presente Reglamento y surtirn efectos a partir de la fecha de la comunicacin, siempre y cuando resten, al menos, cinco das para la confeccin de las correspondientes nminas.

Cuando se produzcan variaciones en las circunstancias personales y familiares que supongan un mayor tipo de retencin o deje de subsistir la circunstancia a que se refiere el segundo prrafo o se supere la cuanta a que se refiere el tercer prrafo, ambos del apartado 1 de este artculo, el contribuyente deber comunicarlo a efectos de la regularizacin prevista en el artculo 87 del presente Reglamento en el plazo de diez das desde que tales situaciones se produzcan y se tendrn en cuenta en la primera nmina a confeccionar con posterioridad a esa comunicacin, siempre y cuando resten, al menos, cinco das para la confeccin de la nmina.

5. Los contribuyentes podrn solicitar en cualquier momento de sus correspondientes pagadores la aplicacin de tipos de retencin superiores a los que resulten de lo previsto en los artculos anteriores, con arreglo a las siguientes normas:

a) La solicitud se realizar por escrito ante los pagadores, quienes vendrn obligados a atender las solicitudes que se les formulen, al menos, con cinco das de antelacin a la confeccin de las correspondientes nminas.

b) El nuevo tipo de retencin solicitado se aplicar, como mnimo hasta el final del ao y, en tanto no renuncie por escrito al citado porcentaje o no solicite un tipo de retencin superior, durante los ejercicios sucesivos, salvo que se produzca variacin de las circunstancias que determine un tipo superior.

Se modifica el apartado 1, con efectos desde 1 de enero de 2013, y se suprime el apartado 6, con efectos desde 1 de enero de 2014, por el art. 2.1.10 y 2.3.6 del Real Decreto 960/2013, de 5 de diciembre. Ref. BOE-A-2013-12771.

Se modifica el apartado 1 por el art. 1.8 del Real Decreto 1788/2010, de 30 de diciembre. Ref. BOE-A-2010-20141.

Se modifica por el art. 8.5 del Real Decreto 1975/2008, de 28 de noviembre.Ref. BOE-A-2008-19437

Esta modificacin tiene efectos desde el 1 de enero de 2009, segn establece la disposicin final nica.2.b).






[Bloque 139: #a89]

Artculo 89. Procedimientos especiales en materia de retenciones e ingresos a cuenta.

A) Procedimiento especial para determinar el tipo de retencin aplicable a contribuyentes perceptores de prestaciones pasivas.

1. Los contribuyentes cuyos nicos rendimientos del trabajo consistan en las prestaciones pasivas a las que se refiere el artculo 17.2.a) de la Ley del Impuesto, podrn solicitar a la Administracin tributaria que determine la cuanta total de las retenciones aplicables a los citados rendimientos, de acuerdo con el procedimiento previsto en este artculo, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:

a) Que las prestaciones se perciban en forma de renta.

b) Que el importe ntegro anual no exceda de 22.000 euros.

c) Que procedan de ms de un pagador.

d) Que todos los pagadores estn obligados a practicar retencin a cuenta.

2. La determinacin del tipo de retencin se realizar de acuerdo con el siguiente procedimiento especial:

a) El procedimiento se iniciar mediante solicitud del interesado en la que se relacionarn los importes ntegros de las prestaciones pasivas que se percibirn a lo largo del ao, as como la identificacin de los pagadores. La solicitud se acompaar del modelo de comunicacin al pagador de la situacin personal y familiar del perceptor a que se refiere el artculo 88.1 de este Reglamento.

La solicitud se presentar durante los meses de enero y febrero de cada ao y su contenido se ajustar al modelo que se apruebe por resolucin del Director General de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, quien establecer el lugar de presentacin y las condiciones en que ser posible su presentacin por medios telemticos.

b) A la vista de los datos contenidos en la solicitud y en la comunicacin de la situacin personal y familiar, la Administracin tributaria determinar, teniendo en cuenta la totalidad de las prestaciones pasivas y de acuerdo con lo dispuesto en los artculos 82, 83, 84, 85 y 86 de este Reglamento, el importe anual de las retenciones a practicar por cada pagador y entregar al contribuyente, en el plazo mximo de diez das, una comunicacin destinada a cada uno de los respectivos pagadores, en la que figurar dicho importe.

El contribuyente deber dar traslado de las citadas comunicaciones a cada uno de los pagadores antes del da 30 de abril, obteniendo y conservando constancia de dicho traslado.

En el supuesto de que, por incumplimiento de alguno de los requisitos anteriormente establecidos, no proceda la aplicacin de este procedimiento, se comunicar dicha circunstancia al interesado por la Administracin tributaria, con expresin de las causas que la motivan.

c) Cada uno de los pagadores, a la vista de la comunicacin recibida del contribuyente conteniendo el importe total de las retenciones anuales a practicar, y teniendo en cuenta las prestaciones ya satisfechas y las retenciones ya practicadas, deber determinar el tipo de retencin aplicable a las prestaciones pendientes de satisfacer hasta el fin del ejercicio. El tipo de retencin ser el resultado de multiplicar por 100 el cociente obtenido de dividir la diferencia entre las retenciones anuales y las retenciones ya practicadas entre el importe de las prestaciones pendientes de satisfacer hasta el final del ejercicio. Dicho tipo de retencin se expresar con dos decimales. El pagador deber conservar la comunicacin de la Administracin tributaria aportada por el contribuyente.

El tipo de retencin as determinado no podr modificarse en el resto del ejercicio por nueva solicitud del contribuyente ni tampoco en el caso de que se produzca alguna de las circunstancias que, a tenor de lo dispuesto en el artculo 87 de este Reglamento, determinan la regularizacin del tipo de retencin. No obstante, cuando a lo largo del perodo impositivo se produzca un aumento de las prestaciones a satisfacer por un mismo pagador, de forma que su importe total supere los 22.000 euros anuales, aqul calcular el tipo de retencin aplicando el procedimiento general del artculo 82 de este Reglamento, practicando la correspondiente regularizacin.

3. El procedimiento a que se refieren los apartados anteriores tiene exclusivamente vigencia anual y ser irrevocable por el contribuyente para el ejercicio respecto del que se haya solicitado, una vez que haya dado traslado a los pagadores de la comunicacin remitida por la Administracin tributaria.

No obstante, cada pagador, al inicio del ejercicio siguiente, aplicar provisionalmente el mismo tipo de retencin que viniera aplicando al finalizar el ejercicio inmediato anterior, salvo renuncia expresa del contribuyente ante el respectivo pagador, durante los meses de noviembre y diciembre.

Una vez que el contribuyente traslade al pagador, de acuerdo con el procedimiento y plazos previstos en el apartado anterior, la comunicacin de la Administracin tributaria conteniendo el importe anual de las retenciones a practicar en el ejercicio, ste proceder a calcular el nuevo tipo de retencin conforme a lo sealado en el prrafo c) del apartado 2 anterior.

Si, en el plazo a que se refiere el prrafo b) del apartado 2 anterior, el contribuyente no trasladara al pagador la comunicacin de la Administracin tributaria citada en el prrafo anterior, ste deber determinar el tipo de retencin que resulte aplicable a la prestacin por l satisfecha conforme al procedimiento general de determinacin del tipo de retencin contemplado en el artculo 82 de este Reglamento, practicando la correspondiente regularizacin.

4. El lmite excluyente de la obligacin de declarar de 22.000 euros anuales previsto en el artculo 96.3.a), prrafo 2., de la Ley del Impuesto, no resultar aplicable a los contribuyentes acogidos al rgimen especial regulado en este artculo cuando se produzca alguna de las siguientes circunstancias:

a) Que a lo largo del ejercicio haya aumentado el nmero de los pagadores de las prestaciones pasivas respecto de los inicialmente comunicados por el contribuyente al formular su solicitud de aplicacin del rgimen especial.

b) Que el importe de las prestaciones efectivamente satisfechas por los pagadores difiera del comunicado inicialmente por el contribuyente al formular su solicitud. A estos efectos, se estimar que el importe de las prestaciones satisfechas no difiere de las comunicadas por el contribuyente cuando la diferencia entre ambas no supere la cuanta de 300 euros anuales.

c) Que durante el ejercicio se haya producido alguna otra de las circunstancias previstas en el artculo 87 de este Reglamento determinantes de un aumento del tipo de retencin.

B) Procedimiento especial para determinar las retenciones e ingresos a cuenta sobre los rendimientos del trabajo en el supuesto de cambio de residencia.

1. Los trabajadores por cuenta ajena que no sean contribuyentes por este Impuesto, pero que vayan a adquirir dicha condicin como consecuencia de su desplazamiento a territorio espaol, podrn comunicar a la Administracin tributaria dicha circunstancia, mediante el modelo de comunicacin que apruebe el Ministro de Economa y Hacienda, quien establecer la forma, lugar y plazo para su presentacin, as como la documentacin que deba adjuntarse al mismo.

En la citada comunicacin se har constar la identificacin del trabajador y del pagador de los rendimientos del trabajo, la fecha de entrada en territorio espaol y la de comienzo de la prestacin del trabajo en este territorio para ese pagador, as como la existencia de datos objetivos en esa relacin laboral que hagan previsible que, como consecuencia de la misma, se produzca una permanencia en el territorio espaol superior a ciento ochenta y tres das, contados desde el comienzo de la prestacin del trabajo en territorio espaol, durante el ao natural en que se produce el desplazamiento o, en su defecto, en el siguiente.

2. La Administracin tributaria, a la vista de la comunicacin y documentacin presentadas, expedir al trabajador, si procede, en el plazo mximo de los diez das hbiles siguientes al de presentacin de la comunicacin, un documento acreditativo en el que conste la fecha a partir de la cual se practicarn las retenciones por este Impuesto.

3. El trabajador entregar al pagador de los rendimientos de trabajo un ejemplar del documento expedido por la Administracin tributaria, al objeto de que este ltimo, a los efectos de la prctica de retenciones, le considere contribuyente del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas a partir de la fecha que se indique en el mismo.

4. Recibido el documento, el obligado a retener, atendiendo a la fecha indicada, practicar retenciones conforme establece la normativa de este Impuesto, aplicando, en su caso, la regularizacin prevista en el artculo 87.2.10. de este Reglamento.

5. Cuando el interesado no llegue a tener la condicin de contribuyente por este Impuesto en el ao del desplazamiento, en su declaracin por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes podr deducir las retenciones practicadas a cuenta de este Impuesto.

Asimismo, cuando hubiera resultado de aplicacin lo previsto en el artculo 32 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, y el trabajador no hubiera adquirido la condicin de contribuyente por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes en el ao del desplazamiento al extranjero, las retenciones e ingresos a cuenta por dicho Impuesto tendrn la consideracin de pagos a cuenta por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.

Se modifica la letra A).2 por el art. nico.11 del Real Decreto 861/2008, de 23 de mayo.Ref. 2008/08997

Esta modificacin tiene efectos desde el 1 de enero de 2009, segn establece la disposicin final nica.





[Bloque 140: #s2-2]

Seccin 2. Rendimientos del capital mobiliario


[Bloque 141: #a90]

Artculo 90. Importe de las retenciones sobre rendimientos del capital mobiliario.

1. La retencin a practicar sobre los rendimientos del capital mobiliario ser el resultado de aplicar a la base de retencin el porcentaje del 19 por ciento.

2. Este tipo de retencin se dividir por dos cuando se trate de rendimientos a los que sea de aplicacin la deduccin prevista en el artculo 68.4 de la Ley del Impuesto, procedentes de sociedades que operen efectiva y materialmente en Ceuta o Melilla y con domicilio y objeto social exclusivo en dichas Ciudades.

Se modifica el apartado 1 por el art. 1.6 del Real Decreto 2004/2009, de 23 de diciembre. Ref. BOE-A-2009-21046





[Bloque 142: #a91]

Artculo 91. Concepto y clasificacin de activos financieros.

1. Tienen la consideracin de activos financieros los valores negociables representativos de la captacin y utilizacin de capitales ajenos, con independencia de la forma en que se documenten.

2. Tendrn la consideracin de activos financieros con rendimiento implcito aqullos en los que el rendimiento se genere mediante diferencia entre el importe satisfecho en la emisin, primera colocacin o endoso y el comprometido a reembolsar al vencimiento de aquellas operaciones cuyo rendimiento se fije, total o parcialmente, de forma implcita, a travs de cualesquiera valores mobiliarios utilizados para la captacin de recursos ajenos.

Se incluyen como rendimientos implcitos las primas de emisin, amortizacin o reembolso.

Se excluyen del concepto de rendimiento implcito las bonificaciones o primas de colocacin, giradas sobre el precio de emisin, siempre que se encuadren dentro de las prcticas de mercado y que constituyan ingreso en su totalidad para el mediador, intermediario o colocador financiero, que acte en la emisin y puesta en circulacin de los activos financieros regulados en esta norma.

Se considerar como activo financiero con rendimiento implcito cualquier instrumento de giro, incluso los originados en operaciones comerciales, a partir del momento en que se endose o transmita, salvo que el endoso o cesin se haga como pago de un crdito de proveedores o suministradores.

3. Tendrn la consideracin de activos financieros con rendimiento explcito aqullos que generan intereses y cualquier otra forma de retribucin pactada como contraprestacin a la cesin a terceros de capitales propios y que no est comprendida en el concepto de rendimientos implcitos en los trminos que establece el apartado anterior.

4. Los activos financieros con rendimiento mixto seguirn el rgimen de los activos financieros con rendimiento explcito cuando el efectivo anual que produzcan de esta naturaleza sea igual o superior al tipo de referencia vigente en el momento de la emisin, aunque en las condiciones de emisin, amortizacin o reembolso se hubiese fijado, de forma implcita, otro rendimiento adicional. Este tipo de referencia ser, durante cada trimestre natural, el 80 por ciento del tipo efectivo correspondiente al precio medio ponderado redondeado que hubiera resultado en la ltima subasta del trimestre precedente correspondiente a Bonos del Estado a tres aos, si se tratara de activos financieros con plazo igual o inferior a cuatro aos; a Bonos del Estado a cinco aos, si se tratara de activos financieros con plazo superior a cuatro aos pero igual o inferior a siete, y a Obligaciones del Estado a 10, 15 30 aos, si se tratara de activos con plazo superior. En el caso de que no pueda determinarse el tipo de referencia para algn plazo, ser de aplicacin el del plazo ms prximo al de la emisin planeada.

A efectos de lo dispuesto en este apartado, respecto de las emisiones de activos financieros con rendimiento variable o flotante, se tomar como inters efectivo de la operacin su tasa de rendimiento interno, considerando nicamente los rendimientos de naturaleza explcita y calculada, en su caso, con referencia a la valoracin inicial del parmetro respecto del cual se fije peridicamente el importe definitivo de los rendimientos devengados.

No obstante lo anterior, si se trata de deuda pblica con rendimiento mixto, cuyos cupones e importe de amortizacin se calculan con referencia a un ndice de precios, el porcentaje del primer prrafo ser el 40 por ciento.

Se introduce un tercer prrafo en el apartado 4 por la disposicin final 3 del Real Decreto 1042/2013, de 27 de diciembre. Ref. BOE-A-2013-13759.




[Bloque 143: #a92]

Artculo 92. Requisitos fiscales para la transmisin, reembolso y amortizacin de activos financieros.

1. Para proceder a la enajenacin u obtencin del reembolso de los ttulos o activos financieros con rendimiento implcito y de activos financieros con rendimiento explcito que deban ser objeto de retencin en el momento de su transmisin, amortizacin o reembolso, habr de acreditarse la previa adquisicin de los mismos con intervencin de los fedatarios o instituciones financieras obligados a retener, as como el precio al que se realiz la operacin.

Cuando un instrumento de giro se convierta en activo financiero despus de su puesta en circulacin, ya el primer endoso o cesin deber hacerse a travs de fedatario pblico o institucin financiera, salvo que el mismo endosatario o adquirente sea una institucin financiera. El fedatario o la institucin financiera consignarn en el documento su carcter de activo financiero, con identificacin de su primer adquirente o tenedor.

2. A efectos de lo dispuesto en el apartado anterior, la persona o entidad emisora, la institucin financiera que acte por cuenta de sta, el fedatario pblico o la institucin financiera que acte o intervenga por cuenta del adquirente o depositante, segn proceda, debern extender certificacin acreditativa de los siguientes extremos:

a) Fecha de la operacin e identificacin del activo.

b) Denominacin del adquirente.

c) Nmero de identificacin fiscal del citado adquirente o depositante.

d) Precio de adquisicin.

De la mencionada certificacin que se extender por triplicado, se entregarn dos ejemplares al adquirente, quedando otro en poder de la persona o entidad que certifica.

3. Las instituciones financieras o los fedatarios pblicos se abstendrn de mediar o intervenir en la transmisin de estos activos cuando el transmitente no justifique su adquisicin de acuerdo a lo dispuesto en este artculo.

4. Las personas o entidades emisoras de los activos financieros a los que se refiere este artculo no podrn reembolsar los mismos cuando el tenedor no acredite su adquisicin previa mediante la certificacin oportuna, ajustada a lo indicado en el apartado 2 anterior.

El emisor o las instituciones financieras encargadas de la operacin que, de acuerdo con el prrafo anterior, no deban efectuar el reembolso al tenedor del ttulo o activo debern constituir por dicha cantidad depsito a disposicin de la autoridad judicial.

La recompra, rescate, cancelacin o amortizacin anticipada exigir la intervencin o mediacin de institucin financiera o de fedatario pblico, quedando la entidad o persona emisora del activo como mero adquirente en caso de que vuelva a poner en circulacin el ttulo.

5. El tenedor del ttulo, en caso de extravo de un certificado justificativo de su adquisicin, podr solicitar la emisin del correspondiente duplicado de la persona o entidad que emiti tal certificacin.

Esta persona o entidad har constar el carcter de duplicado de ese documento, as como la fecha de expedicin de ese ltimo.

6. A los efectos previstos en este artculo, en los casos de transmisin lucrativa se entender que el adquirente se subroga en el valor de adquisicin del transmitente, en tanto medie una justificacin suficiente del referido coste.


[Bloque 144: #a93]

Artculo 93. Base de retencin sobre los rendimientos del capital mobiliario.

1. Con carcter general, constituir la base de retencin sobre los rendimientos del capital mobiliario la contraprestacin ntegra exigible o satisfecha. En ningn caso se tendr en consideracin a estos efectos la exencin prevista en la letra y) del artculo 7 de la Ley del Impuesto.

2. En el caso de amortizacin, reembolso o transmisin de activos financieros, constituir la base de retencin la diferencia positiva entre el valor de amortizacin, reembolso o transmisin y el valor de adquisicin o suscripcin de dichos activos. Como valor de adquisicin se tomar el que figure en la certificacin acreditativa de la adquisicin. A estos efectos no se minorarn los gastos accesorios a la operacin.

Sin perjuicio de la retencin que proceda al transmitente, en el caso de que la entidad emisora adquiera un activo financiero emitido por ella, se practicar la retencin e ingreso sobre el rendimiento que obtenga en cualquier forma de transmisin ulterior del ttulo, excluida la amortizacin.

3. Cuando la obligacin de retener tenga su origen en lo previsto en el ltimo prrafo del artculo 75.3.e) de este Reglamento, constituir la base de retencin la parte del precio que equivalga al cupn corrido del valor transmitido.

4. Si a los rendimientos regulados en el apartado 4 del artculo 25 de la Ley del Impuesto les fuese de aplicacin la reduccin a que se refiere el artculo 26.2 de la misma, la base de retencin se calcular aplicando sobre la cuanta ntegra de tales rendimientos las reducciones que resulten aplicables.

5. En las percepciones derivadas de contratos de seguro y en las rentas vitalicias y otras temporales que tengan por causa la imposicin de capitales, as como en los supuestos de reduccin de capital social con devolucin de aportaciones y distribucin de la prima de emisin de acciones previstos en el segundo y tercer prrafo del artculo 75.3 h) de este Reglamento, la base de retencin ser la cuanta a integrar en la base imponible calculada de acuerdo a la Ley del Impuesto.

6. Cuando la obligacin de retener tenga su origen en el ajuste secundario derivado de lo previsto en el artculo 16.8 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, constituir la base de retencin la diferencia entre el valor convenido y el valor de mercado.

Se modifica el apartado 5 por el art. 1.9 del Real Decreto 1788/2010, de 30 de diciembre. Ref. BOE-A-2010-20141.

Se aade el apartado 6 por el art. 4.1 del Real Decreto 1804/2008, de 3 de noviembre.Ref. 2008/18548







[Bloque 145: #a94]

Artculo 94. Nacimiento de la obligacin de retener y de ingresar a cuenta sobre los rendimientos del capital mobiliario.

1. Con carcter general, las obligaciones de retener y de ingresar a cuenta nacern en el momento de la exigibilidad de los rendimientos del capital mobiliario, dinerarios o en especie, sujetos a retencin o ingreso a cuenta, respectivamente, o en el de su pago o entrega si es anterior.

En particular, se entendern exigibles los intereses en las fechas de vencimiento sealadas en la escritura o contrato para su liquidacin o cobro, o cuando de otra forma se reconozcan en cuenta, aun cuando el perceptor no reclame su cobro o los rendimientos se acumulen al principal de la operacin, y los dividendos en la fecha establecida en el acuerdo de distribucin o a partir del da siguiente al de su adopcin a falta de la determinacin de la citada fecha.

2. En el caso de rendimientos del capital mobiliario derivados de la transmisin, amortizacin o reembolso de activos financieros, la obligacin de retener nacer en el momento de la transmisin, amortizacin o reembolso.

La retencin se practicar en la fecha en que se formalice la transmisin, cualesquiera que sean las condiciones de cobro pactadas.




[Bloque 146: #s3-2]

Seccin 3. Rendimientos de Actividades Econmicas


[Bloque 147: #a95]

Artculo 95. Importe de las retenciones sobre rendimientos de actividades econmicas.

1. Cuando los rendimientos sean contraprestacin de una actividad profesional, se aplicar el tipo de retencin del 15 por ciento sobre los ingresos ntegros satisfechos.

No obstante, en el caso de contribuyentes que inicien el ejercicio de actividades profesionales, el tipo de retencin ser del 7 por ciento en el perodo impositivo de inicio de actividades y en los dos siguientes, siempre y cuando no hubieran ejercido actividad profesional alguna en el ao anterior a la fecha de inicio de las actividades.

Para la aplicacin del tipo de retencin previsto en el prrafo anterior, los contribuyentes debern comunicar al pagador de los rendimientos la concurrencia de dicha circunstancia, quedando obligado el pagador a conservar la comunicacin debidamente firmada.

El tipo de retencin ser del 7 por ciento en el caso de rendimientos satisfechos a:

a) Recaudadores municipales.

b) Mediadores de seguros que utilicen los servicios de auxiliares externos.

c) Delegados comerciales de la entidad pblica empresarial Loteras y Apuestas del Estado.

Estos porcentajes se dividirn por dos cuando los rendimientos tengan derecho a la deduccin en la cuota prevista en el artculo 68.4 de la Ley del Impuesto.

2. A efectos de lo dispuesto en el apartado anterior, se considerarn comprendidos entre los rendimientos de actividades profesionales:

a) En general, los derivados del ejercicio de las actividades incluidas en las Secciones Segunda y Tercera de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Econmicas, aprobadas por el Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre.

b) En particular, tendrn la consideracin de rendimientos profesionales los obtenidos por:

1. Los autores o traductores de obras, provenientes de la propiedad intelectual o industrial. Cuando los autores o traductores editen directamente sus obras, sus rendimientos se comprendern entre los correspondientes a las actividades empresariales.

2. Los comisionistas. Se entender que son comisionistas los que se limitan a acercar o a aproximar a las partes interesadas para la celebracin de un contrato.

Por el contrario, se entender que no se limitan a realizar operaciones propias de comisionistas cuando, adems de la funcin descrita en el prrafo anterior, asuman el riesgo y ventura de tales operaciones mercantiles, en cuyo caso el rendimiento se comprender entre los correspondientes a las actividades empresariales.

3. Los profesores, cualquiera que sea la naturaleza de las enseanzas, que ejerzan la actividad, bien en su domicilio, casas particulares o en academia o establecimiento abierto. La enseanza en academias o establecimientos propios tendr la consideracin de actividad empresarial.

3. No se considerarn rendimientos de actividades profesionales las cantidades que perciban las personas que, a sueldo de una empresa, por las funciones que realizan en la misma vienen obligadas a inscribirse en sus respectivos colegios profesionales ni, en general, las derivadas de una relacin de carcter laboral o dependiente. Dichas cantidades se comprendern entre los rendimientos del trabajo.

4. Cuando los rendimientos sean contraprestacin de una actividad agrcola o ganadera, se aplicarn los siguientes porcentajes de retencin:

1. Actividades ganaderas de engorde de porcino y avicultura: 1 por ciento.

2. Restantes casos: 2 por ciento.

Estos porcentajes se aplicarn sobre los ingresos ntegros satisfechos, con excepcin de las subvenciones corrientes y de capital y de las indemnizaciones.

A estos efectos se entendern como actividades agrcolas o ganaderas aquellas mediante las cuales se obtengan directamente de las explotaciones productos naturales, vegetales o animales y no se sometan a procesos de transformacin, elaboracin o manufactura.

Se considerar proceso de transformacin, elaboracin o manufactura toda actividad para cuyo ejercicio sea preceptiva el alta en un epgrafe correspondiente a actividades industriales en las tarifas del Impuesto sobre Actividades Econmicas.

Se entendern incluidas entre las actividades agrcolas y ganaderas:

a) La ganadera independiente.

b) La prestacin, por agricultores o ganaderos, de trabajos o servicios accesorios de naturaleza agrcola o ganadera, con los medios que ordinariamente son utilizados en sus explotaciones.

c) Los servicios de cra, guarda y engorde de ganado.

5. Cuando los rendimientos sean contraprestacin de una actividad forestal, se aplicar el tipo de retencin del 2 por ciento sobre los ingresos ntegros satisfechos, con excepcin de las subvenciones corrientes y de capital y de las indemnizaciones.

6. 1. Cuando los rendimientos sean contraprestacin de una de las actividades econmicas previstas en el nmero 2. de este apartado y se determine el rendimiento neto de la misma con arreglo al mtodo de estimacin objetiva, se aplicar el tipo de retencin del 1 por ciento sobre los ingresos ntegros satisfechos.

2. Lo dispuesto en este apartado resultar de aplicacin respecto de las actividades econmicas clasificadas en los siguientes grupos y epgrafes de la Seccin Primera de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Econmicas:

I.A.E.

Actividad econmica

314 y 315

Carpintera metlica y fabricacin de estructuras metlicas y calderera.

316.2, 3, 4 y 9

Fabricacin de artculos de ferretera, cerrajera, tornillera, derivados del alambre, menaje y otros artculos en metales N.C.O.P.

453

Confeccin en serie de prendas de vestir y sus complementos, excepto cuando su ejecucin se efecte mayoritariamente por encargo a terceros.

453

Confeccin en serie de prendas de vestir y sus complementos ejecutada directamente por la propia empresa, cuando se realice exclusivamente para terceros y por encargo.

463

Fabricacin en serie de piezas de carpintera, parqu y estructuras de madera para la construccin.

468

Industria del mueble de madera.

474.1

Impresin de textos o imgenes.

501.3

Albailera y pequeos trabajos de construccin en general.

504.1

Instalaciones y montajes (excepto fontanera, fro, calor y acondicionamiento de aire).

504.2 y 3

Instalaciones de fontanera, fro, calor y acondicionamiento de aire.

504.4, 5, 6, 7 y 8

Instalacin de pararrayos y similares. Montaje e instalacin de cocinas de todo tipo y clase, con todos sus accesorios. Montaje e instalacin de aparatos elevadores de cualquier clase y tipo. Instalaciones telefnicas, telegrficas, telegrficas sin hilos y de televisin, en edificios y construcciones de cualquier clase. Montajes metlicos e instalaciones industriales completas, sin vender ni aportar la maquinaria ni los elementos objeto de instalacin o montaje.

505.1, 2, 3 y 4

Revestimientos, solados y pavimentos y colocacin de aislamientos.

505.5

Carpintera y cerrajera.

505.6

Pintura de cualquier tipo y clase y revestimientos con papel, tejido o plsticos y terminacin y decoracin de edificios y locales.

505.7

Trabajos en yeso y escayola y decoracin de edificios y locales.

722

Transporte de mercancas por carretera.

757

Servicios de mudanzas.

3. No proceder la prctica de la retencin prevista en este apartado cuando, de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 10 del artculo 99 de la Ley del Impuesto, el contribuyente que ejerza la actividad econmica comunique al pagador que determina el rendimiento neto de la misma con arreglo al mtodo de estimacin directa, en cualquiera de sus modalidades.

En dichas comunicaciones se har constar los siguientes datos:

a) Nombre, apellidos, domicilio fiscal y nmero de identificacin fiscal del comunicante. En el caso de que la actividad econmica se desarrolle a travs de una entidad en rgimen de atribucin de rentas deber comunicar, adems, la razn social o denominacin y el nmero de identificacin fiscal de la entidad, as como su condicin de representante de la misma.

b) Actividad econmica que desarrolla de las previstas en el nmero 2. anterior, con indicacin del epgrafe del Impuesto sobre Actividades Econmicas.

c) Que determina el rendimiento neto de dicha actividad con arreglo al mtodo de estimacin directa en cualquiera de sus modalidades.

d) Fecha y firma del comunicante.

e) Identificacin de la persona o entidad destinataria de dicha comunicacin.

Cuando con posterioridad el contribuyente volviera a determinar los rendimientos de dicha actividad con arreglo al mtodo de estimacin objetiva, deber comunicar al pagador tal circunstancia, junto con los datos previstos en las letras a), b), d) y e) anteriores, antes del nacimiento de la obligacin de retener.

En todo caso, el pagador quedar obligado a conservar las comunicaciones de datos debidamente firmadas.

4. El incumplimiento de la obligacin de comunicar correctamente los datos previstos en el nmero 3. anterior tendr las consecuencias tributarias derivadas de lo dispuesto en el artculo 107 de la Ley del Impuesto.

5. Cuando la renuncia al mtodo de estimacin objetiva se produzca en la forma prevista en el artculo 33.1 b) de este Reglamento o en el tercer prrafo del artculo 33.2 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, se entender que el contribuyente determina el rendimiento neto de su actividad econmica con arreglo al mtodo de estimacin directa a partir de la fecha en la que se presente el correspondiente pago fraccionado por este Impuesto o la declaracin-liquidacin del Impuesto sobre el Valor Aadido.





[Bloque 148: #s4-2]

Seccin 4. Ganancias Patrimoniales


[Bloque 149: #a96]

Artculo 96. Importe de las retenciones sobre ganancias patrimoniales derivadas de las transmisiones o reembolsos de acciones y participaciones de instituciones de inversin colectiva.

La retencin a practicar sobre las ganancias patrimoniales derivadas de las transmisiones o reembolsos de acciones y participaciones de instituciones de inversin colectiva ser el resultado de aplicar a la base de retencin el porcentaje del 19 por ciento.

Se modifica por el art. 1.7 del Real Decreto 2004/2009, de 23 de diciembre. Ref. BOE-A-2009-21046




[Bloque 150: #a97]

Artculo 97. Base de retencin sobre las ganancias patrimoniales derivadas de transmisiones o reembolsos de acciones y participaciones de instituciones de inversin colectiva.

1. La base de retencin sobre las ganancias patrimoniales derivadas de transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones de instituciones de inversin colectiva ser la cuanta a integrar en la base imponible calculada de acuerdo con la normativa reguladora del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.

2. No obstante, cuando se trate de reembolsos de participaciones en fondos de inversin regulados por la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de instituciones de inversin colectiva, efectuados por partcipes que durante el perodo de tenencia de las participaciones objeto de reembolso hayan sido simultneamente titulares de participaciones homogneas registradas en otra entidad, o bien las participaciones a reembolsar procedan de uno, varios o sucesivos reembolsos o transmisiones de otras participaciones o acciones a los que se haya aplicado el rgimen de diferimiento previsto en el segundo prrafo del artculo 94.1.a) de la Ley del Impuesto, cuando alguno de dichos reembolsos o transmisiones se haya realizado concurriendo igual situacin de simultaneidad en las participaciones o acciones reembolsadas o transmitidas, la base de retencin ser la diferencia entre el valor de transmisin y el valor de adquisicin de las participaciones que figuren en el registro de partcipes de la entidad con la que se efecte el reembolso, debiendo considerarse reembolsadas las adquiridas en primer lugar de las existentes en dicho registro. Cuando en dicho registro existan participaciones procedentes de aplicacin del rgimen de diferimiento se estar a las fechas y valores de adquisicin fiscales comunicados en la operacin de traspaso.

Cuando concurran las circunstancias a las que se refiere el prrafo anterior, el partcipe quedar obligado a comunicarlo por escrito o por cualquier otro medio de cuya recepcin quede constancia a la entidad obligada a practicar la retencin o ingreso a cuenta con la que efecte el reembolso, incluso en el caso de que el mismo no origine base de retencin, y, en tal caso, esta ltima deber conservar dicha comunicacin a disposicin de la Administracin tributaria durante todo el perodo en que tenga registradas a nombre del contribuyente participaciones homogneas a las reembolsadas y, como mnimo, durante el plazo de prescripcin.

Lo dispuesto en este apartado se aplicar igualmente en el reembolso o transmisin de participaciones o acciones de instituciones de inversin colectiva domiciliadas en el extranjero, comercializadas, colocadas o distribuidas en territorio espaol, as como en la transmisin de acciones de sociedades de inversin reguladas en la Ley 35/2003.

Se modifica por el art. 2.3.7 del Real Decreto 960/2013, de 5 de diciembre. Ref. BOE-A-2013-12771.






[Bloque 151: #a98]

Artculo 98. Nacimiento de la obligacin de retener.

La obligacin de retener nacer en el momento en que se formalice la transmisin o reembolso de las acciones o participaciones de instituciones de inversin colectiva, cualesquiera que sean las condiciones de cobro pactadas.


[Bloque 152: #a99]

Artculo 99. Importe de las retenciones sobre otras ganancias patrimoniales.

1. La retencin a practicar sobre los premios en metlico ser del 19 por ciento de su importe.

2. La retencin a practicar sobre las ganancias patrimoniales derivadas de los aprovechamientos forestales de los vecinos en montes pblicos ser del 19 por ciento de su importe.

Se modifica por el art. 1.8 del Real Decreto 2004/2009, de 23 de diciembre. Ref. BOE-A-2009-21046





[Bloque 153: #s5]

Seccin 5. Otras rentas


[Bloque 154: #a100]

Artculo 100. Importe de las retenciones sobre arrendamientos y subarrendamientos de inmuebles.

La retencin a practicar sobre los rendimientos procedentes del arrendamiento o subarrendamiento de inmuebles urbanos, cualquiera que sea su calificacin, ser el resultado de aplicar el porcentaje del 19 por ciento sobre todos los conceptos que se satisfagan al arrendador, excluido el Impuesto sobre el Valor Aadido.

Este porcentaje se dividir por dos cuando el inmueble urbano est situado en Ceuta o Melilla, en los trminos previstos en el artculo 68.4 de la Ley del Impuesto.

Se modifica por el art. 1.9 del Real Decreto 2004/2009, de 23 de diciembre. Ref. BOE-A-2009-21046




[Bloque 155: #a101]

Artculo 101. Importe de las retenciones sobre derechos de imagen y otras rentas.

1. La retencin a practicar sobre los rendimientos procedentes de la cesin del derecho a la explotacin del derecho de imagen, cualquiera que sea su calificacin, ser el resultado de aplicar el tipo de retencin del 24 por ciento sobre los ingresos ntegros satisfechos.

2. La retencin a practicar sobre los rendimientos de los restantes conceptos previstos en el artculo 75.2.b) de este Reglamento, cualquiera que sea su calificacin, ser el resultado de aplicar el tipo de retencin del 19 por ciento sobre los ingresos ntegros satisfechos.

Se modifica el apartado 2 por el art. 1.10 del Real Decreto 2004/2009, de 23 de diciembre. Ref. BOE-A-2009-21046




[Bloque 156: #ciii-4]

CAPTULO III

Ingresos a cuenta


[Bloque 157: #a102]

Artculo 102. Ingresos a cuenta sobre retribuciones en especie del trabajo.

1. La cuanta del ingreso a cuenta que corresponda realizar por las retribuciones satisfechas en especie se calcular aplicando a su valor, determinado conforme a las reglas del artculo 43.1 de la Ley del Impuesto, y mediante la aplicacin, en su caso, del procedimiento previsto en la disposicin adicional segunda de este Reglamento, el tipo que corresponda de los previstos en el artculo 80 de este Reglamento.

2. No existir obligacin de efectuar ingresos a cuenta respecto a las contribuciones satisfechas por los promotores de planes de pensiones, de planes de previsin social empresarial y de mutualidades de previsin social que reduzcan la base imponible.


[Bloque 158: #a103]

Artculo 103. Ingresos a cuenta sobre retribuciones en especie del capital mobiliario.

1. La cuanta del ingreso a cuenta que corresponda realizar por las retribuciones satisfechas en especie se calcular aplicando el porcentaje previsto en la seccin 2. del captulo II anterior al resultado de incrementar en un 20 por ciento el valor de adquisicin o el coste para el pagador.

2. Cuando la obligacin de ingresar a cuenta tenga su origen en el ajuste secundario derivado de lo previsto en el artculo 16.8 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, constituir la base del ingreso a cuenta la diferencia entre el valor convenido y el valor de mercado.

Se modifica por el art. 4.2 del Real Decreto 1804/2008, de 3 de noviembre.Ref. 2008/18548





[Bloque 159: #a104]

Artculo 104. Ingresos a cuenta sobre retribuciones en especie de actividades econmicas.

La cuanta del ingreso a cuenta que corresponda realizar por las retribuciones satisfechas en especie se calcular aplicando a su valor de mercado el porcentaje que resulte de lo dispuesto en la seccin 3. del captulo II anterior.


[Bloque 160: #a105]

Artculo 105. Ingresos a cuenta sobre determinadas ganancias patrimoniales.

1. La cuanta del ingreso a cuenta que corresponda realizar por los premios satisfechos en especie, que constituyan ganancias patrimoniales, se calcular aplicando el porcentaje previsto en el artculo 99.1 del presente Reglamento al resultado de incrementar en un 20 por ciento el valor de adquisicin o coste para el pagador.

2. La cuanta del ingreso a cuenta que corresponda realizar por las ganancias patrimoniales satisfechas en especie derivadas de los aprovechamientos forestales de los vecinos en montes pblicos se calcular aplicando a su valor de mercado el porcentaje previsto en el artculo 99.2 de este Reglamento.


[Bloque 161: #a106]

Artculo 106. Ingreso a cuenta sobre otras rentas.

La cuanta del ingreso a cuenta sobre las rentas en especie a las que se refieren los artculos 100 y 101 del presente Reglamento se calcular aplicando a su valor de mercado el porcentaje previsto en los mismos.


[Bloque 162: #a107]

Artculo 107. Ingreso a cuenta sobre derechos de imagen.

El porcentaje para calcular el ingreso a cuenta que debe practicarse en el supuesto contemplado por el apartado 8 del artculo 92 de la Ley del Impuesto, ser del 19 por ciento.

Se modifica por el art. 1.11 del Real Decreto 2004/2009, de 23 de diciembre. Ref. BOE-A-2009-21046




[Bloque 163: #civ-3]

CAPTULO IV

Obligaciones del retenedor y del obligado a ingresar a cuenta


[Bloque 164: #a108]

Artculo 108. Obligaciones formales del retenedor y del obligado a ingresar a cuenta.

1. El sujeto obligado a retener y practicar ingresos a cuenta deber presentar, en los primeros veinte das naturales de los meses de abril, julio, octubre y enero, declaracin de las cantidades retenidas y de los ingresos a cuenta que correspondan por el trimestre natural inmediato anterior, e ingresar su importe en el Tesoro Pblico.

No obstante, la declaracin e ingreso a que se refiere el prrafo anterior se efectuar en los veinte primeros das naturales de cada mes, en relacin con las cantidades retenidas y los ingresos a cuenta que correspondan por el mes inmediato anterior, cuando se trate de retenedores u obligados en los que concurran las circunstancias a que se refieren los nmeros 1. y 2. del apartado 3 del artculo71 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido, aprobado por el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre.

Lo dispuesto en el prrafo anterior resultar igualmente aplicable cuando se trate de retenedores u obligados a ingresar a cuenta que tengan la consideracin de Administraciones pblicas, incluida la Seguridad Social, cuyo ltimo Presupuesto anual aprobado con anterioridad al inicio del ejercicio supere la cantidad de 6 millones de euros, en relacin con las cantidades retenidas y los ingresos a cuenta correspondientes a las rentas a que se refieren los prrafos a) y c) del apartado 1 y el prrafo c) del apartado 2 del artculo 75 del presente Reglamento.

No obstante lo anterior, la retencin e ingreso correspondiente, cuando la entidad pagadora del rendimiento sea la Administracin del Estado y el procedimiento establecido para su pago as lo permita, se efectuar de forma directa.

El retenedor u obligado a ingresar a cuenta presentar declaracin negativa cuando, a pesar de haber satisfecho rentas sometidas a retencin o ingreso a cuenta, no hubiera procedido, por razn de su cuanta, la prctica de retencin o ingreso a cuenta alguno. No proceder presentacin de declaracin negativa cuando no se hubieran satisfecho, en el perodo de declaracin, rentas sometidas a retencin e ingreso a cuenta.

2. El retenedor u obligado a ingresar a cuenta deber presentar en los primeros veinte das naturales del mes de enero una declaracin anual de las retenciones e ingresos a cuenta efectuados. No obstante, en el caso de que esta declaracin se presente en soporte directamente legible por ordenador o haya sido generado mediante la utilizacin, exclusivamente, de los correspondientes mdulos de impresin desarrollados, a estos efectos, por la Administracin tributaria, el plazo de presentacin ser el comprendido entre el 1 de enero y el 31 de enero del ao siguiente al del que corresponde dicha declaracin.

En esta declaracin, adems de sus datos de identificacin, podr exigirse que conste una relacin nominativa de los perceptores con los siguientes datos:

a) Nombre y apellidos.

b) Nmero de identificacin fiscal.

c) Renta obtenida, con indicacin de la identificacin, descripcin y naturaleza de los conceptos, as como del ejercicio en que dicha renta se hubiera devengado, incluyendo las rentas no sometidas a retencin o ingreso a cuenta por razn de su cuanta, as como las dietas exceptuadas de gravamen y las rentas exentas.

d) Reducciones aplicadas con arreglo a lo previsto en los artculos 18, apartados 2 y 3, 26.2 y disposiciones transitorias undcima y duodcima de la Ley del Impuesto.

e) Gastos deducibles a que se refieren los artculos 19.2 y 26.1.a) de la Ley del Impuesto, a excepcin de las cuotas satisfechas a sindicatos y colegios profesionales y los de defensa jurdica, siempre que hayan sido deducidos por el pagador de los rendimientos satisfechos.

f) Circunstancias personales y familiares e importe de las reducciones que hayan sido tenidas en cuenta por el pagador para la aplicacin del porcentaje de retencin correspondiente.

g) Importe de las pensiones compensatorias entre cnyuges y anualidades por alimentos que se hayan tenido en cuenta para la prctica de las retenciones.

h) Que el contribuyente le ha comunicado que est destinando cantidades para la adquisicin o rehabilitacin de su vivienda habitual utilizando financiacin ajena, por las que vaya a tener derecho a la deduccin por inversin en vivienda habitual regulada en la disposicin transitoria decimoctavade la Ley del Impuesto.

i) Retencin practicada o ingreso a cuenta efectuado.

j) Cantidades reintegradas al pagador procedentes de rentas devengadas en ejercicios anteriores.

A las mismas obligaciones establecidas en los prrafos anteriores estarn sujetas las entidades domiciliadas residentes o representantes en Espaa, que paguen por cuenta ajena rentas sujetas a retencin o que sean depositarias o gestionen el cobro de las rentas de valores.

3. El retenedor u obligado a ingresar a cuenta deber expedir en favor del contribuyente certificacin acreditativa de las retenciones practicadas o de los ingresos a cuenta efectuados, as como de los restantes datos referentes al contribuyente que deben incluirse en la declaracin anual a que se refiere el apartado anterior.

La citada certificacin deber ponerse a disposicin del contribuyente con anterioridad a la apertura del plazo de declaracin por este Impuesto.

A las mismas obligaciones establecidas en los prrafos anteriores estarn sujetas las entidades domiciliadas, residentes o representadas en Espaa, que paguen por cuenta ajena rentas sujetas a retencin o que sean depositarias o gestionen el cobro de rentas de valores.

4. Los pagadores debern comunicar a los contribuyentes la retencin o ingreso a cuenta practicado en el momento que satisfagan las rentas indicando el porcentaje aplicado, salvo en rendimientos de actividades econmicas.

5. Las declaraciones a que se refiere este artculo se realizarn en los modelos que para cada clase de rentas establezca el Ministro de Economa y Hacienda, quien, asimismo, podr determinar los datos que deben incluirse en las declaraciones, de los previstos en el apartado 2 anterior, estando obligado el retenedor u obligado a ingresar a cuenta a cumplimentar la totalidad de los datos as determinados y contenidos en las declaraciones que le afecten.

La declaracin e ingreso se efectuarn en la forma y lugar que determine el Ministro de Economa y Hacienda, quien podr establecer los supuestos y condiciones de presentacin de las declaraciones por medios telemticos y ampliar el plazo correspondiente a las declaraciones que puedan presentarse por esta va, atendiendo a razones de carcter tcnico, as como modificar la cuanta del Presupuesto anual y la naturaleza de las rentas a que se refiere el prrafo tercero del apartado 1 de este artculo.

6. La declaracin e ingreso del pago a cuenta a que se refiere el apartado 3. del artculo 76.2.d) de este Reglamento se efectuar en la forma, lugar y plazo que determine el Ministro de Economa y Hacienda.

Se modifica la letra h) del apartado 2, con efectos desde 1 de enero de 2013, y el apartado 1, con efectos desde 1 de enero de 2014, por el art. 2.1.11 y 2.3.8 del Real Decreto 960/2013, de 5 de diciembre. Ref. BOE-A-2013-12771.

Se modifica el apartado 2 por el art. 8.6 del Real Decreto 1975/2008, de 28 de noviembre.Ref. 2008/19437

Esta modificacin tiene efectos desde el 1 de enero de 2009, segn establece la disposicin final nica.2.b).






[Bloque 165: #cv]

CAPTULO V

Pagos fraccionados


[Bloque 166: #a109]

Artculo 109. Obligados al pago fraccionado.

1. Los contribuyentes que ejerzan actividades econmicas estarn obligados a autoliquidar e ingresar en el Tesoro, en concepto de pago a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, la cantidad que resulte de lo establecido en los artculos siguientes, sin perjuicio de las excepciones previstas en los apartados siguientes.

2. Los contribuyentes que desarrollen actividades profesionales no estarn obligados a efectuar pago fraccionado en relacin con las mismas si, en el ao natural anterior, al menos el 70 por ciento de los ingresos de la actividad fueron objeto de retencin o ingreso a cuenta.

3. Los contribuyentes que desarrollen actividades agrcolas o ganaderas no estarn obligados a efectuar pago fraccionado en relacin con las mismas si, en el ao natural anterior, al menos el 70 por ciento de los ingresos procedentes de la explotacin, con excepcin de las subvenciones corrientes y de capital y de las indemnizaciones, fueron objeto de retencin o ingreso a cuenta.

4. Los contribuyentes que desarrollen actividades forestales no estarn obligados a efectuar pago fraccionado en relacin con las mismas si, en el ao natural anterior, al menos el 70 por ciento de los ingresos procedentes de la actividad, con excepcin de las subvenciones corrientes y de capital y de las indemnizaciones, fueron objeto de retencin o ingreso a cuenta.

5. A efectos de lo dispuesto en los apartados 2, 3 y 4 anteriores, en caso de inicio de la actividad se tendr en cuenta el porcentaje de ingresos que hayan sido objeto de retencin o ingreso a cuenta durante el perodo a que se refiere el pago fraccionado.


[Bloque 167: #a110]

Artculo 110. Importe del fraccionamiento.

1. Los contribuyentes a que se refiere el artculo anterior ingresarn, en cada plazo, las cantidades siguientes:

a) Por las actividades que estuvieran en el mtodo de estimacin directa, en cualquiera de sus modalidades, el 20 por ciento del rendimiento neto correspondiente al perodo de tiempo transcurrido desde el primer da del ao hasta el ltimo da del trimestre a que se refiere el pago fraccionado.

De la cantidad resultante por aplicacin de lo dispuesto en esta letra se deducirn los pagos fraccionados que, en relacin con estas actividades, habra correspondido ingresar en los trimestres anteriores del mismo ao si no se hubiera aplicado lo dispuesto en la letra c) del apartado 3 de este artculo.

b) Por las actividades que estuvieran en el mtodo de estimacin objetiva, el 4 por ciento de los rendimientos netos resultantes de la aplicacin de dicho mtodo en funcin de los datos-base del primer da del ao a que se refiere el pago fraccionado o, en caso de inicio de actividades, del da en que stas hubiesen comenzado.

No obstante, en el supuesto de actividades que tengan slo una persona asalariada el porcentaje anterior ser el 3 por ciento, y en el supuesto de que no disponga de personal asalariado dicho porcentaje ser el 2 por ciento.

Cuando alguno de los datos-base no pudiera determinarse el primer da del ao, se tomar, a efectos del pago fraccionado, el correspondiente al ao inmediato anterior. En el supuesto de que no pudiera determinarse ningn dato-base, el pago fraccionado consistir en el 2 por ciento del volumen de ventas o ingresos del trimestre.

c) Tratndose de actividades agrcolas, ganaderas, forestales o pesqueras, cualquiera que fuese el mtodo de determinacin del rendimiento neto, el 2 por ciento del volumen de ingresos del trimestre, excluidas las subvenciones de capital y las indemnizaciones.

2. Los porcentajes sealados en el apartado anterior se dividirn por dos para las actividades econmicas que tengan derecho a la deduccin en la cuota prevista en el artculo 68.4 de la Ley del Impuesto.

3. De la cantidad resultante por aplicacin de lo dispuesto en los apartados anteriores, se podrn deducir, en su caso:

a) Las retenciones practicadas y los ingresos a cuenta efectuados correspondientes al perodo de tiempo transcurrido desde el primer da del ao hasta el ltimo da del trimestre al que se refiere el pago fraccionado, cuando se trate de:

1. Actividades profesionales que determinen su rendimiento neto por el mtodo de estimacin directa, en cualquiera de sus modalidades.

2. Arrendamiento de inmuebles urbanos que constituya actividad econmica.

3. Cesin del derecho a la explotacin de la imagen o del consentimiento o autorizacin para su utilizacin que constituya actividad econmica, y dems rentas previstas en el artculo 75.2 b) del presente Reglamento.

b) Las retenciones practicadas y los ingresos a cuenta efectuados conforme a lo dispuesto en los artculos 95 y 104 de este Reglamento correspondientes al trimestre, cuando se trate de:

1. Actividades econmicas que determinen su rendimiento neto por el mtodo de estimacin objetiva. No obstante, cuando el importe de las retenciones e ingresos a cuenta soportados en el trimestre sea superior a la cantidad resultante por aplicacin de lo dispuesto en las letras b) y c) del apartado 1 anterior, as como, en su caso, de lo dispuesto en el apartado 2 anterior, podr deducirse dicha diferencia en cualquiera de los siguientes pagos fraccionados correspondientes al mismo perodo impositivo cuyo importe positivo lo permita y hasta el lmite mximo de dicho importe.

2. Actividades agrcolas, ganaderas o forestales no incluidas en el nmero 1. anterior.

c) El importe obtenido de dividir entre cuatro el importe de la deduccin por obtencin de rendimientos de actividades econmicas a efectos del pago fraccionado a que se refiere el apartado 5 de este artculo. No obstante, cuando dicho importe sea superior a la cantidad resultante por aplicacin de lo dispuesto en los apartados anteriores y en las letras a) y b) de este apartado, la diferencia podr deducirse en cualquiera de los siguientes pagos fraccionados correspondientes al mismo perodo impositivo cuyo importe positivo lo permita y hasta el lmite mximo de dicho importe.

La minoracin prevista en esta letra no resultar de aplicacin a partir del primer trimestre en el que los contribuyentes perciban rendimientos del trabajo a los que resulte de aplicacin el procedimiento general de retencin previsto en el artculo 82 de este Reglamento, siempre que la cuanta total de la retribucin a que se refiere el artculo 83.2 de este Reglamento sea superior a 10.000 euros anuales. Asimismo, esta minoracin no resultar de aplicacin a partir del primer trimestre en el que la suma de las magnitudes a que se refieren las letras a), b) y c) del apartado 5 de este artculo correspondientes al perodo de tiempo transcurrido desde el primer da del ao hasta el ltimo da del trimestre a que se refiere el pago fraccionado, sin elevacin al ao, sea superior a 12.000 euros.

d) Cuando los contribuyentes destinen cantidades para la adquisicin o rehabilitacin de su vivienda habitual utilizando financiacin ajena, por las que vayan a tener derecho a la deduccin por inversin en vivienda habitual regulada en la disposicin transitoria decimoctava de la Ley del Impuesto, las cuantas que se citan a continuacin:

1. Tratndose de contribuyentes que ejerzan actividades que estuvieran en el mtodo de estimacin directa, en cualquiera de sus modalidades, cuyos rendimientos ntegros previsibles del perodo impositivo sean inferiores a 33.007,2 euros, se podr deducir el 2 por ciento del rendimiento neto correspondiente al perodo de tiempo transcurrido desde el primer da del ao hasta el ltimo da del trimestre a que se refiere el pago fraccionado.

A estos efectos se considerarn como rendimientos ntegros previsibles del perodo impositivo los que resulten de elevar al ao los rendimientos ntegros correspondientes al primer trimestre.

En ningn caso podr practicarse una deduccin por importe superior a 660,14euros en cada trimestre.

2. Tratndose de contribuyentes que ejerzan actividades que estuvieran en el mtodo de estimacin objetiva cuyos rendimientos netos resultantes de la aplicacin de dicho mtodo en funcin de los datos-base del primer da del ao a que se refiere el pago fraccionado o, en caso de inicio de actividades, del da en que stas hubiesen comenzado, sean inferiores a 33.007,2euros, se podr deducir el 0,5 por ciento de los citados rendimientos netos. No obstante, cuando no pudiera determinarse ningn dato base se aplicar la deduccin prevista en el nmero 3. de esta letra sobre el volumen de ventas o ingresos del trimestre.

3. Tratndose de contribuyentes que ejerzan actividades agrcolas, ganaderas, forestales o pesqueras, cualquiera que fuese el mtodo de determinacin del rendimiento neto, cuyo volumen previsible de ingresos del perodo impositivo, excluidas las subvenciones de capital y las indemnizaciones sea inferior a 33.007,2 euros, se podr deducir el 2 por ciento del volumen de ingresos del trimestre, excluidas las subvenciones de capital y las indemnizaciones.

A estos efectos se considerar como volumen previsible de ingresos del perodo impositivo el resultado de elevar al ao el volumen de ingresos del primer trimestre, excluidas las subvenciones de capital y las indemnizaciones.

En ningn caso podr practicarse una deduccin por un importe acumulado en el perodo impositivo superior a 660,14euros.

Las deducciones previstas en esta letra d) no resultarn de aplicacin cuando los contribuyentes ejerzan dos o ms actividades comprendidas en ordinales distintos, ni cuando perciban rendimientos del trabajo y hubiesen efectuado a su pagador la comunicacin a que se refiere el prrafo segundo del artculo 88.1 de este Reglamento, ni cuando las cantidades se destinen a la construccin o ampliacin de la vivienda.

4. Los contribuyentes podrn aplicar en cada uno de los pagos fraccionados porcentajes superiores a los indicados.

5. La deduccin por obtencin de rendimientos de actividades econmicas a efectos del pago fraccionado se determinar con arreglo a lo dispuesto en el apartado 1 artculo 80 bis de la Ley del Impuesto, tomando, en lugar de la base imponible del impuesto, la suma de las siguiente magnitudes:

a) Tratndose de contribuyentes que ejerzan actividades que estuvieran en el mtodo de estimacin directa, en cualquiera de sus modalidades, el resultado de elevar al ao los rendimientos netos del primer trimestre.

b) Tratndose de contribuyentes que ejerzan actividades que estuvieran en el mtodo de estimacin objetiva, los rendimientos netos resultantes de la aplicacin de dicho mtodo en funcin de los datos-base del primer da del ao a que se refiere el pago fraccionado o, en caso de inicio de actividades, del da en que stas hubiesen comenzado. Cuando no pudiera determinarse ningn dato base se tomar la magnitud que resulte de lo dispuesto en la letra c) siguiente.

c) Tratndose de contribuyentes que ejerzan actividades agrcolas, ganaderas, forestales o pesqueras, cualquiera que fuese el mtodo de determinacin del rendimiento neto, el resultado de elevar al ao el 25 por 100 del volumen de ingresos del primer trimestre, excluidas las subvenciones de capital y las indemnizaciones.

Se modifica la letra d) del apartado 3, con efectos desde 1 de enero de 2013, por el art. 2.1.12 del Real Decreto 960/2013, de 5 de diciembre. Ref. BOE-A-2013-12771.

Se modifica el apartado 3 por el art. 1.10 del Real Decreto 1788/2010, de 30 de diciembre. Ref. BOE-A-2010-20141.

Se modifica por el art. 1.12 del Real Decreto 2004/2009, de 23 de diciembre. Ref. BOE-A-2009-21046

Se modifica por el art. 8.7 del Real Decreto 1975/2008, de 28 de noviembre.Ref. 2008/19437

Esta modificacin tiene efectos desde el 1 de enero de 2009, segn establece la disposicin final nica.2.b).

Se modifica por el art. nico.12 del Real Decreto 861/2008, de 23 de mayo.Ref. 2008/08997









[Bloque 168: #a111]

Artculo 111. Declaracin e ingreso.

1. Los empresarios y profesionales estarn obligados a declarar e ingresar trimestralmente en el Tesoro Pblico las cantidades determinadas conforme a lo dispuesto en el artculo anterior en los plazos siguientes:

a) Los tres primeros trimestres, entre el da 1 y el 20 de los meses de abril, julio y octubre.

b) Cuarto trimestre, entre el da 1 y el 30 del mes de enero.

Cuando de la aplicacin de lo dispuesto en el artculo anterior no resultasen cantidades a ingresar, los contribuyentes presentarn una declaracin negativa.

2. El Ministro de Economa y Hacienda podr prorrogar los plazos a que hace referencia este artculo, as como establecer supuestos de ingreso semestral con las adaptaciones que procedan de los porcentajes determinados en el artculo anterior.

3. Los contribuyentes presentarn las declaraciones ante el rgano competente de la Administracin tributaria e ingresarn su importe en el Tesoro Pblico.

La declaracin se ajustar a las condiciones y requisitos y el ingreso se efectuar en la forma y lugar que determine el Ministro de Economa y Hacienda.


[Bloque 169: #a112]

Artculo 112. Entidades en rgimen de atribucin de rentas.

El pago fraccionado correspondiente a los rendimientos de actividades econmicas obtenidos por entidades en rgimen de atribucin de rentas se efectuar por cada uno de los socios, comuneros o partcipes, en proporcin a su participacin en el beneficio de la entidad.


[Bloque 170: #tviii]

TTULO VIII

Rgimen especial aplicable a los trabajadores desplazados a territorio espaol




[Bloque 172: #a113]

Artculo 113. mbito de aplicacin.

Las personas fsicas que adquieran su residencia fiscal en Espaa como consecuencia de su desplazamiento a territorio espaol podrn optar por tributar por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes, manteniendo la condicin de contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, cuando se cumplan las siguientes condiciones:

a) Que no hayan sido residentes en Espaa durante los 10 aos anteriores a su nuevo desplazamiento a territorio espaol.

b) Que el desplazamiento a territorio espaol se produzca como consecuencia de un contrato de trabajo. Se entender cumplida esta condicin cuando se inicie una relacin laboral, ordinaria o especial, o estatutaria con un empleador en Espaa, o cuando el desplazamiento sea ordenado por el empleador y exista una carta de desplazamiento de este, y el contribuyente no obtenga rentas que se calificaran como obtenidas mediante un establecimiento permanente situado en territorio espaol.

c) Que los trabajos se realicen efectivamente en Espaa. Se entender cumplida esta condicin aun cuando parte de los trabajos se presten en el extranjero, siempre que la suma de las retribuciones correspondientes a los citados trabajos tengan o no la consideracin de rentas obtenidas en territorio espaol de acuerdo con el artculo 13.1.c) del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, no exceda del 15 por ciento de todas las contraprestaciones del trabajo percibidas en cada ao natural. Cuando en virtud de lo establecido en el contrato de trabajo el contribuyente asuma funciones en otra empresa del grupo, en los trminos establecidos en el artculo 16.3 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, fuera del territorio espaol, el lmite anterior se elevar al 30 por ciento.

Cuando no pueda acreditarse la cuanta de las retribuciones especficas correspondientes a los trabajos realizados en el extranjero, para el clculo de la retribucin correspondiente a dichos trabajos debern tomarse en consideracin los das que efectivamente el trabajador ha estado desplazado al extranjero.

d) Que dichos trabajos se realicen para una empresa o entidad residente en Espaa o para un establecimiento permanente situado en Espaa de una entidad no residente en territorio espaol. Se entender cumplida esta condicin cuando los servicios prestados produzcan o puedan producir una ventaja o utilidad a la empresa o entidad residente en Espaa o a un establecimiento permanente situado en Espaa de una entidad no residente en territorio espaol. En el caso de que el desplazamiento se hubiera producido en el seno de un grupo de empresas, en los trminos establecidos en el artculo 16.3 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, y exclusivamente a estos efectos, ser necesario que el trabajador sea contratado por la empresa del grupo residente en Espaa o que se produzca un desplazamiento a territorio espaol ordenado por el empleador.

e) Que los rendimientos del trabajo que se deriven de dicha relacin laboral no estn exentos de tributacin por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes.




[Bloque 173: #a114]

Artculo 114. Contenido del rgimen especial de tributacin por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes.

1. La aplicacin de este rgimen especial implicar la determinacin de la deuda tributaria del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas exclusivamente por las rentas obtenidas en territorio espaol, con arreglo a las normas establecidas en el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, para las rentas obtenidas sin mediacin de establecimiento permanente, salvo lo dispuesto en los artculos 5, 6, 8, 9, 10 y 11 del captulo I del citado texto refundido.

2. En particular, se aplicarn las siguientes reglas:

a) Los contribuyentes que opten por este rgimen especial tributarn de forma separada por cada devengo total o parcial de la renta sometida a gravamen, sin que sea posible compensacin alguna entre aquellas.

b) La base liquidable de cada renta se calcular para cada una de ellas de acuerdo con lo establecido en el artculo 24 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes.

c) La cuota ntegra se obtendr aplicando a la base liquidable los tipos de gravamen previstos en el artculo 25.1 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes.

d) La cuota diferencial ser el resultado de minorar la cuota ntegra del impuesto en las deducciones en la cuota a que se refiere el artculo 26 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes. A los efectos previstos en el prrafo b) del citado artculo 26, adems de los pagos a cuenta a que se refiere el apartado 3 siguiente, tambin resultarn deducibles las cuotas satisfechas a cuenta del Impuesto sobre la Renta de no Residentes.

3. Las retenciones e ingresos a cuenta en concepto de pagos a cuenta de este rgimen especial se practicarn de acuerdo con lo establecido en la normativa del Impuesto sobre la Renta de no Residentes. No obstante, cuando concurran las circunstancias previstas en el artculo 76.2.a) de este Reglamento, estarn obligados a retener las entidades residentes o los establecimientos permanentes en los que presten servicios los contribuyentes, en relacin con las rentas que estos obtengan en territorio espaol.

El cumplimento de las obligaciones formales previstas en el artculo 108 de este Reglamento, por las retenciones e ingresos a cuenta a que se refiere el prrafo anterior, se realizar mediante los modelos de declaracin previstos para el Impuesto sobre la Renta de no Residentes para las rentas obtenidas sin mediacin de establecimiento permanente.

4. Los contribuyentes a los que resulte de aplicacin este rgimen especial estarn obligados a presentar y suscribir la declaracin por el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, en el modelo especial que se apruebe por el Ministro de Economa y Hacienda, el cual establecer la forma, el lugar y los plazos de su presentacin, y cuyo contenido se ajustar a los modelos de declaracin previstos para el Impuesto sobre la Renta de no Residentes.

Al tiempo de presentar su declaracin, los contribuyentes debern determinar la deuda tributaria correspondiente e ingresarla en el lugar, la forma y los plazos que determine el Ministro de Economa y Hacienda. Si resultara una cantidad a devolver, la devolucin se practicar de acuerdo con lo sealado en el artculo 103 de la Ley del Impuesto.

5. A las transmisiones de bienes inmuebles situados en territorio espaol realizadas por los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas que opten por la aplicacin de este rgimen especial les resultar de aplicacin lo previsto en el artculo 25.2 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes.

6. A los efectos de dar cumplimiento a lo establecido en el artculo 18.2.a) de la Ley 21/2001, de 27 de diciembre, por la que se regulan las medidas fiscales y administrativas del nuevo sistema de financiacin de las Comunidades Autnomas de rgimen comn y Ciudades con Estatuto de Autonoma, se entender que la cuota ntegra autonmica o complementaria es el 33 por ciento de la prevista en el apartado 2.c) anterior.





[Bloque 174: #a115]

Artculo 115. Duracin.

Este rgimen especial se aplicar durante el perodo impositivo en el que el contribuyente adquiera su residencia fiscal en Espaa, y durante los cinco perodos impositivos siguientes, sin perjuicio de lo establecido los artculos 117 y 118 de este Reglamento.

A estos efectos, se considerar como perodo impositivo en el que se adquiere la residencia el primer ao natural en el que, una vez producido el desplazamiento, la permanencia en territorio espaol sea superior a 183 das.


[Bloque 175: #a116]

Artculo 116. Ejercicio de la opcin.

1. El ejercicio de la opcin de tributar por este rgimen especial deber realizarse mediante una comunicacin dirigida a la Administracin tributaria, en el plazo mximo de seis meses desde la fecha de inicio de la actividad que conste en el alta en la Seguridad Social en Espaa o en la documentacin que le permita, en su caso, el mantenimiento de la legislacin de Seguridad Social de origen.

2. La opcin se ejercitar mediante la presentacin del modelo de comunicacin a que se refiere el artculo 119 de este Reglamento.

3. No podrn ejercitar esta opcin los contribuyentes que se hubieran acogido al procedimiento especial para determinar las retenciones o ingresos a cuenta sobre los rendimientos del trabajo previsto en el artculo 89.B) de este Reglamento.


[Bloque 176: #a117]

Artculo 117. Renuncia al rgimen.

1. Los contribuyentes que hubieran optado por este rgimen especial podrn renunciar a su aplicacin durante los meses de noviembre y diciembre anteriores al inicio del ao natural en que la renuncia deba surtir efectos.

2. La renuncia se efectuar de acuerdo con el siguiente procedimiento:

a) En primer lugar, presentar a su retenedor la comunicacin de datos prevista en el artculo 88 de este Reglamento, quien le devolver una copia sellada de aquella.

b) En segundo lugar, presentar ante la Administracin tributaria el modelo de comunicacin previsto en el artculo 119 de este Reglamento y adjuntar la copia sellada de la comunicacin a que se refiere el prrafo anterior.

3. Los contribuyentes que renuncien a este rgimen especial no podrn volver a optar por su aplicacin.


[Bloque 177: #a118]

Artculo 118. Exclusin del rgimen.

1. Los contribuyentes que hubieran optado por la aplicacin de este rgimen especial y que, con posterioridad al ejercicio de la opcin, incumplan alguna de las condiciones determinantes de su aplicacin quedarn excluidos de dicho rgimen. La exclusin surtir efectos en el perodo impositivo en que se produzca el incumplimiento.

2. Los contribuyentes excluidos del rgimen debern comunicar tal circunstancia a la Administracin tributaria en el plazo de un mes desde el incumplimiento de las condiciones que determinaron su aplicacin, mediante el modelo de comunicacin a que se refiere el artculo 119 de este Reglamento.

3. Las retenciones e ingresos a cuenta se practicarn con arreglo a las normas del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, desde el momento en que el contribuyente comunique a su retenedor que ha incumplido las condiciones para la aplicacin de este rgimen especial, adjuntando copia de la comunicacin a que se refiere el apartado anterior. Al mismo tiempo, presentar a su retenedor la comunicacin de datos prevista en el artculo 88 de este Reglamento.

No obstante, cuando el retenedor conozca el incumplimiento de las condiciones previstas en los prrafos c), d) o e) del artculo 113 de este Reglamento, las retenciones e ingresos a cuenta se practicarn con arreglo a las normas del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas desde el momento en que se produzca su incumplimiento.

El clculo del nuevo tipo de retencin se efectuar de acuerdo con lo previsto en el artculo 87 de este Reglamento, teniendo en cuenta la cuanta total de las retribuciones anuales.

4. Los contribuyentes excluidos de este rgimen especial no podrn volver a optar por su aplicacin.




[Bloque 178: #a119]

Artculo 119. Comunicaciones a la Administracin tributaria y acreditacin del rgimen.

1. La opcin por la aplicacin del rgimen se ejercitar mediante comunicacin a la Administracin tributaria, a travs del modelo que apruebe el Ministro de Economa y Hacienda, quien establecer la forma y el lugar de su presentacin.

En la citada comunicacin se har constar, entre otros datos, la identificacin del trabajador, del empleador y, en su caso, de la empresa o entidad residente en Espaa o del establecimiento permanente para el que se presten los servicios, la fecha de entrada en territorio espaol y la fecha de inicio de la actividad que conste en el alta en la Seguridad Social en Espaa o en la documentacin que permita, en su caso, el mantenimiento de la legislacin de Seguridad Social de origen.

Asimismo, se adjuntar la siguiente documentacin:

a) Cuando se inicie una relacin laboral, ordinaria o especial, o estatutaria con un empleador en Espaa, un documento justificativo emitido por el empleador en el que se exprese el reconocimiento de la relacin laboral o estatutaria con el contribuyente, la fecha de inicio de la actividad que conste en el alta en la Seguridad Social en Espaa, el centro de trabajo y su direccin, la duracin del contrato de trabajo y que el trabajo se realizar efectivamente en Espaa.

b) Cuando se trate de un desplazamiento ordenado por su empleador para prestar servicios a una empresa o entidad residente en Espaa o a un establecimiento permanente situado en territorio espaol, un documento justificativo emitido por estos ltimos en el que se exprese el reconocimiento de la prestacin de servicios para aquellos, al que se adjuntar copia de la carta de desplazamiento del empleador, la fecha de inicio de la actividad que conste en el alta en la Seguridad Social en Espaa o en la documentacin que permita, en su caso, el mantenimiento de la legislacin de Seguridad Social de origen, el centro de trabajo y su direccin, la duracin de la orden de desplazamiento y que el trabajo se realizar efectivamente en Espaa.

2. La Administracin tributaria, a la vista de la comunicacin presentada, expedir al contribuyente, si procede, en el plazo mximo de los 10 das hbiles siguientes al de la presentacin de la comunicacin, un documento acreditativo en el que conste que el contribuyente ha optado por la aplicacin de este rgimen especial.

Dicho documento acreditativo servir para justificar, ante las personas o entidades obligadas a practicar retencin o ingreso a cuenta, su condicin de contribuyente por este rgimen especial, para lo cual les entregar un ejemplar del documento.




[Bloque 179: #a120]

Artculo 120. Certificado de residencia fiscal.

1. Los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas que opten por la aplicacin de este rgimen especial podrn solicitar el certificado de residencia fiscal en Espaa regulado en la disposicin adicional segunda de la Orden HAC/3626/2003, de 23 de diciembre, que figura en el anexo 9 de dicha orden.

2. El Ministro de Economa y Hacienda podr sealar, a condicin de reciprocidad, los supuestos en los que se emitirn certificados para acreditar la condicin de residente en Espaa, a los efectos de las disposiciones de un convenio para evitar la doble imposicin suscrito por Espaa, a los contribuyentes que hubieran optado por la aplicacin de este rgimen especial.


[Bloque 184: #daprimera]

Disposicin adicional primera. Exencin de las indemnizaciones por daos personales.

A los efectos de lo dispuesto en el artculo 7.d) de la Ley del Impuesto del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, las indemnizaciones pagadas con arreglo a lo dispuesto en el apartado 2 del artculo 1 del texto refundido de la Ley sobre responsabilidad civil y seguro en la circulacin de vehculos a motor, aprobado por el Real Decreto Legislativo 8/2004, de 29 de octubre, y concordantes de su Reglamento, tendrn la consideracin de indemnizaciones en la cuanta legalmente reconocida, a los efectos de su calificacin como rentas exentas, en tanto sean abonadas por una entidad aseguradora como consecuencia de la responsabilidad civil de su asegurado.


[Bloque 185: #dasegunda]

Disposicin adicional segunda. Acuerdos previos de valoracin de las retribuciones en especie del trabajo personal a efectos de la determinacin del correspondiente ingreso a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.

1. Las personas o entidades obligadas a efectuar ingresos a cuenta como consecuencia de los rendimientos del trabajo en especie que satisfagan, podrn solicitar a la Administracin tributaria la valoracin de dichas rentas, conforme a las reglas del Impuesto, a los exclusivos efectos de determinar el ingreso a cuenta correspondiente.

2. La solicitud deber presentarse por escrito antes de efectuar la entrega de bienes o prestacin de servicios a que se refiera y se acompaar de una propuesta de valoracin formulada por el solicitante.

Dicho escrito contendr, como mnimo, lo siguiente:

a) Identificacin de la persona o entidad solicitante.

b) Identificacin y descripcin de las entregas de bienes y prestaciones de servicios respecto de las cuales se solicita la valoracin.

c) Valoracin propuesta, con referencia a la regla de valoracin aplicada y a las circunstancias econmicas que hayan sido tomadas en consideracin.

3. La Administracin tributaria examinar la documentacin referida en el punto anterior, pudiendo requerir a los solicitantes cuantos datos, informes, antecedentes y justificantes tengan relacin con la propuesta.

Asimismo, los solicitantes podrn, en cualquier momento del procedimiento anterior al trmite de audiencia, presentar las alegaciones y aportar los documentos y justificantes que estimen oportunos.

Los solicitantes podrn proponer la prctica de las pruebas que entiendan pertinentes por cualquiera de los medios admitidos en Derecho. Asimismo, la Administracin tributaria podr practicar las pruebas que estime necesarias.

Tanto la Administracin tributaria como los solicitantes podrn solicitar la emisin de informes periciales que versen sobre el contenido de la propuesta de valoracin.

Una vez instruido el procedimiento y con anterioridad a la redaccin de la propuesta de resolucin, la Administracin tributaria la pondr de manifiesto a los solicitantes, junto con el contenido y las conclusiones de las pruebas efectuadas y los informes solicitados, quienes podrn formular las alegaciones y presentar los documentos y justificantes que estimen pertinentes en el plazo de quince das.

El procedimiento deber finalizar en el plazo mximo de seis meses, contados desde la fecha en que la solicitud haya tenido entrada en cualquiera de los registros del rgano administrativo competente o desde la fecha de subsanacin de la misma a requerimiento de la Administracin tributaria. La falta de resolucin de la Administracin tributaria en el plazo indicado implicar la aceptacin de los valores propuestos por el solicitante.

4. La resolucin que ponga fin al procedimiento podr:

a) Aprobar la propuesta formulada inicialmente por los solicitantes.

b) Aprobar otra propuesta alternativa formulada por los solicitantes en el curso del procedimiento.

c) Desestimar la propuesta formulada por los solicitantes.

La resolucin ser motivada y, en el caso de que se apruebe, contendr al menos las siguientes especificaciones:

a) Lugar y fecha de formalizacin.

b) Identificacin de los solicitantes.

c) Descripcin de las operaciones.

d) Descripcin del mtodo de valoracin, con indicacin de sus elementos esenciales y del valor o valores que se derivan del mismo, as como de las circunstancias econmicas que deban entenderse bsicas en orden a su aplicacin, destacando las hiptesis fundamentales.

e) Perodo al que se refiere la propuesta. El plazo mximo de vigencia ser de tres aos.

f) Razones o motivos por los que la Administracin tributaria aprueba la propuesta.

g) Indicacin del carcter vinculante de la valoracin.

5. La resolucin que se dicte no ser recurrible, sin perjuicio de los recursos y reclamaciones que puedan interponerse contra los actos de liquidacin que se efecten como consecuencia de la aplicacin de los valores establecidos en la resolucin.

6. La Administracin tributaria y los solicitantes debern aplicar la valoracin de las rentas en especie del trabajo aprobadas en la resolucin durante su plazo de vigencia, siempre que no se modifique la legislacin o varen significativamente las circunstancias econmicas que fundamentaron la valoracin.

7. El rgano competente para informar, instruir y resolver el procedimiento ser el Departamento de Inspeccin Financiera y Tributaria de la Agencia Estatal de Administracin tributaria.


[Bloque 186: #datercera]

Disposicin adicional tercera. Informacin a los tomadores de los Planes de Previsin Asegurados y seguros de dependencia.

Sin perjuicio de las obligaciones de informacin establecidas en la normativa de seguros privados, mediante resolucin de la Direccin General de Seguros y Fondos de Pensiones se establecern las obligaciones de informacin que las entidades aseguradoras que comercialicen planes de previsin asegurados y seguros de dependencia debern poner en conocimiento de los tomadores, con anterioridad a su contratacin, sobre tipo de inters garantizado, plazos de cada garanta y gastos previstos, as como la informacin peridica que debern remitir a los tomadores y aqulla que deba estar a disposicin de los mismos.


[Bloque 187: #dacuarta]

Disposicin adicional cuarta. Participaciones en fondos de inversin cotizados y acciones de sociedades de inversin de capital variable ndice cotizadas.

El rgimen de diferimiento previsto en el artculo 94.1.a).segundo prrafo de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas no resultar de aplicacin cuando la transmisin o reembolso o, en su caso, la suscripcin o adquisicin tenga por objeto participaciones representativas del patrimonio de los fondos de inversin cotizados o acciones de las sociedades del mismo tipo a que se refiere el artculo 49 del Reglamento de la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de instituciones de inversin colectiva, aprobado por el Real Decreto 1309/2005, de 4 de noviembre.

Se modifica por el art. 4.2 del Real Decreto 749/2010, de 7 de junio. Ref. BOE-A-2010-9101




[Bloque 188: #daquinta]

Disposicin adicional quinta. Planes Individuales de Ahorro Sistemtico.

Los tomadores de los planes individuales de ahorro sistemtico podrn, mediante decisin unilateral, movilizar su provisin matemtica a otro plan individual de ahorro sistemtico del que sean tomadores. La movilizacin total o parcial de un plan de ahorro sistemtico a otro seguir, en cuanto le sea de aplicacin, el procedimiento dispuesto en el apartado 3 del artculo 49 y disposicin transitoria octava de este Reglamento relativo a los planes de previsin asegurados.

Con periodicidad anual las entidades aseguradoras debern comunicar a los tomadores de planes individuales de ahorro sistemtico el valor de los derechos de los que son titulares y trimestralmente poner a disposicin de los mismos dicha informacin.


[Bloque 189: #dasexta]

Disposicin adicional sexta. Rgimen fiscal del acontecimiento Copa del Amrica 2007.

La reduccin del 65 por ciento prevista en el artculo 13 del Real Decreto 2146/2004, de 5 de noviembre, por el que se desarrollan las medidas para atender los compromisos derivados de la celebracin de la XXXII edicin de la Copa del Amrica en la ciudad de Valencia, se aplicar a los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas sobre la cuanta del rendimiento neto del trabajo previsto en el artculo 19 o sobre la cuanta del rendimiento neto calculado de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 30, ambos de la Ley del Impuesto, y una vez aplicada, en su caso, la reduccin prevista en el artculo 32.1 de la Ley del Impuesto.


[Bloque 190: #daseptima]

Disposicin adicional sptima. Rendimientos del capital mobiliario a integrar en la renta del ahorro.

A los exclusivos efectos de lo establecido en el artculo 46 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modificacin parcial del las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, se entender que no proceden de entidades vinculadas con el contribuyente los rendimientos del capital mobiliario previstos en el artculo 25.2 de la Ley 35/2006 satisfechos por las entidades previstas en el artculo 1.2 del Real Decreto Legislativo 1298/1986, de 28 de junio, sobre Adaptacin del Derecho vigente en materia de Entidades de Crdito al de las Comunidades Europeas, cuando no difieran de los que hubieran sido ofertados a otros colectivos de similares caractersticas a las de las personas que se consideran vinculadas a la entidad pagadora.

Se aade, con efectos desde el 1 de enero de 2008 por la disposicin final 3.2 del Real Decreto 1804/2008, de 3 de noviembre.Ref. 2008/18548

Texto aadido, publicado el 18/11/2008, en vigor a partir del 19/11/2008.


[Bloque 192: #dtprimera-2]

Disposicin transitoria primera. Transmisiones de elementos patrimoniales afectos realizadas con anterioridad al 1 de enero de 1998.

1. Para la aplicacin de lo dispuesto en el artculo 21.3 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, en la redaccin vigente hasta 1 de enero de 2002, en la transmisin, con anterioridad a 1 de enero de 1998, de elementos patrimoniales afectos al ejercicio de actividades econmicas desarrolladas por contribuyentes que determinasen su rendimiento neto mediante el mtodo de estimacin objetiva, se tomar como perodo de amortizacin el perodo mximo de amortizacin segn tablas oficialmente aprobadas vigentes en el momento de la reinversin.

2. El plazo de permanencia de los elementos patrimoniales afectos a actividades econmicas desarrolladas por contribuyentes que determinasen su rendimiento neto mediante el mtodo de estimacin objetiva, al que se refiere el artculo 21.4 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, en la redaccin vigente hasta 1 de enero de 2002, ser, cuando la reinversin se hubiera efectuado con anterioridad al 1 de enero de 1998, de siete aos, excepto que su vida til, calculada segn el perodo mximo de amortizacin segn tablas oficialmente aprobadas en el momento de la reinversin, fuera inferior.

3. Los contribuyentes que determinasen su rendimiento neto por el mtodo de estimacin objetiva que se hubieran acogido a la exencin por reinversin prevista en el artculo 127 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, en la redaccin vigente hasta 1 de enero de 1999, debern mantener afectos al desarrollo de su actividad econmica los elementos patrimoniales objeto de la reinversin de acuerdo con las siguientes reglas:

1. Cuando la transmisin y la reinversin hubiera tenido lugar con anterioridad al 1 de enero de 1998, el plazo de permanencia del elemento patrimonial se determinar segn el perodo mximo de amortizacin segn tablas oficialmente aprobadas vigentes en el momento de la reinversin. Tambin se entender cumplido el requisito de permanencia cuando el elemento patrimonial se hubiera mantenido durante los siete aos siguientes al cierre del perodo impositivo en que venci el plazo de los tres aos posteriores a la fecha de entrega o puesta a disposicin del elemento patrimonial cuya transmisin origin la renta exenta.

2. Cuando la reinversin hubiera tenido lugar con posterioridad al 1 de enero de 1998, el perodo mximo de amortizacin al que se refiere la regla anterior se determinar de acuerdo con la tabla de amortizacin prevista en el artculo 37.2 de este Reglamento.


[Bloque 193: #dtsegunda-2]

Disposicin transitoria segunda. Reinversin de beneficios extraordinarios.

Los contribuyentes que, en perodos impositivos iniciados con anterioridad a 1 de enero de 2002, hubieran transmitido elementos patrimoniales afectos a las actividades econmicas por ellos desarrolladas y hubieran optado por aplicar lo previsto en el artculo 21 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, en la redaccin vigente hasta 1 de enero de 2002, integrarn el importe total de la ganancia patrimonial en la base imponible general de acuerdo con lo dispuesto en los artculos 36.2 de la Ley 40/1998, de 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y otras normas tributarias, y 40 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, aprobado por Real Decreto 214/1999, de 5 de febrero, segn las redacciones vigentes hasta 1 de enero de 2003.


[Bloque 194: #dttercera-2]

Disposicin transitoria tercera. Regularizacin de deducciones por incumplimiento de requisitos.

Cuando, por incumplimiento de alguno de los requisitos establecidos, se pierda el derecho, en todo o en parte, a las deducciones aplicadas en perodos impositivos iniciados con anterioridad a 1 de enero de 2009, las cantidades indebidamente deducidas se sumarn a la cuota lquida estatal y a la cuota lquida autonmica, del ejercicio en que se produzca el incumplimiento, en el mismo porcentaje que, en su momento, se aplic.

Se modifica, con efectos desde 1 de enero de 2013, por el art. 2.1.13 del Real Decreto 960/2013, de 5 de diciembre. Ref. BOE-A-2013-12771.





[Bloque 195: #dtcuarta]

Disposicin transitoria cuarta. Dividendos procedentes de sociedades transparentes y patrimoniales.

1. No existir obligacin de practicar retencin o ingreso a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas respecto a los dividendos o participaciones en beneficios que procedan de perodos impositivos durante los cuales la entidad que los distribuye se hallase en rgimen de transparencia fiscal, de acuerdo con lo establecido en la disposicin transitoria decimoquinta del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo.

2. No existir obligacin de practicar retencin o ingreso a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas respecto a los dividendos o participaciones en beneficios a que se refieren las letras a) y b) del apartado 1 del artculo 25 de la Ley del Impuesto que procedan de perodos impositivos durante los cuales a la entidad que los distribuye le haya sido de aplicacin el rgimen de las sociedades patrimoniales, de acuerdo con lo establecido en la disposicin transitoria vigsima segunda del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo.


[Bloque 196: #dtquinta]

Disposicin transitoria quinta. Rgimen transitorio de las modificaciones introducidas en materia de retenciones sobre los rendimientos del capital mobiliario y sobre ganancias patrimoniales.

1. La obligacin de retener en las transmisiones, amortizaciones o reembolsos de activos financieros con rendimiento explcito ser aplicable a las operaciones formalizadas desde el 1 de enero de 1999.

En las transmisiones de activos financieros con rendimiento explcito emitidos con anterioridad a 1 de enero de 1999, en caso de no acreditarse el precio de adquisicin, la retencin se practicar sobre la diferencia entre el valor de emisin del activo y el precio de transmisin.

No se sometern a retencin los rendimientos derivados de la transmisin, canje o amortizacin de valores de deuda pblica emitidos con anterioridad a 1 de enero de 1999 que, con anterioridad a esta fecha, no estuvieran sujetos a retencin.

2. Cuando se perciban, a partir de 1 de enero de 1999, rendimientos explcitos para los que, por ser la frecuencia de las liquidaciones superior a doce meses, se hayan efectuado ingresos a cuenta, la retencin definitiva se practicar al tipo vigente en el momento de la exigibilidad y se regularizar atendiendo a los ingresos a cuenta realizados.


[Bloque 197: #dtsexta]

Disposicin transitoria sexta. Retencin aplicable a determinadas actividades econmicas a las que resulta de aplicacin el mtodo de estimacin objetiva.

No proceder la prctica de la retencin prevista en el apartado 6 del artculo 95 de este Reglamento hasta que no finalice el plazo sealado en el apartado 1 de la disposicin transitoria segunda de este Real Decreto.


[Bloque 198: #dtseptima]

Disposicin transitoria sptima. Delimitacin de las aportaciones a instrumentos de previsin social complementaria cuando concurran aportaciones anteriores y posteriores a 31 de diciembre de 2006.

A efectos de determinar la base de retencin como consecuencia de la aplicacin del apartado 2 de las disposiciones transitorias undcima y duodcima de la Ley del Impuesto del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, las entidades que gestionen los instrumentos previstos en dichas disposiciones transitorias debern separar contablemente las primas o aportaciones realizadas as como la rentabilidad correspondiente que pudiera acogerse a este rgimen transitorio, del resto de primas o aportaciones y su rentabilidad.

Asimismo, en los supuestos de movilizacin de derechos consolidados o econmicos de dichos sistemas de previsin social se deber comunicar la informacin prevista en el apartado anterior.


[Bloque 199: #dtoctava]

Disposicin transitoria octava. Movilizaciones entre planes de previsin asegurados.

Las solicitudes de movilizacin de la provisin matemtica entre planes de previsin asegurados formuladas hasta la entrada en vigor del artculo 49.3 de este Reglamento, se regirn por lo dispuesto en el artculo 49.3 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Fsicas aprobado por Real Decreto 1775/2004, de 30 de julio.


[Bloque 200: #dtnovena]

Disposicin transitoria novena. Ampliacin del plazo de dos aos para transmitir la vivienda habitual a efectos de la exencin por reinversin, cuando previamente se hubiera adquirido otra vivienda en los ejercicios 2006, 2007 y 2008.

En aquellos casos en los que se adquiriera una nueva vivienda previamente a la transmisin de su vivienda habitual y dicha adquisicin hubiera tenido lugar durante los ejercicios 2006, 2007 2008, el plazo de dos aos a que se refiere el ltimo prrafo del apartado 2 del artculo 41 de este Reglamento para la transmisin de la vivienda habitual se ampliar hasta el da 31 de diciembre de 2010.

En los casos anteriores, se entender que el contribuyente est transmitiendo su vivienda habitual cuando se cumpla lo establecido en el apartado 4 del artculo 54 de este Reglamento, as como cuando la vivienda que se transmite hubiese dejado de tener la consideracin de vivienda habitual por haber trasladado su residencia habitual a la nueva vivienda en cualquier momento posterior a la adquisicin de sta ltima.

Se aade por el art. 8.8 del Real Decreto 1975/2008, de 28 de noviembre.Ref. 2008/19437

Esta modificacin tiene efectos desde el 1 de enero de 2008, segn establece la disposicin final nica.2.c).

Texto aadido, publicado el 02/12/2008, en vigor a partir del 03/12/2008.


[Bloque 201: #dtdecima]

Disposicin transitoria dcima. Ampliacin del plazo de cuentas vivienda.

1. Los saldos de las cuentas vivienda a que se refiere el artculo 56 de este Reglamento, existentes al vencimiento del plazo de cuatro aos desde su apertura y que por la finalizacin del citado plazo debieran destinarse a la primera adquisicin o rehabilitacin de la vivienda habitual del contribuyente en el perodo comprendido entre el da 1 de enero de 2008 y el da 30 de diciembre de 2010, podrn destinarse a dicha finalidad hasta el da 31 de diciembre de 2010 sin que ello implique la prdida del derecho a la deduccin por inversin en vivienda habitual.

Cuando el citado plazo de cuatro aos haya vencido en el perodo comprendido entre el da 1 de enero de 2008 y la entrada en vigor de este real decreto y el titular de la cuenta vivienda hubiera dispuesto entre tales fechas con anterioridad a dicha entrada en vigor del saldo de la cuenta a que se refiere el prrafo anterior para fines distintos a la primera adquisicin o rehabilitacin de la vivienda habitual, la ampliacin del plazo establecida en el prrafo anterior estar condicionada a la reposicin de las cantidades dispuestas entre tales fechas, en la cuenta vivienda antigua o en una nueva, en caso de haber cancelado la cuenta anterior. Dicha reposicin deber efectuarse antes de 31 de diciembre de 2008.

2. En ningn caso las cantidades que se depositen en las cuentas vivienda una vez que haya transcurrido el plazo de cuatro aos desde su apertura darn derecho a la aplicacin de la deduccin por inversin en vivienda habitual.

Se aade por el art. 8.9 del Real Decreto 1975/2008, de 28 de noviembre.Ref. 2008/19437

Esta modificacin tiene efectos desde el 1 de enero de 2008, segn establece la disposicin final nica.2.c).

Texto aadido, publicado el 02/12/2008, en vigor a partir del 03/12/2008.


[Bloque 202: #dtundecima]

Disposicin transitoria undcima. Minoracin del tipo de retencin por aplicacin del rgimen transitorio de deduccin por inversin en vivienda habitual.

A efectos de la reduccin de dos enteros del tipo de retencin prevista en el artculo 86.1 de este Reglamento, no ser necesario que reiteren la comunicacin prevista en el artculo 88.1 de este Reglamento al mismo pagador los contribuyentes que, teniendo derecho a la aplicacin de la reduccin de dos enteros del tipo de retencin, hubiesen comunicado esta circunstancia con anterioridad a 1 de enero de 2013.

Se modifica, con efectos desde 1 de enero de 2013, por el art. 2.1.14 del Real Decreto 960/2013, de 5 de diciembre. Ref. BOE-A-2013-12771.

Se aade por el art. 1.11 del Real Decreto 1788/2010, de 30 de diciembre. Ref. BOE-A-2010-20141.



Texto aadido, publicado el 31/12/2010, en vigor a partir del 01/01/2011.


[Bloque 203: #dtduodecima]

Disposicin transitoria duodcima. Deduccin por inversin en vivienda habitual.

1. La deduccin por inversin en vivienda habitual regulada en la disposicin transitoria decimoctava de la Ley del Impuesto se aplicar conforme a lo dispuesto en el captulo I del Ttulo IV de este Reglamento, en la redaccin en vigor a 31 de diciembre de 2012.

2. Los contribuyentes que por aplicacin de lo establecido en la disposicin transitoria decimoctava de la Ley del Impuesto ejerciten el derecho a la deduccin por inversin en vivienda habitual, estarn obligados, en todo caso, a presentar declaracin por este Impuesto.

Se aade, con efectos desde 1 de enero de 2013, por el art. 2.1.15 del Real Decreto 960/2013, de 5 de diciembre. Ref. BOE-A-2013-12771.

Texto aadido, publicado el 06/12/2013, en vigor a partir del 07/12/2013.


[Bloque 209: #dfunica]

Disposicin final nica. Autorizacin al Ministro de Economa y Hacienda.

Se autoriza al Ministro de Economa y Hacienda para dictar las disposiciones necesarias para la aplicacin de este Reglamento.

Este documento es de carácter informativo y no tiene valor jurídico.

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